會計學課件：負債和所有者權益（第6版）

負債與所有者權益2024/2/251本章主要內(nèi)容6.1流動負債6.2非流動負債6.3所有者權益2024/2/2526.1

流動負債 流動負債是指在一年以內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)到期應予以清償?shù)呢搨?。流動負債主要包括短期借款、應付票?jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。2024/2/2536.1

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短期借款6.1.1短期借款短期借款是指企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要而向銀行或者其他金融機構借入的期限不超過一年的各種借款，一般是流動資金借款?！岸唐诮杩睢笨颇俊Ｔ摽颇抠J方登記借入的短期借款，借方登記償還的短期借款，期末貸方余額表示尚未償還的短期借款。該科目應根據(jù)短期借款的種類設置明細科目。

2024/2/2546.1

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短期借款1.短期借款的取得企業(yè)從銀行或其他金融機構借入款項時，應簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時間等。取得短期借款時，應借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。參看教材【例6-1】

2.短期借款的利息費用企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費用，一般應作為財務費用處理，計入當期損益。銀行或其他金融機構一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個月不收取利息。企業(yè)核算利息費用的方法一般有以下兩種。2024/2/2556.1

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短期借款（1）分月攤銷法

按照權責發(fā)生制原則，當月應負擔的利息費用，即使在當月沒有支付，也應作為當月的利息費用處理，應在月末估計當月的利息費用數(shù)額，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。在實際支付利息的月份，應根據(jù)已經(jīng)確認的應付利息數(shù)額，借記“應付利息”科目；根據(jù)實際支付的利息大于應付利息的差額，確認為當月應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目；根據(jù)實際支付的利息，貸記“銀行存款”科目.參看教材【例6-2】2024/2/2566.1

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短期借款（2）直接攤銷法在短期借款的數(shù)額不多，各月負擔的利息費用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡化的核算方法，即于實際支付利息的月份，將其全部作為當月的財務費用處理，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。一般來說，企業(yè)的會計報表應于年末（或6月末，下同）對外報送，采用這種方法，不會對年度會計報表提供的會計信息產(chǎn)生影響。但在年末，如果有應由本年負擔但尚未支付的借款利息，應予確認，合理反映年度的財務費用。2024/2/2576.1

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短期借款3.短期借款的償還

企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時，應借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。參看教材【例6-3】。2024/2/2586.1

.2應付票據(jù)6.1.2應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購買材料、商品和接受勞務供應等應付的票據(jù)款。

“應付票據(jù)”科目。該科目貸方登記已承兌的商業(yè)匯票面值，借方登記已到期兌付或轉(zhuǎn)為應付賬款的商業(yè)匯票面值，期末貸方余額表示尚未到期的商業(yè)匯票的面值。該科目應根據(jù)已承兌的商業(yè)匯票設置明細科目。2024/2/2596.1

.2應付票據(jù)1.商業(yè)匯票的簽付

企業(yè)簽付商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，也不論是否帶息，均應根據(jù)不含增值稅的價款，借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目；根據(jù)增值稅額，借記“應交稅費”科目；根據(jù)簽付商業(yè)匯票的面值，貸記“應付票據(jù)”科目。企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應計入財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。106.1

.2應付票據(jù)2.帶息商業(yè)匯票的利息費用

帶息商業(yè)匯票利息費用的核算，與短期借款利息費用的核算方法相同。

3.商業(yè)匯票的到期

企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時，應無條件支付票據(jù)款。由于企業(yè)籌集付款資金的方法和能力有所不同，到期時可能會出現(xiàn)有能力支付票據(jù)款和無力支付票據(jù)款兩種情況。。2024/2/25116.1

.2應付票據(jù)3.商業(yè)匯票的到期（1）有能力支付票據(jù)款在商業(yè)匯票到期時，如果企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則企業(yè)的開戶銀行在收到商業(yè)匯票付款通知時，無條件支付票據(jù)款，核銷應付票據(jù)。支付不帶息的票據(jù)款時，應借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。支付帶息的票據(jù)款時，應根據(jù)商業(yè)匯票的面值，借記“應付票據(jù)”科目；根據(jù)已確認的應付利息，借記“應付利息”科目；根據(jù)尚未確認的利息，借記“財務費用”科目；根據(jù)實際支付的票據(jù)款，貸記“銀行存款”科目。2024/2/25126.1

.2應付票據(jù)（2）無力支付票據(jù)款如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，則應根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。采用商業(yè)承兌匯票進行結(jié)算，如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，企業(yè)應將應付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應付賬款，應付利息也應一并轉(zhuǎn)為應付賬款。2024/2/25136.1

.2應付票據(jù)（2）無力支付票據(jù)款采用商業(yè)承兌匯票進行結(jié)算，如果是不帶息的商業(yè)匯票，應根據(jù)商業(yè)匯票面價，借記“應付票據(jù)”科目；貸記“應付賬款”科目。如果是帶息的商業(yè)匯票，應根據(jù)商業(yè)匯票面價，借記“應付票據(jù)”科目；根據(jù)已確認的應付利息，借記“應付利息”科目；根據(jù)尚未確認的利息，借記“財務費用”科目；根據(jù)票據(jù)的到期價值，貸記“應付賬款”科目。2024/2/25146.1

.2應付票據(jù)采用銀行承兌匯票進行結(jié)算，如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，企業(yè)應將應付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款，應付利息也應一并轉(zhuǎn)為短期借款。2024/2/25156.1

.2應付票據(jù)采用銀行承兌匯票進行結(jié)算如果是不帶息的商業(yè)匯票，應根據(jù)商業(yè)匯票面價，借記“應付票據(jù)”科目；貸記“短期借款”科目。如果是帶息的商業(yè)匯票，應根據(jù)商業(yè)匯票面價，借記“應付票據(jù)”科目；根據(jù)已確認的應付利息，借記“應付利息”科目；根據(jù)尚未確認的利息，借記“財務費用”科目；根據(jù)票據(jù)的到期價值，貸記“短期借款”科目。參看【例6-4】【例6-5】【例6-6】。

