基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第4版）賬戶與復(fù)式記賬

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第4版）

2024/2/271

賬戶與復(fù)式記賬

會(huì)計(jì)科目與賬戶復(fù)式記賬總分類核算和明細(xì)分類核算

2024/2/272

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶

會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)賬戶2024/2/273

一、會(huì)計(jì)科目

概念:對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志。流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金存貨應(yīng)收預(yù)付款短期投資庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款原材料庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)科目庫(kù)存現(xiàn)金會(huì)計(jì)賬戶銀行存款原材料2024/2/274設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則

☆必須結(jié)合會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容和特點(diǎn)

☆必須滿足會(huì)計(jì)信息使用者各方面的需要

☆要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來(lái)

☆要簡(jiǎn)明適用并相對(duì)穩(wěn)定2024/2/275會(huì)計(jì)科目的分類會(huì)計(jì)科目經(jīng)濟(jì)內(nèi)容資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類成本類損益類詳細(xì)程度總分類會(huì)計(jì)科目明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目2024/2/276（1）總分類科目（一級(jí)科目）

◆對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的項(xiàng)目（如“原材料”、“應(yīng)收賬款”等）。根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置。

（2)明細(xì)分類科目（二級(jí)科目或三級(jí)科目）

◆對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類形成的項(xiàng)目?？筛鶕?jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。如：應(yīng)收賬款——沿海公司原材料——主要材料——鋼材會(huì)計(jì)科目表:P32-372024/2/277

會(huì)計(jì)科目的編號(hào)為了便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目和實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào),不應(yīng)只填科目編號(hào)不填科目名稱。

總賬科目的編號(hào)采用四位數(shù)字

第一位表示會(huì)計(jì)科目的大類第二位表示某一大類會(huì)計(jì)科目的各個(gè)小類第三、第四位表示各小類下的各會(huì)計(jì)科目的序號(hào)。2024/2/278

二、會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶的含義會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，用來(lái)分類、系統(tǒng)、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種手段。會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系聯(lián)系：☆會(huì)計(jì)賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱；☆開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的目的是一致的；☆會(huì)計(jì)賬戶和會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容是相同的。2024/2/279會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系區(qū)別：

☆特征不同。會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是指賬戶的名稱，而賬戶除了有名稱即會(huì)計(jì)科目外，還具有一定的格式、結(jié)構(gòu)，具體表現(xiàn)為若干賬頁(yè)，是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)及其結(jié)果的載體。會(huì)計(jì)科目具有靜態(tài)特征，而會(huì)計(jì)賬戶具有動(dòng)態(tài)特征。☆會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算前事先確定的對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類核算的項(xiàng)目，賬戶是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，進(jìn)行分類、連續(xù)登記的一種手段。

2024/2/2710賬戶的基本結(jié)構(gòu)

☆一般來(lái)說(shuō)，賬戶的結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

賬戶的名稱；日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容；憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來(lái)源和依據(jù)；增加和減少的金額。設(shè)置依據(jù)（賬戶名稱）專門(mén)格式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間記賬依據(jù)增減變動(dòng)余額2024/2/2711

教學(xué)中常用的T型帳戶,在編制科目匯總表時(shí)也會(huì)用到,作為我們匯總各個(gè)總帳科目發(fā)生額的一種方法.(通常在草稿紙上進(jìn)行)2024/2/2712

賬戶金額四要素：2024/2/2713賬戶的設(shè)置1.資產(chǎn)類賬戶：

2.負(fù)債類賬戶：

3.所有者權(quán)益類賬戶：

4.收入類賬戶：

5.費(fèi)用類賬戶：

6.利潤(rùn)賬戶：也可以分資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益等五類賬戶。2024/2/2714

第二節(jié)復(fù)式記賬記賬方法借貸記帳法2024/2/2715

一、記帳方法

含義所謂記賬方法，就是根據(jù)一定的原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位,利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的一種專門(mén)方法。種類

★單式記賬法

★復(fù)式記賬法

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復(fù)式記賬法含義：復(fù)式記賬法就是對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，都要用相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。

