石彥文-XXXX建筑行業(yè)營改增

2016建筑業(yè)營改增政策解析及合同修訂首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院石彥文目錄2一、增值稅的基本原理二、建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容

三、企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)四、“營改增”企業(yè)合同文本修訂應(yīng)秉持的10個(gè)原則前言3一、增值稅的基本原理二、合同的合法審閱及合規(guī)修訂 （1）產(chǎn)品定價(jià)和供應(yīng)商管理（2）明確銷售結(jié)算方式（3）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)開具發(fā)票：跨期發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？（4）明確價(jià)格和發(fā)票類型（5）增加雙方詳細(xì)信息欄（6）合同中描述清楚不同稅率服務(wù)內(nèi)容（7）明確發(fā)票不符合規(guī)定所導(dǎo)致的賠償責(zé)任（8）提前籌劃跨期合同（9）關(guān)注履約期限、地點(diǎn)和方式等細(xì)節(jié)前言4某建筑企業(yè)“三價(jià)不統(tǒng)一”的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析（1）案情介紹建筑公司與房地產(chǎn)公司簽訂1億元的建筑施工包工包料合同，其中建筑公司購買建筑材料6000萬元，建筑施工勞務(wù)為4000元。由于市場價(jià)格波動(dòng)，建筑材料在施工過程中的價(jià)格飛漲，出現(xiàn)材料差價(jià)款200萬元。同時(shí)應(yīng)房地產(chǎn)公司的要求變更綠化工程設(shè)計(jì)，追加工程量200萬元。另外，由于工程提前完工，按照合同約定，房地產(chǎn)公司應(yīng)該給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)100萬元，使最后的工程結(jié)算價(jià)為1.05億元。該建筑公司向房地產(chǎn)公司開具1.04億元增值稅專用發(fā)票，收到100萬元提前竣工獎(jiǎng)時(shí)，向房地產(chǎn)公司開具100萬元收據(jù)。請(qǐng)分析本案例中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。前言5（2）涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！被谝陨戏梢?guī)定，建筑公司收到房地產(chǎn)公司100萬提前竣工獎(jiǎng)和200萬元的材料差價(jià)款是一種價(jià)外費(fèi)用，必須依法繳納增值稅。而本案例中的建筑公司收到房地公司100萬元的提前竣工獎(jiǎng)，向房地產(chǎn)公司開具100萬元收據(jù)，顯然是一種漏稅行為，即建筑公司漏了增值稅的計(jì)稅依據(jù)100萬元。對(duì)于房地產(chǎn)公司而言，獲得的100萬元收據(jù)不可以再企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。通過以上法律手續(xù)，使合同價(jià)與結(jié)算價(jià)保持一致，即合同價(jià)從1億元變?yōu)?.05億元，于是建筑施工企業(yè)以結(jié)算價(jià)1.05億元開具增值稅專用發(fā)票給房地產(chǎn)公司，房地產(chǎn)公司給建筑施工企業(yè)支付1.05億元的工程款，實(shí)現(xiàn)了合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結(jié)算價(jià)的“三價(jià)統(tǒng)一”。關(guān)于合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結(jié)算價(jià)的相互統(tǒng)一問題，必須注意一個(gè)前提條件：合同上的價(jià)格是符合民法規(guī)定有效合同上載明的價(jià)格，而不是陰陽合同或黑白合同上注明的價(jià)格。前言6【結(jié)論：三價(jià)統(tǒng)一原理】所謂的“三價(jià)統(tǒng)一”是指符合民法規(guī)定具有法律效力的合同或協(xié)議上注明的價(jià)格、發(fā)票上填寫的金額和結(jié)算價(jià)格都必須是相等的。實(shí)踐中，發(fā)票上的金額是根據(jù)結(jié)算價(jià)而開具的。如果發(fā)票上的金額大于結(jié)算價(jià)，則一定是虛開發(fā)票；如果發(fā)票上的金額小于結(jié)算價(jià)，則企業(yè)有隱瞞收入之嫌疑。前言7“三流”統(tǒng)一案例（什么是虛開發(fā)票？）國稅發(fā)【1995】192

