稅務(wù)會(huì)計(jì)課件：個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)

個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)第一節(jié)扣繳義務(wù)人個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)第二節(jié)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)工作實(shí)例

我國(guó)公民張冰為長(zhǎng)沙市長(zhǎng)大集團(tuán)一名高級(jí)技術(shù)人員，2017年1～12月收入情況如下。

(1)每月取得工資收入及扣繳個(gè)人所得稅情況如表6-1所示。

(2)3月轉(zhuǎn)讓2013年購(gòu)買的精裝公寓一套給宏利辦事處，售價(jià)230萬元，轉(zhuǎn)讓過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)為13.8萬元。該套房屋的購(gòu)進(jìn)價(jià)為100萬元，購(gòu)房過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)為3萬元。所有稅費(fèi)支出均取得合法憑證，假設(shè)不考慮房屋折舊因素。

第一節(jié)

扣繳義務(wù)人個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)

(3)6月因提供重要線索，協(xié)助公安部門偵破某重大經(jīng)濟(jì)案件，獲得W公安局獎(jiǎng)金2萬元，已取得公安部門提供的獲獎(jiǎng)證明材料。

(4)

9月在參加市友好商場(chǎng)組織的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值3萬元，將其中的1萬元通過市教育局用于公益性捐贈(zèng)。

(5)

10月將自有的一項(xiàng)非職務(wù)專利技術(shù)提供給境外ABC公司使用，一次性取得特許權(quán)使用費(fèi)收入6萬元，該項(xiàng)收入已在境外繳納個(gè)人所得稅7800元。

(6)

11月一篇論文被東海大學(xué)出版社采納，編入其論文集出版，獲得稿酬5000元，次月因添加印數(shù)又取得追加稿酬2000元(注：境內(nèi)所得均已扣繳了個(gè)人所得稅)。子任務(wù)一個(gè)人所得稅稅款計(jì)算

任務(wù)目標(biāo)

根據(jù)個(gè)人所得分類分析、計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。

根據(jù)張冰2017年全年所得，分類計(jì)算個(gè)人所得稅及扣繳情況如下：

(1)2017年度，長(zhǎng)沙市長(zhǎng)大集團(tuán)支付給張冰的工資薪金所得，扣繳個(gè)人所得稅：

①每月工資、薪金個(gè)人所得稅計(jì)算，以1月為例：

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)發(fā)工資-個(gè)人繳付的“三險(xiǎn)一金”-基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

=13600-2520-3500=7580(元)

應(yīng)納稅額=7580×20%=961(元)

②年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算：

確定適用稅率：36000?÷?12?=?3000(元)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

應(yīng)納稅額?=?36000?×?10%?-?105?=?3495(元)

長(zhǎng)沙市長(zhǎng)大集團(tuán)為張冰年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，因此應(yīng)由發(fā)放工資的長(zhǎng)沙市長(zhǎng)大集團(tuán)代扣代繳，則：

張冰全年應(yīng)納個(gè)人所得稅?=?961?+?1161?+?8999?×?7?+?9799?×?3?+?3495?=?13027(元)

全年應(yīng)發(fā)工資?=?13600?+?14600?+?12200?×?7?+?13200?×?3?+?36000?=?189200

-

30240?=?158960(元)

全年工資薪金所得?=?各月應(yīng)發(fā)工資?+?年終獎(jiǎng)?-?各月繳付的三險(xiǎn)一金?-?每月扣除標(biāo)準(zhǔn)

=158960

-

3500?×?12?=?116960(元)

(2)轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?=?(230000

-

13800

-

1000000

-

3000)?×?20%??=?226400(元)

張冰轉(zhuǎn)讓公寓所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅由宏利辦事處代扣代繳。

(3)從公安部門獲得的獎(jiǎng)金屬于免稅范疇，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=0(元)

(4)中獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

捐贈(zèng)限額?=?30000?×?30%?=?9000(元)

捐款限額小于實(shí)際捐款10000元，則中獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?=?(30000

-

9000)?×?20%?=?4200(元)

張冰中獎(jiǎng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅由市友好商場(chǎng)代扣代繳。(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅：

從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅時(shí)可扣除的稅收限額

=?60000?×?(1

-

20%)?×?20%?=?9600(元)

從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅?=?9600

-

7800?=?1800(元)

(6)稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?=?(5000?+?2000)?×?(1

-

20%)?×?20%?×?(1

-

30%)?=?784(元)

