稅法實務(wù)課件：消費稅實務(wù)

B第二節(jié)消費稅的基本法律規(guī)定C第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算D第四節(jié)消費稅的申報和繳納A第一節(jié)消費稅概述消費稅實務(wù)一、消費稅的概念消費稅（Consumertax)是以特定消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。即消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。第一節(jié)消費稅概述二、消費稅的特點（1）征稅范圍有選擇性；（2）屬于價內(nèi)稅；（3）征收環(huán)節(jié)有單一性；（4）稅款最終由消費者承擔(dān)。4三、消費稅與增值稅的區(qū)別

差異方面增值稅消費稅征稅范圍（1）銷售或進口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（3）銷售服務(wù)（4）銷售無形資產(chǎn)（5）銷售不動產(chǎn)（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（2）委托加工應(yīng)稅消費品（3）進口應(yīng)稅消費品（4）零售應(yīng)稅消費品納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié)征收納稅環(huán)節(jié)相對單一：除2009年5月1日，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅外，在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不交消費稅。其他在進口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費稅的消費品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費稅計稅依據(jù)計稅依據(jù)具有單一性，只有從價定率計稅計稅依據(jù)具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復(fù)合計稅與價格的關(guān)系增值稅屬于價外稅消費稅屬于價內(nèi)稅稅收收入的歸屬進口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享消費稅屬于中央稅消費稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對比環(huán)節(jié)增值稅消費稅進口應(yīng)稅消費品繳納繳納（金、銀、鉆除外）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品出廠銷售繳納繳納（金、銀、鉆除外）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品無無將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅貨物無繳納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于投資、分紅、贈送、職工福利、個人消費、基建工程繳納繳納批發(fā)應(yīng)稅消費品繳納繳納（2009年5月起限于卷煙）四、征收消費稅的作用（1）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；（2）引導(dǎo)消費方向；（3）保證國家財政收入。消費稅實務(wù)B第二節(jié)消費稅的基本法律規(guī)定C第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算D第四節(jié)消費稅的申報和繳納A第一節(jié)消費稅概述

第二節(jié)消費稅的基本法律規(guī)定消費稅的納稅人一消費稅征稅范圍二消費稅稅目和稅率三消費稅優(yōu)惠政策四流轉(zhuǎn)稅增值稅營改增消費稅（1）銷售或進口貨物（2）加工、修理修配勞務(wù)15種消費品（1）銷售服務(wù)。（2）銷售不動產(chǎn)。（3）銷售無形資產(chǎn)。二、消費稅的納稅人在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人。

扣繳義務(wù)人納稅人①受托加工應(yīng)稅消費品的單位（除個體經(jīng)營者外）；②海關(guān)。（1）應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)者；（2）應(yīng)稅產(chǎn)品的進口者；（3）應(yīng)稅產(chǎn)品的委托加工者；（4）卷煙批發(fā)商；（5）金銀首飾、鉆石飾品的零售商。（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，均不用再繳納消費稅。

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品除了直接對外銷售應(yīng)征收消費稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)、投資入股，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面也都應(yīng)繳納消費稅。二、消費稅的征稅范圍（二）委托加工應(yīng)稅消費品

委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費品。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。

（三）進口應(yīng)稅消費品

單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。

為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關(guān)代征。（四）零售應(yīng)稅消費品（金、銀、鉆）零售的應(yīng)稅消費品注意三個問題：范圍、稅率、包裝。經(jīng)國務(wù)院批準，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。（五）批發(fā)環(huán)節(jié)只有卷煙是在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅的。

消費稅征稅范圍15個稅目三、消費稅的稅目和稅率（1）對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等。（3）高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車等。（4）不可再生和替代的資源類消費品，如汽油、柴油等。（5）具有一定財政意義的產(chǎn)品，如木制一次性筷子等。選擇原則

（1）有害消費品：煙，酒，鞭炮焰火(2)奢侈消費品：化妝品，貴重首飾及珠寶玉石

(3)高檔消費品：小汽車，游艇，高檔手表，高爾夫球及球具

(4)稀缺資源產(chǎn)品：成品油，木制一次性筷子，實木地板

(5)高污染、高能耗產(chǎn)品：涂料、電池2015年新加入涂料和電池。

(6)具有財政意義的產(chǎn)品：摩托車

(1)從價定率(2)從量定額(3)復(fù)合征收消費稅的稅率基本類型復(fù)合稅率：白酒和卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)除外）