什么是虛開發(fā)票？（1）為他人、為自己開出與實(shí)際不符的發(fā)票（2）讓他人為自己開出與實(shí)際不符的發(fā)票（3）介紹他人開具與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票最高人民法院認(rèn)定虛開：（1）有實(shí)際業(yè)務(wù)，數(shù)量金額不實(shí)（2）收取款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)的憑證（提貨單、入庫驗(yàn)收單、貨款結(jié)算單、發(fā)運(yùn)單、三方協(xié)議、合同）（3）以自己的名義開具的發(fā)票內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額與所提供的業(yè)務(wù)向吻合。前言8【案例并分析】A：甲將貨物銷售給乙。乙與甲商議，由丙企業(yè)支付甲企業(yè)貨款，并三方簽訂委托付款協(xié)議B：由甲開具兩份專票，一份給乙，一份開給丙企業(yè)C：甲不開具專票，由丙企業(yè)開給乙增專票D：甲、乙長期供銷關(guān)系，乙當(dāng)月銷項(xiàng)多，為了稅負(fù)率，乙先預(yù)付款，讓甲先開票，次月發(fā)票。E：網(wǎng)上商城甲商家注冊(cè)在上海，乙向甲購貨，但甲沒貨。接到乙訂單后，直接讓丙公司將貨物發(fā)給乙。F：甲是總公司，丙是甲的分公司。購銷合同是丙與乙供銷商簽訂，但卻由甲總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一付款。總結(jié)：根據(jù)公告【2014】39三流統(tǒng)一表現(xiàn)為：（1）先貨物及勞務(wù)流，后發(fā)票流、資金流（先賣后買）（2）先發(fā)票流、貨物及勞務(wù)流，后資金流（賒銷）（3）先資金流、發(fā)票流，后貨物及勞務(wù)流（預(yù)收款、研發(fā)等前言9稅總公告【2016】24號(hào)關(guān)于修訂重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）（1）虛開發(fā)票問題由“騙取出口退稅及虛開增值稅專用發(fā)票由1000萬調(diào)整為不設(shè)金額限制、普通發(fā)票由”票面額累計(jì)5000萬調(diào)整為虛開普票100份或金額40萬以上的，同時(shí)增加私自印制、偽造、變革、變?cè)彀l(fā)票等；（2）偷稅案件標(biāo)準(zhǔn)由原500萬降為100萬且占應(yīng)納稅額10%；（3）信息永久保存；（4）欠繳稅款的納稅人、法人、實(shí)際負(fù)責(zé)人、中介機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員(4)如及時(shí)補(bǔ)稅，不公布，但信息系統(tǒng)與信用記錄永久保存增值稅基本原理10第一講增值稅基本原理一、增值稅的特點(diǎn)（一）增值稅是價(jià)外稅增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝成本+利潤＝成本×（1＋10％）營業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅納稅人類型對(duì)外銷售貨物或提供勞務(wù)發(fā)票類型銷售額是否含稅一般納稅人√專票不含稅一般納稅人√普票含稅小規(guī)模納稅人√稅務(wù)代開專票3%不含稅普票一般式含稅增值稅基本原理11第一講增值稅基本原理一、增值稅的特點(diǎn)（二）增值稅以增值額為征稅對(duì)象1、不重復(fù)課稅。僅就本環(huán)節(jié)增值額課稅，重復(fù)的成本部分不課稅。2、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅。最終消費(fèi)者（是指進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)，而不是專指消費(fèi)者個(gè)人）是全部稅款的承擔(dān)者。3、稅基廣闊。基本覆蓋社會(huì)再生產(chǎn)的全過程。4、中性調(diào)節(jié)。基本將稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的扭曲降到了最低。增值稅基本原理12第一講增值稅基本原理例：二手房交易.出售購買2年內(nèi)房屋，銷售額總價(jià)100萬，增值稅稅率與營業(yè)稅稅率都是5%，營業(yè)稅100*5%=5萬；增值稅（含稅價(jià)）100/（1+5%）=4.76萬元相差0.24萬元。例：A公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品（成本100，售價(jià)150），依次經(jīng)過B、C、D流通環(huán)節(jié)到達(dá)最終消費(fèi)者手里。B進(jìn)價(jià)150售價(jià)200，C進(jìn)價(jià)200售價(jià)200，D進(jìn)價(jià)200售價(jià)250.（營業(yè)稅5%；增值稅稅率17%，每個(gè)環(huán)節(jié)都能取得增值稅專用發(fā)票并抵扣）營業(yè)稅框架下：A：150*5%=7.5；B：200*5%=10；C：200*5%=10；D：250*5%=12.5合計(jì)：7.5+10+10+12.5=40增值稅框架下：A：（150-100/1.17*17%=7.26B：（200-150）/1.17*17%=7.26C：（200-200）/1.17*17%=0D：（250-200）/1.17*17%=7.26合計(jì)：7.26+7.26+0+7.26=21.78結(jié)論：營業(yè)稅是逐環(huán)節(jié)全額征稅（特殊規(guī)定除外）；增值稅是逐環(huán)節(jié)差額征稅。在實(shí)踐中兩種方法：實(shí)耗扣稅法購進(jìn)扣除法（關(guān)鍵是：采購環(huán)節(jié)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，生產(chǎn)環(huán)節(jié)、接受的勞務(wù)抵扣難，造成一個(gè)納稅年度內(nèi)不均衡）增值稅基本原理13第一講增值稅基本原理一、增值稅的特點(diǎn)（三）我國目前實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅【案例】甲公司2016年6月應(yīng)稅商品銷售收入為10萬元，消耗原材料4萬元，購入設(shè)備5萬元，計(jì)提折舊0.5萬元。在不同類型增值稅下增值額是多少？結(jié)論：消費(fèi)型增值稅——可以扣除固定資產(chǎn)價(jià)款，從全社會(huì)角度來看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致。生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅10-4=610-4-0.5=5.510-4-5=12016年5月1日后，固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程，除特殊情況外，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起，分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵60%，第二年抵40%，大幅度不動(dòng)產(chǎn)抵扣政策會(huì)在一定程度上促進(jìn)商業(yè)房地產(chǎn)的銷售增值稅基本原理14第一講增值稅基本原理一、增值稅的特點(diǎn)（四）增值稅實(shí)行的是專用發(fā)票抵扣制抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅稅金——必須要取得增值稅專用發(fā)票或稅法規(guī)定的憑證（如農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或銷售發(fā)票或海關(guān)繳款書等）銷項(xiàng)稅金——可以沒有票。不開發(fā)票同樣要征稅。增值稅基本原理15第一講增值稅基本原理二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算1.采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅應(yīng)納稅額=（銷售額*稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額）=（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額）2.關(guān)鍵因素銷項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣（準(zhǔn)予抵扣、不予抵扣）建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容16第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容

WhoWhatWhenWhereHow?一、建筑業(yè)營改增后征稅范圍及稅率（一）應(yīng)稅收入涵蓋的范圍建筑業(yè)：納稅人的銷售額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)所取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。工程結(jié)算收入計(jì)算應(yīng)納稅額包括（1）向發(fā)包單位收取的手續(xù)費(fèi)（2）基金（3）集資費(fèi)（4）各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)（工程獎(jiǎng)勵(lì)、賠款）。針對(duì)建筑業(yè)分包施工的特點(diǎn)，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，仍應(yīng)以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為應(yīng)稅銷售額，而支付給分包單位的工程結(jié)算收入應(yīng)由分包企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，并在當(dāng)期抵扣。正常情況下，建筑工程施工合同價(jià)格是含稅價(jià)格，應(yīng)將其調(diào)整為不含稅價(jià)格。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容17第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?

一、建筑業(yè)營改增后征稅范圍及稅率（二）適用稅率的確定1、提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售土地使用權(quán)，稅率11%2、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率17%3、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅行為，稅率為0%4、除（1、2、3）以外，稅率為6%5、增值稅征收率為3%6、預(yù)征率（新增加）建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容18第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定(who)（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)）1.經(jīng)營規(guī)?！陸?yīng)稅銷售額（應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。注意：年應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括：（1）納稅申報(bào)銷售額（2）稽查查補(bǔ)銷售額（3）納稅評(píng)估調(diào)整銷售額（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額（5）免稅、減稅銷售額建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容19第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定(who)（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)）2.核算水平（劃分標(biāo)準(zhǔn)）年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售納稅人年應(yīng)稅銷售額50萬以下（含50萬元）年應(yīng)稅銷售額50萬以上批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額80萬以下（含80萬元）年應(yīng)稅銷售額80萬以上提供應(yīng)稅服務(wù)納稅人年應(yīng)稅銷售額500萬元以下（含500萬元）年應(yīng)稅銷售額500萬元以上建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容20第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定(who)（二）建筑業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定除國家規(guī)定外，對(duì)房屋建筑業(yè)、土木工程建筑業(yè)和建筑安裝都有資質(zhì)，規(guī)模大，有健全的財(cái)務(wù)核算制度，可以認(rèn)定為“一般納稅人”；建筑裝飾和其他建筑業(yè)的資質(zhì)企業(yè)規(guī)模相對(duì)小，其應(yīng)稅服務(wù)銷售額沒超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)認(rèn)定為“小規(guī)模納稅人”。一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)甲供工程提供建筑服務(wù)為建筑工境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國稅總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)b.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)c.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容21第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定(who)（三）新、老項(xiàng)目的劃分老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)：1.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；2.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

