稅務(wù)會(huì)計(jì)課件：企業(yè)關(guān)稅實(shí)務(wù)與出口退(免)稅實(shí)務(wù)

企業(yè)關(guān)稅實(shí)務(wù)與出口退(免)稅實(shí)務(wù)第一節(jié)企業(yè)關(guān)稅實(shí)務(wù)第二節(jié)企業(yè)增值稅出口退(免)稅實(shí)務(wù)第三節(jié)企業(yè)消費(fèi)稅出口退(免)稅實(shí)務(wù)

第一節(jié)企業(yè)關(guān)稅實(shí)務(wù)

工作實(shí)例

湖湘對外貿(mào)易有限公司，單位編號為4100147817。企業(yè)具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，2017年8月公司從美國進(jìn)口工業(yè)皮革10噸，進(jìn)口貨物許可證號為3321588106，批準(zhǔn)文號為080082316，進(jìn)口工業(yè)皮革的FOB價(jià)格為每噸5000美元，運(yùn)費(fèi)6000美元，保險(xiǎn)費(fèi)率3‰，運(yùn)輸方式為江海運(yùn)輸，運(yùn)輸工具名稱為BUEKCY110/452。15日，貨物到達(dá)我國長沙口岸，提貨單號為KHCLB238265，單位報(bào)關(guān)員兼辦稅會(huì)計(jì)員持相關(guān)材料到海關(guān)進(jìn)行報(bào)關(guān)，海關(guān)編號為054861842，進(jìn)口工業(yè)皮革的關(guān)稅稅率為14%，外匯牌價(jià)為1美元?=?6.82元人民幣。請完成以下任務(wù)：

(1)準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納的關(guān)稅和增值稅，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；

(2)及時(shí)、正確地辦理海關(guān)報(bào)關(guān)，準(zhǔn)確填報(bào)進(jìn)口商品關(guān)稅專用繳款書。

湖湘對外貿(mào)易有限公司進(jìn)口工業(yè)皮革應(yīng)納的關(guān)稅和增值稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：

完稅價(jià)格=(50000+6000)×6.82÷(1-3‰)=383069.21(元)

應(yīng)納關(guān)稅額=383069.21×14%=53629.69(元)

海關(guān)應(yīng)代征增值稅額=(383069.21+53629.69)×17%=74238.81(元)

①購進(jìn)商品并計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購

436698.9

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅53629.69

銀行存款

383069.21

②實(shí)際繳納稅款時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

53629.69

—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 74238.81

貸：銀行存款 127868.5

③商品驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫存商品 436698.9

貸：材料采購 436698.9

湖湘對外貿(mào)易有限公司進(jìn)口工業(yè)皮革填制的報(bào)關(guān)單(見表4-1)、關(guān)稅專用繳款書(見表4-2)和增值稅專用繳款書(見表4-3)。

★行家提示：

(1)關(guān)稅作為獨(dú)特的稅種，除了具有一般稅收的特點(diǎn)以外，還具有以下特點(diǎn)。

①征收的對象是進(jìn)出境的貨物和物品。在境內(nèi)和境外流通的貨物，不進(jìn)出關(guān)境的不征關(guān)稅，即貨物和物品只有在進(jìn)出關(guān)境時(shí)，才會(huì)被征收關(guān)稅。

②關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅，由海關(guān)代國家征收。關(guān)稅的完稅價(jià)格中不包括關(guān)稅，即在征收關(guān)稅時(shí)，是以實(shí)際成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，關(guān)稅不包括在內(nèi)。

③關(guān)稅有較強(qiáng)的涉外性。關(guān)稅只對進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品征稅，因此，關(guān)稅稅則的制定、稅率的高低，會(huì)直接影響國際貿(mào)易的開展。關(guān)稅政策、關(guān)稅措施也往往和經(jīng)濟(jì)政策、外交政策緊密相關(guān)，具有較強(qiáng)的涉外性。(2)關(guān)稅與增值稅、消費(fèi)稅均屬于對商品的征稅，都是流轉(zhuǎn)稅，其區(qū)別在于：增值稅和消費(fèi)稅是對國內(nèi)生產(chǎn)或消費(fèi)的商品的征稅，而關(guān)稅是對進(jìn)出國境或關(guān)境的商品的征稅。從這個(gè)意義上來說，增值稅和消費(fèi)稅是國內(nèi)商品稅，關(guān)稅可以稱作進(jìn)口商品稅。一、關(guān)稅基本法律內(nèi)容

1.關(guān)稅概念與類型

關(guān)稅是由海關(guān)對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。貨物是貿(mào)易性商品，其納稅人是經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人；物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的自用物品，以及以其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品，其納稅人是物品的持有人、所有人或收件人。

國境是一個(gè)國家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空。關(guān)境是一個(gè)國家關(guān)稅法令完全施行的境域。一般情況下，一個(gè)國家的國境與關(guān)境是一致的，但當(dāng)一個(gè)國家在國境內(nèi)設(shè)立自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)、保稅區(qū)、保稅倉庫時(shí)，關(guān)境就小于國境；當(dāng)幾個(gè)國家結(jié)成關(guān)稅同盟，成員國之間相互取消關(guān)稅，對外實(shí)行共同的關(guān)稅稅則時(shí)，就其成員國而言，關(guān)境就大于國境。

關(guān)稅稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納關(guān)稅額?=?關(guān)稅完稅價(jià)格?×?關(guān)稅稅率

2.關(guān)稅的完稅價(jià)格

關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)計(jì)征關(guān)稅所使用的計(jì)稅價(jià)格，是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定的完稅價(jià)格。實(shí)際成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口或出口貨物的買方為購買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。實(shí)際成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。納稅人向海關(guān)申報(bào)的價(jià)格不一定等于完稅價(jià)格，只有經(jīng)海關(guān)審核并接受的申報(bào)價(jià)格才能作為完稅價(jià)格。我國海關(guān)現(xiàn)在依據(jù)2002年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》來審定進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格。

1)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定

(1)一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)及貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)。“我國境內(nèi)輸入地”是指入境海關(guān)地，包括內(nèi)陸河、江口岸，一般為第一口岸?！俺山粌r(jià)格”是指買方為購買該貨物，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格，即買方為購買進(jìn)口貨物直接或間接支付的總額。確定一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格時(shí)需要注意以下兩點(diǎn)。

第一，下列費(fèi)用或價(jià)值未包含在進(jìn)口貨物的成交價(jià)格中，應(yīng)一并計(jì)入完稅價(jià)格。

①特許權(quán)使用費(fèi)，但與進(jìn)口貨物無關(guān)或者不構(gòu)成進(jìn)口貨物向境內(nèi)銷售要件的不計(jì)入完稅價(jià)格；