特點(diǎn)：（1）由于對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，根據(jù)賬戶記錄的結(jié)果，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，而且可以通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果；（2）由于以相等的金額在兩個(gè)以上的賬戶中同時(shí)記賬，因此可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。2024/2/2717種類：收付記賬法、增減記賬法和借貸記賬法。借貸記賬法是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中最具代表性的一種科學(xué)的復(fù)式記賬法，更是當(dāng)前世界各國(guó)普遍采用的一種記賬方法。為了同國(guó)際慣例保持一致，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》第11條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬?！币虼宋覀儗⒃敿?xì)介紹借貸記賬2024/2/2718二、借貸記賬法（debitcreditmethod）借貸記賬法的含義借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系及會(huì)計(jì)分錄借貸記賬法下的試算平衡2024/2/2719

（一）借貸記賬法的含義

借貸記賬法是以復(fù)式記賬原理為基礎(chǔ)，以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互關(guān)聯(lián)的賬戶中記錄每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種記賬方法。2024/2/2720

（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)◆記賬符號(hào)——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔谩硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號(hào)含義：表示增減，但對(duì)于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。2024/2/2721

（三）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

1、資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：借方登記增加數(shù)，貸方登減少數(shù)。余額一般在借方每個(gè)賬戶的借方和貸方在一定時(shí)期內(nèi)（月份、年度）所登記的金額，稱為本期發(fā)生額，其合計(jì)數(shù)稱為本期發(fā)生額合計(jì)。賬戶借方的金額，稱為借方本期發(fā)生額，貸方的金額，稱為貸方本期發(fā)生額；賬戶借方的金額合計(jì)數(shù)，稱為借方本期發(fā)生額合計(jì)，貸方的金額合計(jì)數(shù)，稱為貸方本期發(fā)生額合計(jì)。每個(gè)賬戶的結(jié)存數(shù)稱為余額（期初結(jié)存數(shù)為期初余額，期末結(jié)存數(shù)為期末余額）。根據(jù)賬戶的期初余額、借方本期發(fā)生額合計(jì)和貸方本期發(fā)生額合計(jì)，可以計(jì)算出賬戶的期末余額，其計(jì)算公式如下：

資產(chǎn)類賬戶的余額＝期初余額＋借方本期發(fā)生額合計(jì)－貸方本期發(fā)生額合計(jì)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)用“丁”賬戶表示如下：

2024/2/27222024/2/27232、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是：貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，余額一般在貸方。負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：期末余額＝期初余額＋貸方本期發(fā)生額合計(jì)－借方本期發(fā)生額合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)用“丁”賬戶表示如下：2024/2/27242024/2/27253．費(fèi)用、成本類賬戶費(fèi)用、成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，由于借方登記的費(fèi)用數(shù)額在期末一般都要通過(guò)貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒(méi)有余額。成本類賬戶中的“生產(chǎn)成本”賬戶，一般有期末余額，余額在借方，表示期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。成本、費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)用“丁”賬戶表示如下：2024/2/27262024/2/27274．收入類賬戶

收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)，由于貸方記錄的收入數(shù)額，期末要通過(guò)借方轉(zhuǎn)出，所以收入類賬戶期末無(wú)余額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)用“丁”賬戶表示如下：2024/2/27282024/2/2729為了便于了解所有賬戶的借貸兩方所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，現(xiàn)將上述各類賬戶的結(jié)構(gòu)概括表示如表所示。

2024/2/2730

（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則：是“有借必有貸，借貸必相等”?！坝薪璞赜匈J”：是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按借貸相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。具體地說(shuō)，如果在一個(gè)賬戶中記借方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記貸方；或者在一個(gè)賬戶中記貸方，必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中記借方。2024/2/2731“借貸必相等”：是指任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，記人借方賬戶的總額與記入貸方賬戶的總額必須相等。2024/2/2732采用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般應(yīng)按下列步驟進(jìn)行：

首先，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它涉及哪些會(huì)計(jì)要素，以及這些會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是增加還是減少。

其次，確定應(yīng)使用哪些賬戶，以及這些賬戶的金額是增加還是減少。

最后，根據(jù)賬戶借貸方結(jié)構(gòu)的規(guī)定，確定各賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸的方向及其金額。2024/2/2733例：企業(yè)從銀行借入為期6個(gè)月的借款50000元，存入銀行。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”和“短期借款”兩個(gè)賬戶。該業(yè)務(wù)的發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)中的“銀行存款”增加50000元，資產(chǎn)增加記借方，因此應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；負(fù)債中的“短期借款”增加50000元，負(fù)債增加記貸方，因此應(yīng)計(jì)入“短期借款”賬戶的貸方。其登記結(jié)果如圖所示。2024/2/2734