特

點(diǎn)

一般納稅人

小規(guī)模納稅人是否可以使用2.是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金3.采取的計(jì)稅方法4.采取的公式能使用可以抵扣可以采用一般計(jì)稅方法，有些事項(xiàng)可采用簡易計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不能使用專票（但可代開）不可以抵扣只可采用簡易計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額=銷售額X征收率建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容22第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?二、增值稅上一般納稅人與小規(guī)模納稅人認(rèn)定(who)（四）營改增后供應(yīng)商（勞務(wù)提供方）的選擇營改增前營業(yè)稅稅率3%，企業(yè)所得稅的征收可采取核定征收，所以供應(yīng)商的選擇“自由度”較高。營改增后，稅率11%，可能會(huì)取消“核定征收”，那么稅負(fù)高低的計(jì)算就是關(guān)鍵。貨物的供應(yīng)商或勞務(wù)的提供方面臨：價(jià)格定價(jià)、發(fā)票的類型、合同的簽訂?！景咐考坠緸闋I改增后建筑業(yè)增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為11%，購買原材料時(shí)，有以下幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人A公司購買，每噸含稅價(jià)格為12000元，乙公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規(guī)模納稅人B商業(yè)公司購買，可取得其由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的征收率為3%的專用發(fā)票，每噸含稅報(bào)價(jià)為11000元；三是從小規(guī)模納稅人C工業(yè)企業(yè)購買，只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價(jià)格為10000元。該企業(yè)城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。假設(shè)甲建筑公司購進(jìn)后作為施工材料。假設(shè)當(dāng)期甲公司的營業(yè)額為20000元（不含稅）。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容23第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?思考：在材料的質(zhì)量相同的情況下，您選擇哪家公司？思考：您能為您的企業(yè)提供一般性的結(jié)論嗎？思考：通過此案例，您認(rèn)為營改增后如何選擇勞務(wù)（商品）供應(yīng)商？決策的依據(jù)是什么？三種方案一般納稅人（A）小規(guī)模納稅人（B）（商貿(mào)）小規(guī)模納稅人（C）（工業(yè)企業(yè)）

A公司一般納稅人專票17%含稅價(jià)：12000B公司商業(yè)企業(yè)代開3%含稅價(jià)：11000

C公司工業(yè)企業(yè)普票含稅價(jià)：10000

從A購進(jìn)的建材凈利潤=[20000-12000/1.17-(20000×11%-12000/1.17×17%)×(7%+3%)]×(1-25%)=7273.46從B購進(jìn)的建材凈利潤={20000-11000/1.03-[(20000×11%-11000/1.03×3%)×(7%+3%)}×(1-25%)=6849.32從C購進(jìn)的建材凈利潤=[20000-11000-20000×11%×(7%+3%)]×(1-25%)=7335建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容24第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?三、建筑業(yè)營改增后的納稅地點(diǎn)（where）1、固定業(yè)戶——機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)局。總、分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，分別申報(bào)納稅，如財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、非固定業(yè)戶——應(yīng)稅行為發(fā)生地申報(bào)納稅，未申報(bào)的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3、其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者出租不動(dòng)產(chǎn)——建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、扣繳義務(wù)人——機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。異地預(yù)征一般納稅人小規(guī)模納稅人一般計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法

取得全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款后余額，按2%在應(yīng)稅行為發(fā)生地預(yù)征，向機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)按3%預(yù)征按3%預(yù)征

建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容25第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?三、建筑業(yè)營改增后的納稅地點(diǎn)（where）優(yōu)點(diǎn)：（1）解決了異地建筑勞務(wù)，可在機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)。由于按該項(xiàng)工程的結(jié)算款的一定比例，在工程項(xiàng)目所在地預(yù)繳多退少補(bǔ)；（2）預(yù)繳款當(dāng)中應(yīng)包括預(yù)收款部分；（3）分支機(jī)構(gòu)按月將銷售額、預(yù)收款、進(jìn)項(xiàng)稅額、已繳納的增值稅額歸集匯總，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月十日內(nèi)傳遞給總機(jī)構(gòu)。（總機(jī)構(gòu)匯總后-分公司已交數(shù)）抵減不完的可以繼續(xù)抵減；（4）解決分支機(jī)構(gòu)沒有進(jìn)項(xiàng)稅的問題。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容26第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?四、建筑業(yè)營改增后納稅時(shí)間(when)一般而言，建筑業(yè)存在預(yù)付工程款、合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款及大型項(xiàng)目采取的按工程進(jìn)度支付款項(xiàng)，竣工后清算等結(jié)算方式。解決辦法：（1）大型工程實(shí)行增值稅預(yù)繳制度；（2）雙方加強(qiáng)合同管理（施工方：結(jié)算方式的嚴(yán)謹(jǐn)，違約責(zé)任的約定。房地產(chǎn)方：及時(shí)支付工程款，未來資金需要量會(huì)增大）。問題施工方房地產(chǎn)開發(fā)方（1）工程施工與營業(yè)收