②除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)，如賣方傭金；

③貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前由買方支付的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)；

④由買方負(fù)擔(dān)的與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用；

⑤由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)的費(fèi)用；

⑥賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售(含處置和使用)所得中獲得的收益。

第二，下列費(fèi)用，如在貨物的成交價(jià)格中單獨(dú)列明的，應(yīng)從完稅價(jià)格中扣除。

①物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用；

②作業(yè)設(shè)施、機(jī)械設(shè)備類貨物進(jìn)口后發(fā)生的基建、安裝、調(diào)試、技術(shù)指導(dǎo)等費(fèi)用；

③進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收。

(2)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)按下列規(guī)定確定。

①海運(yùn)進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)算至該項(xiàng)貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)的卸貨口岸；

②陸運(yùn)進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)算至該貨物抵運(yùn)我國關(guān)境的第一口岸為止；若成交價(jià)格中所包括的運(yùn)、保、雜費(fèi)計(jì)算至內(nèi)地到達(dá)口岸的，關(guān)境的第一口岸至內(nèi)地一段的運(yùn)、保、雜費(fèi)，不予扣除；

③空運(yùn)進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)算至進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸；若成交價(jià)格為進(jìn)入關(guān)境的第一個(gè)口岸外的其他口岸，則應(yīng)計(jì)算至目的地口岸。

進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)按該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率(額)計(jì)算運(yùn)費(fèi)；按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”總額的0.3%計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。

(3)進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的估定。進(jìn)口貨物的成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，應(yīng)當(dāng)依次以下列價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。

①相同貨物成交價(jià)格法。即以從該進(jìn)口貨物的同一出口國(地區(qū))購進(jìn)的相同貨物的成交價(jià)格作為該被估貨物完稅價(jià)格的依據(jù)；

②類似貨物成交價(jià)格法。即以從該進(jìn)口貨物的同一出口國(地區(qū))購進(jìn)的類似貨物的成交價(jià)格作為該被估貨物完稅價(jià)格的依據(jù)；

③國際市場價(jià)格法。即以該進(jìn)口貨物的相同或類似貨物在國家市場上公開的成交價(jià)格為該進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格依據(jù)；

④國內(nèi)市場價(jià)格倒扣法。即以該進(jìn)口貨物的相同或類似貨物在國內(nèi)市場的批發(fā)價(jià)格，減去進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)其他稅費(fèi)以及進(jìn)口后的正常運(yùn)輸、儲(chǔ)存、經(jīng)營費(fèi)用及利潤后的價(jià)格。

⑤其他合理方法。如果按上述幾種方法順序估價(jià)仍不能確定其完稅價(jià)格，則可由海關(guān)按照規(guī)定的估價(jià)原則，采用其他合理方法估定完稅價(jià)格。

(4)特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定。

第一類情形，運(yùn)往境外加工的貨物。運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，按下列順序確定其完稅價(jià)格。

①以加工后貨物進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格與原出境貨物相同或類似貨物在進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格的差額作為完稅價(jià)格；

②若無法得到原出境貨物在進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格，可用原出境貨物申報(bào)出境時(shí)的離岸價(jià)格替代；

③上述方法均不能確定的，可用該出境貨物在境外加工時(shí)支付的工繳費(fèi)，加上運(yùn)抵我國關(guān)境輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等一切費(fèi)用作為完稅價(jià)格。第二類情形，運(yùn)往境外修理的貨物。運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，按海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價(jià)格。

第三類情形，以租賃和租借方式進(jìn)口的貨物。租賃和租借方式進(jìn)境的貨物，以海關(guān)審查確定進(jìn)境貨物的租金作為完稅價(jià)格。如果租賃進(jìn)境的貨物是一次性支付租金，則以海關(guān)審定進(jìn)口貨物的成交價(jià)格作為完稅價(jià)格。

第四類情形，暫時(shí)進(jìn)境貨物。經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。

第五類情形，留購的進(jìn)口貨樣等貨物。國內(nèi)單位留購的進(jìn)口貨樣、展覽品及廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價(jià)格為完稅價(jià)格。

2)出口貨物完稅價(jià)格的確定

(1)以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格以及該貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)為基礎(chǔ)審定，但不包括出口關(guān)稅稅額。

出口貨物的成交價(jià)格是指該貨物出口銷售到我國境外時(shí)，買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。但在計(jì)算完稅價(jià)格時(shí)下列費(fèi)用應(yīng)予扣除。

①成交價(jià)格中含有支付給國外的傭金，與貨物成交價(jià)格分列的，應(yīng)予扣除；未單獨(dú)列明的，則不予扣除；

②出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)予扣除。

出口貨物完稅價(jià)格計(jì)算公式為

完稅價(jià)格?=?離岸價(jià)格?÷?(1?+?出口關(guān)稅稅率)

(2)由海關(guān)估定的完稅價(jià)格。出口貨物的發(fā)貨人或其代理人應(yīng)如實(shí)向海關(guān)申報(bào)出口貨物售予境外的價(jià)格。當(dāng)出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次按下列方法予以估定。

①同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)銷售出口的相同貨物的成交價(jià)格；

②同時(shí)或大約同時(shí)向同一國家或地區(qū)銷售出口的類似貨物的成交價(jià)格；

③根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、儲(chǔ)運(yùn)和保險(xiǎn)費(fèi)用、利潤及其他雜費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；

④按照其他合理方法估定的價(jià)格。

3.關(guān)稅稅率的確定

我國《進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定，進(jìn)出口貨物應(yīng)當(dāng)依照稅則規(guī)定的歸類原則歸入合適的稅號，確定適用的稅率。

關(guān)稅稅率是整個(gè)關(guān)稅制度的核心要素。目前我國的關(guān)稅稅率主要有以下幾種。

1)進(jìn)口貨物稅率

改革開放后，我國多次降低進(jìn)口關(guān)稅稅率。從1992年年初的44.4%，(簡單算術(shù)平均，后同)至1996年年初的23%；1997年10月1日起，平均關(guān)稅稅率為17%；2001年12月11日起我國已經(jīng)正式成為世界貿(mào)易組織成員，2001年平均關(guān)稅稅率為15.3%；按2002年的新稅則，我國的平均關(guān)稅在2002年已降至12.7%；2006年，我國的平均關(guān)稅稅率為9.9%；2007年，我國的平均關(guān)稅稅率為9.8%。

國家對進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、暫定稅率、關(guān)稅配額稅率等形式的稅率，對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。

(1)最惠國稅率：適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員國或地區(qū)的進(jìn)口貨物；或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物；以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進(jìn)口貨物。

(2)協(xié)定稅率：適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅收優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進(jìn)口貨物。

