稅法（第5版）課件 -曹越 第10-12章 資源稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

第十章資源稅本章政策已更新至2024年2月20日內(nèi)容提綱第一節(jié)資源稅概述第二節(jié)納稅人與扣繳義務(wù)人第三節(jié)征稅范圍內(nèi)容提綱第四節(jié)稅目與稅額第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算第六節(jié)減免稅規(guī)定第七節(jié)申報與繳納

一、資源稅的概念

資源稅是以部分自然資源為課稅對象,對在我國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人,就其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或銷售數(shù)量為計稅依據(jù)而征收的一種稅。第一節(jié)資源稅概述二、資源稅的特點（1）只對特定資源征稅。（2）具有受益稅性質(zhì)。（3）具有級差收入稅的特點。三、立法原則普遍征收、級差調(diào)整。第二節(jié)納稅人

資源稅納稅人的有關(guān)規(guī)定如下：

項目內(nèi)容基本規(guī)定

在中華人民共和國領(lǐng)域和管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人

其他規(guī)定

進口不征，出口不（免）退

單一環(huán)節(jié)納稅，開采或生產(chǎn)后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的不繳納自用于其他方面（包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等）應(yīng)當繳納第三節(jié)征稅范圍《資源稅法》列舉對能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽征收資源稅。應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品。

第四節(jié)稅目與稅額

資源稅的稅目、稅率，依照《稅目稅率表》執(zhí)行?！抖惸慷惵时怼分幸?guī)定實行幅度稅率的，其具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮該應(yīng)稅資源的品位、開采條件以及對生態(tài)環(huán)境的影響等情況，在《稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出，報同級人民代表大會常務(wù)委員會決定，并報全國人民代表大會常務(wù)委員會和國務(wù)院備案。《稅目稅率表》中規(guī)定征稅對象為原礦或者選礦的，應(yīng)當分別確定具體適用稅率。

資源稅的稅目與稅率相關(guān)規(guī)定可以歸納如下：【例10-1·單選題】下列資源征收資源稅的是（）。A.草場B.人造石油C.地熱D.森林

【答案】C【解析】資源稅征稅范圍包括5大類，分別為能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)和鹽。選項C屬于能源礦產(chǎn)，選項ABD不屬于資源稅的征稅范圍，不征收資源稅。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計算

一、從價定率征收的計稅依據(jù)（財政部稅務(wù)總局公告2020年第34號）

1.銷售額的基本規(guī)定

2.特殊情形下銷售額的確定（1）納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)確定銷售額的方法和順序。

（2）外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額、購進數(shù)量的扣減二、從量定額征收的計稅依據(jù)（財政部稅務(wù)總局公告2020年第34號）

三、兩種計征方式下應(yīng)納稅額的計算方法【特別提示1】增值稅與資源稅計稅銷售額的不同

【特別提示2】煤炭、天然氣和原油的增值稅、消費稅與資源稅區(qū)分

資源稅的減稅、免稅規(guī)定如下表所示：第六節(jié)減免稅規(guī)定

（續(xù)表）【例10-2·單選題】（2021年注會）某石化公司為增值稅一般納稅人，2021年1月開采原油5010噸，對外銷售2000噸，取得不含稅價款600萬元。將開采的原油3000噸用于加工生產(chǎn)汽油1950噸，另將10噸原油用于開采過程中加熱使用，原油資源稅稅率為6%。該企業(yè)當月應(yīng)繳納資源稅（）萬元。A.71.10B.90.00C.90.18D.36.00【答案】B【解析】開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅，所以其中10噸開采過程中加熱使用的原油無需計算繳納資源稅。該企業(yè)當月應(yīng)繳納資源稅＝600×6%+3000×（600÷2000）×6%＝90（萬元）?！纠?0-3·單選題】（2020年注會）下列開采資源的情形中，依法免征資源稅的是（）。A.開采稠油B.開采頁巖氣C.從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品D.煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤層氣【答案】D【解析】選項A，開采稠油減征40%資源稅；選項B，自2018年4月1日至2023年12月31日，對頁巖氣資源稅減征30%；選項C，從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品減征30%資源稅。第七節(jié)申報與繳納

