稅法實(shí)務(wù)課件：消費(fèi)稅實(shí)務(wù)

B第二節(jié)消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定C第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算D第四節(jié)消費(fèi)稅的申報(bào)和繳納A第一節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅實(shí)務(wù)一、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅（Consumertax)是以特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。即消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。第一節(jié)消費(fèi)稅概述二、消費(fèi)稅的特點(diǎn)（1）征稅范圍有選擇性；（2）屬于價(jià)內(nèi)稅；（3）征收環(huán)節(jié)有單一性；（4）稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。4三、消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別

差異方面增值稅消費(fèi)稅征稅范圍（1）銷售或進(jìn)口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（3）銷售服務(wù)（4）銷售無形資產(chǎn)（5）銷售不動產(chǎn)（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收納稅環(huán)節(jié)相對單一：除2009年5月1日，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅外，在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅與價(jià)格的關(guān)系增值稅屬于價(jià)外稅消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅稅收收入的歸屬進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享消費(fèi)稅屬于中央稅消費(fèi)稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對比環(huán)節(jié)增值稅消費(fèi)稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納繳納（金、銀、鉆除外）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售繳納繳納（金、銀、鉆除外）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品無無將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅貨物無繳納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資、分紅、贈送、職工福利、個人消費(fèi)、基建工程繳納繳納批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品繳納繳納（2009年5月起限于卷煙）四、征收消費(fèi)稅的作用（1）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；（2）引導(dǎo)消費(fèi)方向；（3）保證國家財(cái)政收入。消費(fèi)稅實(shí)務(wù)B第二節(jié)消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定C第三節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算D第四節(jié)消費(fèi)稅的申報(bào)和繳納A第一節(jié)消費(fèi)稅概述

第二節(jié)消費(fèi)稅的基本法律規(guī)定消費(fèi)稅的納稅人一消費(fèi)稅征稅范圍二消費(fèi)稅稅目和稅率三消費(fèi)稅優(yōu)惠政策四流轉(zhuǎn)稅增值稅營改增消費(fèi)稅（1）銷售或進(jìn)口貨物（2）加工、修理修配勞務(wù)15種消費(fèi)品（1）銷售服務(wù)。（2）銷售不動產(chǎn)。（3）銷售無形資產(chǎn)。二、消費(fèi)稅的納稅人在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人。

扣繳義務(wù)人納稅人①受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位（除個體經(jīng)營者外）；②海關(guān)。（1）應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)者；（2）應(yīng)稅產(chǎn)品的進(jìn)口者；（3）應(yīng)稅產(chǎn)品的委托加工者；（4）卷煙批發(fā)商；（5）金銀首飾、鉆石飾品的零售商。（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費(fèi)稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點(diǎn)，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，均不用再繳納消費(fèi)稅。

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品除了直接對外銷售應(yīng)征收消費(fèi)稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)、投資入股，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面也都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。二、消費(fèi)稅的征稅范圍（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。

（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

單位和個人進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅征稅范圍的，在進(jìn)口環(huán)節(jié)也要繳納消費(fèi)稅。

為了減少征稅成本，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個問題：范圍、稅率、包裝。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。（五）批發(fā)環(huán)節(jié)只有卷煙是在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅的。

消費(fèi)稅征稅范圍15個稅目三、消費(fèi)稅的稅目和稅率（1）對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等。（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等。（4）不可再生和替代的資源類消費(fèi)品，如汽油、柴油等。（5）具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如木制一次性筷子等。選擇原則

（1）有害消費(fèi)品：煙，酒，鞭炮焰火(2)奢侈消費(fèi)品：化妝品，貴重首飾及珠寶玉石

(3)高檔消費(fèi)品：小汽車，游艇，高檔手表，高爾夫球及球具

(4)稀缺資源產(chǎn)品：成品油，木制一次性筷子，實(shí)木地板

(5)高污染、高能耗產(chǎn)品：涂料、電池2015年新加入涂料和電池。

(6)具有財(cái)政意義的產(chǎn)品：摩托車

(1)從價(jià)定率(2)從量定額(3)復(fù)合征收消費(fèi)稅的稅率基本類型復(fù)合稅率：白酒和卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)除外）

定額稅率：黃灑、啤酒和成品油

比例稅率：除上述以外的貨物特殊規(guī)定（從高）納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的