入不匹配（2）稅負(fù)不穩(wěn)工程前期：收入方長期只有進(jìn)項(xiàng)，沒銷項(xiàng)。無稅可交。結(jié)算時(shí)：大量銷項(xiàng)少量進(jìn)項(xiàng)，出現(xiàn)集中交增值稅、稅負(fù)不穩(wěn)。如建設(shè)方拖欠不付款，資金壓力大。預(yù)售階段：預(yù)售款可產(chǎn)生銷項(xiàng)，若不支付款項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)少建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容27第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?四、建筑業(yè)營改增后納稅時(shí)間(when)第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容28第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?四、建筑業(yè)營改增后納稅時(shí)間(when)本條是關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則的規(guī)定。一、先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。不論是否收取款項(xiàng)或提供服務(wù)，如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)先開具發(fā)票，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。二、收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為過程中或者完成后收到款項(xiàng)。（一）按照收訖銷售款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提；（二）收訖銷售款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅行為開始提供后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)；（三）除了提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式外，在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項(xiàng)不屬于收訖銷售款項(xiàng)，不能按照該時(shí)間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容29第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?四、建筑業(yè)營改增后納稅時(shí)間(when)三、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天按照如下順序掌握：（一）簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期的，按照書面合同確定的付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；（二）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，按照應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容30第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?四、建筑業(yè)營改增后納稅時(shí)間(when)四、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)與提供其它應(yīng)稅服務(wù)的處理原則有所不同，如果納稅人采取預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。例如：某試點(diǎn)納稅人出租一輛小轎車，租金5000元/月，一次性預(yù)收了對(duì)方一年的租金共60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按60000元確認(rèn)收入。而不能將60000元租金采取按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入的方法，也不能在該業(yè)務(wù)完成后再確認(rèn)收入。五、納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。六、納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條視同發(fā)生應(yīng)稅行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容31第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?五、建筑服務(wù)的具體征稅范圍(what)建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。1.工程服務(wù)：工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。2.安裝服務(wù)：安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容32第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?五、建筑服務(wù)的具體征稅范圍(what)3.修繕服務(wù)：修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑業(yè)、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。4.裝飾服務(wù)：裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝飾，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。5.其他建筑服務(wù)：是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)等工程作業(yè)。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容33第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?六、對(duì)建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議(how)建筑房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目的增值稅計(jì)稅方式的選擇及涉稅處理財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第3款規(guī)定：“一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅?！必?cái)稅[2016]36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第7款規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅?！痹谠撐募校袃蓚€(gè)非常重要的字“可以”，即建筑和房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡易計(jì)稅方法也可以選擇一般計(jì)稅方法。到底應(yīng)如何選擇增值稅計(jì)稅方法呢？建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容34第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?六、對(duì)建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議(how)（一）建筑企業(yè)老項(xiàng)目的增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理建筑企業(yè)老項(xiàng)目在實(shí)踐中體現(xiàn)為三類：第一類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，且已與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業(yè)工程款的老項(xiàng)目；第二類是營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，但沒有進(jìn)行工程決算，營改增以后才進(jìn)行工程結(jié)算的老項(xiàng)目；第三類是營改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營改增后繼續(xù)施工的老項(xiàng)目。以上三類老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇如下：建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容35第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?六、對(duì)建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議(how)（一）建筑企業(yè)老項(xiàng)目的增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理1.第一類老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，且已與業(yè)主進(jìn)行了工程結(jié)算，但業(yè)主拖欠工程款，營改增后才支付施工企業(yè)工程款的老項(xiàng)目，分以下兩種情況來處理：一是如果工程結(jié)算報(bào)告書中未注明業(yè)主未來支付拖欠工程款的時(shí)間，則營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程決算書上簽訂的時(shí)間。因此，在2016年4月30日之前，按照3%稅率在工程勞務(wù)所在地繳納營業(yè)稅，向業(yè)主開具建筑業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票。二是如果工程結(jié)算書注明了業(yè)主未來支付拖欠工程款的時(shí)間，則營業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間為工程結(jié)算書中注明的時(shí)間。因此，在2016年5月1日后，建筑企業(yè)一定選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）×3%”計(jì)算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。由于“收到業(yè)主支付的工程款/（1+3%）×3%<收到業(yè)主支付的工程款×3%”，因此，從節(jié)省稅收的角度考慮，建議營改增前已經(jīng)完工且進(jìn)行工程決算，但業(yè)主拖欠工程款的老項(xiàng)目在2016年5月1日后進(jìn)行開票。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容36第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?六、對(duì)建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議(how)（一）建筑企業(yè)老項(xiàng)目的增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理2.第二類老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理營改增之前(2016年4月30日之前)，已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，但沒有進(jìn)行工程決算，營改增以后才進(jìn)行工程結(jié)算的老項(xiàng)目，一定選擇適用簡易計(jì)稅方法，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（二）項(xiàng)第9款的規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）×3%”計(jì)算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容37第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?