張冰稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅由東海大學(xué)出版社代扣代繳。

綜上：

張冰全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅?=?13027?+?226400?+?4200?+?9600?+?784?=?254011(元)

支付單位已代扣個(gè)人所得稅?=?13027?+?226400?+?4200?+?784?=?244411(元)

張冰應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅額?=?254011

-

244411

-

7800?=?1800(元)

子任務(wù)二

個(gè)人所得稅稅款會(huì)計(jì)核算

任務(wù)目標(biāo)

根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)資料，進(jìn)行代扣代繳義務(wù)人扣繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理。

沿用本節(jié)工作實(shí)例，張冰2017年各項(xiàng)所得，其扣繳義務(wù)人所進(jìn)行的個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)長(zhǎng)沙市長(zhǎng)大集團(tuán)支付職工工資，并應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅款。

借：應(yīng)付職工薪酬 13027

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣個(gè)人所得稅

13027

按規(guī)定期限申報(bào)繳稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣個(gè)人所得稅 13027

貸：銀行存款

13027(2)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

宏利辦事處購(gòu)入公寓時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 2300000

貸：其他應(yīng)付款 2300000

支付轉(zhuǎn)讓款，并代扣個(gè)人所得稅時(shí)：

借：其他應(yīng)付款 2300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣個(gè)人所得稅

226400

銀行存款 2073600

(3)中獎(jiǎng)所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

市友好商場(chǎng)支付獎(jiǎng)金代扣個(gè)人所得稅：

借：銷售費(fèi)用

30000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳個(gè)人所得稅

4200

銀行存款

25800

(4)稿酬所得代扣代繳的個(gè)人所得稅。

東海大學(xué)出版社支付稿酬，并代扣代繳個(gè)人所得稅：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

7000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳個(gè)人所得稅784

銀行存款 6216

★行家提示：

(1)個(gè)人所得稅的納稅人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所或在中國(guó)境內(nèi)無住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人，負(fù)無限納稅義務(wù)，就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無住所且不居住，或在中國(guó)境內(nèi)無住所且在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

(2)我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類課征制，列舉了11項(xiàng)應(yīng)納稅所得項(xiàng)目。個(gè)人所得稅的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

(3)任職、受雇于報(bào)刊等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。

(4)在確定財(cái)產(chǎn)租賃所得納稅義務(wù)人時(shí)，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。一、個(gè)人所得稅與納稅義務(wù)人

1.個(gè)人所得稅的概念及特點(diǎn)

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：

(1)實(shí)行分類征收。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個(gè)人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計(jì)稅方法，實(shí)行分類課征制度。

(2)累進(jìn)稅率與比例稅率并用。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)各類個(gè)人所得的不同性質(zhì)和特點(diǎn)，將這兩種形式的稅率運(yùn)用于個(gè)人所得稅制。其中，對(duì)工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，采用累進(jìn)稅率，實(shí)行量能負(fù)擔(dān)；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等其他所得，采用比例稅率，實(shí)行等比負(fù)擔(dān)。

(3)費(fèi)用扣除額較寬。我國(guó)本著費(fèi)用扣除從寬、從簡(jiǎn)的原則，采用費(fèi)用定額扣除和定率扣除兩種方法。對(duì)工資、薪金所得，每月減除費(fèi)用3500元；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬等所得，每次收入不超過4000元的減除800元，每次收入4000元以上的減除20%的費(fèi)用。按照這樣的標(biāo)準(zhǔn)減除費(fèi)用，實(shí)際上等于對(duì)絕大多數(shù)的工資、薪金所得予以免稅或只征很少的稅款，也使得提供一般勞務(wù)、取得中低勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人大多不用負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。

(4)計(jì)算簡(jiǎn)便。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采取總額扣除法，免去了對(duì)個(gè)人實(shí)際生活費(fèi)用支出逐項(xiàng)計(jì)算的麻煩，各種所得項(xiàng)目實(shí)行分類計(jì)算，并且具有明確的費(fèi)用扣除規(guī)定，費(fèi)用扣除項(xiàng)目及方法易于掌握，計(jì)算比較簡(jiǎn)單，符合稅制簡(jiǎn)便原則。

(5)采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)兩種方法。對(duì)凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)；對(duì)于沒有扣繳義務(wù)人的，以及個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得的，由納稅人自行申報(bào)納稅。此外，對(duì)其他不便于扣繳稅款的，亦規(guī)定由納稅人自行申報(bào)納稅。

2.納稅義務(wù)人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無國(guó)解人員，下同)和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。

