稅務(wù)管理（第四版）稅務(wù)稽查管理(五)

稅務(wù)稽查管理CONTENTS目錄6.1稅務(wù)稽查概述6.2增值稅稽查6.3消費(fèi)稅稽查與管理6.4企業(yè)所得稅稽查與管理6.5其他稅種稽查6.5其他稅種稽查本節(jié)要點(diǎn)1.個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)和適用稅率的檢查2.資源稅納稅義務(wù)人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)和稅額的檢查3.印花稅納稅義務(wù)人、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)和稅額的檢查4.土地增值稅納稅義務(wù)人、征稅范圍、扣除項(xiàng)目和稅額的檢查5.房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)和稅額的檢查6.城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的檢查7.城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的檢查CONTENTS目錄6.5.1個(gè)人所得稅的稽查6.5.2資源稅的稽查6.5.3印花稅的稽查6.5.4土地增值稅的稽查6.5.5房產(chǎn)稅的稽查6.5.6城鎮(zhèn)土地使用稅的稽查6.5.7城市維護(hù)建設(shè)稅的稽查6.5.1個(gè)人所得稅的稽查6.5.1個(gè)人所得稅的稽查1.納稅義務(wù)人、稅率的稽查（1）政策依據(jù)個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),可分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人,是指在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿183天的個(gè)人,負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。非居民納稅義務(wù)人,是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)（條件）的納稅義務(wù)人,承擔(dān)有限納稅義務(wù),即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅征收采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種計(jì)算方法,除財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息所得和偶然所得按稅率20%征收外,綜合所得（包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得）和經(jīng)營(yíng)所得按照超額累進(jìn)稅率征收?！拘∷伎肌糠蔷用窦{稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)是什么?6.5.1個(gè)人所得稅的稽查（2）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1）居民納稅人與非居民納稅人身份混淆。2）境外所得未及時(shí)申報(bào)。3）取得應(yīng)稅所得未扣繳稅款的納稅人未自行申報(bào)。4）高稅率項(xiàng)目按低稅率申報(bào)。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查（3）稽查方法對(duì)納稅義務(wù)人的檢查,關(guān)鍵是要區(qū)分居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。對(duì)居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人的檢查方法主要有:1）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)任職的外籍人員,檢查其與任職單位簽署的合同、薪酬發(fā)放資料,對(duì)照個(gè)人護(hù)照記錄,到進(jìn)出境機(jī)關(guān)核實(shí)了解進(jìn)出境時(shí)間,并根據(jù)相關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定,判斷其屬于居民納稅義務(wù)人還是非居民納稅義務(wù)人。2）檢查居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)履行情況時(shí),尤其要重點(diǎn)檢查其境外取得的所得是否按時(shí)繳納了稅款,檢查是否存在居民納稅人按非居民納稅義務(wù)人履行納稅義務(wù)的情形。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查【例題6-51】我國(guó)某居民在A國(guó)獲得的利息收入折合成人民幣為15000元，其在A國(guó)繳納了該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1220元。該居民僅就國(guó)內(nèi)所得申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅，解釋原因是其獲得的境外所得已在國(guó)外繳納過(guò)稅款?！窘馕觥拷?jīng)過(guò)調(diào)查,由于該居民在我國(guó)境內(nèi)有住所,屬于我國(guó)個(gè)人所得稅的居民納稅人,應(yīng)就其境內(nèi)、境外所得征稅。境外所得繳納的個(gè)人所得稅可抵免限額=15000×20%=3000（元）該居民在A國(guó)繳納的稅收1220元,低于抵免限額,因此可以全額抵扣,并需在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款,計(jì)1780元（=3000-1220）。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定,扣繳義務(wù)人是指,個(gè)人所得稅以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息?？劾U義務(wù)人在向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定預(yù)扣或代扣稅款,按時(shí)繳納稅款。檢查時(shí),通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等明細(xì)賬,審查職工薪酬發(fā)放單,核實(shí)職工的工資收入,扣繳義務(wù)人是否按規(guī)定履行了預(yù)扣預(yù)繳繳義務(wù)。通過(guò)檢查“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等明細(xì)賬,核實(shí)企業(yè)有無(wú)支付給外聘人員的費(fèi)用,是否按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳了稅款。通過(guò)檢查“利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶,核實(shí)對(duì)支付給個(gè)人的股息、紅利、利息是否全額計(jì)算扣繳了稅款。對(duì)適用稅率的檢查,要注意個(gè)人所得的項(xiàng)目不同,適用的稅率也不同。檢查時(shí),要重點(diǎn)檢查綜合所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用的稅率是否正確。【小思考】綜合所得包括哪些項(xiàng)目?6.5.1個(gè)人所得稅的稽查2.應(yīng)稅所得項(xiàng)目的稽查（1）工資、薪金所得的稽查工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。對(duì)工資、薪金所得的檢查,主要是檢查納稅人取得的工資、薪金收入總額,扣除按規(guī)定免稅項(xiàng)目所得和費(fèi)用扣除額后的余額的計(jì)算是否正確,取得的所得是否如實(shí)申報(bào),有無(wú)少報(bào)、瞞報(bào)情況。1）單位支付應(yīng)稅工資、薪金收入的稽查。對(duì)扣繳義務(wù)人支付個(gè)人的應(yīng)稅工資、薪金收入,主要是檢查納稅義務(wù)人或者扣繳義務(wù)人申報(bào)納稅的工資、薪金收入總額是否真實(shí),有無(wú)少報(bào)工資、薪金收入的情況。由于工資、薪金應(yīng)稅收入項(xiàng)目種類較多、形式多樣,檢查時(shí),應(yīng)特別注意檢查不通過(guò)“應(yīng)付工資”賬戶核算的工資、薪金性質(zhì)的應(yīng)稅收入項(xiàng)目,比如實(shí)物性應(yīng)稅工資、薪金收入項(xiàng)目,以防止稅收的流失。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查2）扣除項(xiàng)目的稽查。對(duì)于減除費(fèi)用的檢查,應(yīng)注意兩個(gè)方面:一是從境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得,或者納稅人在一個(gè)月內(nèi)從單位多次取得工資、薪金所得,以及居民納稅人分別從境內(nèi)、境外獲取的所得,有無(wú)重復(fù)扣除專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除的問(wèn)題;二是取得多項(xiàng)綜合所得時(shí),有無(wú)重復(fù)扣除費(fèi)用的問(wèn)題。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查【例題6-52】某員工有一上幼兒園的女兒,該員工和其妻子各自申報(bào)扣除的子女教育支出是每月1000元,共計(jì)每月申報(bào)扣除2000元。請(qǐng)問(wèn)其申報(bào)的子女教育支出金額是否正確?【解析】該員工夫妻可以扣除的子女教育支出僅為每月1000元,不能重復(fù)扣除。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查（2）勞務(wù)報(bào)酬所得的稽查勞務(wù)報(bào)酬所得,是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)取得的所得。檢查時(shí),首先要依據(jù)獲取所得的個(gè)人與所得支付方存在的雇傭關(guān)系的存續(xù)時(shí)間、性質(zhì)、依據(jù)、方式等方面,明確區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得和工資薪金所得的差別,有無(wú)混淆兩項(xiàng)所得的情形。在此基礎(chǔ)上,個(gè)人從接受服務(wù)方取得勞務(wù)報(bào)酬,一般是到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票,應(yīng)檢查企業(yè)取得的發(fā)票是否合法,是否按規(guī)定扣繳了稅款;雇傭方負(fù)擔(dān)稅款的,應(yīng)檢查其扣繳義務(wù)人是否將不含稅的勞務(wù)報(bào)酬收入換算成了含稅收入計(jì)稅。此外,還要注意檢查企事業(yè)單位有無(wú)接受零星勞務(wù)支付勞務(wù)費(fèi)而不要求提供勞務(wù)方出具發(fā)票,也不扣繳個(gè)人所得稅的情形;企事業(yè)單位有無(wú)內(nèi)部員工為本單位或關(guān)聯(lián)單位提供應(yīng)稅銷售行為獲取勞務(wù)報(bào)酬,單位不扣繳,員工個(gè)人也不申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的情形。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查【例題6-53】李某為H公司的設(shè)計(jì)工程師，5月份經(jīng)過(guò)公司經(jīng)理介紹，受托到M公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)，請(qǐng)問(wèn)李某取得的設(shè)計(jì)收入應(yīng)按什么稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？【解析】因?yàn)槔钅撑cM公司之間不存在固定崗位持續(xù)工作的長(zhǎng)期雇傭關(guān)系，其獲得的設(shè)計(jì)費(fèi)并非以工資形式獲取，所以李某獲得的8O00元應(yīng)當(dāng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查（3）稿酬所得的稽查稿酬所得,是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。