六、對(duì)建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議(how)（一）建筑企業(yè)老項(xiàng)目的增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理3.第三類老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理營改增之前未完工的施工項(xiàng)目，營改增后繼續(xù)施工的老項(xiàng)目增值稅計(jì)稅方法的選擇應(yīng)分兩種情況：一是如果未完工項(xiàng)目在整個(gè)項(xiàng)目中所占的比重較大，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計(jì)稅方法，按照11%的稅率計(jì)算增值稅；二是如果未完工項(xiàng)目在整個(gè)項(xiàng)目中所占的比重較小，已經(jīng)發(fā)生大量的成本發(fā)票是增值稅普通發(fā)票，沒有多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，則選擇增值稅簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，應(yīng)按照3%的征收率，依照“銷售額/（1+3%）×3%”計(jì)算繳納增值稅，向業(yè)主開具增值稅普通發(fā)票。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容38第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?六、對(duì)建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議(how)（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅計(jì)稅方法的選擇及涉稅處理1.營改增前已經(jīng)開發(fā)完畢的樓盤項(xiàng)目，但未銷售完畢，營改增之后繼續(xù)銷售的老項(xiàng)目，一定選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅，給購買方開具增值稅普通發(fā)票。2.營改增之前，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了項(xiàng)目的立項(xiàng)、報(bào)建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，但未辦理《建筑工程施工許可證》導(dǎo)致項(xiàng)目一直未動(dòng)工，營改增后才辦理《建筑工程施工許可證》致使工程正式動(dòng)工的項(xiàng)目為新項(xiàng)目，選擇增值稅一般計(jì)稅方法，按照11%計(jì)算繳納增值稅。3.營改增之前，房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了項(xiàng)目的立項(xiàng)、報(bào)建、審批和規(guī)劃等法律手續(xù)，且已經(jīng)與建筑企業(yè)簽訂了建筑施工總承包合同，并辦理《建筑工程施工許可證》，工程已經(jīng)動(dòng)工，營改增后，繼續(xù)開發(fā)的項(xiàng)目，一定是老項(xiàng)目，增值稅計(jì)稅方法的選擇應(yīng)分兩種情況：一是如果已經(jīng)開發(fā)的項(xiàng)目在整個(gè)開發(fā)項(xiàng)目中占的比例很小，成本發(fā)票還沒有收到，有大量的成本發(fā)票可以抵扣增值稅，則選擇增值稅一般計(jì)稅方法，按照11%的稅率計(jì)算增值稅，但是根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（十）項(xiàng)第2款的規(guī)定，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。二是如果已經(jīng)開發(fā)的項(xiàng)目在整個(gè)開發(fā)項(xiàng)目中所占的比例較大，已經(jīng)收到了大部分成本發(fā)票（是增值稅普通發(fā)票和建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票），沒有多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，則選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%征收率征收增值稅。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容39第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?六、對(duì)建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議(how)（三）老項(xiàng)目營改增后發(fā)生分包業(yè)務(wù)的涉稅處理由于一項(xiàng)工程只有一份《建筑工程施工許可證》，而且是由總包辦理，分包人不需要辦理《建筑工程施工許可證》，所以營改增前（2016年4月30日之前）的老項(xiàng)目在營改增后（2016年5月1日之后），發(fā)生總包與分包人簽訂分包合同，作為建筑企業(yè)的分包人做的分包業(yè)務(wù)是老項(xiàng)目。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)的規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅?；诖朔治觯偘头职加锌赡苓x擇增值稅一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法，到底如何選擇增值稅計(jì)稅方法，總分包之間一定進(jìn)行商議考慮各自的稅收成本，選擇對(duì)雙方都能節(jié)省稅收成本的增值稅計(jì)稅方法。建議：1.區(qū)分新老合同工程，分別納稅問題；2.對(duì)生產(chǎn)用存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題。建議企業(yè)生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料、件時(shí)設(shè)施等，其凈值或攤余價(jià)值，還要在營改增后的一些年度里轉(zhuǎn)為建筑施工產(chǎn)值，同時(shí)產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，但可扣除的進(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)無法取得，造成“營改增”后的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不匹配。結(jié)論：存量資產(chǎn)不可能在以后得到抵扣。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容40第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?七、價(jià)外費(fèi)用銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。第三十七條銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。疑難問題處理：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容41第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?八、營改增后對(duì)掛靠與總分包管理模式的影響（一）營改增后對(duì)建筑業(yè)的掛靠管理模式的影響【案例】甲建筑公司為一級(jí)資質(zhì)，乙施工隊(duì)承攬了一筆建筑業(yè)務(wù)，合同總價(jià)為1000萬元掛靠在甲公司名下。合同估計(jì)成本為800萬元，甲建筑公司收取30萬元管理費(fèi)用。甲建筑公司將收取的管理費(fèi)用30萬，會(huì)計(jì)處理時(shí)借記銀行存款，貸記管理費(fèi)用。思考：營改增后甲建筑公司賬務(wù)處理是否有錯(cuò)誤，若是查賬征收是否有涉稅風(fēng)險(xiǎn)？思考：甲建筑公司營改增后開具增值稅專用發(fā)票是否屬于虛開增值稅發(fā)票的行為？思考：營改增后被掛靠人的建筑公司應(yīng)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理①資質(zhì)的需要②收掛靠費(fèi)③被掛靠方一般按自有的項(xiàng)目進(jìn)行核算④掛靠方以開具除掛靠費(fèi)外的材料和人工費(fèi)發(fā)票方式取得工程收入問：掛靠的風(fēng)險(xiǎn)是什么？掛靠費(fèi)應(yīng)放哪科目？管理費(fèi)用的沖減嗎？建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容42第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?八、營改增后對(duì)掛靠與總分包管理模式的影響（一）營改增后對(duì)建筑業(yè)的掛靠管理模式的影響公告[2014]39號(hào)第一、如果掛靠方以被掛靠方名義.向受票方納稅人銷售貨物.提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和產(chǎn)品、應(yīng)稅服務(wù).應(yīng)以被掛靠方為納稅人，被掛靠方作為貨物的銷售方或應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方按相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專票，屬公告規(guī)定的情形。第二、如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無關(guān)則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)目業(yè)務(wù)開具增專票不在本公告之列而區(qū)分此業(yè)務(wù)是以掛靠方名義還是以被掛靠方的名義從事經(jīng)營活動(dòng)的主要依據(jù)是誰簽定的合同（財(cái)稅[2013]106號(hào)）。如果甲公司簽定合同甲公司對(duì)外開具專票不屬于虛開增值稅專票的行為?？偨Y(jié)：營改增后被掛靠人的建筑公司如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理解決：掛靠方開專票真，真實(shí)的交易，材料供應(yīng)商必會(huì)加價(jià)銷售。掛靠單位利潤會(huì)少?？纱驌魭炜俊I改增后迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營方式向管理出效益的方式轉(zhuǎn)變。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容43第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?八、營改增后對(duì)掛靠與總分包管理模式的影響（二）總、分包管理模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.工程總承包營改增后的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制①總承包人必須是查賬征稅企業(yè)②分包人必向總包人開具建筑安裝專票，并向建筑勞務(wù)所在地稅局提供分包人開具建安專票和稅收繳款書復(fù)印件③分包人必有建筑資質(zhì)的建筑企業(yè)，而不是個(gè)人。（中華人民共和國建設(shè)部0124號(hào)令嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)）④必把總、分包合同到工程所在地稅務(wù)備案登記，向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行建筑工程項(xiàng)目登記，申報(bào)納稅⑤建筑工程不得轉(zhuǎn)包（中華人民共和國建設(shè)部0124號(hào)令）建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容44第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?八、營改增后對(duì)掛靠與總分包管理模式的影響（二）總、分包管理模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)2.營改增后對(duì)總、分包業(yè)務(wù)中常見的課程風(fēng)險(xiǎn)探討①總包向分包收取配合費(fèi)是否要繳納增值稅？

