資產(chǎn)減值準(zhǔn)備開(kāi)題報(bào)告

一、國(guó)內(nèi)外研究概況、選題的理論意義或應(yīng)用前景（一)資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間的比較1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)IAS36規(guī)定,在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如果存在這樣的跡象,企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回價(jià)值無(wú)論是否有任何減值跡象,會(huì)計(jì)主體也應(yīng)在每個(gè)年度報(bào)告期末估計(jì)一項(xiàng)無(wú)確定使用年限或尚不可使用的無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額每年度測(cè)試企業(yè)合并時(shí)取得的商譽(yù)的減值2.美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FAS142規(guī)定,不進(jìn)行攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試,或有事項(xiàng)或環(huán)境的變化表明資產(chǎn)可能減值時(shí),更為頻繁地進(jìn)行減值測(cè)試FAS142規(guī)定,商譽(yù)的年度減值測(cè)試可在年度期間的任何時(shí)間進(jìn)行.3.英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FRS11中指出,當(dāng)事件或情況的變化表明固定資產(chǎn)或商譽(yù)的賬面金額可能不能收回時(shí),就應(yīng)當(dāng)對(duì)該固定資產(chǎn)或商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試,應(yīng)根據(jù)減值的跡象來(lái)決定應(yīng)在何時(shí)對(duì)減值進(jìn)行檢查.4.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查,判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值。某項(xiàng)資產(chǎn)如存在減值跡象,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額,以確定減值損失如不存在減值跡象,不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。(二)資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的比較資產(chǎn)減值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)主要有經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和永久性標(biāo)準(zhǔn)。1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IAS36采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)減值損失,即當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面金額時(shí)確認(rèn)減值損失。2.美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FAS142對(duì)“持有和使用的資產(chǎn)”采用可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)減值損失,在資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量總額不折現(xiàn),不分?jǐn)偫①M(fèi)用小于其賬面金額時(shí)確認(rèn)減值損失,減值損失等于資產(chǎn)的賬面金額超過(guò)資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。3.英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FRS11采用可能性標(biāo)準(zhǔn)判斷資產(chǎn)是否減值,與采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)判斷減值有較大區(qū)別,因?yàn)槲磥?lái)現(xiàn)金流量總額不折現(xiàn),不分?jǐn)偫①M(fèi)用要高于按使用價(jià)值確定的可收回金額,4.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)采用的是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》第十五條規(guī)定,“可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)人當(dāng)期損益。”我國(guó)對(duì)資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn),一方面是考慮了會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的要求,更重要的是在交易環(huán)境和實(shí)質(zhì)相同的情況下采納應(yīng)用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的會(huì)計(jì)處理,若采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)將更符合我國(guó)的實(shí)際情況。(三)資產(chǎn)減值計(jì)量的比較1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。IAS36指出,資產(chǎn)減值損失以賬面價(jià)值與可收回金額的差額計(jì)量.2.美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出,為使用而持有的長(zhǎng)期資產(chǎn),減值損失等于長(zhǎng)期資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的賬面價(jià)值超過(guò)其公允價(jià)值的差額.3.英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出,資產(chǎn)減值損失以賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額的差額計(jì)量?？墒栈亟痤~是指可變現(xiàn)凈值與使用價(jià)值二者中的較高者。4.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則規(guī)定,采用“可收回金額”作為資產(chǎn)減值的計(jì)量屬性。準(zhǔn)則規(guī)定,可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定,低于資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分確認(rèn)為減值損失。(四）資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)已減值的資產(chǎn)確認(rèn)減值損失,如果以后資產(chǎn)的賬面金額回升,應(yīng)轉(zhuǎn)回減值損失,轉(zhuǎn)回的減值損失應(yīng)立即在收益表中作為損益確認(rèn),除非按照其他準(zhǔn)則要求,資產(chǎn)是以重估金額人賬.已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失不能在以后期間轉(zhuǎn)回。2.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,這樣做的目的主要是為了防止企業(yè)通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)操縱利潤(rùn)。選題意義:長(zhǎng)期以來(lái)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題一直是會(huì)計(jì)學(xué)界討論的熱點(diǎn)。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)政策和制度安排，對(duì)于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要作用。但資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)當(dāng)中涉及許多的職業(yè)判斷，如果監(jiān)管不當(dāng)，容易為企業(yè)管理當(dāng)局操控利潤(rùn)提供空間。事實(shí)上，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備以來(lái)，由于會(huì)計(jì)制度存在的缺陷、會(huì)計(jì)監(jiān)管不嚴(yán)以及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等原因，一些上市公司隨意利用資產(chǎn)減值來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這已經(jīng)成為我國(guó)資本市場(chǎng)上一個(gè)突出的問(wèn)題?；谏鲜鲈?，我國(guó)于2006年初正式公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》并準(zhǔn)備于2007年1月1日起在上市公司正式實(shí)施。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，是我國(guó)會(huì)計(jì)改革發(fā)展進(jìn)程中的一項(xiàng)重大舉措，為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。