上述納稅義務(wù)人根據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。居民納稅人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，其判斷標(biāo)準(zhǔn)及納稅義務(wù)如表6-2所示。

住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的判斷如下所述：

(1)住所標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)個(gè)人所得稅法采用習(xí)慣性住所的標(biāo)準(zhǔn)，將在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人界定為習(xí)慣性住所，即因戶簿、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人(如出國(guó)留學(xué)的孩子)。

(2)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。在一個(gè)納稅年度內(nèi)(每年1月1日～12月31日)在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。注意：在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或多次離境累計(jì)不超過90日的，不扣減日數(shù)。

3.扣繳義務(wù)人

凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得除外)時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象

1.工資、薪金所得

(1)工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

對(duì)工資、薪金中的下列項(xiàng)目不予征稅：①獨(dú)生子女補(bǔ)貼；②托兒補(bǔ)助費(fèi)；③差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；④執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品和補(bǔ)貼。(2)內(nèi)部退養(yǎng)的人員所得：

①在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅，例如，某人法定退休年齡60歲，50歲時(shí)辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從原單位一次取得12萬元。在內(nèi)部退養(yǎng)期間，每月從單位取得工資2700元，則

每月所得額?=?120000?÷?120?+?2700?=?3700(元)

應(yīng)納稅所得額為200元，應(yīng)納個(gè)人所得稅?=?200?×?3%?=?6(元)；②個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”的，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并繳納個(gè)人所得稅。

(3)公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

(4)對(duì)雇員免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅；對(duì)非雇員免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征稅。

2.個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得

(1)“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”“個(gè)人合伙企業(yè)”比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。

(2)出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入：對(duì)出租車不擁有所有權(quán)的，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅；對(duì)出租車擁有所有權(quán)的，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。

3.對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。承包、承租經(jīng)營(yíng)有以下兩種情況：

(1)個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。

(2)個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，先繳納企業(yè)所得稅，然后承包人繳納個(gè)人所得稅；具體包括以下兩種情況：承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工作、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；承包、承租按合同(協(xié)議)規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

4.勞務(wù)報(bào)酬所得

勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇用的各種勞務(wù)所取得的所得，具體是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

在實(shí)際工作中，要嚴(yán)格區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得。兩者的區(qū)別在于：勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)或獨(dú)立提供某種勞務(wù)所取得的報(bào)酬，不存在雇用與被雇用關(guān)系；而工資、薪金所得是個(gè)人從事非獨(dú)立勞務(wù)活動(dòng)，從所在單位領(lǐng)取的報(bào)酬，個(gè)人與單位存在雇用與被雇用關(guān)系。

值得注意的其他規(guī)定有以下幾點(diǎn)：

(1)個(gè)人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入：①個(gè)人擔(dān)任董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的，其擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目納稅；②在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。

(2)在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動(dòng)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目。

(3)對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，所發(fā)生費(fèi)用的全額作為該營(yíng)銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目納稅。

(4)個(gè)人兼職取得的收入，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目納稅。

5.稿酬所得

稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)紙形式出版、發(fā)表取得的所得。這里所說的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表的作品。“個(gè)人作品”包括本人的著作和翻譯的作品等。例如，作家將其書畫作品通過“出版社”出版取得的報(bào)酬，應(yīng)屬于“稿酬所得”。

(1)作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

(2)對(duì)報(bào)紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題，有關(guān)稅收制度規(guī)定如下：①任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。②出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

6.特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅

特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)

權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。

(1)對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競(jìng)價(jià))取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(3)編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

7.利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

利息是指?jìng)€(gè)人的存款利息、貸款利息和購(gòu)買各種債券的利息。股息，也稱股利，是指股票持有人根據(jù)股份制公司章程規(guī)定，憑股票定期從股票公司取得的投資利益。紅利，也稱公司(企業(yè))分紅，是指股份公司或企業(yè)根據(jù)應(yīng)分配的利潤(rùn)，按股份分配超過股息部分的利潤(rùn)。股份制企業(yè)以股票形式向股東個(gè)人支付股息、紅利(派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)的股票面額為收入額計(jì)稅。

8.財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得，財(cái)產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他自有財(cái)產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)而取得的所得。對(duì)個(gè)人股票買賣取得的所得暫不征稅。

10.偶然所得

偶然所得是指?jìng)€(gè)人取得的所得是非經(jīng)常性的，屬于各種機(jī)遇性所得，包括得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得(含獎(jiǎng)金、實(shí)物和有價(jià)證券)。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。