對(duì)稿酬所得的檢查,應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題:1）作者出版一部著作所得稿酬,不管是分次取得還是一次性取得,均應(yīng)一次性計(jì)征個(gè)人所得稅;所取得的再版稿酬應(yīng)作為另一次收入,應(yīng)當(dāng)再次計(jì)征個(gè)人所得稅。作者的作品先在刊物上連載,應(yīng)就其連載同一作品的全部稿酬所得一次性計(jì)征個(gè)人所得稅;其后,又單獨(dú)出書(shū)所得稿酬,應(yīng)當(dāng)再次計(jì)征個(gè)人所得稅。2）兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目的收入,按規(guī)定需要減除費(fèi)用的,可以對(duì)兩個(gè)人取得的收入分別減除費(fèi)用。3）對(duì)于任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員,在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的收入,屬于因任職、受雇而取得的所得,應(yīng)當(dāng)與當(dāng)月工資收入合并,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。除上述情況外的,應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅?！拘∷伎肌扛宄晁脺p征規(guī)定是什么?6.5.1個(gè)人所得稅的稽查（4）特許權(quán)使用費(fèi)所得的稽查特許權(quán)使用費(fèi)所得,是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得的檢查,主要通過(guò)分析納稅人的專利擁有情況、應(yīng)稅收入狀況,檢查納稅人有無(wú)隱瞞收入的現(xiàn)象;應(yīng)注意納稅人能否提供合法的有效憑證,看是否存在虛列費(fèi)用稅前扣除的現(xiàn)象。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查（5）經(jīng)營(yíng)所得的稽查經(jīng)營(yíng)所得，是指：１）個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；２）個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；３）個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；４）個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。主要檢查有無(wú)將兩處或以上取得的經(jīng)營(yíng)所得分開(kāi)計(jì)算納稅,降低適用稅率,減少應(yīng)納稅額的情況;檢查有無(wú)通過(guò)隱匿收入、夸大損失等不正當(dāng)手段減少應(yīng)納稅所得額的情況。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查（6）利息、股息、紅利所得的稽查利息、股息、紅利所得,是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息,是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)而取得的利息,包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。股息、紅利,是指?jìng)€(gè)人擁有股權(quán)取得的股息、紅利。按照一定的比率對(duì)每股發(fā)給的息金叫股息;公司、企業(yè)應(yīng)分配的利潤(rùn),按股份分配的叫紅利。對(duì)利息、股息、紅利所得的檢查,主要檢查納稅人有無(wú)故意隱瞞所得不報(bào)的情況,是否按規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅?？梢詮钠髽I(yè)向個(gè)人支付利息情況進(jìn)行著手,檢查時(shí),應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶,審查企業(yè)有無(wú)把支付的利息、股息、紅利所得按照工資、薪金所得,少代扣代繳個(gè)人所得稅的情況。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得的稽查財(cái)產(chǎn)租賃所得,是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得的檢查,主要檢查納稅人有無(wú)隱瞞其財(cái)產(chǎn)租賃收入,少繳個(gè)人所得稅的情形。檢查時(shí),還要注意一點(diǎn),稅法規(guī)定,準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目除了規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅費(fèi)外,還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證,證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用,但允許扣除的修繕費(fèi)用,以每次800元為限,一次扣除不完的,準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除,直到扣完為止。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查【例題6-54】王某將自有的一間100平方米的房屋出租給李某作為餐館經(jīng)營(yíng),雙方協(xié)議,租期1年,年租金96000元,分12次每月初支付8000元。其中,本月維修該房屋發(fā)生修繕費(fèi)用3000元,取得普通發(fā)票,除個(gè)人所得稅外,其他準(zhǔn)予扣除的稅費(fèi)合計(jì)1226元均已繳納。王某當(dāng)月申報(bào)繳納個(gè)人所得稅594.8元。請(qǐng)問(wèn)王某的個(gè)人所得稅計(jì)算是否正確？【解析】按照規(guī)定,發(fā)生的3000元修繕費(fèi)用不能一次性扣除,800元為每次扣除最高限額。王某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為955.84元[=（8000-1226-800）×（1-20%）×20%],其少納個(gè)人所得稅361.04元（=955.84-594.8）。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的檢查財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。1）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅收入的檢查。通過(guò)了解掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓情況,檢查有無(wú)隱瞞不報(bào)或者少報(bào)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的情況,納稅人是否依法進(jìn)行申報(bào)。2）扣除項(xiàng)目的檢查。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算是從收入總額中減去財(cái)產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)之后的余額乘以稅率,因此在檢查時(shí),根據(jù)核實(shí)納稅人或相關(guān)人員提供的財(cái)產(chǎn)憑證或其他有關(guān)憑證確認(rèn),檢查有無(wú)擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)原值的情況,有無(wú)擴(kuò)大繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用的情況。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查3）個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得的檢查。個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入,納稅人申報(bào)的住房成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格又無(wú)正當(dāng)理由的,征收機(jī)關(guān)有權(quán)核定其轉(zhuǎn)讓收入。納稅人可憑有效憑證,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核從轉(zhuǎn)讓收入中扣除房屋原值、轉(zhuǎn)讓過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。根據(jù)房屋性質(zhì)的不同,分為商品房、自建住房、經(jīng)濟(jì)適用房、已購(gòu)公有住房、城鎮(zhèn)拆遷安置住房等,需要針對(duì)其轉(zhuǎn)讓房屋的性質(zhì),確定其房屋原值。轉(zhuǎn)讓過(guò)程中繳納的稅金是指增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等。合理費(fèi)用,是指納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等。檢查時(shí),要注意有無(wú)擴(kuò)大稅金和有關(guān)合理費(fèi)用的情況。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查（9）偶然所得的檢查偶然所得,是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。檢查時(shí),應(yīng)注意取得的偶然所得是否為實(shí)物所得,如果是實(shí)物所得,應(yīng)檢查其折合的人民幣是否正確,有無(wú)故意壓低價(jià)格的情況。稅法規(guī)定,偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款,一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳,所以要檢查代扣代繳單位是否正確履行了代扣代繳義務(wù)。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查【例題6-55】黃某因購(gòu)買體育彩票中獎(jiǎng)獲得獎(jiǎng)金100萬(wàn)元，其中將40萬(wàn)元通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾块T(mén)捐贈(zèng)給受災(zāi)山區(qū)用于道路建設(shè)，黃某的個(gè)人所得稅申報(bào)如下：應(yīng)納稅額=（100-40）×20%=12（萬(wàn)元）請(qǐng)問(wèn)黃某的個(gè)人所得稅計(jì)算是否正確？【解析】個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、欠發(fā)達(dá)地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。黃某允許扣除的公益性捐贈(zèng)額=100×30%=30（萬(wàn)元）<40萬(wàn)元因此，黃某多扣除了10萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅2萬(wàn)元（=10×20%）。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查3.稅收抵免的檢查稅法規(guī)定,納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。檢查時(shí),應(yīng)審查納稅人是否提供了境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件,對(duì)境外繳納的個(gè)人所得額是否真實(shí)。