定額稅率：黃灑、啤酒和成品油

比例稅率：除上述以外的貨物特殊規(guī)定（從高）納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品未分別核算的將不同稅率應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的

卷煙、白酒復(fù)合計稅，采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤酒、黃酒、成品油從量計稅，采用了定額稅率形式。小汽車等其他應(yīng)稅消費品從價計稅采用比例稅率形式。舉例四、消費稅的稅收優(yōu)惠1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品，可以按照其實際出口數(shù)量和金額免征消費稅。2、來料加工復(fù)出口的應(yīng)稅消費品，可以免征消費稅。3、國家特準可以退還或者免征消費稅的消費品主要有：對外承包工程公司運出中國境外，用于對外承包項目的;企業(yè)在國內(nèi)采購以后運出境外，作為境外投資的;利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金方式出口的;對外補償貿(mào)易、易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的;外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪和遠洋國輪，并收取外匯的;對外承接修理、修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于所承接的修理、修配業(yè)務(wù)的。4、外商投資企業(yè)以來料加工、進料加工貿(mào)易方式進口的應(yīng)稅消費品，可以免征進口環(huán)節(jié)的消費稅。5、邊境居民通過互市貿(mào)易進口規(guī)定范圍以內(nèi)的生活用品，每人每日價值人民幣8000元以下的部分，可以免征進口環(huán)節(jié)的消費稅。6、外國政府、國際組織無償贈送的進口物資，可以免征進口環(huán)節(jié)的消費稅。7、成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中作為燃料、動力和原料消耗的自產(chǎn)成品油，用外購和委托加工回收的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，利用廢棄動植物油脂生產(chǎn)的純生物柴油，可以免征消費稅。消費稅應(yīng)納稅額的計算消費稅的計稅方法生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算消費稅已納稅款扣除的計算

第二節(jié)

消費稅稅款計算

應(yīng)納消費稅稅額=銷售額×消費稅比例稅率

應(yīng)納消費稅稅額=銷售數(shù)量×消費稅定額稅率

應(yīng)納消費稅稅額=從價定率應(yīng)納稅額+從量定額應(yīng)納稅額從價定率從量定額復(fù)合征收從價定率征稅的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額×消費稅稅率一般規(guī)定含稅銷售額外匯結(jié)算銷售額包裝物押金LOGO一、直接對外銷售應(yīng)納稅額的計算＋全部價款價外費用價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項，以及其他各種性質(zhì)的價外收費。其他價外收費，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。價外費用不包括下列項目：（1）向購買方收取的增值稅稅款；（2）同時符合下列條件的代墊運費：一是承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方；二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。（1）一般規(guī)定應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費品的銷售額=

（2）含稅額的換算月初√月末當日√匯率1：7.11：7.21：7.5納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當天或者當月1日中國人民銀行公布的外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（3）外匯結(jié)算銷售額（4）包裝物押金KINGSOFT包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅增值稅消費稅包裝產(chǎn)品種類收到押金時逾期時收到押金時逾期時非酒類產(chǎn)品不征征收不征征收酒類產(chǎn)品黃酒、啤酒不征征收不征不征除黃酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征課堂練習(xí)1

某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，7月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票取得不含稅銷售額30萬元；7月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額4.68萬元。該廠7月份應(yīng)繳納多少消費稅額。銷售額=30+4.68÷（1+13%）=34.14（萬元）

應(yīng)納消費稅額=34.14×15%=5.12（萬元）

銷售額的確定注意：銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅款。在計算消費稅時，應(yīng)當換算為不含增值稅稅款的銷售額。公式：應(yīng)稅消費品銷售額＝B公司向汽車制造廠（增值稅一般納稅人），定購一輛（2.0L）自用小汽車，支付貨款（含增值稅）292500元。計算該小汽車應(yīng)繳納的消費稅。應(yīng)稅消費品的銷售額=292500/（1+13%）=258849.56（元）應(yīng)納稅額=258849.56×5%=12942.48（元）課堂練習(xí)2

1.銷售數(shù)量的確定（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

（4）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口征稅數(shù)量。（二）從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×消費稅單位稅額課堂練習(xí)3

某煉油廠6份銷售汽油1000噸，柴油2000噸。計算應(yīng)納消費稅稅額。解：應(yīng)納稅額=1000噸×1388升/噸×1.52元/升

+2000噸×1176升/噸×1.20元/升=4932160元資料:汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升