a.若總包向分包有提供管理咨詢服務(wù)（財(cái)稅[2013]106）可雙方簽定合同。開具6％增專票；

b.若雙方在結(jié)算工程款時(shí)進(jìn)行扣除，相當(dāng)于商業(yè)折扣，應(yīng)在發(fā)票上體現(xiàn)。實(shí)際是銷售折讓（總包方的進(jìn)項(xiàng)稅額少了，應(yīng)納所得額大了，比上述方法多繳稅）②總、分包方之間收取違約金是否繳納增值稅？問題：總分包是否向分包方開具專票？答：在總、分包方合同中。總包是建筑勞務(wù)的接受方。分包是建筑勞務(wù)的提供方。因此總包必須向分包收取安全作業(yè)違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用不需要申報(bào)繳納增值稅。反之，分包應(yīng)向總包開具專票。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容45第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?八、營改增后對(duì)掛靠與總分包管理模式的影響（二）總、分包管理模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)3.如何規(guī)范總、分包策略（1）規(guī)范工程專業(yè)分包①工程總承包合同需明確工程專業(yè)分包事項(xiàng)或取得發(fā)包方書面認(rèn)可②對(duì)分包商的工程專業(yè)承包資質(zhì)（與分包工程匹配）進(jìn)行備案③專業(yè)分包合同采取清包模式（主材、機(jī)械等甲方提供）④明確約定發(fā)票條款（稅率、發(fā)票、類型、提供發(fā)票時(shí)間）（2）規(guī)范勞務(wù)分包模式①對(duì)分包商的勞務(wù)作用資質(zhì)(與工程匹配)進(jìn)行備案②勞務(wù)分包應(yīng)采取清包模式（綜合單價(jià)包括人工費(fèi)，難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的二.三類材料等）③明確約定發(fā)票條款（稅率、發(fā)票類型、提供發(fā)票時(shí)間）建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容46第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?八、營改增后對(duì)掛靠與總分包管理模式的影響（二）總、分包管理模式的涉稅風(fēng)險(xiǎn)注：勞務(wù)分包若無資質(zhì)有法律后果？建設(shè)部建市[2005]0131號(hào)《關(guān)于建立和完善勞務(wù)分包制度發(fā)展勞務(wù)分包企業(yè)的意見》和（資質(zhì)管理規(guī)定）勞務(wù)分包方除了具備能夠獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，持有《營業(yè)執(zhí)照》、《稅務(wù)登記證》外，還應(yīng)該持有由建設(shè)主管部門簽發(fā)的勞務(wù)企業(yè)《資格證書》，否則，最高院可判“無效合同”!勞務(wù)分包方無資質(zhì)會(huì)承擔(dān)工傷事故的賠償責(zé)任，發(fā)包方受到行政處罰，并可能承擔(dān)拖欠農(nóng)民工資的連帶責(zé)任。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容47第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?九、營改增后甲供材的涉稅處理（一）什么是甲供材？設(shè)想：甲供材合同中的工程款價(jià)稅合計(jì)（不含甲方購買的材料和設(shè)備）為A，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇：1.一般計(jì)稅方式：應(yīng)納稅額=A×11%/（1+11%）-建筑企業(yè)采購材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅額(B)=9.91%×A-B2.簡易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=A×3%/（1+3%）=2.91%A兩方法稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)是：9.91%A-B=2.91%A

B=7%A如果假設(shè)建筑企業(yè)采購材料物資的適用17%，推出B=48.18%A結(jié)論：B≥48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)款合計(jì)，選“一般計(jì)稅法”；B≤48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價(jià)款合計(jì)，選“簡易計(jì)稅法”。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容48第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?九、營改增后甲供材的涉稅處理（二）營改增后甲供材的涉稅處理【案例】房地產(chǎn)開發(fā)公司與一建筑工程總承包公司簽訂了建筑工程承包合同，工程總造價(jià)為5000萬元，其中商品混泥土500萬元，鋼筋500萬元，約定由房地產(chǎn)公司負(fù)責(zé)供應(yīng)。1.營改增后建筑材料的采購權(quán)將決定受益方；2.不同建材的抵扣率不同影響勞務(wù)雙方的增值稅稅負(fù)；3.決定誰購買材料是建設(shè)方與建安企業(yè)博奕的結(jié)果?！景咐考追康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)與乙建安企業(yè)簽訂了一份工程合同，安裝鋁合金門窗，所需鋁合金門窗不含稅價(jià)款為600萬，勞務(wù)款為400萬，勞務(wù)成本為300萬元，無進(jìn)項(xiàng)。雙方提出兩種方案，一是建設(shè)方甲自行購買鋁合金，二是由建安企業(yè)乙公司購買。鋁合金門窗的稅率為17%，建安勞務(wù)的增值稅稅率為11%。思考：以上例為例，以乙供材的利潤為基數(shù)，若建設(shè)方需要外購材料（甲供材）保證工程質(zhì)量，請(qǐng)問乙公司（施工方）應(yīng)報(bào)的價(jià)格為多少？建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容49第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?九、營改增后甲供材的涉稅處理（三）營改增后接受運(yùn)輸、設(shè)計(jì)、廣告等勞務(wù)的涉稅處理及選擇。（四）營改增后外購沙石料能否取得增值稅專用發(fā)票？（五）營改增后建安企業(yè)租賃機(jī)械設(shè)備如何取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。（六）人工成本能否取得增值稅專用發(fā)票？建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容50第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十、建筑業(yè)營改增后的稅負(fù)影響分析（一）建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)1.建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。原始憑證來源渠道混亂；工程項(xiàng)目部真實(shí)專票量少；報(bào)賬虛構(gòu)購進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅2.建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。一般而言，建筑人工費(fèi)用占全部成本30%，且抵不了進(jìn)項(xiàng)稅3.建筑業(yè)采購市場不規(guī)范。

大型設(shè)備（如挖掘機(jī)、吊機(jī)是租賃取得）勞工帶機(jī)作業(yè)（區(qū)分稅率）主材（沙石、磚等）——小規(guī)模納稅人，無專票輔料（鐵絲、扣件等）——小規(guī)模納稅人，無專票建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容51第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十、建筑業(yè)營改增后的稅負(fù)影響分析（二）營改增后抵扣率的測算概括：收入×營業(yè)稅稅率=收入×增值稅稅率(1+增值稅稅率)—收入×抵扣率

行業(yè)抵扣率建筑業(yè)（原營業(yè)稅3%）建筑服務(wù)業(yè)（原營業(yè)稅5%）有形動(dòng)產(chǎn)租賃（原營業(yè)稅5%）