(3)特惠稅率：適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。

(4)普通稅率：適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物。

(5)暫定稅率：它是對某些稅號中的部分貨物在適用最惠國稅率的前提下，通過法律程序暫時(shí)實(shí)施的進(jìn)口稅率，具有非全稅目的特點(diǎn)，低于最惠國稅率。

適用最惠國稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率；適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率；適用普通稅率的進(jìn)口貨物，不適用暫定稅率。

(6)配額稅率：配額內(nèi)關(guān)稅是對一部分實(shí)行關(guān)稅配額的貨物，按低于配額外稅率的進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅。按照國家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物，關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率；關(guān)稅配額額外的，其適用的稅率按照上述的規(guī)定執(zhí)行。

2)出口貨物稅率

出口貨物稅率沒有普通稅率和優(yōu)惠稅率之分。為鼓勵(lì)國內(nèi)企業(yè)出口創(chuàng)匯，同時(shí)控制一些商品的盲目出口，我國對絕大部分出口貨物不征收出口關(guān)稅，只對少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。目前主要是對鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品，以及鎳錠、鋅錠、銻錠等30多種商品征收出口關(guān)稅。對出口貨物也可在一定期限內(nèi)實(shí)行暫定稅率，適用出口稅率的出口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率。上述范圍內(nèi)有20多種商品實(shí)行0%～20%暫定稅率，10多種商品為零關(guān)稅。事實(shí)上我國真正征收出口關(guān)稅的商品只有近20種，其稅率都很低。

3)特別關(guān)稅

特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。征收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施。

(1)報(bào)復(fù)性關(guān)稅。報(bào)復(fù)性關(guān)稅是指為報(bào)復(fù)他國對本國出口貨物的關(guān)稅歧視，而對相關(guān)國家的進(jìn)口貨物征收的一種進(jìn)口附加稅。任何國家或地區(qū)對其進(jìn)口的原產(chǎn)于我國的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，我國對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進(jìn)口貨物征收報(bào)復(fù)性關(guān)稅。

(2)反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅。反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅是指進(jìn)口國海關(guān)對外國的傾銷商品，在征收關(guān)稅額的同時(shí)附加的一種特別關(guān)稅，其目的在于抵消他國補(bǔ)貼。傾銷是指正常貿(mào)易過程中以低于正常價(jià)值的出口價(jià)格，大量輸出商品到另一國家或地區(qū)市場的行為，是一種不公平的貿(mào)易做法；補(bǔ)貼是出口國(或地區(qū))政府或者其任何公共機(jī)構(gòu)提供的并為接受者帶來利益的財(cái)政資助以及任何形式的對收入或者價(jià)格的支持，是一種比較隱蔽的降低經(jīng)營成本的措施。

(3)保障性關(guān)稅。當(dāng)某類商品進(jìn)口量劇增，對我國相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或者損害時(shí)，可按有關(guān)法規(guī)規(guī)定，采取保障措施，征收保障性關(guān)稅。任何國家或地區(qū)對我國出口成品采取歧視性保障措施的，我國可以根據(jù)實(shí)際情況對該國或地區(qū)采取相應(yīng)的稅收措施。

4.關(guān)稅優(yōu)惠政策

關(guān)稅減免是對某些納稅人和征收對象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊調(diào)節(jié)手段。關(guān)稅減免是貫徹國家關(guān)稅政策的一項(xiàng)重要措施，其權(quán)屬于中央，未經(jīng)中央許可，各地海關(guān)不得擅自決定減免。關(guān)稅減免主要有以下三種。

(1)法定減免。法定減免是稅法中明確列出的減稅或免稅。符合稅法規(guī)定可予減免稅的進(jìn)出口貨物，納稅人無須提出申請，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅?！逗ｊP(guān)法》和《進(jìn)出口條例》明確規(guī)定下列貨物、物品予以減免稅。

①下列貨物經(jīng)海關(guān)審核無誤，可以免稅。關(guān)稅額在人民幣50元以下的一票貨物；無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣；外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資；進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

②有下列情形之一的進(jìn)口貨物，海關(guān)可以酌情減免。在境外運(yùn)輸途中或起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或損失的；海關(guān)查驗(yàn)已經(jīng)破漏、損壞或腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

③為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口原材料、輔料、零件部件、配套件和包裝物者，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量，免征進(jìn)口關(guān)稅；或?qū)M(jìn)口料件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。

④經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫進(jìn)境或暫出境并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或復(fù)運(yùn)進(jìn)境的特定貨物，若貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或提供擔(dān)保者，準(zhǔn)予暫時(shí)免納關(guān)稅。

⑤我國締結(jié)或者參加的國際條約所規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品。

(2)特定減免。特定減免是指關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免以外的，由國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)頒布的法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。特定減免稅貨物一般有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，如科教用品、殘疾人專用品、扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資、加工貿(mào)易產(chǎn)品、邊境貿(mào)易進(jìn)口物資、保稅區(qū)進(jìn)出口貨物、出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物等。

(3)臨時(shí)減免。臨時(shí)減免是指法定減免和特定減免范圍以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或者某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制，不能比照執(zhí)行。

5.關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行

根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，納稅人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)規(guī)定的繳款期限內(nèi)繳納稅款，逾期未繳的即構(gòu)成關(guān)稅滯納。為保證海關(guān)決定的有效執(zhí)行和國家財(cái)政收入的及時(shí)入庫，《海關(guān)法》賦予海關(guān)對滯納關(guān)稅的納稅人強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。強(qiáng)制措施主要有兩類。

(1)征收滯納金，滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款0.05%的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。計(jì)算公式：

關(guān)稅滯納金金額?=?滯納關(guān)稅稅額?×?0.05%?×?滯納天數(shù)

(2)強(qiáng)制征收，納稅人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個(gè)月仍未繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制措施扣繳。強(qiáng)制措施主要有強(qiáng)制扣繳和變價(jià)抵扣兩種。

①強(qiáng)制扣繳。強(qiáng)制扣繳是指海關(guān)依法自行或向人民法院申請采取從納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款中將相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項(xiàng)強(qiáng)制劃撥入國家金庫的措施。即書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。

②變價(jià)抵扣。變價(jià)抵扣是指如果納稅人的銀行賬戶中沒有存款或存款不足以強(qiáng)制扣繳時(shí)，海關(guān)可以將未放行的應(yīng)稅貨物依法變賣，以銷售貨物所得價(jià)款抵繳應(yīng)繳稅款。如果該貨物已經(jīng)放行，海關(guān)可以將該納稅人的其他價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或其他財(cái)產(chǎn)依法變賣，以變賣所得價(jià)款抵繳應(yīng)繳納款。