另外,稅法要求,在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿183天的個(gè)人,從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得,應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查【例題6-56】經(jīng)群眾舉報(bào)，某軟件開(kāi)發(fā)公司經(jīng)理王某于6月份獲得一筆來(lái)源于境外的所得，沒(méi)有申報(bào)繳納個(gè)人所得稅款。經(jīng)調(diào)查，王某去年在國(guó)外某公司進(jìn)行了一筆投資，本年5月份取得該國(guó)凈股息所得5000美元，折合成人民幣為33300元，已被扣繳個(gè)人所得稅875美元，折合成人民幣5827.5元，并收到了該國(guó)的合法完稅憑證。王某沒(méi)有再向國(guó)內(nèi)居住地地稅局申報(bào)繳納個(gè)人所得稅額。請(qǐng)問(wèn)王某的做法是否正確？【解析】根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定,王某在我國(guó)境內(nèi)有住所,是我國(guó)稅法規(guī)定的居民納稅人,應(yīng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得向我國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。為避免重復(fù)征稅,其在國(guó)外繳納的個(gè)人所得稅可在抵免限額內(nèi)予以抵免。來(lái)自該國(guó)所得的抵免限額=（33300+5827.5）×20%=7825.5（元）王某在該國(guó)已經(jīng)繳納的所得稅額5827.5元小于抵免限額7825.5元,因此可以全部抵免。但王某還需要向我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。王某應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅額=7825.5-5827.5=1998（元）6.5.1個(gè)人所得稅的稽查4.稅收優(yōu)惠的檢查對(duì)于稅收優(yōu)惠的檢查,主要檢查個(gè)人享受的稅收優(yōu)惠是否符合稅法規(guī)定的享受優(yōu)惠的具體條件,有無(wú)騙取稅收優(yōu)惠的情形。對(duì)于企業(yè)以“生活補(bǔ)助”名義發(fā)放的項(xiàng)目,要逐項(xiàng)檢查原始資料,核對(duì)受助人員是否符合補(bǔ)助條件,有無(wú)名為補(bǔ)助、實(shí)為變相福利的情況。個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。國(guó)債利息，是指?jìng)€(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，是指?jìng)€(gè)人持有經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息。3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免予繳納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)組織提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所稱救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。6.5.1個(gè)人所得稅的稽查5）保險(xiǎn)賠款。6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金。7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。8）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。9）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。10）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。6.5.2資源稅的稽查6.5.2資源稅的稽查1.納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人和征稅范圍的稽查（1）政策依據(jù)資源稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位及個(gè)人課征的一種稅?，F(xiàn)行資源稅的征稅范圍只限于礦產(chǎn)和鹽資源。資源稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)海鹽的單位和個(gè)人。（2）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1）臨時(shí)開(kāi)采資源的納稅人未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。2）伴生礦產(chǎn)品未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。6.5.2資源稅的稽查（3）稽查方法

1）臨時(shí)開(kāi)采資源的納稅人未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)的檢查。對(duì)臨時(shí)開(kāi)采、不定期作業(yè)、零散隱蔽的納稅人進(jìn)行檢查時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：①到礦產(chǎn)資源管理部門(mén)調(diào)查，摸清轄區(qū)內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者名單，掌握其采礦許可證的頒發(fā)情況。②實(shí)地檢查經(jīng)營(yíng)者的具體經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，核實(shí)是否屬于資源稅的應(yīng)稅范圍，以此確認(rèn)經(jīng)營(yíng)者是否為資源稅的納稅義務(wù)人?！拘∷伎肌繉?duì)于未得到礦產(chǎn)資源管理部門(mén)頒發(fā)的許可證的企業(yè)，發(fā)現(xiàn)其在轄區(qū)內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品時(shí)，是否讓其補(bǔ)繳資源稅？6.5.2資源稅的稽查2）伴生礦產(chǎn)品未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)的檢查。對(duì)納稅人開(kāi)采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)過(guò)程中伴生、伴采礦未按規(guī)定申報(bào)納稅進(jìn)行檢查時(shí),應(yīng)深入車間、倉(cāng)庫(kù),通過(guò)實(shí)地觀察生產(chǎn)場(chǎng)所,了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程、耗材和產(chǎn)品,查詢與納稅人有經(jīng)營(yíng)往來(lái)關(guān)系的單位及個(gè)人,檢查納稅人的“原材料”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶,核對(duì)入庫(kù)單、貨物運(yùn)輸發(fā)票等原始資料,查核納稅人是否有在開(kāi)采、生產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)等環(huán)節(jié)隱匿屬于某一特定應(yīng)稅資源范圍的行為。6.5.2資源稅的稽查2.計(jì)稅依據(jù)的稽查（1）政策依據(jù)。資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算可按照從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。（2）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題。自產(chǎn)、自用應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量不準(zhǔn)確。6.5.2資源稅的稽查（3）稽查方法企業(yè)在生產(chǎn)、生活過(guò)程中消耗自用產(chǎn)品，數(shù)量操控性不強(qiáng)，難以核準(zhǔn)。如煤炭企業(yè)的食堂、浴室耗用的生活用煤，下屬商店、服務(wù)公司等耗用的取暖用煤等，檢查時(shí)可直接檢查“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額和“生產(chǎn)成本”的借方發(fā)生額，對(duì)照產(chǎn)品實(shí)物賬及“產(chǎn)品出庫(kù)單”或“領(lǐng)料單”，核實(shí)企業(yè)是否按應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際消耗數(shù)量作為資源稅的納稅數(shù)量。如果當(dāng)期有產(chǎn)品損耗，還應(yīng)認(rèn)真檢查“待處理財(cái)產(chǎn)損益”明細(xì)賬及“賬存實(shí)存對(duì)比表”和“盤(pán)存單”，以便核實(shí)損耗的具體原因及真實(shí)數(shù)量，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批后，再?gòu)挠?jì)稅數(shù)量中予以剔除。將核實(shí)數(shù)量與企業(yè)納稅申報(bào)表上的申報(bào)數(shù)量核對(duì)，如不符，應(yīng)按核實(shí)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)納稅款，確定應(yīng)補(bǔ)稅數(shù)額。還應(yīng)檢查“生產(chǎn)成本”總賬及明細(xì)賬，特別是涉及“生產(chǎn)成本”貸方發(fā)生額的，要根據(jù)記賬憑證上的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系逐筆查對(duì)，核實(shí)納稅人是否有將生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品自用后直接沖減“生產(chǎn)成本”，不作庫(kù)存商品增加和減少的賬務(wù)處理，進(jìn)而少申報(bào)繳納稅款?！纠}6-57】6.5.2資源稅的稽查【即學(xué)即用】以下檢查方法中屬于對(duì)資源稅計(jì)稅依據(jù)的檢查的有（

）。A.按選礦比將精礦折算為原礦數(shù)量B.煤礦以自產(chǎn)原煤用于煉焦、發(fā)電用煤C.檢查自產(chǎn)、自用應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量D.檢查油田的稠油、高凝油與稀油【答案】ABC6.5.3印花稅的稽查6.5.3印花稅的稽查1.納稅義務(wù)人和征稅范圍的稽查（1）政策依據(jù)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受《印花稅稅目稅率表》中所列舉的憑證和財(cái)稅部門(mén)確定的其他憑證的單位和個(gè)人,都是印花稅的納稅義務(wù)人。免納印花稅的憑證包括:已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù);經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證;國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同;無(wú)息、貼息貸款合同;外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同;與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同。6.5.3印花稅的稽查（2）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1）應(yīng)稅合同方面。①經(jīng)濟(jì)主體所訂立的契約或意向書(shū)不具有合同的性質(zhì),不能起到合同的作用;②納稅人故意混淆合同性質(zhì);③應(yīng)稅合同未貼或少貼印花稅。2）應(yīng)稅書(shū)據(jù)方面。①書(shū)據(jù)簽訂方未正確貼花;②納稅人混淆了應(yīng)稅書(shū)據(jù)與免稅書(shū)據(jù)。6.5.3印花稅的稽查3）應(yīng)稅賬簿方面。應(yīng)稅賬簿未按規(guī)定貼花。4）使用人方面。