某啤酒廠8月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。8月應(yīng)納消費稅稅額為：解：(l)確定適用稅率：每噸售價在3000元以下的，適用單位稅額220元。(2)計算稅額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

=400×220=88000(元)課堂練習(xí)41、某黃酒廠5月份銷售情況如下：（1）銷售瓶裝黃酒100噸，每噸5000元（含增值稅）。（2）銷售散裝黃酒40噸，取得含增值稅的價款180000元。（3）作為福利發(fā)給職工黃酒10噸，計算價款為40000元，參加展示會贊助4噸，價款16000元。計算該黃酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額。應(yīng)納消費稅額=（100+40+10+4）×240=36960（元）課堂練習(xí)5課堂綜合練習(xí)

某黃酒廠（一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率為10%，每噸稅額240元，計算該黃酒應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。（1）應(yīng)納消費稅額=2噸×240元/噸=480元（2）應(yīng)納增值稅額：組成計稅價格=4000元/噸×2（1+10%）+480=9280元

應(yīng)納增值稅額=9280元×13%=1206.4元

（三）復(fù)合計稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×消費稅單位稅額

+應(yīng)稅消費品銷售額×消費稅稅率某酒廠當月銷售糧食白酒60噸，取得不含稅銷售額1,200,000元，另開收據(jù)收取包裝物押金15,000元，約定包裝物2個月后退回，計算該酒廠當月應(yīng)納消費稅額。應(yīng)納稅額=〔1,200,000元+15000元/（1+13%）〕20%+60

噸×2000斤/噸×0.5元/斤=302654.87元課堂練習(xí)6

1.準予扣除的范圍：（1）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)為原料生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車；（7）已稅汽油、柴油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；（8）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（9）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（10）以外購或委托加工收回已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。（四）已納消費稅扣除的計算2.計算公式：①當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率②當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價＋當期購進的應(yīng)稅消費品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

某高爾夫球桿生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）本月外購桿頭500,000元用于生產(chǎn)高爾夫球桿，月初庫存外購的桿頭270,000元，月末庫存外購的桿頭200,000元。當月銷售高爾夫球桿的銷售額為1,300,000元（不含稅），另收取隨同產(chǎn)品出售但單獨計價包裝物價款40,000元。計算該企業(yè)當月應(yīng)納的消費稅。課堂練習(xí)7解:

準予扣除的消費稅額=（270,000＋500,000－200,000）×10%=57,000（元）應(yīng)納消費稅額=［1,300,000＋40,000÷（1＋13%）］×10%－57,000=76,539.82（元）消費稅應(yīng)納稅額的計算消費稅的計稅方法生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算消費稅已納稅款扣除的計算二.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅計算

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品是指納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用作中間產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面，而不是直接對外銷售。1．用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品:中間環(huán)節(jié)不納稅,只對最終應(yīng)稅產(chǎn)品征稅。2．用于其他方面:是指用于饋贈、贊助、廣告、樣品等方面，應(yīng)視同銷售處理，于移送時納稅。其銷售額認定按照下列順序確定：（1）按照納稅人的同類消費品的同期銷售價格確定；（2）按照納稅人的同類消費品的近期銷售價格確定；（3）按照組成計稅價格確定：①實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅比例稅率)

＝成本（1＋成本利潤率）÷(1-消費稅比例稅率)應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率②實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

消費稅成本利潤率

某化妝品公司將自產(chǎn)的化妝品用作贈送他人，化妝品的成本為8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%。計算其應(yīng)納消費稅。解：（1）組成計稅價格=8000×（1+5%）÷（1－15%）=9882.35（元）（2）應(yīng)納稅額=9882.35×15%=1482.35（元）課堂練習(xí)8消費稅成本利潤率三.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅計算

1、稅法中的“委托加工的應(yīng)稅消費品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

2、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅計算委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款?其銷售額認定按照下列順序確定：（1）按照受托方的同類消費品的同期銷售價格確定；（2）按照受托方的同類消費品的近期銷售價格確定；（3）按照組成計稅價格確定：

①實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率

②實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額＝收回數(shù)量×定額稅率③實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)應(yīng)納稅額＝