166.1

.3應付賬款6.1.3應付賬款

應付賬款是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因購買商品、材料、物資或接受勞務而發(fā)生的待清償?shù)膫鶆铡?“應付賬款”科目：該科目貸方登記發(fā)生的應付賬款，借方登記償還的應付賬款，期末貸方余額表示尚未償還的應付賬款。該科目應根據(jù)債權單位設置明細科目。2024/2/25176.1

.3應付賬款企業(yè)購入原材料并驗收入庫，結(jié)算憑證已到但貨款尚未支付時，應根據(jù)有關結(jié)算憑證，借記“原材料”和“應交稅費”等科目，貸記“應付賬款”科目。企業(yè)購入原材料并驗收入庫，結(jié)算憑證未到時，應于月末根據(jù)估計的價格，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”科目；并于下月1日編制相同的紅字會計分錄予以沖銷。2024/2/25186.1

.3應付賬款

應付賬款償付的核算：企業(yè)償付應付賬款時，應借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款時，應借記“應付賬款”科目，貸記“應付票據(jù)”科目。2024/2/25196.1.4

應交稅費1.應交增值稅

增值稅是以各項經(jīng)營活動的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)從事經(jīng)營活動以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務人。

按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會計核算不健全的納稅義務人，其應交增值稅采用簡化的核算方法。

2024/2/25206.1.4

應交稅費（1）增值稅概述1)增值稅納稅環(huán)節(jié)與納稅義務人。增值稅是以銷售貨物、提供加工修理修配勞務、提供服務、銷售無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等各項經(jīng)營活動的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)從事上述活動以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務人。2024/2/25216.1.4

應交稅費2)增值稅稅率。一般納稅人適用的增值稅稅率主要包括:①13%。一般納稅人銷售或者進口貨物以及加工修理修配勞務、租賃有形動產(chǎn),適用的稅率為13%。2024/2/25226.1.4

應交稅費2)增值稅稅率。②9%。一般納稅人銷售或者進口下列貨物、提供服務,適用的稅率為9%:農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、食用植物油、食用鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、二甲醚、提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務、銷售不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權等。2024/2/25236.1.4

應交稅費2)增值稅稅率。③6%。提供上述兩項以外的服務,適用的稅率為6%。主要包括現(xiàn)代服務業(yè)、金融保險業(yè)以及租賃、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(土地使用權除外)等。④3%。采用簡易計稅方法的項目征收率為3%。⑤零稅率。出口貨物,適用的稅率為零。2024/2/25246.1.4

應交稅費需要說明的是,企業(yè)在同一項經(jīng)營活動中涉及不同稅率的業(yè)務,應就高確認增值稅稅率。例如,企業(yè)銷售商品,同時負責送貨并收取運費,則銷售商品的收入和運費收入均應按照13%確定增值稅。2024/2/25256.1.4

應交稅費企業(yè)的不同經(jīng)營活動分別涉及不同稅率的業(yè)務時,如果企業(yè)能夠?qū)⒉煌瑯I(yè)務進行單獨和準確的核算,能夠判斷不同業(yè)務價格的合理性,則可以分別適用不同的稅率。例如,某企業(yè)既銷售商品,也對外提供其他運輸服務,商品銷售和運輸服務不屬于同一項業(yè)務且均能夠進行單獨和準確的核算,能夠確認各項價格的合理性,則銷售商品按照13%確定增值稅,提供運輸服務按照9%確定增值稅。2024/2/25266.1.4

應交稅費3)會計科目及專欄設置。增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“待認證進項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”“簡易計稅”等明細科目。2024/2/25276.1.4

應交稅費①“應交稅費——應交增值稅”科目設置。應交增值稅對于一般納稅人來說,在一般情況下屬于一種價外稅,即收取的增值稅不計入收入,支付的增值稅一般也不計入成本,在價外單獨核算。為此,應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇窟€應按照應交增值稅的構成內(nèi)容設置專欄,進行明細核算。2024/2/25286.1.4

應交稅費“應交增值稅”明細科目借方一般設置“進項稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”等專欄;貸方一般設置“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”“出口退稅”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。貸方專欄中“進項稅額轉(zhuǎn)出”和“出口退稅”兩項為借方專欄中“進項稅額”的抵減項目。2024/2/25296.1.4

應交稅費本月銷項稅額大于抵減后的進項稅額、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額之和的,其差額為本月應交增值稅稅額。本月應交增值稅稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額,為本月未交增值稅,應從“應交增值稅”明細科目借方轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目貸方;本月應交增值稅稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額,為本月多交增值稅,應從“應交增值稅”明細科目貸方轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目借方。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后,“應交增值稅”明細科目應無余額。2024/2/25306.1.4

應交稅費本月銷項稅額小于抵減后的進項稅額、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額之和的,其差額為本月尚未抵扣的增值稅稅額,應留待以后月份抵扣,因此“應交稅費——應交增值稅”明細科目如果有余額,應為借方余額,即尚未抵扣的增值稅稅額。2024/2/25316.1.4

應交稅費②“應交稅費——未交增值稅”明細科目設置。“應交稅費——未交增值稅”明細科目反映企業(yè)月末累計未交增值稅或多交增值稅。該明細科目貸方登記轉(zhuǎn)入的當月應交未交增值稅,借方登記轉(zhuǎn)入的當月多交或預交的增值稅和實際繳納的以前期間欠交增值稅。該科目借方余額為累計多交增值稅,貸方余額為累計未交增值稅。需要說明的是,企業(yè)在繳納增值稅時,應將補交的以前月份未交增值稅記入“應交稅費——未交增值稅”科目借方,將繳納的當月增值稅記入“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目借方。2024/2/25326.1.4

應交稅費③“應交稅費——預交增值稅”明細科目設置?！皯欢愘M——預交增值稅”明細科目反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等,以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預交的增值稅。該明細科目借方登記預交的增值稅,貸方登記轉(zhuǎn)出的已經(jīng)發(fā)生納稅義務的預交增值稅,月末借方余額為轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目尚未發(fā)生納稅義務的預交增值稅。2024/2/25336.1.4