合同使用人（尤其是企業(yè)）借口合同在國(guó)外已納稅而在國(guó)內(nèi)不貼花。6.5.3印花稅的稽查（3）稽查方法1）應(yīng)稅合同的檢查。①檢查過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)主體所訂立的契約或意向書(shū)是否具有合同的性質(zhì)，能否起到合同的作用為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以其訂立的契約或意向書(shū)的名稱為標(biāo)準(zhǔn)，判斷其是否屬于具有法律效力的合同或具有合同性質(zhì)的憑證，進(jìn)而判斷其是否應(yīng)該貼花。②檢查時(shí)要注意納稅人有無(wú)故意混淆合同性質(zhì)的行為，如將有息貸款合同作為無(wú)息貸款合同、將農(nóng)村手工業(yè)品購(gòu)銷合同作為農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同。對(duì)存在上述情況的，應(yīng)深人企業(yè)單位內(nèi)部供銷、儲(chǔ)運(yùn)、業(yè)務(wù)等各有關(guān)部門(mén)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)企業(yè)單位所訂立的各種合同、單據(jù)進(jìn)行分類，區(qū)分哪些是應(yīng)稅合同、哪些是非應(yīng)稅合同以及免稅合同。③將應(yīng)稅合同的納稅貼花金額進(jìn)行匯總，并與“稅金及附加”賬戶中的印花稅支出數(shù)額進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)是否有應(yīng)稅未貼或少貼印花稅的情況?！拘∷伎肌咳绾螀^(qū)分納稅人是故意混淆合同性質(zhì)還是無(wú)意混淆合同性質(zhì)？6.5.3印花稅的稽查2）應(yīng)稅書(shū)據(jù)的檢查。①應(yīng)分清書(shū)據(jù)的訂立方式，如果書(shū)據(jù)是以合同方式簽訂的，則持有書(shū)據(jù)的各方應(yīng)按全額納稅貼花；如果書(shū)據(jù)是由單方訂立的，則應(yīng)由立據(jù)人貼花，接受書(shū)據(jù)人不必再次貼花。但應(yīng)注意的是，如果立書(shū)據(jù)人未貼或少貼印花，書(shū)據(jù)的持有人已接受了這張書(shū)據(jù)，應(yīng)當(dāng)由持有人負(fù)責(zé)對(duì)其補(bǔ)貼印花稅票。②核實(shí)免稅書(shū)據(jù)的具體內(nèi)容，應(yīng)注意納稅人是否混淆了應(yīng)稅書(shū)據(jù)與免稅書(shū)據(jù)，有無(wú)將應(yīng)稅書(shū)據(jù)當(dāng)作免稅或不征稅書(shū)據(jù)處理的現(xiàn)象，從而核實(shí)應(yīng)稅書(shū)據(jù)是否已按規(guī)定計(jì)稅貼花。6.5.3印花稅的稽查3）使用人的檢查。①通過(guò)審核合同內(nèi)容確認(rèn)合同簽訂的地點(diǎn)，對(duì)于在國(guó)內(nèi)簽訂合同的，應(yīng)以立合同人為納稅人，并且簽訂合同的各方應(yīng)各自就其所簽訂的合同金額計(jì)稅貼花。對(duì)于合同在國(guó)外簽訂、在國(guó)內(nèi)使用的，不論其使用人與立合同人是否一致，均應(yīng)以使用人為納稅人，使用人應(yīng)就其所使用的合同計(jì)稅貼花。應(yīng)注意合同使用人（尤其是企業(yè)）有無(wú)借口合同在國(guó)外已納稅而在國(guó)內(nèi)不貼花。②應(yīng)把對(duì)使用人的檢查和對(duì)立合同人的檢查聯(lián)系起來(lái)，首先了解企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中與外界所簽的協(xié)議、訂立的合同以及所實(shí)際履行的約定，并對(duì)其進(jìn)行分類，區(qū)分應(yīng)稅合同與非應(yīng)稅合同以及免稅合同，并在應(yīng)稅合同中找出哪些合同是在國(guó)外訂立，由該企業(yè)在國(guó)內(nèi)使用的。然后再檢查企業(yè)應(yīng)稅合同的納稅情況，核實(shí)其有無(wú)少貼或不貼花的行為。6.5.3印花稅的稽查【即學(xué)即用】稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)某企業(yè)存在偷逃印花稅的問(wèn)題,稅務(wù)人員重點(diǎn)對(duì)該企業(yè)加工、購(gòu)銷合同進(jìn)行檢查。稅務(wù)人員從檢查賬目入手,對(duì)原材料購(gòu)進(jìn)和委托加工明細(xì)賬進(jìn)行查閱,在核對(duì)原材料購(gòu)進(jìn)原始憑證時(shí),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)與某金屬材料供應(yīng)公司簽訂的購(gòu)貨合同一份,金額為150000元,合同編號(hào)為10#。該企業(yè)本月應(yīng)交的印花稅沒(méi)有將此筆交易計(jì)算在內(nèi)。經(jīng)查,該企業(yè)本月共計(jì)算繳納印花稅10份,漏計(jì)購(gòu)進(jìn)合同1份,金額150000元;加工合同2份,漏計(jì)加工費(fèi)140000元。6.5.3印花稅的稽查【即學(xué)即用】稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)某企業(yè)存在偷逃印花稅的問(wèn)題,稅務(wù)人員重點(diǎn)對(duì)該企業(yè)加工、購(gòu)銷合同進(jìn)行檢查。稅務(wù)人員從檢查賬目入手,對(duì)原材料購(gòu)進(jìn)和委托加工明細(xì)賬進(jìn)行查閱,在核對(duì)原材料購(gòu)進(jìn)原始憑證時(shí),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)與某金屬材料供應(yīng)公司簽訂的購(gòu)貨合同一份,金額為150000元,合同編號(hào)為10#。該企業(yè)本月應(yīng)交的印花稅沒(méi)有將此筆交易計(jì)算在內(nèi)。經(jīng)查,該企業(yè)本月共計(jì)算繳納印花稅10份,漏計(jì)購(gòu)進(jìn)合同1份,金額150000元;加工合同2份,漏計(jì)加工費(fèi)140000元?！窘馕觥吭撈髽I(yè)簽訂買賣、承攬合同,未按規(guī)定繳納印花稅。買賣合同應(yīng)補(bǔ)繳印花稅=150000×0.3‰=45（元）承攬合同應(yīng)補(bǔ)繳印花稅=140000×0.3‰=42（元）合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳印花稅=45+42=87（元）6.5.3印花稅的稽查2.計(jì)稅依據(jù)的稽查納稅人應(yīng)對(duì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)及記載資金的賬簿，將憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅貼花?！纠}6-58】甲企業(yè)于1月5日與A企業(yè)簽訂一份以貨易貨合同,合同規(guī)定,甲企業(yè)以價(jià)值20萬(wàn)元的產(chǎn)品換取A企業(yè)30萬(wàn)元的貨物作為原料。由于種種原因,該合同在規(guī)定的期限內(nèi)未履行。當(dāng)月還接受B企業(yè)委托加工產(chǎn)品,合同載明,原材料及輔助材料由企業(yè)提供,價(jià)值40萬(wàn)元,另收取加工費(fèi)10萬(wàn)元,合計(jì)價(jià)款50萬(wàn)元。該企業(yè)繳納了“加工承攬合同”印花稅50元。請(qǐng)問(wèn)企業(yè)存在什么涉稅問(wèn)題?6.5.3印花稅的稽查【解析】該企業(yè)存在的問(wèn)題有兩點(diǎn):一是錯(cuò)誤地理解以貨易貨不屬于簽訂買賣合同,未申報(bào)繳納印花稅;二是錯(cuò)誤地理解承攬合同中提供的材料款不在印花稅繳納范圍內(nèi),少繳“買賣合同”印花稅。①根據(jù)《印花稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定,采用以貨易貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同,是反映既購(gòu)又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同,應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。對(duì)在合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花的憑證,不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn),一律按規(guī)定貼花。應(yīng)納印花稅=（200000+300000）×0.3‰=150（元）6.5.3印花稅的稽查②由委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù),應(yīng)按照“承攬合同”征收印花稅。對(duì)于由受托方提供原料的加工、定做合同,凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的,應(yīng)分別按“承攬合同”和“買賣合同”計(jì)稅,兩項(xiàng)稅額相加數(shù),即為合同應(yīng)繳印花稅額。應(yīng)納印花稅=400000×0.3‰+100000×0.3‰=150（元）共補(bǔ)繳印花稅=150+150-50=250（元）【例題6-59】【例題6-60】6.5.4土地增值稅的稽查6.5.4土地增值稅的稽查1.納稅義務(wù)人的稽查（1）政策依據(jù)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人,為土地增值稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)依照《土地增值稅暫行條例》繳納土地增值稅。（2）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1）隱瞞國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物發(fā)生增減變化的情況。2）未辦理土地使用證而轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。6.5.4土地增值稅的稽查（3）稽查方法1）檢查“固定資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)”明細(xì)賬,了解其擁有的國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物發(fā)生增減變化的情況,發(fā)生減少的,要通過(guò)土地、房產(chǎn)等管理部門(mén)核實(shí)被查單位擁有的國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的變化,進(jìn)一步確定是否轉(zhuǎn)讓了其擁有的房地產(chǎn)和土地并取得收入,轉(zhuǎn)讓并取得收入的單位或個(gè)人為土地增值稅納稅義務(wù)人。2）對(duì)不設(shè)置賬簿或賬簿記錄不完整的單位和個(gè)人,應(yīng)當(dāng)深入實(shí)地進(jìn)行調(diào)查,通過(guò)走訪、詢問(wèn)土地、房產(chǎn)、受讓方等部門(mén)和單位了解被查單位是否發(fā)生了有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的行為,發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為并取得收入的單位或個(gè)人為土地增值稅納稅義務(wù)人。6.5.4土地增值稅的稽查3）對(duì)未辦理土地使用權(quán)證而轉(zhuǎn)讓土地的單位和個(gè)人,結(jié)合“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“資本公積”和“銀行存款”等賬戶,確定是否有未辦理土地使用證而轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的情況?！拘∷伎肌客恋卦鲋刀惣{稅義務(wù)人常見(jiàn)的涉稅問(wèn)題有哪些?2.征稅范圍的稽查（1）政策依據(jù)。土地增值稅的征稅范圍為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物。6.5.4土地增值稅的稽查6.5.4土地增值稅的稽查6.5.4土地增值稅的稽查6.5.4土地增值稅的稽查【即學(xué)即用】某企業(yè)將其所擁有的一座寫(xiě)字樓出租,每年收取租金100000元。請(qǐng)問(wèn)是否需要繳納土地增值稅?【答案】根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定,土地增值稅征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。在上述事件中,某企業(yè)雖然每年都可取得一定的租金收入,但仍然持有該寫(xiě)字樓的產(chǎn)權(quán)及其土地使用權(quán),房地產(chǎn)的權(quán)屬?zèng)]有轉(zhuǎn)移,因而不屬土地增值稅的征稅范圍,不需要繳納土地增值稅。6.5.4土地增值稅的稽查（2）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1）轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán),未繳納土地增值稅。2）混淆土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓與出讓。（3）稽查方法