增值稅稅率11%。抵扣稅率應(yīng)達(dá)收入的6.61%，新老稅負(fù)率相同增值稅稅率6%。抵扣稅率應(yīng)達(dá)收入的2.66%增值稅稅率17%。抵扣稅率應(yīng)達(dá)收入的9.53%，新老稅負(fù)率相同建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容52第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十、建筑業(yè)營改增后的稅負(fù)影響分析（二）營改增后抵扣率的測算下列以建筑施工企業(yè)為例：1.增值稅稅負(fù)=增值稅應(yīng)納稅額/含稅工程結(jié)算收入2.增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額—工程進(jìn)項(xiàng)稅額3.工程銷項(xiàng)稅額=[工程結(jié)算收入/(1+11%)]×11%4.工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本/(1+材料等適用稅率)]×適用稅率假設(shè)：第一種情況：除人工費(fèi)用的全部材料費(fèi)用都可以取得增值稅專票第二種情況：按建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容53第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十、建筑業(yè)營改增后的稅負(fù)影響分析（二）營改增后抵扣率的測算舉兩個(gè)已完工項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行的營改增稅負(fù)測算1.營改增稅負(fù)測算：甲：工程結(jié)算收入8720萬工程成本為8007.79萬乙：工程結(jié)算收入12850萬工程成本為11898.33萬(1)銷項(xiàng)稅額的測算甲：銷項(xiàng)=8720/(1+11%)×11%=864.1萬乙：銷項(xiàng)=12850/(1+11%)×11%=1273.4萬建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容54第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十、建筑業(yè)營改增后的稅負(fù)影響分析（二）營改增后抵扣率的測算(2)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算分全部材料可扣稅、部分材料扣稅。（其中混凝土、預(yù)拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅，其他材料17%稅率）經(jīng)計(jì)算：甲：全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅情況下進(jìn)項(xiàng)稅6837820.17元部分可以取得進(jìn)項(xiàng)稅情況下進(jìn)項(xiàng)稅3493419.67元乙：全部：9942917.66部分：5105454.77建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容55第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十、建筑業(yè)營改增后的稅負(fù)影響分析（二）營改增后抵扣率的測算(3)營改增后的稅負(fù)變化情形之一：材料可全部扣稅情況的稅負(fù)甲：應(yīng)交增值稅額=8641441-6837820=1803621

增值稅稅金=1803621/87200000=2.07%乙：應(yīng)交增值稅額=12734260-9942915=2791345

增值稅稅金=2791345/128500255=2.17%情形之二：部分材料可扣稅情況的稅負(fù)甲：應(yīng)交：5148021

增值稅稅負(fù)=5.9%乙：應(yīng)交：7628806

增值稅稅負(fù)=5.94%建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容56第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十、建筑業(yè)營改增后的稅負(fù)影響分析（二）營改增后抵扣率的測算

(4)營改增后保持原稅負(fù)不變的稅率營改增之前建筑營業(yè)稅3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值稅稅率為M：如果前后稅負(fù)不變，那么：工程結(jié)算收入X3%=[工程結(jié)算收入/(1+M)]XM=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額a.在全部材料可抵扣情況下：甲項(xiàng)目M=12.16%乙項(xiàng)目M=12.03%b.在部分材料可抵扣情況下：甲項(xiàng)目M=7.49%乙項(xiàng)目M=7.53%建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容57第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十、建筑業(yè)營改增后的稅負(fù)影響分析（二）營改增后抵扣率的測算結(jié)論：a.全部抵扣，其應(yīng)納增值稅與含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%。明顯低于營改增前3%的營業(yè)稅稅負(fù)率。部分抵扣，實(shí)際稅負(fù)率達(dá)到5.9%和5.94%高于原來的3%。b.如果達(dá)到營業(yè)稅稅負(fù)水平，兩個(gè)項(xiàng)目的增值稅分別為7.56%和7.49%，由此可見，建筑業(yè)稅負(fù)的高與低，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額大小。（甲供材料取得不了，會(huì)吃虧）c.對(duì)建筑業(yè)的原材料中主要材料砂石、黃砂、混泥土等進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)不到17%，根據(jù)財(cái)稅【2014】57號(hào)，按簡易征收率只有3%抵扣率

(a)若加權(quán)平均進(jìn)稅稅率為11%，收入為營改增后的收入，那么營改增前的含稅收入就是收入×（1+11%），可以計(jì)算出取票成本。收入×1.11%×3%=（收入-成本）×11%計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)發(fā)票成本必達(dá)到不含稅收入的69.72%才能達(dá)到與營改增之前的一樣的稅負(fù)。(b)若一般建筑人工費(fèi)用占銷售30%，銷售利潤率為3.5%左右，管理費(fèi)用按2.5%計(jì)算無法抵扣，其他社保業(yè)務(wù)費(fèi)、政府稅費(fèi)等無法抵扣費(fèi)用10%，還余54%的可能可以抵扣費(fèi)用，已經(jīng)低于69.72%的平衡點(diǎn)