應交稅費④“應交稅費——待認證進項稅額”明細科目設置?！皯欢愘M——待認證進項稅額”明細科目反映企業(yè)由于未經(jīng)稅務機關認證而不得從當月銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括:已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣,但尚未經(jīng)稅務機關認證的進項稅額;已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關繳款書進項稅額。該明細科目借方登記支付的待認證進項稅額,貸方登記轉(zhuǎn)出的經(jīng)過認證的進項稅額,月末借方余額為尚未認證的進項稅額。2024/2/25346.1.4

應交稅費⑤“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目設置?！皯欢愘M——待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目反映企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),已確認相關收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。該明細科目貸方登記未來應繳納的銷項稅額,借方登記轉(zhuǎn)出的確認的銷項稅額,月末貸方余額為未來應繳納的銷項稅額。2024/2/25356.1.4

應交稅費⑥“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”明細科目設置?！皯欢愘M——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”明細科目反映企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。該明細科目貸方登記轉(zhuǎn)讓金融商品應繳納的銷項稅額,借方登記轉(zhuǎn)讓金融商品虧損可以抵扣的增值稅額、本月繳納的增值稅額;月末貸方余額為尚未繳納的增值稅額,借方余額為轉(zhuǎn)讓金融商品虧損尚未抵扣的增值稅額。2024/2/25366.1.4

應交稅費⑦“應交稅費——簡易計稅”明細科目設置。“應交稅費——簡易計稅”明細科目反映企業(yè)發(fā)生的教育輔助服務等采用簡易計稅方法應交的增值稅。該明細科目貸方登記應交增值稅,借方登記預交、補交的增值稅;月末貸方余額為未交的增值稅,借方余額為多交的增值稅。2024/2/25376.1.4

應交稅費（2）增值稅進項稅額增值稅進項稅額是指一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的且經(jīng)過稅務機關認證可以在當月抵扣的增值稅稅額。企業(yè)支付的增值稅進項稅額能否在銷項稅額中抵扣,應視具體情況而定。2024/2/25386.1.4

應交稅費1)不得抵扣的進項稅額。按我國稅法規(guī)定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:①用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn);用于企業(yè)的交際應酬消費屬于個人消費。②非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。稅務總局規(guī)定的其他情形。2024/2/25396.1.4

應交稅費1)不得抵扣的進項稅額。④非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。⑤非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。⑥購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。⑦財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。2024/2/25406.1.4

應交稅費需要說明的是非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。非正常損失的不動產(chǎn)以及在建工程所耗用的購進貨物,是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。2024/2/25416.1.4

應交稅費

2024/2/25426.1.4

應交稅費2)可以抵扣的進項稅額。①取得增值稅扣稅憑證。企業(yè)購進的一般貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),必須取得增值稅扣稅憑證,并經(jīng)稅務機關認定,才能從銷項稅額中抵扣。這部分可以抵扣的增值稅稅額不計入購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)的成本。2024/2/25436.1.4

應交稅費需要說明的是,按照增值稅相關規(guī)定,企業(yè)從依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額,相當于多抵扣6個百分點。2024/2/25446.1.4

應交稅費企業(yè)購進貨物、加工修理修配勞務、服務和無形資產(chǎn)時,應根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物、加工修理修配勞務、服務和無形資產(chǎn)的價款,借記“原材料”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“工程物資”“在建工程”“無形資產(chǎn)”“管理費用”“銷售費用”等科目;根據(jù)經(jīng)稅務機關認證的增值稅專用發(fā)票中的增值稅稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目;根據(jù)全部價款,貸記“銀行存款”等科目。2024/2/25456.1.4

應交稅費企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購入農(nóng)產(chǎn)品,應根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明的買價和10%扣除率計算確定的進項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”等科目;根據(jù)全部價款減去進項稅額的差額,借記“原材料”等科目;根據(jù)全部價款,貸記“銀行存款”等科目。2024/2/25466.1.4

應交稅費②未取得增值稅扣稅憑證。企業(yè)購進的貨物或服務,在下列情況下未取得增值稅專用發(fā)票,其進項稅額可以抵扣：企業(yè)購進的貨物如為免稅的農(nóng)產(chǎn)品,由于銷售方無須繳納增值稅,因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照增值稅相關規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票,按照免稅農(nóng)產(chǎn)品買價的9%作為進項稅額抵扣。企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品時,應按買價的91%借記“原材料”等科目,按買價的9%借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目,按買價貸記“銀行存款”等科目。

2024/2/25476.1.4

應交稅費企業(yè)取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

企業(yè)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

企業(yè)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%參見教材【例6-7】2024/2/25486.1.4

應交稅費（3）增值稅待認證進項稅額待認證進項稅額是指已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票但尚未經(jīng)過稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的增值稅稅額。2024/2/25496.1.4

應交稅費（3）增值稅待認證進項稅額企業(yè)購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程時,應根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程的價款,借記“原材料”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“工程物資”“在建工程”“無形資產(chǎn)”“管理費用”“銷售費用”等科目;2024/2/25506.1.4

應交稅費（3）增值稅待認證進項稅額根據(jù)未經(jīng)稅務機關認證的可抵扣增值稅稅額,借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目;根據(jù)全部價款,貸記“銀行存款”等科目。待稅務機關認證以后,應根據(jù)認證的增值稅稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目,貸記“應交稅費——待認證進項稅額”科目。

參看教材【例6-8】2024/2/25516.1.4

應交稅費（4）增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)在購進貨物、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時,如果不能直接認定其進項稅額能否抵扣,支付的進項稅額可以先予以抵扣,待以后用于不得抵扣進項稅額的項目或發(fā)生非正常損失時,再將其進項稅額轉(zhuǎn)出,抵減當期進項稅額,計入不得抵扣項目或相關資產(chǎn)的成本。2024/2/25526.1.4

應交稅費（4）增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)改變用途用于不得抵扣進項稅額的項目或發(fā)生非正常損失時,其不得抵扣的進項稅額計算方法如下:不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率進項稅額轉(zhuǎn)出時,應借記有關科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