1）征稅范圍確認(rèn)的檢查。檢查“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“銀行存款”等賬戶,核查單位有無(wú)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物等行為的發(fā)生。如果發(fā)生土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移,還應(yīng)進(jìn)一步確定轉(zhuǎn)讓土地的權(quán)屬是否為國(guó)家所擁有。轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)取得收入的行為應(yīng)征收土地增值稅;轉(zhuǎn)讓農(nóng)村集體所有的土地使用權(quán)所取得的收入,不征收土地增值稅。6.5.4土地增值稅的稽查2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓與出讓區(qū)分的檢查。土地使用權(quán)屬轉(zhuǎn)移包括兩種方式:轉(zhuǎn)讓與出讓。國(guó)有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者通過(guò)出讓等形式取得土地使用權(quán)后,將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的行為,包括出售、交換和贈(zèng)予,屬于土地增值稅的征稅范圍。國(guó)有土地使用權(quán)的出讓是指國(guó)家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者,并由土地使用者向國(guó)家支付土地使用權(quán)出讓金的行為,不屬于土地增值稅的征稅范圍?！拘∷伎肌繛槭裁赐恋厥褂脵?quán)的出讓不屬于土地增值稅的征收范圍?6.5.4土地增值稅的稽查3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)投資和聯(lián)營(yíng)的檢查。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),檢查企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等賬戶,發(fā)現(xiàn)企業(yè)有對(duì)外投資和聯(lián)營(yíng)行為,應(yīng)進(jìn)一步檢查“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”和“投資性房地產(chǎn)”賬戶,確定企業(yè)對(duì)外投資和聯(lián)營(yíng)的形式,對(duì)于以其建造的商品房對(duì)外投資或聯(lián)營(yíng)的,屬于土地增值稅的征稅范圍。對(duì)于非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),檢查企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等明細(xì)賬,如果發(fā)現(xiàn)以土地（房產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的,凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的,應(yīng)屬于土地增值稅的征稅范圍;凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的,則不屬于土地增值稅的征稅范圍。6.5.4土地增值稅的稽查4）被兼并企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的檢查。通過(guò)合同、協(xié)議、批文等資料和“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶,重點(diǎn)查實(shí)國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物等轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生的時(shí)間、形式,如果屬于被兼并企業(yè)將國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)的,暫免征收土地增值稅,其他行為應(yīng)屬于土地增值稅的征稅范圍。5）搬遷企業(yè)土地、房產(chǎn)的檢查。對(duì)于有搬遷行為的企業(yè),要詢問(wèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員,掌握具體的搬遷情況,查看當(dāng)?shù)氐某鞘幸?guī)劃,查實(shí)是否因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)需要而搬遷,對(duì)于符合免稅條件的免征土地增值稅。達(dá)不到以上條件的,屬于土地增值稅的征稅范圍。6.5.4土地增值稅的稽查【即學(xué)即用】S市地稅稽查局根據(jù)工作計(jì)劃對(duì)A企業(yè)（非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）納稅情況檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)該房地產(chǎn)當(dāng)年以房產(chǎn)作價(jià)入股投資于B企業(yè)。于是繼續(xù)追查到,B企業(yè)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的。A企業(yè)用繳納土地增值稅嗎?【答案】對(duì)于非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),檢查企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等明細(xì)賬,如果發(fā)現(xiàn)以土地（房產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的,凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的,應(yīng)屬于土地增值稅的征稅范圍;凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的,則不屬于土地增值稅的征稅范圍。所以,A企業(yè)應(yīng)就其投資于B企業(yè)的房產(chǎn)繳納土地增值稅。6.5.4土地增值稅的稽查3.扣除項(xiàng)目的稽查（1）政策依據(jù)土地增值額的扣除項(xiàng)目包括:取得土地使用權(quán)所支付的金額;開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用;新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用,或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格;與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金;財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。（2）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1）取得土地使用權(quán)支付金額方面。①土地成本歸依項(xiàng)目不真實(shí)、不完整;②已銷房產(chǎn)土地成本的分?jǐn)偨痤~不正確。6.5.4土地增值稅的稽查2）開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施成本方面。①虛假拆遷、虛報(bào)拆遷價(jià)格和面積;②虛報(bào)建筑成本;③將不屬于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用計(jì)入了開(kāi)發(fā)費(fèi)用;④加大加計(jì)扣除基數(shù);扣除了超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的利息和罰息;成本費(fèi)用分割方法不正確;⑤房產(chǎn)評(píng)估價(jià)格未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)。3）將非轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)節(jié)的印花稅計(jì)入開(kāi)發(fā)成本重復(fù)扣除。4）非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)進(jìn)行了加計(jì)扣除。6.5.4土地增值稅的稽查（3）稽查方法1）取得土地使用權(quán)支付金額的檢查。①重點(diǎn)檢查“開(kāi)發(fā)成本”賬戶,查閱和土地交易有關(guān)的證明文件及原始憑證,核實(shí)土地坐落位置和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否相符,到財(cái)政、土地部門(mén)了解國(guó)家有關(guān)收費(fèi)政策,正確計(jì)算開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的繳費(fèi)金額,核實(shí)土地成本歸依項(xiàng)目是否真實(shí)、完整。如有返還土地出讓金政策的,應(yīng)檢查企業(yè)“銀行存款”、“開(kāi)發(fā)成本”等明細(xì)賬戶,確定是否存在不入賬加大扣除金額的情況。②對(duì)分期開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,要結(jié)合總體開(kāi)發(fā)規(guī)劃實(shí)地查看,準(zhǔn)確計(jì)算總體開(kāi)發(fā)面積。通過(guò)檢查“庫(kù)存商品”、“開(kāi)發(fā)成本———土地成本”、“銀行存款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶,核查已銷房產(chǎn)土地成本的分?jǐn)偨痤~是否正確。6.5.4土地增值稅的稽查2）開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施成本的檢查。①結(jié)合拆遷協(xié)議書(shū)到拆遷戶實(shí)地確定拆遷政策和面積,檢查“銀行存款”、“開(kāi)發(fā)成本”明細(xì)賬戶,查實(shí)有無(wú)虛假拆遷、虛報(bào)拆遷價(jià)格和面積的情況。②到統(tǒng)計(jì)部門(mén)了解開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所在地的建筑成本單位價(jià)格,與開(kāi)發(fā)單位建筑成本進(jìn)行對(duì)比,成本差異較大的,要檢查建筑合同,查清承建形式、面積、付款方式和時(shí)間,查實(shí)有無(wú)虛報(bào)建筑成本的情況。③檢查房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,確認(rèn)公共配套設(shè)施的使用方式,如果建成后有償轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)查看收入賬戶,通過(guò)計(jì)算收入核實(shí)準(zhǔn)予扣除的成本、費(fèi)用。