強(qiáng)制扣繳和變價(jià)抵扣的稅款含納稅人未繳納的稅款滯納金。

6.關(guān)稅的退還

關(guān)稅的退還是關(guān)稅納稅人繳納稅款后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅款退還給原納稅人的一種行政行為。根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，海關(guān)多征的稅款，海關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。

按規(guī)定，有下列情形之一的，納稅人可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請退還稅款并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理。

(1)因海關(guān)誤證，多納稅款的。

(2)海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的。

(3)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)的。

對已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因(非其他原因)原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅，海關(guān)應(yīng)當(dāng)在受理退稅申請之日起30日內(nèi)作出書面答復(fù)并通知退稅申請人。

7.關(guān)稅的補(bǔ)征和追征

關(guān)稅的補(bǔ)征和追征是海關(guān)在納稅人按海關(guān)規(guī)定繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)當(dāng)征收的稅額時(shí)，責(zé)令納稅人補(bǔ)繳所差稅款的一種行政行為。關(guān)稅的補(bǔ)征是非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征關(guān)稅。根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)出境貨物或物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內(nèi)，向納稅人補(bǔ)征。

關(guān)稅的追征是由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征關(guān)稅。因納稅人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征的稅款，自納稅人應(yīng)繳納稅款之日起3年以內(nèi)可以追征，并從繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款0.05%的滯納金。

8.關(guān)稅的納稅爭議

為保護(hù)納稅人合法權(quán)益，我國《海關(guān)法》和《關(guān)稅條例》都規(guī)定了，當(dāng)納稅人對海關(guān)確定的進(jìn)出口貨物的征稅、減稅、補(bǔ)稅或者退稅等有異議時(shí)，有提出申訴的權(quán)利。在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議時(shí)，可以向海關(guān)申請復(fù)議，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

納稅爭議的內(nèi)容一般為進(jìn)出境貨物或物品的納稅人對海關(guān)在原產(chǎn)地認(rèn)定、稅則歸類、稅率或匯率適用、完稅價(jià)格確定、關(guān)稅減征、免征、追征、補(bǔ)征和退還等征稅行為是否合法或適當(dāng)，是否侵害了納稅義務(wù)人的合法權(quán)益，而對海關(guān)征收關(guān)稅的行為表示異議。

納稅爭議的申訴程序是，納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起30日內(nèi)，向原征稅海關(guān)的上一級海關(guān)書面申請復(fù)議。對逾期申請復(fù)議的，海關(guān)不予受理。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定，并以復(fù)議決定書的形式正式答復(fù)納稅人。納稅人對海關(guān)復(fù)議決定仍然不服的，可以自收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)，向人民法院提起訴訟。二、關(guān)稅稅額計(jì)算

1.進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅

1)從價(jià)應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)稅稅額?=?應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量?×?單位完稅價(jià)格?×?稅率

具體分以下幾種情況。

(1)以我國口岸到岸價(jià)格(CIF)成交的，或者和我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點(diǎn)交貨價(jià)格成交的進(jìn)口貨物，其成交價(jià)格即為完稅價(jià)格。應(yīng)納關(guān)稅計(jì)算公式為：

應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額?=?CIF?×?關(guān)稅稅率例4-1某進(jìn)出口公司2017年10月從美國進(jìn)口一批甲醛，到岸價(jià)格為CIF北京USD400000元，另外在貨物成交過程中，公司向賣方支付傭金USD20000元，已知當(dāng)時(shí)外匯牌價(jià)為USD100=￥710，甲醛進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。計(jì)算該公司進(jìn)口該批貨物應(yīng)納的關(guān)稅。

解析：

該批甲醛的完稅價(jià)格包括到岸價(jià)格和支付給賣方的傭金，則

完稅價(jià)格=(400000+20000)×7.1=2982000(元)

應(yīng)納關(guān)稅額=2982000×15%=447300(元)

(2)以國外口岸離岸價(jià)格(FOB)或國外口岸到岸價(jià)格成交的，應(yīng)另加從發(fā)貨口岸或國外交貨口岸運(yùn)到我國口岸以前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額=(FOB+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi))×關(guān)稅稅率

在國外口岸成交情況下，完稅價(jià)格中包括的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，原則上應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)算，若無法得到實(shí)際支付金額，也可按外貿(mào)系統(tǒng)海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)雜費(fèi)率或按協(xié)商規(guī)定的固定運(yùn)雜費(fèi)率計(jì)算運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)按中國人民保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率計(jì)算。應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=(FOB+運(yùn)雜費(fèi))÷(1-保險(xiǎn)費(fèi)率)×關(guān)稅稅率

例4-2某公司7月從美國進(jìn)口一批貨物，按境外邊境口岸價(jià)格支付180萬元人民幣，鐵路運(yùn)費(fèi)6萬元人民幣，保險(xiǎn)費(fèi)率3‰，貨物到達(dá)我國某口岸，已知進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率為20%，計(jì)算這批進(jìn)口商品的關(guān)稅。

解析：

完稅價(jià)格=(1800000+60000)÷(1-3‰)=1865596.79(元)

應(yīng)納關(guān)稅額=1865596.79×20%=373119.36(元)

(3)以國外口岸離岸價(jià)格加運(yùn)費(fèi)(即CFR價(jià)格)成交的，應(yīng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。

應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額?=?(CFR?+?保險(xiǎn)費(fèi))?×?關(guān)稅稅率?=?CFR?÷?(1?-?保險(xiǎn)費(fèi)率)?×?關(guān)稅稅率例4-3某企業(yè)從香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國的設(shè)備3臺，該設(shè)備的總成交價(jià)格為CFR上海港HKD180000，保險(xiǎn)費(fèi)率為3‰，設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，當(dāng)日外匯牌價(jià)HKD100￥107，計(jì)算其應(yīng)納的關(guān)稅。

解析：

完稅價(jià)格=180000×1.07÷(1-3‰)=193179.54(元)

應(yīng)納關(guān)稅額=193179.54×10%=19317.95(元)

(4)特殊進(jìn)口商品關(guān)稅計(jì)算。特殊進(jìn)口貨物種類繁多，需在確定完稅價(jià)格基礎(chǔ)上，再計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率

例4-4某公司2017年以100萬元的價(jià)格進(jìn)口一臺設(shè)備。2018年2月因出現(xiàn)故障運(yùn)往美國修理，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明。同年5月按海關(guān)規(guī)定期限復(fù)運(yùn)進(jìn)境，此時(shí)，該儀器的國際市場價(jià)為150萬元。若經(jīng)海關(guān)審定的修理費(fèi)和料件費(fèi)為40萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%。計(jì)算該設(shè)備復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)應(yīng)納的進(jìn)口關(guān)稅稅額。

解析：

根據(jù)規(guī)定，運(yùn)往境外修理的設(shè)備，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，按海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)作為完稅價(jià)格，故：