參看教材【例6-9】2024/2/25536.1.4

應交稅費（5）增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)收取價款中所含的增值稅稅額。1)計征增值稅的銷售額。計征增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)向購買方收取的除銷項稅額、代扣代繳的消費稅以及代墊運雜費以外的全部價款和價外費用。價外費用主要包括手續(xù)費、包裝費、違約金(延期付款利息)和自營運雜費等。2024/2/25546.1.4

應交稅費

2024/2/25556.1.4

應交稅費企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)以后,應根據(jù)全部價款,借記“銀行存款”等科目;根據(jù)銷項稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;根據(jù)其他價款和價外費用,貸記“主營業(yè)務收入”“固定資產(chǎn)清理”等科目。2024/2/25566.1.4

應交稅費發(fā)生退貨的,如原增值稅專用發(fā)票已做認證,應根據(jù)稅務機關的銷售退回證明單開具紅字增值稅專用發(fā)票;如原增值稅專用發(fā)票未做認證,應將發(fā)票退回。發(fā)生銷售折讓的,應根據(jù)稅務機關的銷售折讓證明單開具紅字增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應根據(jù)沖減銷售額,借記“主營業(yè)務收入”等科目;根據(jù)沖減的銷項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;根據(jù)退回的全部價款,貸記“銀行存款”等科目。2024/2/25576.1.4

應交稅費3)視同銷售行為。視同銷售行為是指企業(yè)在會計核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要包括:①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于免征增值稅項目;②將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;③將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物以及無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

例6-10】2024/2/25586.1.4

應交稅費3)視同銷售行為。④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物以及無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)無償贈送他人。⑥向其他單位或者個人無償提供服務。上述視同銷售行為中,企業(yè)均應按照資產(chǎn)處置的方法進行核算。

參看教材【例6-10】2024/2/25596.1.4

應交稅費（6）增值稅待轉(zhuǎn)銷項稅額待轉(zhuǎn)銷項稅額是指企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),已確認相關收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅稅額。企業(yè)確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的,應將相關銷項稅額計入“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目,待實際發(fā)生納稅義務時再轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”。

參看教材【例6-11】2024/2/25606.1流動負債/應交稅費（7）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額按照稅法規(guī)定,出口貨物的增值稅稅率為零,即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅,但企業(yè)在購進出口貨物或購進出口貨物所耗原材料時還要照章支付增值稅進項稅額。企業(yè)支付的進項稅額,按規(guī)定可以先計入增值稅進項稅額,在貨物出口以后,再根據(jù)出口報關單等有關憑證,向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。按照現(xiàn)行制度規(guī)定,企業(yè)購進出口貨物支付的進項稅額,不一定全額退還;未退還的部分,作為進項稅額轉(zhuǎn)出,計入出口貨物的銷售成本。2024/2/25616.1.4

應交稅費未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)出口貨物,應根據(jù)按照相關規(guī)定計算的應收出口退稅額,借記“應收出口退稅款”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目,收到出口退稅時,借記“銀行存款”科目,貸記“應收出口退稅款”科目;2024/2/25626.1.4

應交稅費實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)出口貨物,出口退稅額,可以抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額。企業(yè)應根據(jù)按照規(guī)定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。2024/2/25636.1.4

應交稅費在規(guī)定期限內(nèi),內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額,不足部分按有關稅法規(guī)定給予退稅的,應在實際收到退稅款時,借記“銀行存款”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)”科目。2024/2/25646.1.4

應交稅費企業(yè)無論是否實行“免、抵、退”辦法,其退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅稅額的差額,不得在銷項稅額中抵扣,應自進項稅額中轉(zhuǎn)出,計入出口商品的營業(yè)成本,借記“主營業(yè)務成本”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

參看教材【例6-12】2024/2/25656.1.4

應交稅費（8）金融服務應交增值稅1)金融服務的內(nèi)容。金融服務是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動,包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓。貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入,包括保本收益金融商品持有期間或到期的利息收入等,按照貸款服務繳納增值稅;以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務繳納增值稅。2024/2/25666.1.4

應交稅費（8）金融服務應交增值稅1)金融服務的內(nèi)容。直接收費金融服務是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動,包括提供科目管理、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理等服務。2024/2/25676.1.4

應交稅費（8）金融服務應交增值稅1)金融服務的內(nèi)容。保險服務是指投保人根據(jù)合同約定,向保險人支付保險費,保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任,或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務。2024/2/25686.1.4

應交稅費（8）金融服務應交增值稅1)金融服務的內(nèi)容。金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。企業(yè)購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。2024/2/25696.1.4

應交稅費2)金融服務應交增值稅的會計處理。企業(yè)購買保本收益的金融商品,在持有期間或到期收到利息應繳納增值稅,根據(jù)應收的全部利息,借記“應收利息”等科目;根據(jù)應繳納的增值稅,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目;根據(jù)扣除增值稅后確認的收益,貸記“投資收益”科目。企業(yè)購買非保本收益的金融商品,在持有期間或到期收到利息,不繳納增值稅。2024/2/25706.1.4

應交稅費企業(yè)購買的金融商品在到期之前進行轉(zhuǎn)讓,應按照規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額計算繳納增值稅。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,則根據(jù)應交增值稅借記“投資收益”等科目,貸記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣的稅額,借記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目,貸記“投資收益”等科目。2024/2/25716.1.4

應交稅費按照增值稅的有關規(guī)定,年末如有尚未彌補的虧損,不得結(jié)轉(zhuǎn)下年,應根據(jù)年末“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目借方余額,借記“投資收益”科目,貸記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目。繳納增值稅時,應借記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

參看教材【6-13】2024/2/25726.1.4

應交稅費

2024/2/25736.1.4

應交稅費企業(yè)應交的增值稅稅額,應根據(jù)具體情況按日繳納或按月預交。預交當月增值稅時,應借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)補交以前期間未交增值稅時,應借記“應交稅費——未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