組成計稅價格×稅率＋委托加工數(shù)量×單位稅額

3.委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款扣除的計算（1）委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。（2）委托方收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款（即受托方代征的消費稅部分）準予按規(guī)定抵扣，其稅務(wù)處理同于“外購已稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除”的處理，計算也一樣。（3）計算公式：

某卷煙廠（增值稅一般納稅人）本月初庫存委托加工收回的煙絲金額20萬元，本月收回委托加工完畢的煙絲50萬元，月末庫存煙絲金額10萬元，其余為本月繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅卷煙領(lǐng)用。計算該卷煙廠當月準予扣除的煙絲已納的消費稅稅額。解:(1)煙絲的消費稅稅率為30%。（2）當月準予扣除的委托加工收回?zé)熃z已納消費稅稅額

=（20＋50－10）×30%=18（萬元）課堂練習(xí)9

某城市一日化廠甲為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)化妝品，8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）以上月購進的價值60,000元的原材料委托一縣城日化廠乙（一般納稅人）加工散裝化妝品，取得專用發(fā)票注明的加工費10,000元，加工產(chǎn)品已收回。（2）將加工收回的散裝化妝品的70%生產(chǎn)加工為成套化妝品，本月銷售1000套，每套不含稅價500元。請回答下列問題：（化妝品消費稅率為15%）（1）委托加工化妝品受托方代扣代繳消費稅組成計稅價格是多少？（2）委托加工化妝品受托方代扣代繳消費稅是多少？（3）委托加工收回已稅消費品可抵減的消費稅是多少？（4）銷售成套化妝品應(yīng)納消費稅是多少？課堂練習(xí)10解：（1）委托加工護膚品受托方代扣代繳消費稅組成計稅價格＝（60,000+10,000）÷（1-15%）＝82352.94（元）（2）委托加工護膚品受托方代扣代繳消費稅＝82352.94×15%

＝12352.94（元）（3）委托加工收回已稅消費品可抵減的消費稅＝12352.94×70%＝8647.06（元）（4）銷售成套化妝品應(yīng)納消費稅＝1,000×500×15%－8647.06

＝66352.94（元）1.從價定率征稅的應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納消費稅額=組成計稅價格×消費稅稅率2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納消費稅額=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量×消費稅單位稅額3.復(fù)合計稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率＋進口數(shù)量×定額稅率

（1）每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格≥70元人民幣的，適用的比例稅率為56%;（2）每標準條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格<70元人民幣的，適用的比例稅率為36%。

四、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=組成計稅價格=

某外貿(mào)公司進口一批小汽車，支付給國外買價1000萬元，支付到達我國海關(guān)以前的裝卸費、運輸費50萬元，保險費8萬元，從海關(guān)運往公司所在地支付運輸費4萬元;關(guān)稅稅率25%，消費稅稅率9%。計算該外貿(mào)公司進口小汽車環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅。解析:關(guān)稅完稅價格=1000+50+8=1058(萬元)消費稅組成計稅價格=1058×(1+25%)÷(1-9%)=1453.30(萬元)進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅=1453.30×9%=130.80(萬元)課堂練習(xí)11

進口卷煙應(yīng)納消費稅的計算(P94)

進口卷煙消費稅計算步驟如下：第一步:計算確定進口卷煙消費稅適用比例說率每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格=(100,000+25,000+150×10)/（1-36%）÷（10×250）=79.06（元）＞70元第二步:進口卷煙的適用消費稅比例稅率為56%第三步:進口卷煙的組成計稅價格=(100000+25000+150×10)

÷（1－56%）=287500(元)第四步：應(yīng)納消費稅稅額=287500×56%+10×150=162500(元)進口應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的扣除當期準予扣除的進口應(yīng)稅消費品已納稅款

=期初庫存的進口應(yīng)稅消費品已納稅款+當期進口應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的進口應(yīng)稅消費品已納稅款或：

1．批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的會計核算

征稅范圍：批發(fā)環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費品特指卷煙。納稅人：在我國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的所有單位和個人計稅方法：從價計稅稅率：11%其他注意事項：（1）應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。（2）卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費稅，只有將卷煙銷售給其他單位和個人時才繳納消費稅。（3）卷煙批發(fā)企業(yè)在計算卷煙消費稅時不得扣除卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的消費稅稅額。五、批發(fā)零售環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算2.零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的會計核算征稅范圍：零售環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費品特指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。