檢查“開(kāi)發(fā)成本”明細(xì)賬，并與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，核實(shí)有無(wú)將不屬于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用計(jì)入了開(kāi)發(fā)費(fèi)用的問(wèn)題，已發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi)用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)是否合理、準(zhǔn)確。6.5.4土地增值稅的稽查④開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施費(fèi)用的檢查。檢查“開(kāi)發(fā)成本”明細(xì)賬和“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”賬戶，核實(shí)有無(wú)加大加計(jì)扣除基數(shù)的問(wèn)題。對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出的檢查，要查閱所提供金融機(jī)構(gòu)證明的可靠性，利息是否超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額，超過(guò)部分和罰息不能扣除。對(duì)屬于多個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目共同的成本費(fèi)用，應(yīng)核實(shí)成本費(fèi)用分割方法是否正確，已售出房產(chǎn)項(xiàng)目的費(fèi)用扣除是否準(zhǔn)確。6.5.4土地增值稅的稽查⑤舊房及建筑物評(píng)估價(jià)格的檢查。重點(diǎn)審核評(píng)估文書(shū)是否由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具,審核房產(chǎn)評(píng)估價(jià)格是否經(jīng)稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)。對(duì)舊房重置成本價(jià)和成新度的確認(rèn),重點(diǎn)是核實(shí)評(píng)估報(bào)告是否包含了土地的評(píng)估價(jià)值,對(duì)包括在內(nèi)的,應(yīng)予以剔除,以取得土地使用權(quán)的實(shí)際支付價(jià)款（即歷史成本）計(jì)算土地的價(jià)值。對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓舊房扣除額的檢查,應(yīng)確定其土地的受讓價(jià)格。審核向土地管理部門(mén)補(bǔ)繳土地出讓金金額或取得土地使用權(quán)的支付金額,對(duì)不能提供已支付地價(jià)款憑據(jù)的,不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。6.5.4土地增值稅的稽查3）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金的檢查。結(jié)合售房合同,檢查企業(yè)“開(kāi)發(fā)成本”和“管理費(fèi)用”賬戶,檢查有無(wú)將非轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)節(jié)的印花稅計(jì)入開(kāi)發(fā)成本重復(fù)允許扣除的情況。4）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目的檢查。檢查營(yíng)業(yè)執(zhí)照,確定企業(yè)是否為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不能享受加計(jì)扣除。檢查“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬和土地增值稅納稅申報(bào)表,檢查在加計(jì)20%扣除時(shí)是否將代收費(fèi)用從計(jì)算的基數(shù)中剔除?！局R(shí)要點(diǎn)提醒】根據(jù)我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房時(shí)，應(yīng)以房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款、按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用和在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的有關(guān)費(fèi)用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。6.5.4土地增值稅的稽查【例題6-61】某國(guó)家機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓一幢舊房,轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1000萬(wàn)元（不含稅價(jià)格）。該房建于20世紀(jì)70年代，當(dāng)時(shí)造價(jià)為70萬(wàn)元，如果按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及工人費(fèi)用計(jì)算，蓋同樣的房子需400萬(wàn)元。由于舊房占地原來(lái)是行政劃撥的，因此轉(zhuǎn)讓舊房時(shí)，該國(guó)家機(jī)關(guān)補(bǔ)交了國(guó)有土地出讓金200萬(wàn)元。已知該舊房有六成新，轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及印花稅共計(jì)6.5萬(wàn)元。某稅務(wù)稽查局對(duì)該國(guó)家機(jī)關(guān)的納稅情況進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)該國(guó)家機(jī)關(guān)在該年度未繳納土地增值稅。計(jì)算該國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅。6.5.4土地增值稅的稽查【解析】該國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅，計(jì)算土地增值稅的過(guò)程如下：（1）計(jì)算取得土地使用權(quán)所支付的金額。按照有關(guān)規(guī)定，該國(guó)家機(jī)關(guān)補(bǔ)交的劃撥國(guó)有土地出讓金200萬(wàn)元，即為取得土地使用權(quán)所支付的金額。（2）計(jì)算房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格。400×60%=240（萬(wàn)元）（3）計(jì)算扣除項(xiàng)的總金額。200+240+6.5=446.5（萬(wàn)元）（4）計(jì)算增值額和增值率。增值額=1000-446.5=553.5（萬(wàn)元）增值率=553.5÷446.5=123.96%（5）計(jì)算應(yīng)納土地增值稅額。553.5×40%-446.5×15%=154.425（萬(wàn)元）因此，該國(guó)家機(jī)關(guān)應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅154.425萬(wàn)元。6.5.5房產(chǎn)稅的稽查6.5.5房產(chǎn)稅的稽查1.納稅義務(wù)人和征稅范圍的稽查（1）政策依據(jù)1）納稅義務(wù)人。房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人,包括國(guó)家所有和集體、個(gè)人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人。具體規(guī)定如下:①產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的,由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅;產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的,由集體單位和個(gè)人納稅。②產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人納稅。所謂產(chǎn)權(quán)出典,是指產(chǎn)權(quán)所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權(quán)在一定期限內(nèi)典當(dāng)給他人使用而取得資金的一種融資業(yè)務(wù)。6.5.5房產(chǎn)稅的稽查③產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的,或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。④產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。⑤無(wú)租使用其他房產(chǎn)的問(wèn)題。納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門(mén)、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn),應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。⑥自2009年1月1日起,外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人,依照《房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。6.5.5房產(chǎn)稅的稽查2）征稅范圍。房產(chǎn)稅的征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋。對(duì)建在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的經(jīng)營(yíng)性房屋征稅;對(duì)建在農(nóng)村的房屋不管是否用于經(jīng)營(yíng),都不征稅?！炯磳W(xué)即用】下列各單位或個(gè)人中不構(gòu)成房產(chǎn)稅納稅人的是（

）。A.代管人B.出典人C.承租人D.使用人【答案】B【解析】在房屋出典期間,產(chǎn)權(quán)所有人已無(wú)權(quán)支配房屋,有權(quán)支配房屋的是承典人。所有稅法均規(guī)定承典人為納稅人,而不是出典人。6.5.5房產(chǎn)稅的稽查（2）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1）無(wú)法確定納稅人;2）混淆應(yīng)稅房產(chǎn)與免稅房產(chǎn)。6.5.5房產(chǎn)稅的稽查（3）稽查方法1）納稅人的檢查。①通過(guò)檢查房產(chǎn)權(quán)屬證明等書(shū)面資料,確定產(chǎn)權(quán)所有人;②對(duì)于產(chǎn)權(quán)出典的,檢查相關(guān)協(xié)議、承典合同等資料,確定承典人;③對(duì)于產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的,或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,通過(guò)實(shí)地調(diào)查、核查相關(guān)資料,確定實(shí)際的房產(chǎn)代管人或者使用人;④檢查納稅人的“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶,或通過(guò)實(shí)地勘察是否有已建成投入使用但未入賬的房產(chǎn)。6.5.5房產(chǎn)稅的稽查2）征稅范圍的檢查。房產(chǎn)稅的征稅范圍限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。在檢查時(shí),首先要查看納稅人的房產(chǎn)是否屬于確定的房產(chǎn)稅征稅區(qū)域,同時(shí)注意區(qū)分征稅范圍內(nèi)應(yīng)稅房產(chǎn)和免稅房產(chǎn)的界限;最后檢查納稅人“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶,或通過(guò)實(shí)地勘察是否有已建成投入使用但未入賬的房產(chǎn)。