參看教材【例6-14】2024/2/25746.1.4

應交稅費（10）預交增值稅預交增值稅是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等,以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預交的增值稅稅額(如預售報刊雜志預交的增值稅)。2024/2/25756.1.4

應交稅費（10）預交增值稅企業(yè)預交增值稅時,借記“應交稅費——預交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。月末,企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目,借記“應交稅費——未交增值稅”科目,貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。2024/2/25766.1.4

應交稅費（10）預交增值稅但是,轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目在預交增值稅后,直至納稅義務發(fā)生時方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費——未交增值稅”科目。因此,該明細科目月末如有余額,應為借方余額,即轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目已經(jīng)預交但尚未發(fā)生納稅義務的增值稅。

參看教材【例6-15】2024/2/25776.1.4

應交稅費（11）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅月末,企業(yè)應將當月未交增值稅或多交、預交增值稅從“應交稅費——應交增值稅”“應交稅費——預交增值稅”科目轉(zhuǎn)出,轉(zhuǎn)入“應交稅費——未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時,應借記“應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目,貸記“應交稅費——未交增值稅”科目;轉(zhuǎn)出多交、預交增值稅時,應借記“應交稅費——未交增值稅”科目,貸記“應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”“應交稅費——預交增值稅”科目。

參看教材【例6-16】2024/2/25786.1.4

應交稅費（12）簡易計稅企業(yè)提供教育輔助服務等,經(jīng)稅務機關批準,可以選擇簡易計稅方法計算交納增值稅,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式:應納稅額=銷售額×征收率企業(yè)取得采用簡易計稅方法的收入時,應根據(jù)收到的全部價款,借記“銀行存款”等科目;根據(jù)應交增值稅,貸記“應交稅費——簡易計稅”科目;根據(jù)確認的收入,貸記“其他業(yè)務收入”等科目。實際繳納增值稅時,借記“應交稅費——簡易計稅”科目,貸記“銀行存款”科目。2024/2/25796.1.4

應交稅費（13）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人應交增值稅的核算采用簡化的方法,即購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅進項稅額,一律不予抵扣,均計入購進貨物和接受應稅勞務的成本;銷售貨物或提供應稅勞務時,按應征增值稅銷售額的3%計算,但不得自行開具增值稅專用發(fā)票。2024/2/25806.1流動負債/應交稅費

2024/2/25816.1.4

應交稅費（13）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”等明細科目,不需要設置專欄及上述其他明細科目。小規(guī)模納稅人在銷售貨物或提供應稅勞務時,應按全部價款借記“銀行存款”等科目,按不含稅的銷售額貸記“主營業(yè)務收入”等科目,按應征稅額貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。2024/2/25826.1.4

應交稅費（13）小規(guī)模納稅人同時,稅法中也規(guī)定,如果小規(guī)模納稅人的會計核算健全,能按會計制度和稅務機關的要求準確核算進項稅額、銷項稅額和應納稅額,可以認定為一般納稅人。

參看教材【6-17】2024/2/25836.1.4

應交稅費（14）增值稅項目的財務報表列示“應交稅費”科目下：“應交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“預交增值稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”等明細科目期末借方余額應根據(jù)情況,在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示;“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目期末貸方余額應根據(jù)情況,在資產(chǎn)負債表中的“其他流動負債”或“其他非流動負債”項目列示;2024/2/25846.1.4

應交稅費（14）增值稅項目的財務報表列示“應交稅費”科目下：“未交增值稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。

參看教材【例6-18】2024/2/25856.1.4

應交稅費2.應交消費稅(1)納稅義務人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應征消費稅的消費品的單位和個人,為消費稅的納稅義務人。應稅消費品包括煙、酒、高檔化妝品、鞭炮、焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等。2024/2/25866.1.4

應交稅費(2)應交消費稅的計算方法消費稅實行從價定率、從量定額,或者從價定率和從量定額復合計稅(以下簡稱復合計稅)的辦法計算應納稅額。應納稅額計算公式(銷售額均不含增值稅):實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率

實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率(單位稅額)

實行復合計稅辦法計算的應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率(單位稅額)2024/2/25876.1.4

應交稅費(3)銷售產(chǎn)品應交消費稅消費稅與增值稅不同,一般來說屬于價內(nèi)稅,即產(chǎn)品銷售收入中包含消費稅,也就是說,消費稅應由產(chǎn)品銷售收入來補償。由于企業(yè)銷售應稅消費品的銷售收入中含有應交消費稅,在核算消費稅時,可設置“稅金及附加”科目,該科目屬于費用類科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應交消費稅時,應根據(jù)應納稅額借記“稅金及附加”科目,貸記“應交稅費——應交消費稅”科目;實際繳納消費稅時,應借記“應交稅費——應交消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

參見教材【例6-19】2024/2/25886.1.4

應交稅費（4）視同銷售應交消費稅企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于本企業(yè)生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面,均應視同銷售,計算繳納消費稅。

參見教材【例6-20】2024/2/25896.1.4

應交稅費（5）委托加工應交消費稅企業(yè)收回委托加工的應稅消費品,如果用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,按稅法規(guī)定,繳納的消費稅可以抵扣,應借記“應交稅費——應交消費稅”科目,貸記“銀行存款”等科目;在企業(yè)最終銷售應稅消費品時,再根據(jù)其銷售額計算應交的全部消費稅,借記“稅金及附加”科目,貸記“應交稅費——應交消費稅”科目;應交的全部消費稅扣除收回委托加工應稅消費品時繳納的消費稅,為應補交的消費稅,繳納消費稅時,借記“應交稅費——應交消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目。2024/2/25906.1.4

應交稅費（5）委托加工應交消費稅企業(yè)收回委托加工的應稅消費品,如果不再加工,而是直接出售,則繳納的消費稅應計入收回的應稅消費品的成本,借記“委托加工物資”等科目,貸記“銀行存款”等科目;在應稅消費品出售時,不必再計算繳納消費稅;如果以高于受托方的計稅價格出售的,不屬于直接出售,需按規(guī)定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