(1)個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票，獎(jiǎng)金所得不超過800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅，獎(jiǎng)金所得超過800元的，應(yīng)全額按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(3)個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)在1萬元以下(含1萬元)暫免征收個(gè)人所得稅；超過1萬元的，全額征收個(gè)人所得稅。

11.其他所得

其他所得應(yīng)確定征稅的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定。個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。三、個(gè)人所得稅稅率

個(gè)人所得稅根據(jù)不同應(yīng)稅所得項(xiàng)目，適應(yīng)稅率有累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。

(1)工資、薪金所得，以及對(duì)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，如表6-3所示。

(3)其他個(gè)人應(yīng)稅所得適用20%的比例稅率，包括勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院和財(cái)政部批準(zhǔn)征稅的其他所得。其中，個(gè)人出租住房減按10%的稅率，稿酬所得按應(yīng)納稅額減征30%，勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，除按20%征稅外，還實(shí)行加成征收。加成征收時(shí)，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入一次超過20?000元至50?000元的，按稅法規(guī)定計(jì)算稅額，加征五成，超過50?000元的，加征十成。個(gè)人所得稅稅率表(勞務(wù)報(bào)酬所得)如表6-5所示。

四、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額?=?應(yīng)納稅所得額?×?適用稅率

1．工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

工資、薪金所得適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月計(jì)稅，以每月收入扣除3?500或4?800元的余額作為應(yīng)納稅所得額，并按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

(1)平時(shí)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算，其計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額?=?每月收入額?-?費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(3?500元或4?800元)

應(yīng)納稅額?=?∑(各級(jí)距應(yīng)納稅所得額?×?該級(jí)距的適用稅率)或應(yīng)納稅額?=?應(yīng)納稅所得額?×?適用稅率?-?速算扣除數(shù)

其中，4?800元為每月收入扣除3?500元后，再附加扣除1?300元之和。

附加減除所適用的具體范圍為：

①中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和在外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；

②應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；

③中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

④政部確定的其他人員。

華僑和中國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

(2)全年一次性獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算。

①納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

首先，將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

其次，將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額?=?雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金?×?適用稅率?-?速算扣除數(shù)

如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額?=?(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金

-?雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額差額的絕對(duì)值)?×?適用稅率?-?速算扣除數(shù)

②在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

③雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

2.個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得與企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

應(yīng)納稅額的計(jì)算在本章第二節(jié)中進(jìn)行單獨(dú)講述。

3.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率，勞務(wù)報(bào)酬畸高的，實(shí)行加成征收。按次計(jì)算，根據(jù)不同勞務(wù)特點(diǎn)，只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，其計(jì)算公式如下。

每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額?=?(每次收入額?-

800)?×?20%

每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額?=?每次收入額?×?(1

-

20%)?×?20%

每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：

應(yīng)納稅額?=?每次收入額?×?(1

-

20%)?×?適用稅率?-?速算扣除數(shù)

4.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，按次計(jì)算。具體同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅；同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算第二次；同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。兩人或兩人以上共同編寫一本書的，按照每個(gè)人取得的稿酬，各自分別計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下。每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額?=?(每次收入額?-

800)?×?20%?×?(1

-

30%)

每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額?=?每次收入額?×?(1

-

20%)?×?20%?×?(1

-

30%)

5.特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，按次計(jì)算。一般以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次，如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。其計(jì)算公式如下：

每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額?=?(每次收入額?-

800)?×?20%

每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額?=?每次收入額?×?(1

-

20%)?×?20%

6.財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的住房，按次計(jì)算，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)征個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)租賃可以扣除費(fèi)用包括稅費(fèi)、修繕費(fèi)和法定扣除標(biāo)準(zhǔn)，其中在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費(fèi)附加等要有完稅(繳款)憑證，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，允許扣除的修繕費(fèi)用每月以800元為限，一次扣不完的，未扣完的余額可無限期向以后月份結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，法定扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元(月收入不超過4000元)或20%(月收入4000元以上)，計(jì)算公式如下。

每次(月)收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額?=?[每次(月)收入額?-?允許扣除的項(xiàng)目(稅費(fèi))?-?修繕費(fèi)用(800元為限)

-

800]?×?適用稅率

每次(月)收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額?=?[每次(月)收入額?-?允許扣除的項(xiàng)目(稅費(fèi))-?修繕費(fèi)用(800元為限)]?×?(1

-

20%)?×?適用稅率

7.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。合理費(fèi)用是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定方可減除，計(jì)算公式為

