銀行會計（第五版） 課件 第3章 存款業(yè)務的核算

第三章存款業(yè)務的核算

本章的內容并不復雜，但卻是第一項業(yè)務核算，尤其是存款的利息計算。

學習重點與難點：

1.單位存款賬戶的種類

2.單位存款存入和支取的核算

3.活期儲蓄存款和定期整存整取儲蓄存款存入與支取的核算

4.存款利息的計算方法

存款是銀行以信用方式吸收各部門?各單位和個人的閑置和待用的貨幣資金的業(yè)務。存款是銀行重要的負債業(yè)務。從會計核算的角度，按吸收存款的對象將存款分為單位存款和個人存款（又稱儲蓄存款），因為國家對不同的存款采用不同的管理政策，這就決定了銀行對單位存款與對儲蓄存款的會計核算是不同的。

本章就依此將主要內容分為兩節(jié)進行存款業(yè)務核算的介紹。一節(jié)是單位存款業(yè)務的核算，一節(jié)是個人存款業(yè)務的核算。第一節(jié)單位存款業(yè)務的核算

單位存款是指具有法人營業(yè)執(zhí)照或社團登記的企業(yè)、機關、事業(yè)、團體、學校、部隊等閑置或待用資金的存款。按照現(xiàn)金管理規(guī)定，各單位暫時閑置的資金，除核定的現(xiàn)金庫存限額部分可保留現(xiàn)金以外，其余的要全部存入銀行，庫存現(xiàn)金不足限額的，從銀行提取。因此，單位在銀行的存款具有強制性，單位將資金存入銀行以后，可以通過該賬戶辦理資金收付，同其他單位進行結算，由銀行主動轉存或轉付。單位存款按照期限長短可以分為活期存款、定期存款、通知存款。一、存款賬戶的開立與管理（一）存款賬戶的種類存款賬戶按管理要求的不同劃分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。

1.基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付的需要而開立的銀行結算賬戶。基本存款賬戶是存款人的主辦賬戶。存款人日常經營活動的資金收付及其工資、獎金等現(xiàn)金的支取，應通過此賬戶辦理。

2.一般存款賬戶是存款人因借款或其他結算需要，在其基本存款賬戶開戶行以外的銀行營業(yè)機構開立的銀行結算賬戶。該賬戶可辦理存款人借款轉存、借款歸還、其他結算的資金收付?？梢赞k理現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。

3.專用存款賬戶是存款人按照法律、行政規(guī)則和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。該賬戶用于辦理各項專用資金的收付。

4.臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。該賬戶用于辦理臨時機構以及存款人臨時經營活動發(fā)生的資金收付。（二）開立賬戶的基本要求（三）賬戶的開立手續(xù)二、活期存款的核算單位活期存款存款存取的方式有兩種，即存取現(xiàn)金和轉賬存取。

（一）存入現(xiàn)金的核算單位存入現(xiàn)金時，填寫一式兩聯(lián)的現(xiàn)金繳款單，連同現(xiàn)金交銀行出納部門。出納部門審查憑證，點收現(xiàn)金，等級現(xiàn)金收入日記簿，符合簽章后，第一聯(lián)加蓋“現(xiàn)金收訖”章作為回單退交存款人，第二聯(lián)送會計部門，代現(xiàn)金收入傳票登記單位存款分戶賬。會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期存款——ХΧ單位戶（二）支取現(xiàn)金的核算單位向銀行支取現(xiàn)金時，簽發(fā)現(xiàn)金支票，在支票上加蓋預留銀行印鑒，送交會計部門。會計部門接到現(xiàn)金支票后，經審查無誤后，現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票登記分戶賬，交出納部門憑以付款。會計分錄為：