參見教材【例6-21】2024/2/25916.1.4

應交稅費（6）繳納消費稅企業(yè)實際繳納消費稅時,應借記“應交稅費——應交消費稅”科目,貸記“銀行存款”科目。2024/2/25926.1.4

應交稅費3.應交城市維護建設稅與教育費附加

城市維護建設稅與教育費附加均為一種附加的稅費。按照現(xiàn)行法規(guī)的有關規(guī)定,城市維護建設稅與教育費附加均應根據(jù)應交增值稅與消費稅之和的一定比例計算繳納。結(jié)轉(zhuǎn)應交城市維護建設稅與教育費附加時,應借記“稅金及附加”科目,貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”“應交稅費——應交教育費附加”科目;實際繳納城市維護建設稅與教育費附加時,應借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”“應交稅費——應交教育費附加”科目,貸記“銀行存款”科目。參見教材【例6-22】

2024/2/25936.1.5

應付職工薪酬應付職工薪酬,是指職工為企業(yè)提供服務后,企業(yè)應當支付給職工的各種形式的報酬或補償。職工,主要是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員,含全職、兼職和臨時職工,也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由企業(yè)正式任命,但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員,也屬于職工的范疇,包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。2024/2/25946.1.5

應付職工薪酬職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬。2024/2/25956.1.5

應付職工薪酬設置“應付職工薪酬”科目。該科目的借方登記實際支付的職工薪酬,貸方登記分配計入成本費用的職工薪酬;期末如有余額,貸方余額表示尚未支付的職工薪酬,借方余額表示多支付的職工薪酬。“應付職工薪酬”科目應根據(jù)職工薪酬的種類設置明細科目。2024/2/25966.1.5

應付職工薪酬1.應付短期薪酬短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。2024/2/25976.1.5

應付職工薪酬（1）應付工資應付工資是指應付給本單位職工的工資總額。工資總額的組成,主要包括計時工資、計件工資、加班加點工資、經(jīng)常性獎金、工資性津貼和補貼,以及特殊情況下(如產(chǎn)假、病假期間)支付的工資。應付工資的核算,包括工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。凡是屬于工資總額組成部分的各種工資、獎金、津貼等,均應通過“應付職工薪酬——工資”科目核算。2024/2/25986.1.5

應付職工薪酬工資結(jié)算的核算工資結(jié)算的核算，包括工資的計算和工資的發(fā)放。工資的計算，是指根據(jù)職工考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標準、工資等級、計件工資單價以及其他有關資料，計算應付給每一職工的工資數(shù)，在此基礎上，扣除基本保險費、住房公積金、個人所得稅等代扣款項，從而計算出實際應發(fā)放給每一職工的金額，并編制工資結(jié)算匯總表。2024/2/25996.1.5

應付職工薪酬工資結(jié)算的核算企業(yè)發(fā)放工資時，應根據(jù)實際支付的金額，借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)代扣的社會保險費、住房公積金時，應借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“其他應付款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)代扣的個人所得稅時，應借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目。

參看教材【例6-23】2024/2/251006.1.5

應付職工薪酬工資分配的核算月份終了，應按照職工工作的性質(zhì)對工資進行分配。其中，生產(chǎn)工人的工資，應借記“生產(chǎn)成本”科目；車間管理人員的工資，應借記“制造費用”科目；行政管理人員的工資，應借記“管理費用”科目；銷售人員的工資，應借記“銷售費用”科目。參看教材【例6-24】2024/2/251016.1.5

應付職工薪酬(2)應付福利費。在我國,企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動除了領取勞動報酬以外,還享受一定的福利補助,如職工生活困難補助費、獨生子女保健費等。企業(yè)發(fā)生福利費支出時,應借記“應付職工薪酬——職工福利”科目,貸記“銀行存款”等科目。月份終了,企業(yè)應按照職工工作的性質(zhì)對發(fā)生的職工福利費進行分配,計入相關成本費用,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目,貸記“應付職工薪酬——職工福利”科目。

參見教材【例6—25】2024/2/251026.1.5

應付職工薪酬(3)應付醫(yī)療、工傷、生育等社會保險費及住房公積金。應由職工個人負擔的醫(yī)療、工傷、生育等社會保險費和住房公積金,屬于職工工資的組成部分,已經(jīng)計入相關成本費用,同時確認為其他應付款。應由企業(yè)負擔的醫(yī)療、工傷、生育等社會保險費和住房公積金,應在職工為其提供服務的會計期間,根據(jù)職工工資的一定比例計算,并按照職工的工作性質(zhì)進行分配,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目,貸記“應付職工薪酬——社會保險費”、“應付職工薪酬——住房公積金”科目。2024/2/251036.1.5

應付職工薪酬(3)應付醫(yī)療、工傷、生育等社會保險費及住房公積金。企業(yè)繳納社會保險費和住房公積金時,應根據(jù)職工負擔的部分,借記“其他應付款”科目;根據(jù)企業(yè)負擔部分,借記“應付職工薪酬——社會保險費”和“應付職工薪酬——住房公積金”科目;根據(jù)繳納的全部社會保險費和住房公積金,貸記“銀行存款”科目。

參見教材【例6—26】【例6—27】2024/2/251046.1.5

應付職工薪酬（4）應付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提工會經(jīng)費是按照國家規(guī)定由企業(yè)負擔的用于工會活動方面的經(jīng)費。職工教育經(jīng)費是按國家規(guī)定由企業(yè)負擔的用于職工教育方面的經(jīng)費。為了反映工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的提取和使用情況，應在“應付職工薪酬”科目下設置“工會經(jīng)費”和“職工教育經(jīng)費”明細科目。2024/2/251056.1.5

應付職工薪酬（4）應付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

企業(yè)計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費時，應根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按職工工作的性質(zhì)進行分配。工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的支付企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費時，應借記“應付職工薪酬——工會經(jīng)費”、“應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費”科目，貸記“銀行存款”等科目。2024/2/251066.1.5

應付職工薪酬(5)應付短期帶薪缺勤短期帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。短期帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。1)累積帶薪缺勤。累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。為了反映累積帶薪缺勤的提取和使用情況,應在“應付職工薪酬”科目下設置“累積帶薪缺勤”明細科目。2024/2/251076.1.5

