房地產會計圖解案例版課件第六章：金融資產

房地產會計圖解案例版第六章金融資產在本章中，我們重點學習以下的內容：（1）什么是交易性金融資產，如何對其進行會計核算？（2）什么是持有到期的投資，如何對其進行會計核算？（3）什么是長期股權投資，如何對其進行會計核算？第一節(jié)交易性金融資產一、交易性金融資產的劃分根據金融工具確認與計量會計準則的規(guī)定，金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產或金融負債：（1）取得該金融資產或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售或回購。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3）屬于衍生工具，但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。第六章金融資產二、交易性金融資產核算（一）交易性金融資產的取得企業(yè)取得交易性金融資產時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利），借記"交易性金融資產——成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記"投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現金股利，借記"應收利息"或"應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記"銀行存款"等科目。借：交易性金融資產----成本

投資收益

應收利息

貸：銀行存款第六章金融資產（二）交易性金融資產持有期間取得的現金股利和利息持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時，借記"應收股利"或"應收利息”科目，貸記"投資收益”科目，收到現金股利或債券利息時，借記"銀行存款”科目，貸記"應收股利"或"應收利息”科目。（1）借：應收利息

貸：投資收益（2）借：銀行存款

貸：應收利息第六章金融資產（三）交易性金融資產的期未計量資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記"交易性金融資產——公允價值變動”科目，貸記"公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。借：交易性金融資產----公允價值變動

貸：公允價值變動損益第六章金融資產（四）交易性金融資產的處置企業(yè)出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按該項費易性金融資產的成本，貸記"交易性金融資產——成本”科目，按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記"交易性金融資產——公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記"投資收益”科目。同時，將原計入該項交易性金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第六章金融資產（四）交易性金融資產的處置企業(yè)出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，按該項費易性金融資產的成本，貸記"交易性金融資產——成本”科目，按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記"交易性金融資產——公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記"投資收益”科目。同時，將原計入該項交易性金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產劃分為持有至到期投資：（1）初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；（2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；（3）符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產。第二節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的會計處理（1）企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調整”科目。借：持有至到期投資----成本

應收利息

貸：銀行存款

持有至到期投資---利息調整第二節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的會計處理（2）資產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息：借：應收利息

貸：投資收益

持有至到期投資——利息調整持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息：借：持有至到期投資——應計利息

貸：投資收益

持有至到期投資——利息調整第二節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的會計處理（3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值：借：可供出售金融資產

貸：持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息

資本公積——其他資本公積第二節(jié)持有至到期投資二、持有至到期投資的會計處理（4）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額：借：銀行存款

貸：持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息

投資收益第三節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的初始計價長期股權投資在取得時應當按照初始投資成本入賬。初始投資成本按以下方法確定：（１）以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用），作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現金股利后的差額，作為初始投資成本。（２）企業(yè)接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的長期股權投資，或以應收債權換入長期股權投資的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。（３）以非貨幣性交易換入的長期股權投資，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。（４）通過行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。第三節(jié)長期股權投資二、長期股權投資核算方法（一）長期股權投資的成本法當普通股票投資的股份數低于受資公司普通股份總數的20％，投資企業(yè)不足以對受資公司的財務經營政策發(fā)生重大影響時，適宜采用成本法進行長期股票投資的計價核算。成本法是以企業(yè)實際投出的金額作為核算的依據，反映在“股票投資”賬面上的價值是長期投資的歷史成本。第三節(jié)長期股權投資（二）長期股權投資的權益法在投資企業(yè)持有受資企業(yè)的普通股股份總數大于等于20％以上時。長期股權投資采用權益法核算的一般程序如下：（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權投資的賬面價值。（2）投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值。（3）股權投資差額的確定。采用權益法對長期股權投資進行核算時，投資最初以初始投資成本計量，投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。第三節(jié)長期股權投資（三）成本法和權益法的轉換當投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權投資應中止采用權益法，改按成本法核算，這種情況包括：（1）投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對被投資單位的投資。（2）被投資單位已宣告破產或依法律程序進行清理整頓。（3）被投資單位在嚴格的長期性限制條件下經營，其向