“金銀首飾”特指金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。稅率：5%其他注意事項：（1）對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)分別核算兩類商品的銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率計征消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾計征消費稅。（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成套裝消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額計征消費稅。（3）對納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾的，按實際收取的不含增值稅價款計征消費稅。消費品的出口退(免)稅第四節(jié)一、出口應(yīng)稅消費品退(免)稅根據(jù)《消費稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費品的免稅辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。1.出口退稅率的規(guī)定計算出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費稅暫行條例》所附消費稅稅目稅率(稅額)表執(zhí)行。當出口的貨物是應(yīng)稅消費品時，對該貨物退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算，而對該貨物退還消費稅則按其適用的消費稅稅率計算。企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。2.出口應(yīng)稅消費品退(免)稅政策出口應(yīng)稅消費品退(免)消費稅在政策上分為以下三種情況:(1)出口免稅并退稅。適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。這里需要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費品才可以辦理退稅;外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費品是不能退(免)稅的。這個政策限定與出口貨物退(免)增值稅的政策規(guī)定是一致的。(2)出口免稅但不退稅。適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。在此，免征消費稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。不予辦理退還消費稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，故該應(yīng)稅消費品出口時已不含消費稅，所以無須再辦理退還消費稅了。這項政策規(guī)定與前述生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退(免)增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的原因是，消費稅大多在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費品就不含有消費稅了;而增值稅是在貨物銷售的各個環(huán)節(jié)征收，當生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時，已納的增值稅就需要退還。(3)出口不免稅也不退稅。適用于除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品一律不予退(免)稅。二、出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅，分為三種情況計算退稅額。(1)從價征收方法退稅額的計算。實行從價定率方法計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進該應(yīng)稅消費品時征收消費稅的價格作為退稅依據(jù)，計算應(yīng)退消費稅稅額。其計算公式為:應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率對于含增值稅的購進金額應(yīng)換算成不含增值稅的金額，并將其作為計算退稅額的依據(jù)。其計算公式為:不含增值稅的購進金額=含增值稅的購進金額÷(1+增值稅稅率或征收率)(2)從量征收方法退稅額的計算。實行從量定額方法計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量作為退稅依據(jù)，計算應(yīng)退消費稅稅額。其計算公式為:應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額(3)復(fù)合征收方法退稅額的計算。實行復(fù)合征收方法計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量以及外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退消費稅稅額。其計算公式為:應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率+出口數(shù)量×單位稅額

某外貿(mào)企業(yè)2017年11月收購高檔化妝品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明化妝品外購金額300萬元，增值稅稅額48萬元?；瘖y品的國內(nèi)運輸、保險等費用15萬元，出口離岸價格為380萬元?；瘖y品的消費稅稅率為15%。計算該外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退消費稅稅額。解析:實行從價定率方法計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從工廠購進該應(yīng)稅消費品時征收消費稅的價格作為退稅依據(jù)，計算應(yīng)退消費稅稅額。應(yīng)退消費稅稅額=300×15%=45(萬元)課堂練習(xí)12消費稅的申報與繳納3.6.1納稅義務(wù)發(fā)生時間 3.6.2納稅期限3.6.3納稅地點3.6.4納稅申報第五節(jié)一、納稅義務(wù)發(fā)生時間消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間分別確定。(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為:1)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。3)采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。4)采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當天。(3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。(4)納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。二、納稅期限按照《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅的納稅期限分為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。如果納稅人不能按照規(guī)定的納稅期限依法納稅，將按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處理。三、納稅地點(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(2)委托加工的應(yīng)稅消費品，除委托個人加工外，由受托方代收代繳消費稅稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(3)進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(5)納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總后向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(6)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅額。四、納稅申報消費稅的報繳方法可由所在地主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況，按下列辦法核定出一種適宜方法，并將其作為納稅人報繳消費稅稅款的辦法。納稅人按期向稅務(wù)機關(guān)填報納稅申報表，并填開納稅繳款書，向所在地代理金庫的銀行繳納稅款。納稅人按期向稅務(wù)機關(guān)填報納稅申報表，由稅務(wù)機關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。對會計核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其納稅額，分月繳納。