（五）借貸記賬法下的賬戶對(duì)

應(yīng)關(guān)系及會(huì)計(jì)分錄1．賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系運(yùn)用復(fù)式記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一筆業(yè)務(wù)所涉及到的幾個(gè)賬戶之間必然存在著某種相互依存的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。通過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以清晰地看出會(huì)計(jì)要素各有關(guān)項(xiàng)目之間增減變動(dòng)的來(lái)龍去脈，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。2024/2/2735對(duì)應(yīng)賬戶是相對(duì)而言的，如企業(yè)用銀行存款10000元購(gòu)買(mǎi)一套設(shè)備，此時(shí)，固定資產(chǎn)和銀行存款之間就形成了一種對(duì)應(yīng)關(guān)系。固定資產(chǎn)賬戶是銀行存款賬戶的對(duì)應(yīng)賬戶，銀行存款賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的對(duì)應(yīng)賬戶。2024/2/27362．會(huì)計(jì)分錄含義會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)稱分錄，是按照借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明應(yīng)登記的賬戶、記賬方向與金額的一種記錄。包括的要素會(huì)計(jì)科目；記賬符號(hào)（方向）；記賬金額。種類：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：☆一借多貸

☆一貸多借

☆多借多貸2024/2/2737收到投資者投入資本500000元存入銀行2024/2/2738教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書(shū)寫(xiě)要求2024/2/2739實(shí)踐中會(huì)計(jì)分錄的用途2024/2/2740例：1、用銀行存款償還前欠的甲公司貨款20000元。

2、企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料50000元，已入庫(kù)，其中40000元用銀行存款支付，其余10000元貨款尚未付清。（不考慮增值稅）

3、從銀行借入短期借款40000元，其中20000元用于償還應(yīng)付購(gòu)貨款，20000元存入銀行。

所編會(huì)計(jì)分錄如下：

1、借：應(yīng)付賬款20000

貸：銀行存款200002、借：原材料50000

貸：銀行存款40000

應(yīng)付賬款100003、借：銀行存款20000

應(yīng)付賬款20000

貸：短期借款400002024/2/2741

（六）借貸記賬法下的試算平衡

含義：試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡公式，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查賬戶記錄的正確性和完整性。試算平衡的公式:

☆全部賬戶期初借方余額合計(jì)=全部賬戶期初貸方余額合計(jì)

☆全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)☆全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)2024/2/2742全部賬戶期初借方余額合計(jì)=全部賬戶期初貸方余額合計(jì)

會(huì)計(jì)賬戶資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素短期借款

×××

實(shí)收資本

×××

會(huì)計(jì)等式★會(huì)計(jì)等式的相等關(guān)系通過(guò)各類相應(yīng)賬戶的余額合計(jì)得以體現(xiàn)?！锔鶕?jù)核算會(huì)計(jì)要素的要求設(shè)置。現(xiàn)金×××原材料×××應(yīng)付賬款×××資本公積×××2024/2/27432024/2/2744全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

1.收到投資者借：銀行存款400000

投資。貸：實(shí)收資本4000002.

歸還前欠貨借：應(yīng)付賬款50000

款。貸：銀行存款500003.用銀行存款借：固定資產(chǎn)100000

購(gòu)買(mǎi)設(shè)備。

貸：銀行存款1000004.

用盈余公積借：盈余公積80000

金轉(zhuǎn)增資本。貸：實(shí)收資本800005.

用商業(yè)匯票借：應(yīng)付賬款20000

抵付貨款。貸：應(yīng)付票據(jù)200006.

購(gòu)材料部分借：原材料15000

付款。貸：銀行存款10000

貸：應(yīng)付賬款50007.歸還借款、借：短期借款20000

償還貨款。借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款30000

合計(jì)695000=695000注意：

每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。重要啟示：全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，就是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額的分別匯總，因而必然相等借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)可根據(jù)賬戶的登記匯總獲得。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄2024/2/27452024/2/2746

第三節(jié)總分類核算和明細(xì)分類核算總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的登記

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一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的設(shè)置

1、總分類賬戶

是按照總分類科目設(shè)置的，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總括資料。也稱作總賬賬戶、一級(jí)賬戶?？偡诸愘~戶的名稱、核算內(nèi)容及使用方法通常由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。2024/2/27482、明細(xì)分類賬戶定義：是按照明細(xì)分類科目設(shè)置的，是