應付職工薪酬(5)應付短期帶薪缺勤企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目,貸記“應付職工薪酬——累積帶薪缺勤”科目。在職工實際發(fā)生帶薪缺勤時，應借記“應付職工薪酬——累積帶薪缺勤”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目。2024/2/251086.1.5

應付職工薪酬(5)應付短期帶薪缺勤2）非累積帶薪缺勤。非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。例如，某職工每年可以享受10天帶薪休假，當年由于工作任務較重，未能按時休假，如果該企業(yè)規(guī)定當年未休假的時間不能遞延，則當年未休假的時間屬于非累積帶薪缺勤。企業(yè)應當在職工實際發(fā)生帶薪缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。這部分職工薪酬，屬于前述應付工資的范疇。參看教材【例6-28】2024/2/251096.1.5

應付職工薪酬（6）應付利潤分享計劃利潤分享計劃是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。為了反映利潤分享計劃的提取和發(fā)放情況,應在“應付職工薪酬”科目下設置“利潤分享計劃”明細科目。企業(yè)確認職工利潤分享計劃薪酬時，應借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目,貸記“應付職工薪酬——利潤分享計劃”科目。在企業(yè)實際發(fā)放利潤分享計劃薪酬時，應借記“應付職工薪酬——利潤分享計劃”科目，貸記“銀行存款”等科目。2024/2/251106.1.5

應付職工薪酬（7）應付非貨幣性福利

非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬,主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利,向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用,以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務等。為了反映非貨幣性福利的支付與分配情況,應在設置“非貨幣性福利”明細科目。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的,應當作為正常產(chǎn)品(商品)銷售處理,按照該產(chǎn)品(商品)的公允價值確定非貨幣性福利金額,借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。。2024/2/251116.1.5

應付職工薪酬（7）應付非貨幣性福利

非企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的,應當根據(jù)該住房每期應計提的折舊確定非貨幣性福利金額,借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,貸記“累計折舊”等科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,應當根據(jù)每期應付的租金確定非貨幣性福利金額,借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,貸記“銀行存款”等科目。期末，企業(yè)應按照用途對實際發(fā)生的非貨幣性福利進行分配。企業(yè)分配非貨幣性福利時,應借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目,貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。2024/2/251126.1.5

應付職工薪酬2.離職后福利離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利。離職后福利包括職工待業(yè)保險、養(yǎng)老保險等，與前述醫(yī)療保險等的核算方法相同。3.辭退福利辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。2024/2/251136.1.5

應付職工薪酬4.其他長期職工福利其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。2024/2/251146.1.6

預收賬款6.1.6預收賬款預收賬款是指企業(yè)為了銷售貨物而預先向購買單位收取的款項。為了反映預收賬款的增減變動及結(jié)算情況，應設置“預收賬款”科目。該科目的貸方登記預收的款項，借方登記銷售貨物轉(zhuǎn)為收入的款項；期末貸方余額表示尚未結(jié)算的預收賬款。該科目應根據(jù)不同的債權人設置明細科目。參看教材【例6-29】2024/2/251156.1.7

其他應付款6.1.7其他應付款其他應付款是指除應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款等以外的企業(yè)其他各種應付、暫收款項，主要包括應付的各種賠款、包裝物押金等。為了反映其他應付款的增減變動及結(jié)算情況，應設置“其他應付款”科目。該科目貸方登記發(fā)生的各項其他應付款；借方登記償付和結(jié)算的其他應付款；期末貸方余額表示尚未償付的其他應付款。該科目應根據(jù)不同的債權人設置明細科目。2024/2/251166.2

非流動負債非流動負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款和預計負債等。2024/2/251176.2.1

長期借款6.2.1長期借款長期借款是指企業(yè)向金融機構和其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款?！伴L期借款”科目。該科目貸方登記借入的長期借款，借方登記償還的長期借款，期末貸方余額表示尚未償還的長期借款。該科目應根據(jù)長期借款的種類設置明細科目。2024/2/251186.2.1

長期借款6.2.1長期借款1.長期借款的取得企業(yè)取得的長期借款，按照用途分類，可以分為專門借款和一般借款。專門借款是指具有專門用途的借款，主要用于購建固定資產(chǎn)。一般借款是指沒有專門用途的借款，主要用于補充流動資金。參看教材【例6-30】、【例6-31】2024/2/251196.2.1

長期借款2.長期借款的利息費用企業(yè)取得長期借款發(fā)生的利息費用，應分別不同情況，進行資本化或費用化處理。借款費用資本化是指將發(fā)生的借款費用計入相關資產(chǎn)的成本；如果有暫時閑置的專門借款，其存入銀行取得存款利息收入，應沖減相關資產(chǎn)的成本。借款費用費用化，是指將借款費用計入當期損益。2024/2/251206.2.1

長期借款2.長期借款的利息費用企業(yè)取得專門借款發(fā)生的借款費用，在購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前，一般應予以資本化。在購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之后，應予以費用化。企業(yè)取得的一般借款，發(fā)生的借款費用一般應予以費用化。但是，如果購建固定資產(chǎn)的支出占用了一般借款，則相應的借款費用也應用于資本化，計入固定資產(chǎn)成本。參看教材【例6-32】3.長期借款的償還企業(yè)償還長期借款時，應借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。參看教材【例6-33】、【例6-34】2024/2/251216.2.2

應付債券6.2.2應付債券企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要，可以依照法定程序，以對外發(fā)行債券的形式籌集資金。為了反映各項債券的發(fā)行、利息支出、償還等情況，應設置“應付債券”科目，并設置“債券面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細科目。2024/2/251226.2.2

應付債券6.2.2應付債券1.企業(yè)債券的發(fā)行企業(yè)債券可以按照面值發(fā)行，也可以溢價或折價發(fā)行。債券溢價或折價的原因，在第5章已經(jīng)講述，這里不再重復。企業(yè)發(fā)行債券時，應根據(jù)實際收到的款項（發(fā)行收入扣除交易費用），借記“銀行存款”科目；根據(jù)發(fā)行債券的面值，貸記“應付債券——債券面值”科目；根據(jù)其差額，借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目。