【綜合案例】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩種卷煙。A種卷煙不含稅調(diào)撥價格每標準條73元，最高不含稅售價每標準條78元;B種卷煙不含稅調(diào)撥價格每標準條58元，最高不含稅售價每標準條62元。2017年3月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù):(1)月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額為0，當月從乙卷煙廠購入一批已稅煙絲，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅稅額4.8萬元，已經(jīng)驗收入庫。(2)領(lǐng)用購入煙絲的50%，生產(chǎn)A種卷煙200箱(250條/箱，200支/條)。其中，100箱銷售給某商場，當月結(jié)清款項;另外100箱用于抵償所欠外單位貨款。(3)領(lǐng)用購入煙絲的40%，生產(chǎn)B種卷煙200箱，作為股本與甲企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商——M公司。(4)領(lǐng)用購入煙絲的10%，委托W企業(yè)加工一種新型低焦油卷煙3箱，W企業(yè)按每箱0.2萬元收取加工費(不含稅)，當月加工完成后全部交給甲卷煙廠，W企業(yè)代扣代繳消費稅。甲廠將這3箱新型卷煙銷售給某商場，售價3.2萬元/箱。(煙絲的消費稅稅率為30%，A種卷煙和新型低焦油卷煙適用的消費稅稅率為56%加0.003元/支，B種卷煙適用的消費稅稅率為36%加0.003元/支。)根據(jù)上述資料回答下列問題:(1)計算該卷煙廠銷售A種卷煙應(yīng)繳納的消費稅。(2)該卷煙廠用于抵債的A種卷煙是否需要繳納消費稅?如果需要，應(yīng)納消費稅稅額是多少?(3)計算該卷煙廠向M公司投資應(yīng)繳納的消費稅。(4)計算W企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅和甲卷煙廠銷售新型低焦油卷煙應(yīng)繳納的消費稅。(5)計算甲卷煙廠當月應(yīng)納消費稅稅額，并填寫消費稅納稅申報表。解析:(1)從工業(yè)企業(yè)購入的煙絲可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納的消費稅。銷售A種卷煙應(yīng)納消費稅稅額=73×250×100×56%+100×150-300000×50%×30%÷200×100 =1014500(元)(2)用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照納稅人同類消費品的最高售價作為計稅依據(jù)，所以卷煙廠用于抵償外債的A種卷煙需要繳納消費稅。應(yīng)納消費稅稅額=78×250×100×56%+100×150-300000×50%×30%÷200×100 =1084500(元)(3)用于投資的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照納稅人同類消費品的最高售價作為計稅依據(jù)。應(yīng)納消費稅稅額=62×250×200×36%+200×150-300000×40%×30% =1110000(元)(4)企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅應(yīng)按照組成計稅價格計算。組成計稅價格=(300000×10%+0.2×10000×3+150×3)÷(1-56%) =82841(元)應(yīng)納消費稅稅額=82841×56%+150×3=46841(元)W企業(yè)代收消費稅時應(yīng)扣除委托方外購已稅煙絲中所含的消費稅，因而

W企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅=46841-300000×10%×30%=37841(元)甲卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額=3.2×10000×3×56%+150×3-37841=16369(元)

(5)甲卷煙廠當月應(yīng)納消費稅稅額的計算如下:

甲卷煙廠當月應(yīng)納消費稅稅額=1014500+1084500+1110000+16369=3225369(元)應(yīng)稅消費品名稱適用稅目應(yīng)稅銷售額適用稅率當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率銷售數(shù)量銷售額定額稅率比例稅率合計期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價當期購進外購應(yīng)稅消費品買價期末庫存外購應(yīng)稅消費品買價卷煙甲類卷煙1015387100030元/萬支56%

卷煙乙類卷煙1000310000030元/萬支36%

煙絲煙絲

300000(90000元用于委托加工)0300000030%合計

300000

消費稅納稅申報表填表日期:2018年4月3日單位:卷煙萬支納稅人識別號:金額單位:元(列至角分)本章小結(jié)消費稅是以特定消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象，向其生產(chǎn)者或經(jīng)營者征收的一種稅。在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品以及從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，從事金銀首飾、鉆石、鉆石飾品以及豪華小汽車零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為消費稅的納稅人。消費稅的征稅范圍包括生產(chǎn)應(yīng)稅消費品、委托加工應(yīng)稅消費品、進口應(yīng)稅消費品，以及屬于特殊情形的批發(fā)應(yīng)稅消費品和零售應(yīng)稅消費品。按照《消費稅暫行條例》的規(guī)定，具體劃分為煙、酒等15個稅目。消費稅的征收方法靈活，采用從價定率、從量定額和從價從量復(fù)合計征三種方法。納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅，用于其他方面的在移送使用時納稅;委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅;納稅人委托加工或者購買的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，在銷售時繳納消費稅，但已納的消費稅稅款準予按規(guī)定抵扣;進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征消費稅。消費品的出口退(免)稅