應(yīng)納關(guān)稅稅額=40×5%=2(萬元)

2)從量應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)稅稅額?=?應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量?×?單位貨物稅額

3)復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

我國目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。

關(guān)稅稅額?=?應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量?×?單位貨物稅額?+?應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量?×?單位完稅價(jià)格?×?稅率

4)滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)稅稅額?=?應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量?×?單位完稅價(jià)格?×?滑準(zhǔn)稅稅率

2.出口貨物應(yīng)納關(guān)稅

1)從價(jià)應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)稅稅額=應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

具體分以下幾種情況。

(1)以我國口岸離岸價(jià)格(FOB)成交的出口關(guān)稅計(jì)算公式為：應(yīng)納關(guān)稅額=FOB÷(1+關(guān)稅稅率)×關(guān)稅稅率

(2)以國外口岸到岸價(jià)格(CIF)成交的出口關(guān)稅計(jì)算公式為：

應(yīng)納關(guān)稅額=(CIF-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi))÷(1+關(guān)稅稅率)×關(guān)稅稅率

(3)以國外口岸價(jià)格加運(yùn)費(fèi)價(jià)格(CFR)成交的出口關(guān)稅計(jì)算公式：

應(yīng)納關(guān)稅額=(CIF-運(yùn)費(fèi))÷(1+關(guān)稅稅率)×關(guān)稅稅率

例4-5某進(jìn)出口公司出口產(chǎn)品一批，成交價(jià)格為FOB大連USD193800，其中含支付國外傭金率2%，另外進(jìn)口方還支付貨物包裝費(fèi)USD5000，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為USD100=￥710。關(guān)稅稅率為10%，計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)稅。

解析：

FOB價(jià)格內(nèi)包含的支付國外的傭金應(yīng)扣除，而買方在出口貨物FOB價(jià)外另支付的包裝費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。則：

不含傭金的FOB價(jià)格?=?193800?÷?(1?+?2%)?=?USD190000

完稅價(jià)格?=?(190000?+?5000)?÷?(1?+?10%)?=?USD177272.73

應(yīng)交出口關(guān)稅?=?177272.73?×?7.1?×?10%?=?125863.64(元)2)從量應(yīng)納稅額的計(jì)算

出口關(guān)稅稅額=應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

3)復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

我國目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。

出口關(guān)稅稅額=應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅出口貨物數(shù)量

×單位完稅價(jià)格×稅率

4)滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

出口關(guān)稅稅額=應(yīng)稅出口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率

★行家提示：

出口關(guān)稅的特別之處在于對外的報(bào)價(jià)是包含關(guān)稅的，因?yàn)殛P(guān)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以對外的銷售價(jià)包含了關(guān)稅，因而在計(jì)算完稅價(jià)格時(shí)要剔除關(guān)稅。相反，進(jìn)口時(shí)，進(jìn)口的價(jià)格是不含關(guān)稅的，所以不需要考慮剔除關(guān)稅的問題。

三、貨物報(bào)關(guān)與關(guān)稅繳納

1.進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)

(1)報(bào)關(guān)時(shí)間。進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，向貨物的進(jìn)境地海關(guān)申報(bào)，如實(shí)填寫海關(guān)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，并提交進(jìn)口貨物的發(fā)票、裝箱清單、進(jìn)口貨物提貨單或運(yùn)單、關(guān)稅免稅或免予查驗(yàn)的證明文件等。

出口貨物的發(fā)貨人除海關(guān)特準(zhǔn)外，應(yīng)當(dāng)在裝貨的24小時(shí)以前，填報(bào)出口貨物報(bào)關(guān)單，交驗(yàn)出口許可證和其他證件，申報(bào)出口由海關(guān)放行，否則貨物不得離境出口。

(2)報(bào)關(guān)應(yīng)提交的相關(guān)材料。進(jìn)出口貨物時(shí)應(yīng)當(dāng)提交以下材料：①進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單；②合同；③發(fā)票；④裝箱清單；⑤載貨清單(艙單)；⑥提(運(yùn))單；⑦代理報(bào)關(guān)授權(quán)委托協(xié)議；⑧進(jìn)出口許可證件；⑨海關(guān)要求的加工貿(mào)易手冊(紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)的)及其他進(jìn)出口有關(guān)單證。

2.關(guān)稅的繳納

根據(jù)納稅人的申請及進(jìn)出口貨物的具體情況，關(guān)稅可以在關(guān)境地繳納，也可以在主管地繳納。關(guān)境地繳納是指進(jìn)出口貨物在哪里通關(guān)，納稅人即在哪里繳納關(guān)稅，這是最常見的做法。主管地繳納是指納稅人住址所在地海關(guān)監(jiān)管其通關(guān)并征收關(guān)稅，它只適用于集裝箱運(yùn)載的貨物。

納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。如果關(guān)稅繳納期限的最后1日是周末或法定節(jié)假日，則關(guān)稅繳納期限順延至周末或法定節(jié)假日過后的第1個(gè)工作日。

關(guān)稅納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個(gè)月。

四、企業(yè)關(guān)稅會(huì)計(jì)核算

1.關(guān)稅會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)處理

1)自營進(jìn)出口關(guān)稅的核算

自營進(jìn)出口是指由有進(jìn)出自營權(quán)的企業(yè)辦理對外洽談和簽訂進(jìn)出口合同，執(zhí)行合同辦理運(yùn)輸、開證、付匯全過程，并自負(fù)進(jìn)出口盈虧。

企業(yè)自營進(jìn)口商品計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅時(shí)，借記“材料采購”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”，進(jìn)口當(dāng)時(shí)直接支付關(guān)稅的，也可不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；企業(yè)自營出口商品計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅額時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交出口關(guān)稅”。以下根據(jù)例4-5的資料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

①銷售實(shí)現(xiàn)

取得款項(xiàng)=(193800+5000)×7.1=1411480(元)

借：銀行存款 1411480

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1411480

支付國外傭金和包裝費(fèi)

借：銀行存款 (62480)

貸：主營業(yè)務(wù)收入 (62480)②應(yīng)交關(guān)稅時(shí)：

借：營業(yè)稅金及附加 125863.64

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交出口關(guān)稅

125863.64

③繳納關(guān)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交出口關(guān)稅 125863.64

貸：銀行存款

125863.64

2)代理進(jìn)出口關(guān)稅的核算

代理進(jìn)出口是外貿(mào)企業(yè)接受國內(nèi)委托方的委托，辦理對外洽談和簽訂進(jìn)出口合同，執(zhí)行合同并辦理運(yùn)輸、開證、付匯全過程的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。受托企業(yè)不負(fù)擔(dān)進(jìn)出口盈虧，只按規(guī)定收取一定比例的手續(xù)費(fèi)，因此，受托企業(yè)進(jìn)出口商品計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)(出)口關(guān)稅”科目；代繳進(jìn)出口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)(出)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目；收到委托單位的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