應(yīng)納稅額?=?(收入總額?-?財(cái)產(chǎn)原值?-?合理費(fèi)用)?×?20%

8.利息、股息、紅利所得及偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

利息、股息、紅利所得及偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率，以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除任何費(fèi)用，但個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票的獎(jiǎng)金不超過800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為

應(yīng)納稅額?=?每次收入額?×?20%

9.其他規(guī)定

(1)境外取得的稅額扣除：納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

“已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額”是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。

“依照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額”是指納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或地區(qū)的扣除限額。

納稅義務(wù)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)國(guó)家或地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過5年。

(2)捐贈(zèng)扣除：個(gè)人將其取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。“個(gè)人將其取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)”是指?jìng)€(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、

貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。

(3)個(gè)人資助的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的扣除：個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得(不含偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得)用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。五、個(gè)人所得稅的減免稅優(yōu)惠

1.免稅項(xiàng)目

(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

(5)保險(xiǎn)賠款。

(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)安置費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

(8)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

(10)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

2.減稅項(xiàng)目

有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅。

(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

(2)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

(3)其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

3.暫免征稅項(xiàng)目

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》和有關(guān)文件的規(guī)定，對(duì)下列所得暫免征收個(gè)人所得稅。

(1)外籍個(gè)人以現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

(2)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補(bǔ)貼。

(3)外籍個(gè)人取得的語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

(4)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

(5)凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪資所得，可免個(gè)人所得稅：

①根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議，由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家；

②聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家；

③為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來華工作的專家；

④援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)援助項(xiàng)目工作的專家；

⑤根據(jù)兩國(guó)政府簽訂的文化交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

⑥根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)際交流項(xiàng)目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

⑦通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。

(6)個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。

(7)個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。

(8)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

(9)達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專家(指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個(gè)人所得稅。

(10)對(duì)國(guó)有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。

(11)職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額內(nèi)的部分，可免征個(gè)人所得稅。超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào))的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)文件，個(gè)人解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入，自1999年10月1日起，按以下規(guī)定征收個(gè)人所得稅：

①對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

②考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12年計(jì)算。

③按照上述方法計(jì)算的個(gè)人一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，由支付單位在支付時(shí)一次性代扣，并于次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

④個(gè)人按國(guó)家和地方政府規(guī)定比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金在計(jì)稅時(shí)予以扣除。

⑤個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，對(duì)個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

(12)城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。

城鎮(zhèn)企業(yè)是指國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)以及其他城鎮(zhèn)企業(yè)。不包括城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位招用的農(nóng)民合同制工人。

城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位和職工個(gè)人超過上述規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

(13)企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

(14)個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，以及具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。

(15)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得和按照國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息所得，免予征收個(gè)人所得稅。

(16)自2008年10月9日(含)起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

(17)個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅問題：

①通過離婚析產(chǎn)的方式分割房屋產(chǎn)權(quán)式夫妻雙方對(duì)共同共有財(cái)產(chǎn)的處置，個(gè)人因離婚辦理房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，不征收個(gè)人所得稅。

②個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，允許扣除其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后，余額按照規(guī)定的稅率繳納個(gè)人所得稅；其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)原值，為房屋初次購(gòu)置全部原值和相關(guān)稅費(fèi)之和乘以轉(zhuǎn)讓者占房屋所有權(quán)的比例。

③個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋所取得的收入，符合家庭生活自用5年以上唯一住房的，可以申請(qǐng)免征個(gè)人所得稅，其購(gòu)置時(shí)間按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問題的通知》執(zhí)行。

(18)生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。

4.企業(yè)年金的個(gè)人所得稅優(yōu)惠問題

年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。年金包括企業(yè)年金和職業(yè)年金，俗稱補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。企業(yè)年金適用于企事業(yè)單位，職業(yè)年金適用于事業(yè)單位。職工在達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)，可以從本人企業(yè)個(gè)人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。職工未達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡的，不得從個(gè)人賬戶中提前提取資金。出境定居人員的企業(yè)年金個(gè)人賬戶資金，可根據(jù)本人要求一次性支付給本人。職工或退休人員死亡后，其企業(yè)年金個(gè)人賬戶余額由其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資(月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算)，月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)域城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

自2014年1月1日起，符合規(guī)定的年金，在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。具體規(guī)定如下：

(1)企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金，對(duì)于單位繳費(fèi)部分在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

(2)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

(3)超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金單位代扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

(4)個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在2014年1月1日之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)于按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。

值得注意的是：領(lǐng)取年金時(shí)，是全額征稅，不得扣除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。六、個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