借：活期存款——ΧΧ單位戶貸：現(xiàn)金出納員根據現(xiàn)金支票登記現(xiàn)金付出日記簿，向取款人支付現(xiàn)金。（三）活期存款賬戶的內外賬務核對活期存款賬戶存取款頻繁，在銀行與單位之間的資金往來中，由于雙方記賬時間有先后以及發(fā)生技術性差錯等原因，會導致雙方賬務不相符等情況。因此，銀行與開戶單位之間就要定期或不定期地進行賬務核對。方式包括隨時對賬和定期對賬。

1.隨時對賬活期存款賬戶的賬頁記滿后和月度終了時，向開戶單位發(fā)送對賬單。開戶單位收到對賬單，進行逐筆勾對，如有不符，及時查找。

2.定期對賬每季度末和11月末，銀行向開戶單位填發(fā)一式兩聯(lián)“余額對賬單”，開戶單位核對后，將第一聯(lián)留存，第二聯(lián)加蓋預留銀行印鑒后退回銀行。如有不符，單位在對賬單回單聯(lián)注明，雙方查找處理。三、定期存款的核算單位如有在一定時期內閑置不用的資金，可在銀行辦理定期存款。定期存款是單位一次性存入款項并約定存期，到期支取本息的存款。該存款1萬元起存，不能提前支取，到期一次支取本息，且只能轉入活期存款賬戶，不能支取現(xiàn)金。（一）存入定期存款的核算單位存入定期存款時，按存款金額簽發(fā)活期存款賬戶轉賬支票較開戶銀行，銀行審查無誤后，以支票代轉賬借方傳票填寫一式三聯(lián)的“單位定期存款存單”，第一聯(lián)代定期存款轉賬貸方傳票，第二聯(lián)加蓋業(yè)務用公章和經辦人員名章后，作定期存款單據交存款人，第三聯(lián)代定期存款卡片賬。會計分錄為：借：活期存款——ΧΧ單位活期存款戶貸：定期存款——ΧΧ單位定期存款戶（二）支取定期存款的核算單位憑存單支取定期存款時，抽出卡片賬進行核對，無誤后，計算出利息，填制利息清單，在存單上加蓋“結清”戳記存單代定期存款轉賬借方傳票，卡片賬作附件，編制三聯(lián)特種轉賬傳票，一聯(lián)代利息支出科目轉賬借方傳票，一聯(lián)代活期存款賬戶轉賬貸方傳票，另一聯(lián)代收賬通知交存款人。會計分錄為：借：定期存款——ΧΧ單位定期存款戶應付利息——定期存款利息支出戶（或利息支出）貸：活期存款——ΧΧ單位活期存款戶四、單位其他存款（一）單位通知存款是存款人在存入款項時不約定存期，需要支取存款時提前通知銀行，按照約定的取款日期和金額支取款項的一種存款方式。（二）協(xié)定存款是存款人與銀行簽訂協(xié)定存款合同，約定結算賬戶的留存額度，超過約定留存額度部分的存款轉為協(xié)定存款，單獨計算計息積數(shù)并按協(xié)定存款利率計算利息的一種存款方式。

五、存款利息計算（一）利息計算一般規(guī)定

1.利息計算公式利息=本金х存期х利率其中，本金х存期為“積數(shù)”

2.計息要素的規(guī)定（1）存期存期是存款的時間，一般“算頭不算尾”,即存款日算利息，取款日不算利息。定期存款的存期，從存入日算到支取的前一日。存期一般按對年?對月計算，對年按360天，對月按30天。

活期存款的存期，按照實際天數(shù)計算，實際天數(shù)就是日歷天數(shù)，大月31天，小月30天，平月28天或29天。一般采用余額表或在賬頁上計算利息。

(2)利率利率用年利率（%），月利率（‰），日利率（?）表示。

年利率÷12=月利率月利率÷30=日利率注意：利率與存期的一致性。存期以年計算，用年利率；存期以月計算，用月利率；存期以日計算，用日利率定期存款的利息按存入日的利率計算，活期存款利息按結息日掛牌公告的活期利率計算。（3）利息計算累計計息積數(shù)以元位起計息，元位以下不計息。計算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。