卷煙、白酒復(fù)合計(jì)稅，采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤酒、黃酒、成品油從量計(jì)稅，采用了定額稅率形式。小汽車等其他應(yīng)稅消費(fèi)品從價(jià)計(jì)稅采用比例稅率形式。舉例四、消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以按照其實(shí)際出口數(shù)量和金額免征消費(fèi)稅。2、來料加工復(fù)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以免征消費(fèi)稅。3、國家特準(zhǔn)可以退還或者免征消費(fèi)稅的消費(fèi)品主要有：對外承包工程公司運(yùn)出中國境外，用于對外承包項(xiàng)目的;企業(yè)在國內(nèi)采購以后運(yùn)出境外，作為境外投資的;利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項(xiàng)目基金方式出口的;對外補(bǔ)償貿(mào)易、易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的;外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪和遠(yuǎn)洋國輪，并收取外匯的;對外承接修理、修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于所承接的修理、修配業(yè)務(wù)的。4、外商投資企業(yè)以來料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。5、邊境居民通過互市貿(mào)易進(jìn)口規(guī)定范圍以內(nèi)的生活用品，每人每日價(jià)值人民幣8000元以下的部分，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。6、外國政府、國際組織無償贈送的進(jìn)口物資，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。7、成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中作為燃料、動力和原料消耗的自產(chǎn)成品油，用外購和委托加工回收的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，利用廢棄動植物油脂生產(chǎn)的純生物柴油，可以免征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)稅方法生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅已納稅款扣除的計(jì)算

第二節(jié)

消費(fèi)稅稅款計(jì)算

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額×消費(fèi)稅比例稅率

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=從價(jià)定率應(yīng)納稅額+從量定額應(yīng)納稅額從價(jià)定率從量定額復(fù)合征收從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率一般規(guī)定含稅銷售額外匯結(jié)算銷售額包裝物押金LOGO一、直接對外銷售應(yīng)納稅額的計(jì)算＋全部價(jià)款價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。其他價(jià)外收費(fèi)，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：（1）向購買方收取的增值稅稅款；（2）同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。（1）一般規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=

（2）含稅額的換算月初√月末當(dāng)日√匯率1：7.11：7.21：7.5納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。納稅人應(yīng)事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（3）外匯結(jié)算銷售額（4）包裝物押金KINGSOFT包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅增值稅消費(fèi)稅包裝產(chǎn)品種類收到押金時(shí)逾期時(shí)收到押金時(shí)逾期時(shí)非酒類產(chǎn)品不征征收不征征收酒類產(chǎn)品黃酒、啤酒不征征收不征不征除黃酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征課堂練習(xí)1

某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，7月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票取得不含稅銷售額30萬元；7月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額4.68萬元。該廠7月份應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅額。銷售額=30+4.68÷（1+13%）=34.14（萬元）

應(yīng)納消費(fèi)稅額=34.14×15%=5.12（萬元）

銷售額的確定注意：銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅款。在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。公式：應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額＝B公司向汽車制造廠（增值稅一般納稅人），定購一輛（2.0L）自用小汽車，支付貨款（含增值稅）292500元。計(jì)算該小汽車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=292500/（1+13%）=258849.56（元）應(yīng)納稅額=258849.56×5%=12942.48（元）課堂練習(xí)2

1.銷售數(shù)量的確定（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口征稅數(shù)量。（二）從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額課堂練習(xí)3

某煉油廠6份銷售汽油1000噸，柴油2000噸。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：應(yīng)納稅額=1000噸×1388升/噸×1.52元/升

+2000噸×1176升/噸×1.20元/升=4932160元資料:汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升

某啤酒廠8月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2800元。8月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：解：(l)確定適用稅率：每噸售價(jià)在3000元以下的，適用單位稅額220元。(2)計(jì)算稅額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

=400×220=88000(元)課堂練習(xí)41、某黃酒廠5月份銷售情況如下：（1）銷售瓶裝黃酒100噸，每噸5000元（含增值稅）。（2）銷售散裝黃酒40噸，取得含增值稅的價(jià)款180000元。（3）作為福利發(fā)給職工黃酒10噸，計(jì)算價(jià)款為40000元，參加展示會贊助4噸，價(jià)款16000元。計(jì)算該黃酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅額=（100+40+10+4）×240=36960（元）課堂練習(xí)5課堂綜合練習(xí)

某黃酒廠（一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率為10%，每噸稅額240元，計(jì)算該黃酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。（1）應(yīng)納消費(fèi)稅額=2噸×240元/噸=480元（2）應(yīng)納增值稅額：組成計(jì)稅價(jià)格=4000元/噸×2（1+10%）+480=9280元