1.支付薪酬代扣代繳個(gè)人所得稅款

(1)在支付薪酬的同時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅款：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣個(gè)人所得稅

(2)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

2.承包、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)交所得稅

(1)承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅，由支付薪酬方代扣代繳個(gè)人所得稅，其會(huì)計(jì)處理同上。

(2)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，由承包、承租人自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，發(fā)包、出租方不作扣繳所得稅的會(huì)計(jì)處理。

3.支付其他所得的單位代扣代繳的勞務(wù)費(fèi)報(bào)酬、特許權(quán)所用費(fèi)、稿酬、財(cái)產(chǎn)租賃費(fèi)、利息、股息、紅利等個(gè)人所得稅款

(1)企業(yè)在支付費(fèi)用、代扣代繳的個(gè)人所得稅時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

銷售費(fèi)用

應(yīng)付利潤(rùn)等

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣個(gè)人所得稅

(2)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款4.企業(yè)從個(gè)人處購(gòu)買財(cái)產(chǎn)代扣代繳所得稅

(1)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣個(gè)人所得稅

(2)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款5.向股東支付股利、代扣代繳所得稅

(1)向股東支付現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款(或庫(kù)存現(xiàn)金)

應(yīng)交稅費(fèi)—代扣個(gè)人所得稅

(2)實(shí)際繳納個(gè)人所得稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

子任務(wù)三

個(gè)人所得稅稅款申報(bào)

任務(wù)目標(biāo)

沿用本節(jié)工作實(shí)例，正確規(guī)范地填報(bào)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表(適用于年所得12萬元以上的)(見表6-6)，辦理年終個(gè)人所得稅的自行申報(bào)工作(假設(shè)張冰于2018年3月2日辦理了自行申報(bào))。

★行家提示：

(1)代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并繳入國(guó)庫(kù)。

(2)扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表”、支付個(gè)人收入明細(xì)表、代扣代收稅款憑證以及其他稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的有關(guān)資料。

(3)扣繳義務(wù)人在代扣代繳稅款時(shí)，必須向納稅人開具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證。對(duì)工資、獎(jiǎng)金所得和利息、股息、紅利所得等，因納稅人人數(shù)眾多，不便一一開具代扣代收稅款憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不開具代扣代收憑證，但應(yīng)通過一定形式告知納稅人已扣繳稅款。

(4)年所得12萬元不含以下所得：

①個(gè)人所得稅法規(guī)定的免稅所得，即省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

②個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定可以免稅的來源于中國(guó)境外的所得。

③個(gè)人所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付或個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。一、個(gè)人所得稅的扣繳申報(bào)

1.扣繳申報(bào)的概念

扣繳申報(bào)是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，并從其所得中扣除，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。這種做法的目的是控制稅源，防止漏稅和逃稅。

2.扣繳義務(wù)人

稅法規(guī)定，凡是支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)(公司)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)單位、社團(tuán)組織、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)、個(gè)體戶等單位或個(gè)人，都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。從2006年1月1日起，扣繳義務(wù)人必須依法履行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)義務(wù)，即扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。

3.代扣代繳的范圍

扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得時(shí)，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：工資、薪金所得；對(duì)企(事)業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

4.扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表的編制

扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表(見表6-7)，代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務(wù)、收入和稅款等內(nèi)容的個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)(見表6-8)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。二、個(gè)人所得稅的自行納稅申報(bào)(年所得12萬元以上)

1.自行申報(bào)納稅義務(wù)人

凡依據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，需要自行進(jìn)行納稅申報(bào)。

(1)自2006年1月1日起，年所得12萬元以上的。

(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的。

(3)從中國(guó)境外取得所得的。

(4)取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的，如個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得。

(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

2.自行申報(bào)的內(nèi)容

年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后，應(yīng)當(dāng)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表(適用于年所得12萬元以上的納稅人申報(bào))，并在辦理納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)報(bào)送個(gè)人有效身份證件復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。有效身份證件，包括納稅人的身份證、護(hù)照、回鄉(xiāng)證、身份證件等。

3.自行申報(bào)的期限

(1)年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

(2)從中國(guó)境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國(guó)境內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

(3)納稅人取得其他各項(xiàng)所得必須申報(bào)納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

4.自行申報(bào)的方式

納稅人可以采取數(shù)據(jù)電文、郵寄等方式申報(bào)，也可以直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，或者采取符合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他方式申報(bào)。納稅人采取數(shù)據(jù)電文方式申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)紙質(zhì)資料；采取郵寄方式申報(bào)的，以郵政部門掛號(hào)信函收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)，以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。納稅人也可以委托有稅務(wù)代理資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或他人代為辦理納稅申報(bào)。