尤其是，針對(duì)一些上市公司利用計(jì)提巨額準(zhǔn)備而后轉(zhuǎn)回來(lái)操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，新準(zhǔn)則規(guī)定，從2007年開(kāi)始，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”計(jì)提后不能中途轉(zhuǎn)回，而只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這主要是為了防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回來(lái)調(diào)節(jié)賬面利潤(rùn)。財(cái)政部公布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題較之舊的準(zhǔn)則有了較大的改進(jìn)。主要的變化還在于：新準(zhǔn)則引入的“資產(chǎn)組”的概念，擴(kuò)大了適用范圍，在減值跡象的判斷上很加明確，可收回金額的計(jì)量更加具有操作性，規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，取消了商譽(yù)直線法攤銷(xiāo)改用公允價(jià)值法。新準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。但是，客觀地說(shuō)，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展還處于“初級(jí)階段”，不論在理論研究、具體規(guī)范還是實(shí)際操作方面都很不完善。即便是新頒布的準(zhǔn)則，也還存在一些問(wèn)題和不足?；谏鲜隹紤]，我選擇資產(chǎn)減值準(zhǔn)備若干問(wèn)題研究為題，擬就資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)理論問(wèn)題進(jìn)行初步探討，并對(duì)新頒布的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提出改進(jìn)建議，以期對(duì)我國(guó)進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范有所借鑒。二、研究的基本內(nèi)容及基本框架文章總體上分為四部分.(一)引言.1.解釋資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的涵義以及理論基礎(chǔ);2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)原則;3.詳細(xì)解釋資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題,包括資產(chǎn)減值的確認(rèn),計(jì)量,記錄,報(bào)告等.(二)新舊準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的對(duì)比分析.1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的歷史回顧以及制度背景的介紹.2.新舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值的比較分析.在新舊對(duì)比中,科目、處理方法、以及影響(三)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)的影響以及案例分析.1.企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目。2.在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目。3.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“貸款損失準(zhǔn)備”等科目，貸記本科目(四)總結(jié)論文并提出新準(zhǔn)則在實(shí)施中可能遇到的問(wèn)題及政策建議.例如要獨(dú)立的公允價(jià)值準(zhǔn)則以及在審計(jì)方面的加強(qiáng)等,在正文中將詳細(xì)表現(xiàn).三、研究方法、步驟及創(chuàng)新點(diǎn)(一)本論文綜合采用以下幾種具體研究方法：1.文獻(xiàn)查詢法：本文將在已有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行界定，并在前人研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究。2.對(duì)比論證方法：本文將拿新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值部分與舊準(zhǔn)則做對(duì)比分析.3.分類(lèi)舉例分析方法：本文采用案例分析方法來(lái)研究資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。(二)研究步驟:首先在中國(guó)期刊網(wǎng)上查閱相關(guān)文獻(xiàn),大量閱讀了解相關(guān)知識(shí),然后根據(jù)所寫(xiě)的提綱開(kāi)始寫(xiě)論文,其中新舊準(zhǔn)則差異可以查詢“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀指南”，最后的案例可以在google查詢，同時(shí)查看2007年的年報(bào)，然后總結(jié)論文《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》中可以發(fā)現(xiàn)從原來(lái)的八項(xiàng)增加到十六項(xiàng)。其中包括：貸款損失、消耗性生物資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)、損余物質(zhì)、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、工程物資、未擔(dān)保余值、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、商譽(yù)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。舊準(zhǔn)則中有時(shí)單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)都有影響，因此在新準(zhǔn)則中提出資產(chǎn)組概念。同時(shí)舊準(zhǔn)則中由八項(xiàng)資產(chǎn)減值的理念，了解其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，因此必要在新準(zhǔn)則中“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍的同時(shí)，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等。五、主要參考文獻(xiàn)（論文：作者?題目?刊名?卷（期）?頁(yè)碼；著作：作者?書(shū)名?出版社?年份）[1]、財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值[S]．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006．[2]、金棋萍.對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的探討.《科技資訊》，2006，No.26[3]、佟麗娟.淺談資產(chǎn)減值準(zhǔn)則[J]產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2007,(06)[4]、曾文桃.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備若干會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[D]清華大學(xué),2005.[5]、袁仁科.芻議資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)[J]時(shí)代金融,2007,(01)[6]、容麗.\o"新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀"新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀[J].科技信息(學(xué)術(shù)研究),2007,(14)[7]、劉泉軍,張政偉.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引發(fā)的思考[J]會(huì)計(jì)研究,2006,(03)[8]、趙愛(ài)玲.中美資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)差異比較分析[J]甘肅省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2005,(04).[9]、鄧亦文，淺談資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究的意義和內(nèi)容，[J]，商業(yè)會(huì)計(jì)，2006，（11）：16-17[10]、向德偉:《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度建設(shè)中的若干問(wèn)題一從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備談起》，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校2004年9月[11]、劉智鑫.\o"新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響及可能的實(shí)施困難"新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響及可能的實(shí)施困難[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)(高等教育版),2007,(S1)[12]、徐建芳.會(huì)計(jì)制度與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備.《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》，2006年第9期總第282期[13]