應(yīng)納增值稅額=9280元×13%=1206.4元

（三）復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

+應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×消費(fèi)稅稅率某酒廠當(dāng)月銷售糧食白酒60噸，取得不含稅銷售額1,200,000元，另開收據(jù)收取包裝物押金15,000元，約定包裝物2個月后退回，計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額。應(yīng)納稅額=〔1,200,000元+15000元/（1+13%）〕20%+60

噸×2000斤/噸×0.5元/斤=302654.87元課堂練習(xí)6

1.準(zhǔn)予扣除的范圍：（1）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)為原料生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車；（7）已稅汽油、柴油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；（8）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（9）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（10）以外購或委托加工收回已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算2.計(jì)算公式：①當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率②當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

某高爾夫球桿生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）本月外購桿頭500,000元用于生產(chǎn)高爾夫球桿，月初庫存外購的桿頭270,000元，月末庫存外購的桿頭200,000元。當(dāng)月銷售高爾夫球桿的銷售額為1,300,000元（不含稅），另收取隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物價(jià)款40,000元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅。課堂練習(xí)7解:

準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅額=（270,000＋500,000－200,000）×10%=57,000（元）應(yīng)納消費(fèi)稅額=［1,300,000＋40,000÷（1＋13%）］×10%－57,000=76,539.82（元）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)稅方法生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅已納稅款扣除的計(jì)算二.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品是指納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用作中間產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面，而不是直接對外銷售。1．用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品:中間環(huán)節(jié)不納稅,只對最終應(yīng)稅產(chǎn)品征稅。2．用于其他方面:是指用于饋贈、贊助、廣告、樣品等方面，應(yīng)視同銷售處理，于移送時(shí)納稅。其銷售額認(rèn)定按照下列順序確定：（1）按照納稅人的同類消費(fèi)品的同期銷售價(jià)格確定；（2）按照納稅人的同類消費(fèi)品的近期銷售價(jià)格確定；（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定：①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

＝成本（1＋成本利潤率）÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率②實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

消費(fèi)稅成本利潤率

某化妝品公司將自產(chǎn)的化妝品用作贈送他人，化妝品的成本為8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格，已知其成本利潤率為5%，消費(fèi)稅稅率為15%。計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅。解：（1）組成計(jì)稅價(jià)格=8000×（1+5%）÷（1－15%）=9882.35（元）（2）應(yīng)納稅額=9882.35×15%=1482.35（元）課堂練習(xí)8消費(fèi)稅成本利潤率三.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算

1、稅法中的“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款?其銷售額認(rèn)定按照下列順序確定：（1）按照受托方的同類消費(fèi)品的同期銷售價(jià)格確定；（2）按照受托方的同類消費(fèi)品的近期銷售價(jià)格確定；（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定：

①實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

②實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額＝收回?cái)?shù)量×定額稅率③實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式:

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)應(yīng)納稅額＝

組成計(jì)稅價(jià)格×稅率＋委托加工數(shù)量×單位稅額

3.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的計(jì)算（1）委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。（2）委托方收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款（即受托方代征的消費(fèi)稅部分）準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，其稅務(wù)處理同于“外購已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除”的處理，計(jì)算也一樣。（3）計(jì)算公式：

某卷煙廠（增值稅一般納稅人）本月初庫存委托加工收回的煙絲金額20萬元，本月收回委托加工完畢的煙絲50萬元，月末庫存煙絲金額10萬元，其余為本月繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅卷煙領(lǐng)用。計(jì)算該卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的煙絲已納的消費(fèi)稅稅額。解:(1)煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%。（2）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工收回?zé)熃z已納消費(fèi)稅稅額

=（20＋50－10）×30%=18（萬元）課堂練習(xí)9

某城市一日化廠甲為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)化妝品，8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）以上月購進(jìn)的價(jià)值60,000元的原材料委托一縣城日化廠乙（一般納稅人）加工散裝化妝品，取得專用發(fā)票注明的加工費(fèi)10,000元，加工產(chǎn)品已收回。（2）將加工收回的散裝化妝品的70%生產(chǎn)加工為成套化妝品，本月銷售1000套，每套不含稅價(jià)500元。請回答下列問題：（化妝品消費(fèi)稅率為15%）（1）委托加工化妝品受托方代扣代繳消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是多少？（2）委托加工化妝品受托方代扣代繳消費(fèi)稅是多少？（3）委托加工收回已稅消費(fèi)品可抵減的消費(fèi)稅是多少？（4）銷售成套化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？課堂練習(xí)10解：（1）委托加工護(hù)膚品受托方代扣代繳消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（60,000+10,000）÷（1-15%）＝82352.94（元）（2）委托加工護(hù)膚品受托方代扣代繳消費(fèi)稅＝82352.94×15%