例4-6某外貿(mào)公司受甲單位委托代理進(jìn)口商品一批，成交價(jià)格為FOB紐約USD10?000，另支付運(yùn)費(fèi)USD500，包裝費(fèi)USD200，保險(xiǎn)費(fèi)USD300，代理手續(xù)費(fèi)按CIF價(jià)的2%收取，關(guān)稅稅率為10%，外匯牌價(jià)為USD100?=?￥710，甲單位已將款項(xiàng)USD12?400匯入外貿(mào)公司的存款賬戶?，F(xiàn)該批商品運(yùn)達(dá)，向甲單位辦理結(jié)算。計(jì)算其應(yīng)納關(guān)稅，并作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

解析：

(1)關(guān)稅稅額的計(jì)算：

應(yīng)納關(guān)稅額=(10000+500+200+300)×7.1×10%=7810(元)

代理手續(xù)費(fèi)=11000×7.1×2%=1562(元)

(2)外貿(mào)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理：

①收到甲單位劃來貨款時(shí)：

借：銀行存款 88040

貸：應(yīng)付賬款—甲單位

88040

②對外付匯進(jìn)口商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—外商 78100

貸：銀行存款 78100

③計(jì)算并繳納關(guān)稅時(shí)：

借：應(yīng)付賬款—甲單位

7810

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

7810

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

7810

貸：銀行存款

7810

④將進(jìn)口商品交付甲單位并收取手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款—甲單位 79662

貸：其他業(yè)務(wù)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)1562

應(yīng)收賬款—外商 78100

(3)將甲單位余款退回時(shí)：

借：應(yīng)付賬款—甲單位 ?568

貸：銀行存款 ?568例4-7某進(jìn)出口公司代理乙企業(yè)出口商品一批，該商品的FOB價(jià)格折合人民幣300000元，出口關(guān)稅稅率20%，手續(xù)費(fèi)12800元。計(jì)算其應(yīng)納關(guān)稅額，并作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

解析：

(1)計(jì)算并繳納關(guān)稅：

應(yīng)納稅額=300000÷(1+20%)×20%=50000(元)

借：應(yīng)收賬款—乙企業(yè) 50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交出口關(guān)稅 50000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交出口關(guān)稅 50000

貸：銀行存款

50000

(2)計(jì)算應(yīng)收手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——乙企業(yè) 12800

貸：其他業(yè)務(wù)收入(或主營業(yè)務(wù)收入)

12800

(3)收到乙企業(yè)支付的稅款及手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款

62800

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè) 62800

五、企業(yè)進(jìn)口貨物增值稅計(jì)算

對進(jìn)口貨物征稅是依據(jù)國際慣例，根據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，一切進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人均應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

(1)納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額，即在計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，不得抵扣發(fā)生在我國境外的各種稅金。

應(yīng)納進(jìn)口增值稅計(jì)算公式為

應(yīng)納進(jìn)口增值稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

(2)進(jìn)口貨物增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格中包括已納關(guān)稅稅額，如果是應(yīng)稅消費(fèi)品，還包括進(jìn)口貨物應(yīng)納的進(jìn)口消費(fèi)稅，但不包括進(jìn)口增值稅。

(3)進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

(4)進(jìn)口貨物已納稅額的抵扣規(guī)定。符合抵扣條件的，憑借海關(guān)開具的進(jìn)口增值稅專用繳款書，可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。

例4-8某進(jìn)出口公司，2018年4月進(jìn)口一批貨物(非應(yīng)稅消費(fèi)品)，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價(jià)款為360萬，運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)為8萬元，運(yùn)輸費(fèi)為14萬元，保險(xiǎn)費(fèi)為4萬元。已知：貨物關(guān)稅稅率為15%，增值稅稅率為17%。貨款全部以銀行存款付清。計(jì)算一般納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)納的關(guān)稅額和應(yīng)納的增值稅額，并作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

解析：

應(yīng)納關(guān)稅稅額=(360+8+14+4)×15%=57.9(萬元)

組成計(jì)稅價(jià)格=(386+57.9)=443.9(萬元)

應(yīng)納增值稅稅額=443.9×17%=75.463(萬元)

進(jìn)口貨物增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

①進(jìn)口貨物，支付貨款時(shí)：

借：材料采購 3860000

貸：銀行存款 3860000

②付關(guān)稅時(shí)：

借：材料采購 579000

貸：銀行存款 579000

③向海關(guān)支付進(jìn)口增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 754630

貸：銀行存款 754630

六、企業(yè)進(jìn)口貨物消費(fèi)稅計(jì)算

納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，進(jìn)口一般貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下。

(1)從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算：

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率

公式中的“關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

(2)從量定額計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率

(3)從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算：

組成計(jì)稅價(jià)格?=?(關(guān)稅完稅價(jià)格?+?關(guān)稅?+?進(jìn)口數(shù)量?×?消費(fèi)稅定額稅率)?÷?(1?-?消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納稅額?=?(組成計(jì)稅價(jià)格?×?消費(fèi)稅比例稅率?+?應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量?×?消費(fèi)稅定額稅率

注意：進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。

例4-9某外資企業(yè)6月進(jìn)口一批汽車輪胎，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價(jià)格為600萬元。已知關(guān)稅稅率為60%，消費(fèi)稅稅率為3%。計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口該批輪胎應(yīng)納的消費(fèi)稅。

解析：

組成計(jì)稅價(jià)格?=?(關(guān)稅完稅價(jià)格?+?關(guān)稅)?÷?(1?-?消費(fèi)稅稅率)?