資源稅征收管理的相關(guān)規(guī)定可以列表如下：THANKYOU第十一章契稅本章政策已更新至2024年2月20日內(nèi)容提綱第三節(jié)計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算第一節(jié)概述第五節(jié)申報和繳納第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅率第四節(jié)減免稅優(yōu)惠第一節(jié)概述一、契稅的概念契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。二、契稅的特點（1）契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。（2）契稅由產(chǎn)權(quán)承受人繳納。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅率一、征稅范圍（國發(fā)[1986]90號）契稅的征稅對象為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,是指下列行為:（1)土地使用權(quán)出讓;（2)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,包括出售、贈與、互換,不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移;（3)房屋買賣、贈與、互換。二、納稅人（國務(wù)院令第224號）在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。第三節(jié)計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算一、計稅依據(jù)（國務(wù)院令第224號）（1)土地使用權(quán)出讓、出售,房屋買賣,計稅依據(jù)為土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格,包括應(yīng)交付的貨幣以及實物、其他經(jīng)濟利益對應(yīng)的價款。（2)土地使用權(quán)互換、房屋互換,計稅依據(jù)為所互換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額,由支付差額的一方繳納契。（3)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬行為,為稅務(wù)機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定

【例11—2?單選題】（2016年注會改）甲企業(yè)2021年1月因無力償還乙企業(yè)已到期的債務(wù)3000萬元,經(jīng)雙方協(xié)商甲企業(yè)同意以自有房產(chǎn)償還債務(wù),該房產(chǎn)的原值5000萬元,凈值2000萬元,評估現(xiàn)值9000萬元,乙企業(yè)支付差價款6000萬元,雙方辦理了產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù),則乙企業(yè)計繳契稅的計稅依據(jù)是（）。A.5000萬元B.6000萬元C.9000萬元D.2000萬元【答案】C【解析】本題考查的知識點是契稅的計稅依據(jù)。以房產(chǎn)抵償債務(wù),按照房屋的折價款作為計稅依據(jù)繳納契稅,本題的折價款為9000萬元。二、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率【例11—3·單選題】（2017年稅務(wù)師改)某公司2022年1月以1200萬元（不含增值稅)購入一幢舊寫字樓作為辦公用房,該寫字樓原值2000萬元,已計提折舊800萬元。當?shù)剡m用契稅稅率3%,該公司購入寫字樓應(yīng)繳納契稅（)萬元。A.60B.36C.30D.24【答案】B【解析】應(yīng)繳納的契稅=1200×3%=36萬元。第四節(jié)減免稅優(yōu)惠一、國家層面的免征規(guī)定有下列情形之一的,免征契稅:（1)國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施;（2)非營利性的學校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助;（3)承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn);（4)婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬;（5)法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬;（6)依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。二、省級層面決定的免征或減征省、自治區(qū)、直轄市可以決定對下列情形免征或者減征契稅:（1)因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用,重新承受土地、房屋權(quán)屬;（2)因不可抗力滅失住房,重新承受住房權(quán)屬?！纠?1-4?單選題】（2019年注會改）下列房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓情形中，產(chǎn)權(quán)承受方免于繳納契稅的是（）。A.以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬B.將房產(chǎn)贈與非法定繼承人C.以自有房產(chǎn)投資入股本人獨資經(jīng)營的企業(yè)D.以預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬【答案】C【解析】選項C,以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅。第五節(jié)申報和繳納一、納稅義務(wù)發(fā)生時間契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。二、納稅期限納稅人應(yīng)當在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。納稅人辦理納稅事宜后,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當開具契稅完稅憑證。納稅人辦理土地、房屋權(quán)屬登記,不動產(chǎn)登記機構(gòu)應(yīng)當查驗契稅完稅、減免稅憑證或者有關(guān)信息。未按照規(guī)定繳納契稅的,不動產(chǎn)登記機構(gòu)不予辦理土地、房屋權(quán)屬登記。THANKYOU第十二章

城鎮(zhèn)土地使用稅本章政策已更新至2024年2月20日內(nèi)容提綱第一節(jié)概述第二節(jié)征稅范圍、納稅人和應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)減免稅優(yōu)惠第四節(jié)申報和繳納第一節(jié)概述一、城鎮(zhèn)土地使用稅概念城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍內(nèi)的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。二、城鎮(zhèn)土地使用稅特點（1）現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅實質(zhì)上是對占用土地資源或行為的課稅，屬于準財產(chǎn)稅，而非嚴格意義上的財產(chǎn)稅。（2）征稅對象是土地。（3）征稅范圍有所限定。（4）實行差別幅度稅額。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和應(yīng)納稅額的計算一、征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。二、納稅人凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。稅法根據(jù)用地者的不同情況，對納稅人做了如下具體規(guī)定：（1）城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。（2）擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅。（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。（4）土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅?！咎貏e提示】在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟組織承租土地的單位和個人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（財稅〔2017〕29號）。三、適用稅額城鎮(zhèn)土地使用稅實行分級幅度稅額，每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5~30元（2）中等城市1.2~24元（3）小城市0.9~18元（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6~12元四、計稅依據(jù)