＝12352.94（元）（3）委托加工收回已稅消費(fèi)品可抵減的消費(fèi)稅＝12352.94×70%＝8647.06（元）（4）銷售成套化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅＝1,000×500×15%－8647.06

＝66352.94（元）1.從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納消費(fèi)稅額=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率＋進(jìn)口數(shù)量×定額稅率

（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥70元人民幣的，適用的比例稅率為56%;（2）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙(200支)確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格<70元人民幣的，適用的比例稅率為36%。

四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=組成計(jì)稅價(jià)格=

某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小汽車，支付給國外買價(jià)1000萬元，支付到達(dá)我國海關(guān)以前的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)50萬元，保險(xiǎn)費(fèi)8萬元，從海關(guān)運(yùn)往公司所在地支付運(yùn)輸費(fèi)4萬元;關(guān)稅稅率25%，消費(fèi)稅稅率9%。計(jì)算該外貿(mào)公司進(jìn)口小汽車環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。解析:關(guān)稅完稅價(jià)格=1000+50+8=1058(萬元)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=1058×(1+25%)÷(1-9%)=1453.30(萬元)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=1453.30×9%=130.80(萬元)課堂練習(xí)11

進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(P94)

進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅計(jì)算步驟如下：第一步:計(jì)算確定進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例說率每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=(100,000+25,000+150×10)/（1-36%）÷（10×250）=79.06（元）＞70元第二步:進(jìn)口卷煙的適用消費(fèi)稅比例稅率為56%第三步:進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格=(100000+25000+150×10)

÷（1－56%）=287500(元)第四步：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=287500×56%+10×150=162500(元)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

=期初庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款或：

1．批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會計(jì)核算

征稅范圍：批發(fā)環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品特指卷煙。納稅人：在我國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的所有單位和個人計(jì)稅方法：從價(jià)計(jì)稅稅率：11%其他注意事項(xiàng)：（1）應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。（2）卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅，只有將卷煙銷售給其他單位和個人時(shí)才繳納消費(fèi)稅。（3）卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算卷煙消費(fèi)稅時(shí)不得扣除卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅稅額。五、批發(fā)零售環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算2.零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的會計(jì)核算征稅范圍：零售環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費(fèi)品特指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。

“金銀首飾”特指金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。稅率：5%其他注意事項(xiàng)：（1）對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)分別核算兩類商品的銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾計(jì)征消費(fèi)稅。（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成套裝消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額計(jì)征消費(fèi)稅。（3）對納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾的，按實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款計(jì)征消費(fèi)稅。消費(fèi)品的出口退(免)稅第四節(jié)一、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。1.出口退稅率的規(guī)定計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表執(zhí)行。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，對該貨物退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算，而對該貨物退還消費(fèi)稅則按其適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。2.出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅政策出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況:(1)出口免稅并退稅。適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。這里需要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可以辦理退稅;外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不能退(免)稅的。這個政策限定與出口貨物退(免)增值稅的政策規(guī)定是一致的。(2)出口免稅但不退稅。適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。在此，免征消費(fèi)稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，故該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)已不含消費(fèi)稅，所以無須再辦理退還消費(fèi)稅了。這項(xiàng)政策規(guī)定與前述生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退(免)增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的原因是，消費(fèi)稅大多在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品就不含有消費(fèi)稅了;而增值稅是在貨物銷售的各個環(huán)節(jié)征收，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時(shí)，已納的增值稅就需要退還。(3)出口不免稅也不退稅。適用于除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退(免)稅。二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅，分為三種情況計(jì)算退稅額。(1)從價(jià)征收方法退稅額的計(jì)算。實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)該應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格作為退稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為:應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率對于含增值稅的購進(jìn)金額應(yīng)換算成不含增值稅的金額，并將其作為計(jì)算退稅額的依據(jù)。其計(jì)算公式為:不含增值稅的購進(jìn)金額=含增值稅的購進(jìn)金額÷(1+增值稅稅率或征收率)(2)從量征收方法退稅額的計(jì)算。實(shí)行從量定額方法計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量作為退稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為:應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額(3)復(fù)合征收方法退稅額的計(jì)算。實(shí)行復(fù)合征收方法計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量以及外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為:應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率+出口數(shù)量×單位稅額