6.5.5房產(chǎn)稅的稽查【例題6-62】某檢查分局4月在某企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該企業(yè)于1月向某部隊(duì)無(wú)租借入一幢營(yíng)房做簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù),經(jīng)向該部隊(duì)查詢,該幢房原值200000元。部隊(duì)以營(yíng)房屬免稅用房,出借給工廠未收取租金為由,未繳房產(chǎn)稅。工廠以該房所有權(quán)不屬于企業(yè),借入做簡(jiǎn)易倉(cāng)庫(kù)不需付房租、不屬于房屋租賃為由,也不申報(bào)納稅。請(qǐng)分析存在的涉稅問(wèn)題。（假設(shè)計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí),房產(chǎn)原值的扣除比例為30%。）【解析】根據(jù)稅法規(guī)定,納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門(mén)、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn),應(yīng)由使用人依照房產(chǎn)余值代繳房產(chǎn)稅,按房產(chǎn)所占實(shí)際土地面積代繳土地使用稅。檢查人員根據(jù)上述規(guī)定,查補(bǔ)該工廠一季度應(yīng)納房產(chǎn)稅420元。6.5.5房產(chǎn)稅的稽查2.計(jì)稅依據(jù)和適用稅率的稽查（1）政策依據(jù)房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的,稱為從價(jià)計(jì)征;按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的,稱為從租計(jì)征。1）從價(jià)計(jì)征。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒(méi)有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的,由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。凡以房屋為載體,不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等,無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算,都應(yīng)計(jì)算房產(chǎn)原值,計(jì)征房產(chǎn)稅。6.5.5房產(chǎn)稅的稽查2）從租計(jì)征。房產(chǎn)出租的,以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。房產(chǎn)稅的稅率,依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的,稅率為1.2%;依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的,稅率為12%。自2001年11月1日起,對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房,其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。（2）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1）房產(chǎn)租金收入未及時(shí)入賬或入賬金額不正確;2）房產(chǎn)價(jià)款不正確。6.5.5房產(chǎn)稅的稽查（3）稽查方法1）在核實(shí)房產(chǎn)用途的基礎(chǔ)上,檢查“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方發(fā)生額,核實(shí)有無(wú)房產(chǎn)租金收入。有租金收入的,應(yīng)查閱房屋租賃合同或協(xié)議,核實(shí)租金收入是否及時(shí)入賬;核對(duì)納稅申報(bào)表,核實(shí)是否如實(shí)申報(bào)房產(chǎn)稅,是否應(yīng)按照房租計(jì)征但錯(cuò)按房產(chǎn)計(jì)稅余值計(jì)征。同時(shí),結(jié)合檢查“其他業(yè)務(wù)支出”等費(fèi)用賬戶或往來(lái)賬戶,有無(wú)以收抵支或轉(zhuǎn)移租金收入的情況。2）檢查“固定資產(chǎn)———房屋”明細(xì)賬的借方發(fā)生額或固定資產(chǎn)卡片,一是將其與房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì),核實(shí)申報(bào)數(shù)是否與賬表相符;二是與有關(guān)房產(chǎn)原始價(jià)值資料進(jìn)行核對(duì),核實(shí)房產(chǎn)價(jià)值是否全部入賬;三是承建房產(chǎn)應(yīng)與承建合同、“在建工程”賬戶核對(duì),核實(shí)房產(chǎn)價(jià)款;四是購(gòu)入房產(chǎn)應(yīng)與購(gòu)貨合同及發(fā)票核對(duì),核實(shí)是否為實(shí)際購(gòu)價(jià);五是自建房產(chǎn)應(yīng)與“在建工程”賬戶核對(duì),核實(shí)是否為實(shí)際造價(jià)。6.5.5房產(chǎn)稅的稽查【例題6-63】稅務(wù)稽查人員對(duì)某工業(yè)企業(yè)的房產(chǎn)稅繳納進(jìn)行檢查。該企業(yè)“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬顯示,房產(chǎn)原值500萬(wàn)元,其中,生產(chǎn)車間用房300萬(wàn)元,托兒所、技校用房100萬(wàn)元,職工宿舍用房50萬(wàn)元,臨街商店房屋3間,房產(chǎn)原值50萬(wàn)元。該商店房屋用于出租,每月每間房租金1000元。本年度委托施工企業(yè)建設(shè)生產(chǎn)車間一座,4月份驗(yàn)收并交付使用,工程造價(jià)50萬(wàn)元。該市規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除30%后的余值計(jì)稅。該企業(yè)全年申報(bào)繳納房產(chǎn)稅46320元,計(jì)算過(guò)程如下:應(yīng)納房產(chǎn)稅=5000000×（1-30%）×1.2%+1000×12×3×12%=46320（元）請(qǐng)分析該企業(yè)的房產(chǎn)稅的計(jì)算是否正確。6.5.5房產(chǎn)稅的稽查【解析】該企業(yè)上述計(jì)算方法有誤。第一,該企業(yè)出租的商業(yè)用房在按租金收入征稅后,對(duì)原值不再征稅,而企業(yè)誤按房產(chǎn)原值總額征稅;第二,托兒所、技校用房在計(jì)算繳納房產(chǎn)稅時(shí),應(yīng)從房產(chǎn)原值中予以扣除;第三,納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋,從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起繳納房產(chǎn)稅,而不是從下一年度起納稅。正確的計(jì)算過(guò)程為:應(yīng)納房產(chǎn)稅=（5000000-1000000-500000）×（1-30%）×1.2%+1000×12×3×12%+500000×（1-30%）×1.2%×8÷12=29400+4320+2800=36520（元）應(yīng)退房產(chǎn)稅=46320-36520=9800（元）6.5.5房產(chǎn)稅的稽查【例題6-64】某市聯(lián)運(yùn)公司系交通局下屬的集體企業(yè)，注冊(cè)資金3680000元，現(xiàn)有職工274人，經(jīng)營(yíng)公路鐵路聯(lián)運(yùn)，國(guó)內(nèi)、國(guó)際集裝箱和汽車客貨運(yùn)輸。稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)該公司房租收入數(shù)額較大，但未及時(shí)申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，且房租收入歸類混亂，有些收入反映在“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。稅務(wù)人員經(jīng)查詢得知，收入歸類混亂是年度中間會(huì)計(jì)更換頻繁所致。經(jīng)核實(shí)，該公司1一9月共取得房租收入260000元，未申報(bào)房產(chǎn)稅。計(jì)算該公司應(yīng)補(bǔ)繳的房產(chǎn)稅稅額。6.5.5房產(chǎn)稅的稽查【解析】根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)；房產(chǎn)稅的稅率依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。因此，該聯(lián)運(yùn)公司應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=260000×12%=31200（元）。6.5.6城鎮(zhèn)土地使用稅的稽查6.5.6城鎮(zhèn)土地使用稅的稽查1.納稅義務(wù)人和征稅范圍的稽查（1）政策依據(jù)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人,為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。所稱單位,包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位;所稱個(gè)人,包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。6.5.6城鎮(zhèn)土地使用稅的稽查城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅規(guī)定下列土地免繳城鎮(zhèn)土地使用稅:①國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地;②由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地;③宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;④市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地;⑤直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;⑥經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用的月份起免繳土地使用稅五年至十年;⑦由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。6.5.6城鎮(zhèn)土地使用稅的稽查城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅規(guī)定對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地）,免征土地使用稅;對(duì)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地,納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑物,對(duì)納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的,由代管人或?qū)嶋H使用人納稅;土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的,由實(shí)際使用人繳納;土地使用權(quán)共有的,由共有各方分別納稅。在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的,由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。自2017年1月1日起至2019年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。6.5.6城鎮(zhèn)土地使用稅的稽查【例題6-65】某企業(yè)2015年度土地使用稅納稅情況如下:該公司有兩處營(yíng)業(yè)場(chǎng)所,一個(gè)在市區(qū),占地30000平方米,按市政府規(guī)定,該地段定額稅率1.2/平方米;另一處在市郊,占地90000平方米,按市政府規(guī)定,該地段定額稅率0.8元/平方米,經(jīng)檢查,該公司申報(bào)納稅時(shí)全按0.8元/平方米計(jì)算。