第二節(jié)

個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)

工作實(shí)例

趙強(qiáng)開了一家路路通運(yùn)輸行，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定采用查賬征收方式按實(shí)繳納所得稅。該運(yùn)輸行2017年12月收入總額113?600元，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的營(yíng)業(yè)成本、費(fèi)用88?788元，運(yùn)輸行1～11月累計(jì)應(yīng)納稅所得額為179?200元，已預(yù)繳所得稅36?760元。

2018年2月15日，趙強(qiáng)進(jìn)行了2017年度匯算清繳，有關(guān)2017年運(yùn)輸行經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)取得銷售收入100萬元。

(2)發(fā)生營(yíng)業(yè)成本63.64萬元。

(3)發(fā)生營(yíng)運(yùn)稅費(fèi)3.3萬元。

(4)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用3萬元。

(5)

5月20日購(gòu)買小貨車一輛支出6萬元(折舊年限4年，不考慮殘值)，全部記入了當(dāng)年?duì)I業(yè)費(fèi)用。

(6)共有雇員6人，人均月工資2?500元，全部計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)成本中。另外個(gè)體戶老板每月領(lǐng)取5?000元未入賬。

(7)當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金10萬元，支付利息費(fèi)用1.2萬元，同期銀行貸款利息率為6.8%。

(8)

10月30日小貨車在運(yùn)輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達(dá)5.2萬元，次月取得的保險(xiǎn)公司的賠款3.5萬元。

(9)對(duì)外投資，分得股息3萬元。

(10)通過當(dāng)?shù)孛裾块T對(duì)邊遠(yuǎn)山區(qū)捐款6萬元。子任務(wù)一個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅稅款計(jì)算及會(huì)計(jì)核算

任務(wù)目標(biāo)

正確計(jì)算個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

路路通運(yùn)輸行2017年度應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算、分析過程如下：

(1)計(jì)算2017年12月應(yīng)稅所得額：

11.3600-8.8788=2.4812(萬元)

全年應(yīng)稅所得額=2.4812+17.92=20.4012(萬元)

12月應(yīng)預(yù)繳稅額=(2.4812+17.92)×35%-1.475-3.676=1.98942(萬元)

(2)

2018年2月15日，進(jìn)行年終匯算清繳：

①按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算扣除額?=?3?×?60%?=?1.8(萬元)，按收入計(jì)算扣除限額?=?100?×?5‰?=?0.5(萬元)，所以，按規(guī)定只能扣除0.5萬元。

②購(gòu)買小貨車的費(fèi)用6萬元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不得直接扣除。本題中可按4年期限折舊(不考慮殘值)計(jì)算扣除。

應(yīng)扣除的折舊費(fèi)用?=?6?÷?4?÷?12?×?7?=?0.875(萬元)

③雇員工資可按合理的實(shí)際數(shù)扣除，但雇主工資每月扣除限額3?500元，超過部分不得扣除。

雇主工資費(fèi)用扣除額?=?0.35?×?12?=?4.2(萬元)

④非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的利率計(jì)算扣除，超過部分不得扣除。

利息費(fèi)用扣除限額?=?10?×?6.8%?=?0.68(萬元)

⑤小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?/p>

小貨車損失應(yīng)扣除額?=?5.2?-?3.5?=?1.7(萬元)

⑥對(duì)外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能并入營(yíng)運(yùn)的應(yīng)納稅所得額一并計(jì)算納稅，由支付股息的單位代扣代繳。

股息應(yīng)納個(gè)稅?=?3?×?20%?=?0.6(萬元)

⑦對(duì)邊遠(yuǎn)山區(qū)的捐贈(zèng)在全年應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以扣除，超過部分不得扣除。

(3)該個(gè)體工商戶2017年度應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

①應(yīng)納稅所得額?=?100?-?63.64?-?3.3?-?0.5?-?0.875?-?4.2?-?0.68?-?1.7?=?25.105(萬元)。

②公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額?=?25.105?×?30%?=?7.5315(萬元)實(shí)際捐贈(zèng)金額6萬元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)7.531?5萬元，可按實(shí)際捐贈(zèng)額6萬元扣除。

③?2017年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?=?(25.105?-?6)?×?35%?-?1.475?+?0.6?=?5.811?75(萬元)，其中含股息個(gè)人所得稅0.6萬元。

