稅務會計（第三版）關稅會計核算與申報

關稅會計核算與申報稅

務

會

計（第三版）4.1關稅稅款的計算4.2關稅會計核算4.3關稅征收管理一、征稅對象和納稅人的確定關稅是海關對進出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關境，又稱“海關境域”或“關稅領域”，是一國海關法全面實施的領域。具體情況納稅人進口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）一、征稅對象和納稅人的確定關稅征收的對象是準許進出境的貨物和物品。貨物物品貨物是指貿(mào)易性的進出口商品物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及以其他方式進境的個人物品。二、關稅的分類分類標準具體分類征收對象進口稅出口稅差別待遇加重關稅優(yōu)惠關稅征收方式從量稅從價稅混合稅滑準稅征收目的財政關稅保護關稅三、關稅完稅價格的計算

貨價運費進口貨物的完稅價格保險費及其他運抵我國輸入地點裝卸前的

成交價格

正常情況下，進口貨物采用以成交價格為基礎的完稅價格。對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關估價確定。

海關估價

三、關稅完稅價格的計算出口國進口國途中貨價出口稅和離岸前相關費用運輸費、保險費、離岸后到岸前相關費用++=離岸價格FOB到岸價格CIF進口貨物的完稅價格

成交價格1、以成交價為基礎的完稅價格的確定。三、關稅完稅價格的計算海關估價2、進口貨物海關估價的方法海關估價依次使用的方法（1）相同貨物成交價格法（2）類似貨物成交價格法（3）國際市場價格方法（4）國內(nèi)市場價格倒扣方法（5）其他合理的方法三、關稅完稅價格的計算3、調(diào)整項目的因素綜合考慮可能調(diào)整的項目不計入完稅價格的因素（1）買方負擔、支付的中介傭金、經(jīng)紀費（1）向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務費用（2）買方負擔的包裝、容器的費用（2）貨物進口后發(fā)生的安裝、運輸費用（3）買方付出的其他經(jīng)濟利益（3）進口關稅和進口海關代征的國內(nèi)稅（4）與進口貨物有關的且構成進口條件的特許權使用費。（4）為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用（5）境內(nèi)外技術培訓及境外考察費用三、關稅完稅價格的計算4、特殊進口貨物完稅價格的確定2．運往境外修理的貨物3.運往境外加工的貨物4．暫時進境貨物5．租賃方式進口貨物6．留購的進口貨樣等7．予以補稅的減免稅貨物8．以其他方式進口的貨物1．加工貿(mào)易進口料件及其制成品三、關稅完稅價格的計算

貨價運費進口貨物的完稅價格保險費及其他運抵我國輸入地點裝卸前的

成交價格

正常情況下，出口貨物采用以成交價格為基礎的完稅價格。對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關估價確定。

海關估價

5、出口貨物完稅價格的確定。三、關稅完稅價格的計算出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次使用下列方法估定：

1．同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；

2．同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；

3．根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；

4．按照合理方法估定的價格。海關估價三、關稅完稅價格的計算①一般進口②其他方式進口海運進口的算至運抵境內(nèi)的卸貨口岸；陸運進口的算至運抵關境的第一口岸或目的口岸；空運進口的算至進入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸。無法確定實際運保費的，按照同期同行業(yè)運費率計算運費，按照（貨價+運費）的3‰計算保險費，將計算出的運保費并入完稅價格。郵運進口的按郵費視同；境外口岸成交的依貨價1%計算；自駕進口的運輸工具不另行計入運費。③出口貨物的完稅價格中不包括離境口岸至境外口岸之間的運保費6、完稅價格中運費、保險費的確定。四、關稅稅率的選擇普通稅率、關稅配額稅率。對進口貨物在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。1、進口貨物稅率。報復性關稅保障性關稅反傾銷稅反補貼稅注意：1.不同進口方式下，稅率的具體運用有不同的規(guī)定；2.進口稅率的選擇使用與原產(chǎn)地有直接關系。四、關稅稅率的選擇出口關稅稅率：僅20種商品出口征稅，稅率20％－40％。對出口貨物在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。2、出口貨物稅率。關稅稅率的運用