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的城鎮(zhèn)土地使用稅?！窘馕觥繎?yīng)補(bǔ)繳的城鎮(zhèn)土地使用稅=30000×（1.2-0.8）=12000（元）6.5.6城鎮(zhèn)土地使用稅的稽查（2）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1）納稅人使用免稅單位土地,但未納稅;2）納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所用地在征稅區(qū)域內(nèi),但未納稅。6.5.6城鎮(zhèn)土地使用稅的稽查（3）稽查方法1）納稅義務(wù)人的檢查。通過(guò)實(shí)地檢查土地的具體使用情況及用途,根據(jù)納稅義務(wù)人確認(rèn)的規(guī)定,審核確定納稅人。檢查擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的,或者土地使用權(quán)未確定的以及權(quán)屬糾紛未解決的納稅人,實(shí)際使用人或代管人是否按規(guī)定申報(bào)納稅。同時(shí)注意檢查納稅人有無(wú)使用免稅單位的土地,是否按照規(guī)定履行納稅義務(wù)。6.5.6城鎮(zhèn)土地使用稅的稽查2）征稅區(qū)域的檢查。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。在檢查時(shí),要查看納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所用地是否屬于確定的城鎮(zhèn)土地使用稅征稅區(qū)域。如在征稅區(qū)域之內(nèi)則征城鎮(zhèn)土地使用稅,否則不征城鎮(zhèn)土地使用稅。同時(shí)注意檢查土地是否用于農(nóng)業(yè)種植、養(yǎng)殖等,如果核實(shí)為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等用地,免征土地使用稅。6.5.6城鎮(zhèn)土地使用稅的稽查2.計(jì)稅依據(jù)和適用稅額的稽查（1）政策依據(jù)1）城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù),依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。2）納稅人實(shí)際占用的土地面積,是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定的土地面積,尚未組織測(cè)量,但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū),以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn);尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的,應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積。6.5.6城鎮(zhèn)土地使用稅的稽查（2）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1）納稅人少報(bào)、漏報(bào)土地面積;2）納稅人適用單位稅額不正確。（3）稽查方法1）檢查時(shí),可將納稅人納稅申報(bào)表中的土地面積與土地使用證所記載面積相對(duì)照,調(diào)閱原征地憑證、土地管理機(jī)關(guān)的批文等文件進(jìn)行核對(duì),必要時(shí)也可實(shí)際丈量,核實(shí)納稅人申報(bào)的土地面積是否真實(shí),有無(wú)少報(bào)、漏報(bào)現(xiàn)象。2）檢查適用單位稅額時(shí),根據(jù)納稅人所處的地理位置,對(duì)照人民政府對(duì)本地區(qū)土地的等級(jí)劃分界限及規(guī)定的單位稅額,核實(shí)納稅人適用單位稅額是否正確。6.5.6城鎮(zhèn)土地使用稅的稽查【例題6-66】某供熱企業(yè)占地面積為90000平方米，其中廠房73000平方米（有一間5000平方米的車間無(wú)償提供給公安消防使用），行政辦公樓8000平方米，廠辦子弟學(xué)校6000平方米，廠辦招待所4000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各2000平方米，廠內(nèi)綠化用地5000平方米；該企業(yè)本年度取得供熱總收入6000萬(wàn)元，其中3000萬(wàn)元為向居民供熱取得的收入。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額為每平方米3元。6.5.6城鎮(zhèn)土地使用稅的稽查【解析】（1）廠房73000平方米（有一間5000平方米的車間無(wú)償提供給公安消防使用）,公安是免稅單位,免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地,免稅;（2）廠辦醫(yī)院和幼兒園各2000平方米,能與其他用地明確區(qū)分的,免稅;（3）向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免稅,對(duì)于既向居民供熱,又向企業(yè)供熱的,按居民供熱收入占總收入的比例確定免稅界限。綜上所述,該企業(yè)應(yīng)納稅額=（90000-5000-6000-2000×2）×3×（6000-3000）÷6000=112500（元）。6.5.6城鎮(zhèn)土地使用稅的稽查【例題6-67】北京市某軍工企業(yè)在某市占地57.75萬(wàn)平方米,其中,軍品車間占地40萬(wàn)平方米,地處六等地區(qū);民品車間占地2萬(wàn)平方米,地處六等地區(qū);招待所占地7000平方米,地處三等地區(qū);職工宿舍占地12萬(wàn)平方米,地處六等地區(qū);所屬商場(chǎng)占地4500平方米,地處一等地區(qū);企業(yè)對(duì)社會(huì)開(kāi)放的公共綠化用地2萬(wàn)平方米,地處六等地區(qū);企業(yè)辦公大樓占地60000平方米,地處六等地區(qū)。該市一、三、六等地段年單位稅額分別為5元/平方米、4元/平方米、2元/平方米。該軍工企業(yè)年計(jì)算的應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅為：2×400000+2×20000+4×7000+2×120000+5×4500+2×20000+2×6000=1182500（元）。請(qǐng)審核該軍工企業(yè)計(jì)算的年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅是否正確。6.5.6城鎮(zhèn)土地使用稅的稽查【解析】（1）該企業(yè)屬于軍工企業(yè),按規(guī)定應(yīng)免征軍品車間和對(duì)社會(huì)開(kāi)放的公共綠化用地的土地使用稅。（2）對(duì)民品車間、招待所、商場(chǎng)、辦公樓、宿舍用地均應(yīng)按規(guī)定征收土地使用稅。民品車間占地年應(yīng)納稅額為:2×20000=40000（元）。招待所占地年應(yīng)納稅額為:4×7000=28000（元）。職工宿舍占地年應(yīng)納稅額為:2×120000=240000（元）。商場(chǎng)占地年應(yīng)納稅額為:5×4500=22500（元）。辦公大樓占地年應(yīng)納稅額為:2×6000=12000（元）。該企業(yè)全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅為:40000+28000+240000+22500+12000=342500（元）。6.6.7城市維護(hù)建設(shè)稅的稽查6.6.7城市維護(hù)建設(shè)稅的稽查1.對(duì)納稅義務(wù)人的稽查（1）政策依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人,是指負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅義務(wù)的單位和個(gè)人,包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位,以及個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。自2010年12月1日起,對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱“外資企業(yè)”）征收城市維護(hù)建設(shè)稅。對(duì)外資企業(yè)2010年12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅,征收城市維護(hù)建設(shè)稅。6.6.7城市維護(hù)建設(shè)稅的稽查（2）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題繳納增值稅、消費(fèi)稅卻不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（3）稽查方法凡是在我國(guó)境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人,均為城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅納稅義務(wù)人的檢查,可結(jié)合增值稅、消費(fèi)稅的檢查,確定城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。6.6.7城市維護(hù)建設(shè)稅的稽查2.對(duì)計(jì)稅依據(jù)的稽查（1）政策依據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，以及出口貨物、勞務(wù)或者跨境銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)增值稅免抵稅額。納稅人違反增值稅、消費(fèi)稅有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款,是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁,不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù),但納稅人在被查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅和被處以罰款時(shí),應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的,不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。6.6.7城市維護(hù)建設(shè)稅的稽查（2）常見(jiàn)涉稅問(wèn)題1）納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅后,未據(jù)以繳納城市維護(hù)建設(shè)稅;2）稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅,未同時(shí)調(diào)增城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù);3）出口貨物按規(guī)定退還增值稅、消費(fèi)稅以及增值稅實(shí)行先征后退方式免稅的,其退、免稅額調(diào)減城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)。6.6.7城市維護(hù)建設(shè)稅的稽查（3）稽查方法城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù),納稅義務(wù)人只要繳納了增值稅、消費(fèi)稅中的一種稅,就產(chǎn)生了城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)。檢查時(shí)應(yīng)當(dāng)注意:一是納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅后,是否據(jù)以繳納了城市維護(hù)建設(shè)稅。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅,是否同時(shí)調(diào)增了城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)。三是出口貨