全年應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅額?=?5.811?75?-?0.6?-?1.98942?-?3.676?=?-0.453?67(萬元)

(4)路路通運(yùn)輸行2017年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理如下：

預(yù)繳2017年12月稅款會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

19894.2

貸：銀行存款 19894.2

全年應(yīng)納所得稅額匯算清繳會(huì)計(jì)處理：

①計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)：

借：留存利潤(rùn) 58117.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

58117.5

②退回多交的個(gè)人所得稅時(shí)：

借：銀行存款 4536.7

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

4536.7

★行家提示：

(1)實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

(2)凡實(shí)行查賬征稅辦法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其稅率比照“個(gè)體工商戶”的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，先按照應(yīng)稅所得率計(jì)算其應(yīng)納所得額，再按其應(yīng)納稅所得額的大小，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

(3)投資者的工資、薪金收入不按照工資、薪金的規(guī)定單獨(dú)征稅，而是將其并入生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得一并計(jì)算，但可按照工資、薪金征稅的規(guī)定計(jì)算扣除相應(yīng)的費(fèi)用。

(4)個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如取得對(duì)外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目的規(guī)定單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅。

(5)一人兼有多項(xiàng)應(yīng)稅所得的規(guī)定：納稅人同時(shí)取得兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上應(yīng)納所得時(shí)，除按稅法規(guī)定應(yīng)同項(xiàng)合并計(jì)稅的外，其他應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)就其所得分項(xiàng)分別計(jì)算納稅。稅法規(guī)定應(yīng)同項(xiàng)合并計(jì)稅的應(yīng)稅所得有：工資、薪金所得，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得等。納稅人兼有不同項(xiàng)目勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，應(yīng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。一、個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算

1.查賬征收

對(duì)于實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶，以每一納稅年度收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。具體包括以下內(nèi)容。

1)收入總額

個(gè)體工商戶的收入總額是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他收入和營(yíng)業(yè)外收入。

3)成本費(fèi)用

成本費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(1)各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用。各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)(不包括融資租賃費(fèi))、低值易耗品等，以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員的工資。對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主的工資費(fèi)，從2011年9月1日起扣除標(biāo)準(zhǔn)每月3?500元，全年為42?000元。

(2)銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體工商戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展銷費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)以及其他銷售費(fèi)用。

(3)管理費(fèi)用。管理費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體工商戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、開辦費(fèi)攤銷、無法收回的賬款(壞賬損失)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。

(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用是指?jìng)€(gè)體工商戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。

①損失是指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失、自然災(zāi)害或意外事故損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等；

②稅金是指?jìng)€(gè)體工商戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加。

納稅人不能提供有關(guān)的收入、成本、費(fèi)用、損失等的完整、準(zhǔn)確的納稅資料，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

4)準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)

(1)個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的借款利息支出，未超過中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。

(2)個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險(xiǎn)及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。

(3)個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的修理費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。

(4)個(gè)體工商戶按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。

(5)個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，其扣除分兩種情況處理：以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除，如果是以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。

(6)個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及為研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測(cè)試儀器和實(shí)驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。

(7)個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧，即毀損凈損失，由個(gè)體工商戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。

(8)個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的人民幣的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

(9)個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的無法收回的賬款，應(yīng)由其提供有效證明，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按實(shí)際發(fā)生額扣除。

(10)個(gè)體工商戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。

(11)個(gè)體工商戶撥繳的工費(fèi)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出分別按工資、薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除。

(12)個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(13)個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

(14)個(gè)體工商戶將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)，以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，當(dāng)捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除(另有規(guī)定的除外)。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。

(15)個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計(jì)算確定屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

(16)個(gè)體工商戶的年度經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)。下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。

(17)個(gè)體工商戶購(gòu)入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購(gòu)入價(jià)值較大的，應(yīng)分期攤銷。分期攤銷的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

2.核定征收

1)核定征收的范圍

有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅。

(1)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。

(2)企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的。

(3)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

2)核定征收方式

核定征收方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。

個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率如表6-9所示。

應(yīng)納稅所得額?=?收入總額?×?應(yīng)稅所得率

=

成本費(fèi)用支出額?÷?(1?-?應(yīng)稅所得率)?×?應(yīng)稅所得率

應(yīng)納稅額?=?應(yīng)納稅所得額?×?適用稅率二、對(duì)企(事)業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

1.對(duì)企(事)業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得征稅對(duì)象

對(duì)企(事)業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。

值得注意的是，承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得應(yīng)按“工資、薪金”稅目征稅；承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定費(fèi)用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果