某外貿(mào)企業(yè)2017年11月收購高檔化妝品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明化妝品外購金額300萬元，增值稅稅額48萬元?；瘖y品的國內(nèi)運(yùn)輸、保險(xiǎn)等費(fèi)用15萬元，出口離岸價(jià)格為380萬元。化妝品的消費(fèi)稅稅率為15%。計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。解析:實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)該應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格作為退稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=300×15%=45(萬元)課堂練習(xí)12消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納3.6.1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 3.6.2納稅期限3.6.3納稅地點(diǎn)3.6.4納稅申報(bào)第五節(jié)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:1)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。3)采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4)采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。(3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。(4)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。二、納稅期限按照《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。如果納稅人不能按照規(guī)定的納稅期限依法納稅，將按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處理。三、納稅地點(diǎn)(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除委托個人加工外，由受托方代收代繳消費(fèi)稅稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(5)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總后向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(6)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅額。四、納稅申報(bào)消費(fèi)稅的報(bào)繳方法可由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況，按下列辦法核定出一種適宜方法，并將其作為納稅人報(bào)繳消費(fèi)稅稅款的辦法。納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，并填開納稅繳款書，向所在地代理金庫的銀行繳納稅款。納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。對會計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其納稅額，分月繳納。

【綜合案例】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩種卷煙。A種卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)格每標(biāo)準(zhǔn)條73元，最高不含稅售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條78元;B種卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)格每標(biāo)準(zhǔn)條58元，最高不含稅售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條62元。2017年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額為0，當(dāng)月從乙卷煙廠購入一批已稅煙絲，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬元、增值稅稅額4.8萬元，已經(jīng)驗(yàn)收入庫。(2)領(lǐng)用購入煙絲的50%，生產(chǎn)A種卷煙200箱(250條/箱，200支/條)。其中，100箱銷售給某商場，當(dāng)月結(jié)清款項(xiàng);另外100箱用于抵償所欠外單位貨款。(3)領(lǐng)用購入煙絲的40%，生產(chǎn)B種卷煙200箱，作為股本與甲企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商——M公司。(4)領(lǐng)用購入煙絲的10%，委托W企業(yè)加工一種新型低焦油卷煙3箱，W企業(yè)按每箱0.2萬元收取加工費(fèi)(不含稅)，當(dāng)月加工完成后全部交給甲卷煙廠，W企業(yè)代扣代繳消費(fèi)稅。甲廠將這3箱新型卷煙銷售給某商場，售價(jià)3.2萬元/箱。(煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，A種卷煙和新型低焦油卷煙適用的消費(fèi)稅稅率為56%加0.003元/支，B種卷煙適用的消費(fèi)稅稅率為36%加0.003元/支。)根據(jù)上述資料回答下列問題:(1)計(jì)算該卷煙廠銷售A種卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。(2)該卷煙廠用于抵債的A種卷煙是否需要繳納消費(fèi)稅?如果需要，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額是多少?(3)計(jì)算該卷煙廠向M公司投資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。(4)計(jì)算W企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和甲卷煙廠銷售新型低焦油卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。(5)計(jì)算甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，并填寫消費(fèi)稅納稅申報(bào)表。解析:(1)從工業(yè)企業(yè)購入的煙絲可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納的消費(fèi)稅。銷售A種卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=73×250×100×56%+100×150-300000×50%×30%÷200×100 =1014500(元)(2)用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類消費(fèi)品的最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，所以卷煙廠用于抵償外債的A種卷煙需要繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=78×250×100×56%+100×150-300000×50%×30%÷200×100 =1084500(元)(3)用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類消費(fèi)品的最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=62×250×200×36%+200×150-300000×40%×30% =1110000(元)(4)企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。組成計(jì)稅價(jià)格=(300000×10%+0.2×10000×3+150×3)÷(1-56%) =82841(元)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=82841×56%+150×3=46841(元)W企業(yè)代收消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)扣除委托方外購已稅煙絲中所含的消費(fèi)稅，因而

W企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=46841-300000×10%×30%=37841(元)甲卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=3.2×10000×3×56%+150×3-37841=16369(元)

(5)甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算如下:

甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1014500+1084500+1110000+16369=3225369(元)應(yīng)稅消費(fèi)品名稱適用稅目應(yīng)稅銷售額適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率銷售數(shù)量銷售額定額稅率比例稅率合計(jì)期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)卷煙甲類卷煙1015387100030元/萬支56%