=?(600?+?600?×?60%)?÷(?1?-?3%)?=?989.69(萬元)

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?=?組成計(jì)稅價(jià)格?×?適用稅率?=?989.69?×?3%?=?29.69(萬元)

第二節(jié)企業(yè)增值稅出口退(免)稅實(shí)務(wù)

工作實(shí)例

長沙五一股份有限公司是一家有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。為增值稅一般納稅人，2017年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)

1～31日取得內(nèi)銷收入為人民幣400萬元，共取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額90萬元人民幣。兩種貨物退稅率均為11%。該企業(yè)沒有免稅購進(jìn)原材料，期初沒有留抵稅額。

(2)

6日出口6000千克制冷機(jī)組油，出口收入40萬美元(FOB)，出口發(fā)票號C10808150，出口報(bào)關(guān)單號169941494001，僅有電子核銷單號116659444，出口商品代碼為8418991000，美元匯率為1∶6.90。

(3)

10日出口編號8418的印刷品205千克，出口收入9.7萬美元(FOB)，出口發(fā)票號C10808274，出口報(bào)關(guān)單號518941494201，電子號116659455，出口商品代碼8418999990(單證信息完整)，美元匯率為1∶7.1134。

請完成以下任務(wù)：

(1)正確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額并作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；

(2)準(zhǔn)確、及時(shí)地填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》(見表4-4)和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》(見表4-5)。長沙五一股份有限公司當(dāng)期應(yīng)納(退)稅額分析如下：

“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=400000×6.9×(17%-11%)+97000×7.1134×(17%-11%)=207000(元)

當(dāng)期應(yīng)納稅額=4000000×17%-(900000-207000)=-13000(元)

當(dāng)期“免、抵、退”稅額=400000×6.9×11%+97000×7.1134×11%=379500(元)

當(dāng)期期末留抵稅額=13000(元)

當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期“免、抵、退”稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=13000(元)

當(dāng)期“免、抵”稅額=379500-13000=366500(元)

作會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷收入時(shí)：

借：銀行存款 4680000

貸：主管業(yè)務(wù)收入

4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

?680000

(2)實(shí)現(xiàn)出口銷售收入時(shí)：

借：銀行存款 3450000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷制冷機(jī)組油收入 2760000

——外銷印刷品收入

?690000

(3)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期不予抵扣稅額時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本

207000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 207000

(4)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)366500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)366500

(5)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收(或收到)退稅款時(shí)：

借：其他應(yīng)收款(銀行存款) 13000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 13000

長沙五一股份有限公司填寫的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》如表4-4所示和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》如表4-5所示。表4-5生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表

★行家提示：

(1)“免、抵、退”稅需要理解的要點(diǎn)包括以下幾點(diǎn)。

①出口企業(yè)在國內(nèi)外采購貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不分用于內(nèi)銷還是出口均可計(jì)算抵扣；②有留抵稅額的，在當(dāng)期“免、抵、退”稅總額的范圍內(nèi)計(jì)算應(yīng)退稅額，“免、抵、退”稅總額大于應(yīng)退稅額的部分為“免、抵”稅額；③計(jì)算出來的應(yīng)退稅額要沖減留抵稅額，即下月初在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，上月留抵稅額要扣除應(yīng)退稅額后才能用于計(jì)算應(yīng)納稅額。

(2)在增值稅“免、抵、退”稅和“免、退”稅的計(jì)算

時(shí)：

①退稅率低于使用稅率的，應(yīng)計(jì)算出的差額部分的稅款計(jì)入出口貨物勞務(wù)成本；②出口企業(yè)既有適用增值稅“免、抵、退”項(xiàng)目，也有增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目的，由于增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目“免、抵、退”稅計(jì)算，出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅“免、抵、退”項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，并分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和“免、抵、退”稅政策；③用于增值稅即征即退或者先征后退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額也無法劃分的，要按照如下公式計(jì)算：(3)小規(guī)模納稅人出口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算。

應(yīng)納稅額?=?出口貨物離岸價(jià)?÷?(1?+?征收率)?×?征收率一、增值稅出口退(免)稅基本法律內(nèi)容

出口退(免)稅是一種國際慣例，指一個(gè)國家或地區(qū)對符合一定條件的出口貨物，在報(bào)關(guān)出口時(shí)免征國內(nèi)或區(qū)內(nèi)的間接稅和繳納的間接稅的一項(xiàng)稅收制度。因?yàn)楫?dāng)貨物輸入或進(jìn)口時(shí)，貨物的輸入國或進(jìn)口國一般要征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅，如果將這部分貨物在輸入或進(jìn)口前已在國內(nèi)或區(qū)內(nèi)征收的流轉(zhuǎn)稅不予退稅的話，就會(huì)使這部分貨物(即出口貨物)負(fù)擔(dān)雙重流轉(zhuǎn)稅，即出口國的流轉(zhuǎn)稅與進(jìn)口國的進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅。在其他條件相同時(shí)，對比銷售地產(chǎn)品，此部分貨物就沒有競爭力。因此，出口退(免)稅是為了平衡稅負(fù)，使本國出口貨物與其他國或地區(qū)產(chǎn)的貨物具有相對平等的稅收條件，這在客觀上有利于發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)、增加出口、擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。

1.出口企業(yè)與非出口企業(yè)概念

我國出口貨物退(免)稅政策所指的出口企業(yè)(自2014年1月1日起)是依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記、自營或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記的稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記的委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。非出口企業(yè)是指不具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)以及委托出口貨物的商貿(mào)企業(yè)或個(gè)人。出口企業(yè)自營或委托出口貨物實(shí)行退(免)稅，非出口企業(yè)委托出口的貨物按免稅辦理。

2.出口貨物退(免)稅規(guī)定

我國對出口貨物的退(免)稅辦法主要有兩種，分別適用不同的企業(yè)、行業(yè)或貨物，我國出口貨物的退(免)稅辦法類型如表4-6所示。

1)按我國出口貨物的退(免)稅政策規(guī)定，下列企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅

(1)出口貨物。出口企業(yè)出口貨物是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

(2)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物，包括如下7類：①出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物；②出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等并銷售給境外單位、個(gè)人的貨物；③免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物(國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外)；④出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品；⑤生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物；⑥出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物；⑦出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃?xì)狻?/p>

(3)出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。對外提供加工修理修配勞務(wù)(即出口貨物勞務(wù))，是指對進(jìn)境出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

2)按我國出口貨物的退(免)稅政策規(guī)定，下列企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅

(1)出口企業(yè)或其他單位出口以下貨物免征增值稅：①增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物；②避孕藥品和用具，以及古舊圖書；③軟件產(chǎn)品；④含黃金、鉑金成分的貨物、鉆石及飾品；⑤國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙；⑥已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備：⑦非出口企業(yè)委托出口的貨物；⑧非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物；⑨農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；⑩油畫、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物；?外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物；?來料加工復(fù)出口的貨物；?特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；?以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)，從所在省(自治區(qū))的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物；?以旅游購物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。

(2)出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物勞務(wù)免征增值稅：①國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物；②特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)；

③同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

(3)出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的以下出口貨物勞務(wù)免征增值稅：①未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退(免)稅的出口貨物勞務(wù)；②未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)；③已申報(bào)增值稅退(免)稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

3)按我國出口貨物的退(免)稅政策規(guī)定，下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，按規(guī)定征收增值稅

(1)出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物(不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物)。

(2)出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。

(3)出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。

(4)出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

(5)出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。

(6)出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

(7)出口企業(yè)或其他單位具有我國出口貨物的退(免)稅政策規(guī)定情形之一的出口貨物勞務(wù)。

3.出口貨物增值稅退稅率

(1)退稅率一般規(guī)定。除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率(以下稱退稅率)外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物、勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。目前我國增值稅率共分為五檔：16%、15%、13%、9%、5%。