參看教材【例6-35】2024/2/251236.2.2

應付債券2.企業(yè)債券的利息費用

企業(yè)發(fā)行債券的利息費用，應采用實際利率法計算，其計算方法與第5章《持有至到期投資》投資收益的計算方法相同。

企業(yè)發(fā)行債券的利息費用，應按照發(fā)行債券的用途，分別進行資本化或費用化處理。

2024/2/251246.2.2

應付債券2.企業(yè)債券的利息費用企業(yè)確認發(fā)行債券的利息費用時，應根據(jù)實際利息，借記“在建工程”或“財務費用”科目；根據(jù)債券面值和票面利率計算的票面利息，貸記“應付債券——應計利息”或“應付利息”科目；根據(jù)實際利息與票面利息的差額，借記或貸記“應付債券——利息調(diào)整”科目。企業(yè)實際支付債券利息時，應借記“應付債券——應計利息”或“應付利息”科目。參看教材【例6-36】2024/2/251256.2.2

應付債券3.企業(yè)債券的到期償還企業(yè)發(fā)行的債券到期時，其利息調(diào)整已攤銷完畢，如為到期一次付息債券，應償還債券的面值和全部票面利息，應借記“應付債券——債券面值”、“應付債券——應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目；如為分期付息債券，應償還債券的面值和最后一期票面利息，應借記“應付債券——債券面值”、“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

參看教材【例6-37】2024/2/251266.2.3

租賃負債與長期應付款租賃負債是指企業(yè)承租資產(chǎn)等活動中形成的負債。一般來說，企業(yè)租賃大型資產(chǎn)的周期比較長，金額也比較大，盡管租入資產(chǎn)的所有權沒有轉(zhuǎn)移，但是為了全面反映企業(yè)的財務狀況，在租入資產(chǎn)時，應同時確認使用權資產(chǎn)和租賃負債。如果租入資產(chǎn)的時間較短，按照重要性原則，可以不確認使用權資產(chǎn)和租賃負債。2024/2/251276.2.3

租賃負債與長期應付款長期應付款是指除長期借款和應付債券、預計負債和租賃負債等以外的各種長期應付款項,主要是具有融資性質(zhì)的應付款項。例如采用分期付款方式購入固定資產(chǎn),該固定資產(chǎn)的所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且付款期限超過3年,則該項分期付款業(yè)務具有融資性質(zhì),應同時確認固定資產(chǎn)和長期應付款。2024/2/251286.2.3

租賃負債與長期應付款為了反映租賃負債的發(fā)生、償還情況,應設置“租賃負債”科目。該科目的貸方登記發(fā)生的租賃負債,借方登記償還的租賃負債,期末貸方余額表示尚未償還的租賃負債?！白赓U負債”科目應根據(jù)租賃負債的債權單位設置明細科目。2024/2/251296.2.3

租賃負債與長期應付款為了反映租賃負債的現(xiàn)值，還應單獨設置“未確認租賃費用”科目,反映未來應付金額與其現(xiàn)值的差額?？梢哉f,“未確認租賃費用”科目是“租賃負債”科目的抵減科目,“租賃負債”科目貸方余額與“未確認租賃費用”科目借方余額的差額,為租賃負債的賬面價值。2024/2/251306.2.3

租賃負債與長期應付款為了反映長期應付款發(fā)生、償還情況,應設置“長期應付款”科目。該科目的貸方登記發(fā)生的長期應付款,借方登記償還的長期應付款,期末貸方余額表示尚未償還的長期應付款。“長期應付款”科目應根據(jù)長期應付款的債權單位設置明細科目。2024/2/251316.2.3

租賃負債與長期應付款為了反映長期應付款的現(xiàn)值,還應單獨設置“未確認融資費用”科目,反映未來應付金額與其現(xiàn)值的差額。可以說,“未確認融資費用”科目是“長期應付款”科目的抵減科目,“長期應付款”科目貸方余額與“未確認融資費用”科目借方余額的差額,為長期應付款的賬面價值。2024/2/251326.2.3

租賃負債與長期應付款租賃負債與長期應付款的核算方法基本相同，只是租賃負債對應資產(chǎn)的所有權尚未轉(zhuǎn)移，而長期應付款對應資產(chǎn)的所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移，兩者分別使用了不同的會計科目。

本教材主要講述租賃負債。2024/2/251336.2.3

租賃負債與長期應付款1.應付固定資產(chǎn)租賃款的發(fā)生企業(yè)長期租入的固定資產(chǎn),除了在租賃期內(nèi)按期支付租金外,在租賃期滿時,大多以低廉的價格取得該項固定資產(chǎn)的產(chǎn)權。企業(yè)長期租入固定資產(chǎn)時,應根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)不含增值稅的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值,借記“使用權資產(chǎn)”科目;根據(jù)最低租賃付款額,貸記“租賃負債”科目;根據(jù)兩者的差額,借記“未確認租賃費用”科目。在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中,承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用,如印花稅、傭金、律師費、差旅費等,應當計入租入資產(chǎn)價值。2024/2/251346.2.3

租賃負債與長期應付款(1)最低租賃付款額,一般是指在租賃期內(nèi),承租人支付的不含增值稅的租金和約定的租賃期滿時購買價款。(2)最低租賃付款額現(xiàn)值,一般是指最低租賃付款額按照實際利率計算的現(xiàn)值。(3)未確認租賃費用,是指企業(yè)在租賃期內(nèi)承擔的利息費用,是長期應付款的抵減項目,應在租賃期內(nèi)采用實際利率法分期攤銷,計入財務費用。2024/2/251356.2.3

租賃負債與長期應付款2.應付固定資產(chǎn)融資租賃款的支付企業(yè)按期支付固定資產(chǎn)融資租賃款時,應按不含增值稅的租金,借記“租賃負債”科目;按增值稅稅額,借記“