結(jié)論：加大進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得的基礎(chǔ)上，提高服務(wù)質(zhì)量，提高工程報(bào)價(jià)方能轉(zhuǎn)移稅負(fù)。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容58第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十一、特別關(guān)注事項(xiàng)第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動(dòng)的情形除外：（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容59第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十一、特別關(guān)注事項(xiàng)第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容60第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十一、特別關(guān)注事項(xiàng)第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容61第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十一、特別關(guān)注事項(xiàng)第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容62第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十一、特別關(guān)注事項(xiàng)第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。本條規(guī)定了納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（即：兼營行為）的稅收處理原則。即：應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容63第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十一、特別關(guān)注事項(xiàng)四十條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。本條是對(duì)混合銷售行為的規(guī)定。沿用了增值稅和營業(yè)稅有關(guān)混合銷售的管理，即只有當(dāng)一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物時(shí)，才認(rèn)定為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?；旌箱N售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物，其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；服務(wù)是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。我們?cè)诖_定混合銷售是否成立時(shí)，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同時(shí)存在，如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售服務(wù)和涉及貨物的行為，不是存在一項(xiàng)銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。如：生產(chǎn)貨物的單位，在銷售貨物的同時(shí)附帶運(yùn)輸，其銷售貨物及提供運(yùn)輸?shù)男袨閷儆诨旌箱N售行為，所收取的貨物款項(xiàng)及運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)一律按銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容64第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十一、特別關(guān)注事項(xiàng)案例：營改增后的EPC涉稅及處理。什么是EPC?（Engineer，Procure，Construct）EPC總承包合同，即涉及、采購、施工合同。是一種包括設(shè)計(jì)、設(shè)備采購、施工、安裝和調(diào)試，直至竣工移交總承包模式。試用范圍：專業(yè)強(qiáng)、技術(shù)含量高、工藝及結(jié)構(gòu)較復(fù)雜、一次性投資較大的建筑項(xiàng)目。現(xiàn)行《建筑法》第24條：①建筑工程的發(fā)包單位可以將建筑工程的勘察、施工、設(shè)備采購一并發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位。②將一攬子的一項(xiàng)或多項(xiàng)發(fā)包給一個(gè)工程總承包單位。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容65第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十一、特別關(guān)注事項(xiàng)（一）營改增后EPC模式設(shè)計(jì)的稅費(fèi)分析【案例】甲公司為中國境內(nèi)法人企業(yè)，乙公司為中國境內(nèi)一家具備設(shè)計(jì)資質(zhì)且有能力承建電廠的專業(yè)施工企業(yè)，甲公司、乙公司均為某省企業(yè)，且均為一般納稅人。2015年10月甲公司與乙公司簽訂了《某市生活垃圾填埋氣發(fā)電項(xiàng)目EPC總承包協(xié)議》。工程總承包范圍為某市生活垃圾填埋氣發(fā)電項(xiàng)目工程的全部勘測、設(shè)計(jì)、設(shè)備和材料采購，建筑安裝和電網(wǎng)接入系統(tǒng)工程施工直至竣工驗(yàn)收的相關(guān)工作。甲公司為工程發(fā)包人，乙公司為工程承包方。根據(jù)《EPC總承包協(xié)議》的約定，乙公司負(fù)責(zé)按某市生活垃圾填埋氣發(fā)電項(xiàng)目EPC總承包協(xié)議的約定，進(jìn)行勘測設(shè)計(jì)、材料采購、設(shè)備采購、設(shè)備檢驗(yàn)檢測、建筑安裝施工、材料檢驗(yàn)檢測、測試、并網(wǎng)安全評(píng)價(jià)、竣工投產(chǎn)、性能試驗(yàn)等所有工作，直至完成工程至正常并網(wǎng)發(fā)電。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析及提出建議。建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容66第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十一、特別關(guān)注事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析及建議：第一：總承包協(xié)議之稅收建議甲公司（發(fā)包方）應(yīng)規(guī)范與乙公司（EPC承包方）的施工及采購合同，將合同明細(xì)合并到設(shè)備采購、建筑安裝施工、勘察設(shè)計(jì)等大項(xiàng)，核算各大項(xiàng)工程量或價(jià)款額，有甲與乙分別簽訂相關(guān)合同，或在合同中注明各項(xiàng)目價(jià)格，同時(shí)在財(cái)務(wù)處理時(shí)對(duì)各項(xiàng)目分別收入、成本進(jìn)行核算，使之符合稅法規(guī)定，避免重復(fù)交稅的風(fēng)險(xiǎn)。第二．施工類合同之稅收建議甲與乙鑒定施工合同時(shí)應(yīng)分項(xiàng)簽訂，包括：稅種及稅率的變化，財(cái)稅【2013】106包括：（1）施工合同11%（2）勘測設(shè)計(jì)合同6%（3）材料檢測合同6%安全評(píng)價(jià)合同6%開具專票使乙企業(yè)稅負(fù)增高，可要求甲適當(dāng)在價(jià)格上給予一定補(bǔ)償，合同可以分別注明各項(xiàng)目價(jià)額，也可以分拆合同。第三，設(shè)各類合同之稅收建議營改增后，如果能夠分離出設(shè)備檢驗(yàn)檢測勞務(wù)價(jià)額，其增值稅率由原來的17%降至6%，（拆分手段，并在合同價(jià)中單獨(dú)注明，達(dá)到降負(fù)要求）建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容67第二講建安企業(yè)營改增基本內(nèi)容WhoWhatWhenWhereHow?十一、特別關(guān)注事項(xiàng)（二）營改增后建筑業(yè)銷售額的確定1.營改增后建筑企業(yè)收取業(yè)主違約金、提前竣工獎(jiǎng)及材料差價(jià)款、賠償金等的稅務(wù)處理；2.營改增后業(yè)主扣留質(zhì)量保證金和從工程款中抵扣的水電費(fèi)用的發(fā)票開具【案例】乙建安企業(yè)為甲公司建一幢辦公樓，合同約定的工程款為1000萬（不含稅），在工程施工過程中乙公司耗費(fèi)甲公司水電共計(jì)30萬，甲乙如何進(jìn)行稅務(wù)處理？企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)68第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理（一）建筑業(yè)所得稅前列支的合法有效憑證

1.建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2.必須按照發(fā)票管理辦法開具和索取正規(guī)發(fā)票

3.所得稅前扣除的合法有效憑證（1）“合法、有效憑證”具體形式（2）合法、有效憑證的特點(diǎn)（3）合法、有效憑證的條件企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)69第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理（二）增值稅角度的合法有效憑證

1.可以抵扣進(jìn)項(xiàng)的合法有效憑證

2.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形（1）不符合法律法規(guī)或總局有關(guān)規(guī)定的增值稅抵扣憑證（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目思考：外購禮品贈(zèng)送給他人是否可抵扣進(jìn)項(xiàng)或視同銷售？思考：盤虧的建筑材料是否屬于非正常損失？如何處理？企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)70第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理（三）十六種憑證涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.票款不一致不能抵扣老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。國稅發(fā)192號(hào)中規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”2.對(duì)開發(fā)票不能抵扣所謂"對(duì)開發(fā)票"是指購貨方在發(fā)生"銷售退回"時(shí)，為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)71第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理（三）十六種憑證涉稅風(fēng)險(xiǎn)3.過渡期間三種發(fā)票不能抵扣根據(jù)相關(guān)政策推出以下三種發(fā)票在過渡期間不能抵扣：(1)營改增前購買，稅改后收到營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項(xiàng)目，而且營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。(2)營改增前購買，稅改后付款營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營改增后才支付采購款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。(3)過渡期間的非工程采購營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。以上三種情況可以用表格來更直觀地理解：不難發(fā)現(xiàn)，以上三種情況盡管都在營改增后收到抵扣發(fā)票，但只要合同履行或收到材料在營改增之前，那么這些過渡期間的發(fā)票就不能抵扣！企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)72第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理（三）十六種憑證涉稅風(fēng)險(xiǎn)4.沒有銷售清單不能抵扣沒有供應(yīng)商開具銷售清單而開具了“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票不能抵扣。5.集體福利或個(gè)人消費(fèi)的專用發(fā)票不得抵扣2014年“交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”營改增以后，以企業(yè)名義購買的進(jìn)口豪華轎車，只要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，進(jìn)口的豪華轎車也可于企業(yè)抵扣。6.非正常損失材料發(fā)票不得抵扣7.2009年前按2%征收的固定資產(chǎn)不能抵扣銷售2009年之前購置的固定資產(chǎn)按簡易2%征收，這個(gè)2%不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。8.獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)73第三講企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)一、合法有效憑證的甄別及稅務(wù)處理（三）十六種憑證涉稅風(fēng)險(xiǎn)9.固定資產(chǎn)發(fā)生以下三種情況不能抵扣納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以下三項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率(1)用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。）企業(yè)供應(yīng)鏈票據(jù)（發(fā)票）取得、管理及法律風(fēng)險(xiǎn)74第三講企業(yè)