1．進出口貨物，應當按照納稅義務人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。2．進口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，應當按照裝載此項貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。3．進出口貨物的補稅和退稅，除稅法規(guī)定的特別情況外，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率。五、優(yōu)惠政策的運用是稅法中明確列出的減稅或免稅。我國《海關法》和《進出口條例》明確規(guī)定了12種情形的進口貨物、物品予以減免關稅。也稱政策性減免稅，是指在法定減免稅之外，國家按照國際通行規(guī)則和我國實際情況，制定發(fā)布的有關貨物減免關稅的政策。指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務院根據(jù)《海關法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。法定減免特定減免臨時減免優(yōu)惠政策的運用六、關稅應納稅額的計算從價計稅從量計稅關稅稅額=進（出）口應稅貨物的數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率郵運進口的按郵費視同；境外口岸成交的依貨價1%計算；自駕進口的運輸工具不另行計入運費。③出口貨物的完稅價格中不包括離境口岸至境外口岸之間的運保費復合計稅郵關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率4.1關稅稅款的計算4.2關稅會計核算4.3關稅征收管理一、會計科目的設置①應交稅費——應交進口關稅②應交稅費——應交出口關稅③關稅作為成本分別計入相關材料、物資的采購成本進行核算。二、會計核算的實務（二）代理進出口關稅的核算①代理進口時：②代理出口時：借：應收賬款貸：應交稅費——應交進口關稅進口時，直接支付關稅時，也可不通過“應交稅費”科目。借：應收賬款貸：應交稅費——應交出口關稅124.1關稅稅款的計算4.2關稅會計核算4.3關稅征收管理一、進出口貨物報關（一）報關時間進口貨物應自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，由收貨人或其代理人向海關申報；出口貨物應自貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前向海關申報；進出口貨物收發(fā)貨人或其代理人向海關辦理進出口手續(xù)時，填寫進口貨物報關單或出口貨物報關單，同時提供批準貨物進出口的許可證和有關的貨運商業(yè)票據(jù)，海關據(jù)此審查貨物進出口的合法性，確定關稅的征收或減免，編制海關統(tǒng)計。一、進出口貨物報關（二）報關應提交的相關材料進出口貨物時應當提交以下材料：①進出口貨物報關單；②合同；③發(fā)票；④裝箱清單；⑤載貨清單（艙單）；⑥提（運）單；⑦代理報關授權委托協(xié)議；⑧進出口許可證件；⑨海關要求的加工貿(mào)易手冊（紙質或電子數(shù)據(jù)）及其他進出口有關單證。一、進出口貨物報關（二）報關應提交的相關材料報關單分類進口貨物報關單和出口貨物報關單表現(xiàn)形式紙質報關單與電子數(shù)據(jù)報關單。進出口的狀態(tài)進出口貨物報關單是指進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，按照海關規(guī)定的格式對進出口貨物實際情況作出書面申明，以此要求海關對其貨物按適用的海關制度辦理通關手續(xù)的法律文書。一、進出口貨物報關（二）報關應提交的相關材料

海關計算機系統(tǒng)

企業(yè)端預錄入報關單打印紙質報關單簽名蓋章連同隨附單證向現(xiàn)場海關遞交。系統(tǒng)對報關單進行邏輯性、規(guī)范性審核，通過審核的計算機自動接受申報二、關稅的繳納關境地繳納或主管地繳納。繳納地點進出口貨物收發(fā)貨人或其代理人繳納稅款后，應將蓋有“收訖”章的《海關進（出）口關稅專用繳款書》第一聯(lián)送簽發(fā)海關驗核，海關憑此辦理有關手續(xù)。繳納憑證自海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納；經(jīng)批準延期繳納的，最長不超過6個月。繳納期限三、關稅的強制執(zhí)行按滯納稅款0.5‰的比例按日征收。征收滯納金超過三個月仍未繳納的，經(jīng)直屬海關關長或者其授權的隸屬海關關長批準，海關可以采取下列強制措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；②將應稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款；③扣留并依法變賣其價值相當于應納稅款的貨物或者其他財產(chǎn)，以變賣所得抵繳稅款。強制征收四、關稅的退還因海關原因誤征，多納稅款的；海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短