卷煙乙類卷煙1000310000030元/萬支36%

煙絲煙絲

300000(90000元用于委托加工)0300000030%合計(jì)

300000

消費(fèi)稅納稅申報(bào)表填表日期:2018年4月3日單位:卷煙萬支納稅人識別號:金額單位:元(列至角分)本章小結(jié)消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象，向其生產(chǎn)者或經(jīng)營者征收的一種稅。在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品以及從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，從事金銀首飾、鉆石、鉆石飾品以及豪華小汽車零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅人。消費(fèi)稅的征稅范圍包括生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，以及屬于特殊情形的批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品和零售應(yīng)稅消費(fèi)品。按照《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，具體劃分為煙、酒等15個稅目。消費(fèi)稅的征收方法靈活，采用從價(jià)定率、從量定額和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，用于其他方面的在移送使用時(shí)納稅;委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅;納稅人委托加工或者購買的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅，但已納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣;進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。消費(fèi)品的出口退(免)稅

一、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，對納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的免稅辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。出口退稅率的規(guī)定計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附消費(fèi)稅稅目稅率(稅額)表執(zhí)行。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，對該貨物退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計(jì)算，而對該貨物退還消費(fèi)稅則按其適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅政策出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況:(1)出口免稅并退稅。適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。這里需要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可以辦理退稅;外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不能退(免)稅的。這個政策限定與出口貨物退(免)增值稅的政策規(guī)定是一致的。(2)出口免稅但不退稅。適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。在此，免征消費(fèi)稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，故該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)已不含消費(fèi)稅，所以無須再辦理退還消費(fèi)稅了。這項(xiàng)政策規(guī)定與前述生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退(免)增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的原因是，消費(fèi)稅大多在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品就不含有消費(fèi)稅了;而增值稅是在貨物銷售的各個環(huán)節(jié)征收，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時(shí)，已納的增值稅就需要退還。(3)出口不免稅也不退稅。適用于除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退(免)稅。出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅，分為三種情況計(jì)算退稅額。（一）從價(jià)征收方法退稅額的計(jì)算。實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)該應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格作為退稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為:應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率對于含增值稅的購進(jìn)金額應(yīng)換算成不含增值稅的金額，并將其作為計(jì)算退稅額的依據(jù)。其計(jì)算公式為:不含增值稅的購進(jìn)金額=含增值稅的購進(jìn)金額÷(1+增值稅稅率或征收率)(三)復(fù)合征收方法退稅額的計(jì)算。實(shí)行復(fù)合征收方法計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量以及外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為:應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率+出口數(shù)量×單位稅額(二)從量征收方法退稅額的計(jì)算。實(shí)行從量定額方法計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量作為退稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為:應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額

某外貿(mào)企業(yè)2017年11月收購高檔化妝品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明化妝品外購金額300萬元，增值稅稅額48萬元?；瘖y品的國內(nèi)運(yùn)輸、保險(xiǎn)等費(fèi)用15萬元，出口離岸價(jià)格為380萬元?；瘖y品的消費(fèi)稅稅率為15%。計(jì)算該外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。解析:實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)該應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格作為退稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=300×15%=45(萬元)課堂練習(xí)12消費(fèi)稅的申報(bào)與繳納3.6.1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 3.6.2納稅期限3.6.3納稅地點(diǎn)3.6.4納稅申報(bào)第五節(jié)一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時(shí)間分別確定。納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。二、納稅期限按照《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅期限分為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。如果納稅人不能按照規(guī)定的納稅期限依法納稅，將按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處理。三、納稅地點(diǎn)（一）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除委托個人加工外，由受托方代收代繳消費(fèi)稅稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（三）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（四）納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（五）納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總后向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（六）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅額。四、納稅申報(bào)消費(fèi)稅的報(bào)繳方法可由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況，按下列辦法核定出一種適宜方法，并將其作為納稅人報(bào)繳消費(fèi)稅稅款的辦法。納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，并填開納稅繳款書，向所在地代理金庫的銀行繳納稅款。納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。對會計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其納稅額，分月繳納?！揪C合案例】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩種卷煙。A種卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)格每標(biāo)準(zhǔn)條73元，最高不含稅售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條78元;B種卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)格每標(biāo)準(zhǔn)條58元，最高不含稅售價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條62元。2017年3月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):月初庫存外購應(yīng)稅煙絲