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積（平方米）為計稅依據(jù)。納稅人實際占用的土地面積，以房地產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書與確認的土地面積為準；尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面識，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。

對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認的土地面積計算應(yīng)征稅款；未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款，對地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅（財稅〔2009〕128號）。【例12—1·單選題】（2021年注會）在市區(qū)擁有一塊土地，尚未經(jīng)相關(guān)部門組織測定土地面積，也未核發(fā)土地使用證書，下列關(guān)于該企業(yè)履行城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的表述中，符合規(guī)定的是（）。A.免予履行納稅義務(wù)B.按納稅人申報土地面積據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整C.待政府核發(fā)證書確認土地面積后再履行納稅義務(wù)D.待有關(guān)部門測完土地面積后再履行納稅義務(wù)【答案】B【解析】尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書以后再作調(diào)整。五、應(yīng)納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額依據(jù)納稅人實際占用的土地面積和適用單位稅額計算。計算公式如下：年應(yīng)納稅額=計稅土地面積（平方米）×適用稅額土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有各方按照各自實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納土地使用稅（先分后稅）?！纠?2—2·單選題】（2019年注會）某企業(yè)2018年初占用土地20000平方米，其中幼兒園占地400平方米，其余為生產(chǎn)經(jīng)營用地，6月購置一棟辦公樓，占地300平方米，該企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額6元/平方米，則該企業(yè)2018年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為（）元。A.118500B.118350C.119400D.118650【答案】A【解析】幼兒園占地免土地使用稅；6月份購置的辦公樓，從次月起（即7月）開始計算繳納土地使用稅。應(yīng)納稅額=（20000-400）×6+300×6×6÷12＝118500（元）第三節(jié)減免稅優(yōu)惠一、減免稅優(yōu)惠的基本規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅項目如下：（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地?！咎貏e提示1】宗教寺廟自用的土地是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地?！咎貏e提示2】公園、名勝古跡自用的土地是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。公園、名勝古跡附設(shè)的營業(yè)場所，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等用地，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）市政街道、廣場、綠化用地等公共用地。非社會性質(zhì)的公共用地不能免稅，如企業(yè)內(nèi)的廣場、道路、綠化等占用的土地。（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。指直接從事種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地。農(nóng)副產(chǎn)品加工廠占地和從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)單位的生活辦公用地不包括在內(nèi)。二、減免稅優(yōu)惠的特別規(guī)定（1）城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的銜接為避免對一塊土地同時征收耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，凡是繳納了耕地占用稅的，從批準之日起滿1年后繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準征收之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）自2023年1月1日至2027年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅（財政部稅務(wù)總局公告2023年第12號）。（3）免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地。對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地）免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（國稅地字〔1989〕140號）（4）房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地。房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地,除經(jīng)批準開發(fā)建造經(jīng)濟適用房的用地,對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅（國稅發(fā)〔2004〕100號）。（5）對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場（包括自有和承租）專門用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)、土地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免城鎮(zhèn)土地使用稅（財政部

稅務(wù)總局公告2023年第50號）。（6）國家機關(guān)、軍隊、人民團體、財政補助事業(yè)單位、居民委員會、村民委員會擁有的體育場館,用于體育活動的房產(chǎn)、土地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)擁有并運營管理的大型體育場館,其用于體育活動的房產(chǎn)、土地,減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（7）企業(yè)的綠化用地。對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地,應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅,廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公共用地,暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅（國稅地字〔1989〕140號）。（8）對公共租賃住房建設(shè)期間用地及公共租賃住房建成后占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。在其他住房項目中配套建設(shè)公共租賃住房,依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料,按公共租賃住房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設(shè)、管理公共租賃住房涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅（財稅〔2014〕52號、財稅〔2015〕139號）。（9）自2023年1月1日起至2027年12月31日止，對物流企業(yè)自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅（財政部稅務(wù)總局公告2023年第5號）。【例12—3·單選題】（2021年注會）下列單位用地中，免征城鎮(zhèn)