(2)退稅率的特殊規(guī)定：①取得小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的，增值稅退稅率為征收率(即3%)；②取得一般納稅人按簡易辦法征收開具的增值稅專用發(fā)票，退稅率為征收率；③不同退稅率貨物合并報(bào)關(guān)的，適用低的退稅率；④出口貨物以黃金、鉑金以及鉆石飾品為主要原料(80%以上)的，適用原材料的退稅率；⑤委托加工支付加工費(fèi)，按加工貨物的退稅率執(zhí)行；⑥對外修理修配勞務(wù)，按被修理修配貨物的退稅率執(zhí)行；⑦標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，按貨物適用稅率辦理退稅；⑧銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物，按該貨物的列舉稅率執(zhí)行；⑨區(qū)外企業(yè)銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)的原材料，按原材料的適用稅率執(zhí)行；⑩特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水電氣，按水電氣適用稅率辦理退稅。二、增值稅“免、抵、退”稅和“免、退”稅的計(jì)算

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅“免、抵、退”稅法

生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，采用“免、抵、退”稅辦法?！懊狻倍愂侵干a(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物時(shí)，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，即無出口銷項(xiàng)稅額；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，賬務(wù)處理上表現(xiàn)為企業(yè)購進(jìn)原材料，無論用于生產(chǎn)出口貨物還是用于生產(chǎn)內(nèi)銷貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣；“退”稅，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，對沒有抵頂完的稅額予以退稅。2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)的增值稅“免、抵、退”稅法計(jì)算公式與步驟

(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：

納稅額?=?當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額?-?(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

?-?當(dāng)期“免、抵、退”不得免征和抵扣稅額)?-?上期留抵稅額

當(dāng)期“免、抵、退”不得免征和抵扣稅額?=?當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)?×?外匯人民幣折算匯率?×?(出口貨物的適用稅率?-?出口貨物的退稅率)?-?當(dāng)期“免、抵、退”不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期“免、抵、退”不得免征和抵扣稅額抵減額?=?當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×?(征稅率?-?退稅率)(2)當(dāng)期“免、抵、退”稅額的計(jì)算：

當(dāng)期“免、抵、退”稅額?=?當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)?×?外匯人民幣折算匯率×?出口貨物退稅率?-?當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額當(dāng)期“免、抵、退”稅額抵減額?=?當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格?×?出口貨物的退稅率。

(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額和“免、抵”稅額的計(jì)算：

①當(dāng)期應(yīng)納稅額≥0時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額?=?0；

②當(dāng)期應(yīng)納稅額?<?0，且期末留抵稅額<當(dāng)期“免、抵、退”稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額?=?當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期“免、抵”稅額?=?當(dāng)期“免、抵、退”稅額?-?當(dāng)期應(yīng)退稅額

③當(dāng)期應(yīng)納稅額?<?0，且當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期“免、抵、退”稅額時(shí)：

當(dāng)期應(yīng)退稅額?=?當(dāng)期“免、抵、退”稅額

當(dāng)期“免、抵”稅額?=?0

3.外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅“免、退”稅法

(1)外易企業(yè)“免、退”稅計(jì)稅依據(jù)。①外貿(mào)企業(yè)出口貨物(購進(jìn)直接出口)增值稅退稅的計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格；②外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料(進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外)作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具發(fā)票。

(2)外易企業(yè)“免、退”稅計(jì)算公式如下：

①外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：

應(yīng)退稅額?=?增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)?×?出口貨物退稅率

②外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

應(yīng)退稅額?=?委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計(jì)稅依據(jù)?×?出口貨物退稅率三、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

除出口卷煙外，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計(jì)算，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中，如果涉及銷售額，除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費(fèi)收入外，其他均為出口離岸價(jià)或銷售額。四、出口貨物退(免)增值稅的會(huì)計(jì)計(jì)算

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)貨物出口銷售，免繳本環(huán)節(jié)的增值稅，并按規(guī)定的退稅率計(jì)算出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。這類貨物免征出口環(huán)節(jié)的增值稅，反映在賬務(wù)處理上，出口銷售時(shí)，借記“應(yīng)收賬款或銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，而無須貸記“應(yīng)交稅—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”；其耗用的購進(jìn)貨物所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，無論用于生產(chǎn)出口貨物還是用于生產(chǎn)內(nèi)銷貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅均可抵扣。賬務(wù)處理時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶，由于出口貨物的征稅率和退稅率存在不一致的情況，因而存在免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額的情況，則應(yīng)按該貨物適用的增值稅稅率與退稅率之差乘以出口貨物離岸價(jià)折合人民幣的金額，計(jì)算當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額。借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”賬戶；企業(yè)按照國家規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”賬戶。對因出口比重較大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的，不足部分可按有關(guān)規(guī)定給予退稅，借記“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”賬戶，企業(yè)在實(shí)際收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款”賬戶。值得注意的是，申報(bào)表“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映的是出口企業(yè)銷售出口貨物后向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免、抵稅額，賬務(wù)處理時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

2.外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免增值稅的計(jì)算

外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”；按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記“材料采購”庫存商品”“銷售費(fèi)用”等；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等。外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退稅款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅”；收到出口退稅款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款”；按照出口貨物購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上記載的進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額與按照國家規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。五、出口貨物退(免)增值稅申報(bào)管理

1.出口退(免)稅資格認(rèn)定

(1)出口企業(yè)或其他單位申請辦理出口退(免)稅資格認(rèn)定時(shí)，除提供《管理辦法》規(guī)定的資料外，還應(yīng)提供《出口退(免)稅資格認(rèn)定申請表》電子數(shù)據(jù)。

(2)出口企業(yè)或其他單位申請變更退(免)稅辦法的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更的次月起，按照變更后的退(免)稅辦法申報(bào)退(免)稅。企業(yè)應(yīng)將批準(zhǔn)變更前全部出口貨物，按變更前退(免)稅辦法申報(bào)退(免)稅，變更后不得申報(bào)變更前出口貨物退(免)稅。

退(免)稅辦法由免抵退稅變更為免退稅的，批準(zhǔn)變更前已通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票或取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，出口企業(yè)或其他單位不得作為申報(bào)免退稅的原始憑證。

2.出口貨物退(免)稅申報(bào)

外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)期限統(tǒng)一為“在出口貨物報(bào)關(guān)出口之日的次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊憑證申報(bào)退(免)稅”。具體規(guī)定如下：

(1)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)和免、抵、退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。

(2)企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日的(以出口貨物報(bào)關(guān)單<出口退稅專用>上的出口日期為準(zhǔn)，下同)次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有