一、出口應(yīng)稅消費品退(免)稅根據(jù)《消費稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費品的免稅辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。出口退稅率的規(guī)定計算出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費稅暫行條例》所附消費稅稅目稅率(稅額)表執(zhí)行。當出口的貨物是應(yīng)稅消費品時，對該貨物退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算，而對該貨物退還消費稅則按其適用的消費稅稅率計算。企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。出口應(yīng)稅消費品退(免)稅政策出口應(yīng)稅消費品退(免)消費稅在政策上分為以下三種情況:(1)出口免稅并退稅。適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。這里需要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費品才可以辦理退稅;外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費品是不能退(免)稅的。這個政策限定與出口貨物退(免)增值稅的政策規(guī)定是一致的。(2)出口免稅但不退稅。適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。在此，免征消費稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。不予辦理退還消費稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，故該應(yīng)稅消費品出口時已不含消費稅，所以無須再辦理退還消費稅了。這項政策規(guī)定與前述生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退(免)增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的原因是，消費稅大多在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費品就不含有消費稅了;而增值稅是在貨物銷售的各個環(huán)節(jié)征收，當生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時，已納的增值稅就需要退還。(3)出口不免稅也不退稅。適用于除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品一律不予退(免)稅。出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅，分為三種情況計算退稅額。（一）從價征收方法退稅額的計算。實行從價定率方法計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進該應(yīng)稅消費品時征收消費稅的價格作為退稅依據(jù)，計算應(yīng)退消費稅稅額。其計算公式為:應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率對于含增值稅的購進金額應(yīng)換算成不含增值稅的金額，并將其作為計算退稅額的依據(jù)。其計算公式為:不含增值稅的購進金額=含增值稅的購進金額÷(1+增值稅稅率或征收率)(三)復(fù)合征收方法退稅額的計算。實行復(fù)合征收方法計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量以及外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退消費稅稅額。其計算公式為:應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率+出口數(shù)量×單位稅額(二)從量征收方法退稅額的計算。實行從量定額方法計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量作為退稅依據(jù)，計算應(yīng)退消費稅稅額。其計算公式為:應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額

某外貿(mào)企業(yè)2017年11月收購高檔化妝品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明化妝品外購金額300萬元，增值稅稅額48萬元?；瘖y品的國內(nèi)運輸、保險等費用15萬元，出口離岸價格為380萬元?；瘖y品的消費稅稅率為15%。計算該外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退消費稅稅額。解析:實行從價定率方法計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從工廠購進該應(yīng)稅消費品時征收消費稅的價格作為退稅依據(jù)，計算應(yīng)退消費稅稅額。應(yīng)退消費稅稅額=300×15%=45(萬元)課堂練習(xí)12消費稅的申報與繳納3.6.1納稅義務(wù)發(fā)生時間 3.6.2納稅期限3.6.3納稅地點3.6.4納稅申報第五節(jié)一、納稅義務(wù)發(fā)生時間消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間分別確定。納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為:納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當天。納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。二、納稅期限按照《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅的納稅期限分為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。如果納稅人不能按照規(guī)定的納稅期限依法納稅，將按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處理。三、納稅地點（一）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（二）委托加工的應(yīng)稅消費品，除委托個人加工外，由受托方代收代繳消費稅稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（三）進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。（四）納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（五）納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總后向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（六）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅額。四、納稅申報消費稅的報繳方法可由所在地主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況，按下列辦法核定出一種適宜方法，并將其作為納稅人報繳消費稅稅款的辦法。納稅人按期向稅務(wù)機關(guān)填報納稅申報表，并填開納稅繳款書，向所在地代理金庫的銀行繳納稅款。納稅人按期向稅務(wù)機關(guān)填報納稅申報表，由稅務(wù)機關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。對會計核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其納稅額，分月繳納?！揪C合案例】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩種卷煙。A種卷煙不含稅調(diào)撥價格每標準條73元，最高不含稅售價每標準條78元;B種卷煙不含稅調(diào)撥價格每標準條58元，最高不含稅售價每標準條62元。2017年3月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù):月初庫存外購應(yīng)稅煙絲