（二）活期存款利息計算與核算

1.余額表計息法

2.賬頁計息法會計分錄為：借：利息支出——活期存款利息支出戶貸：單位活期存款——ΧΧ單位戶（三）定期存款利息計算單位定期存款按季結息，在結息日，根據每筆定期存款的金額，存期與對應的利率，本結息期的實際存期，計算應計利息。根據計算的利息額，編制轉賬借方傳票，轉賬貸方傳票。會計分錄為：

借：利息支出——定期存款利息支出戶貸：應付利息——定期存款利息支出戶單位支取定期存款支付利息的處理為：借：應付利息——定期存款利息支出戶貸：活期存款——XX單位戶第二節(jié)儲蓄存款業(yè)務核算

儲蓄存款的對象是城鄉(xiāng)居民，儲蓄存款的來源是居民個人的勞動所得，是城鄉(xiāng)居民的生活待用款和節(jié)余款。儲蓄業(yè)務的基礎工作主要是柜臺辦理存取款。做好儲蓄存款的會計核算工作對促進儲蓄業(yè)務的發(fā)展有著重要的意義。一、儲蓄業(yè)務管理及核算要求（一）儲蓄政策和原則我國對儲蓄一貫實行保護和鼓勵的政策儲蓄機構辦理儲蓄業(yè)務，必須遵循“存款自愿、取款自由、存款有息、為儲戶保密”的原則。（二）個人存款賬戶實名制自2000年4月1日開始，我國實行個人存款實名制。個人存款賬戶實名制，是指要求存款人到金融機構辦理各種本外幣存款時，要出示個人有效身份證件，使用身份證件上的姓名；金融機構應按規(guī)定進行核對，并登記身份證件上的姓名和號碼。二、儲蓄存款的種類（一）活期儲蓄是一種不固定存期，儲戶可以隨時存取的儲蓄存款。（二）定期儲蓄是一種儲戶在存款時約定存期，次或在存期內分次存入本金，到期整筆或分期平均支取本金或利息的儲蓄存款。定期儲蓄按款項存取特點分為：整存整取，零存整取，存本取息，整存零取。（三）定活兩便儲蓄是一種開戶時不確定存期，儲戶可以隨時提取，利率隨存期長短而變動的儲蓄存款。（四）其他儲蓄存款如：通存通兌，一卡通，一本通，電話銀行，借記卡，通知存款，協(xié)定存款等。三、活期儲蓄存款的核算（一）開戶與續(xù)存的核算

1.開戶的核算儲戶第一次存入活期儲蓄存款即開戶，儲戶填寫“活期儲蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金，身份證交接柜人員。存款憑條代現(xiàn)金收入傳票，會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：活期儲蓄存款——xx

存款人戶

2.續(xù)存的核算處理方法與開戶手續(xù)基本相同。（二）支取與銷戶的核算

1.支取的核算儲戶填寫“活期儲蓄取款憑條”，取款憑條代現(xiàn)金付出傳票，會計分錄為：借：活期儲蓄存款——xx存款人戶貸：現(xiàn)金

2.銷戶的核算儲戶將存款全部取清叫銷戶。儲戶應按存折（卡）上的最后余額填寫取款憑條。借：活期儲蓄存款——xx存款人戶利息支出——活期儲蓄利息支出戶貸：現(xiàn)金（如需代扣利息稅的處理：借：現(xiàn)金貸：其他應付款）（三）活期儲蓄存款的利息計算與核算活期儲蓄存款每季度結計利息。每季度末月20日為結息日。利息計算的方法是積數(shù)計息法。利息的會計核算為：借：利息支出貸：活期儲蓄存款如果需要代扣收利息稅，則：借：活期儲蓄存款貸：其他應付款

四、整存整取定期儲蓄存款的核算

整存整取定期儲蓄存款50元起存，多存不限，存期有3個月，半年，1年，2年，3年，5年幾個檔次。本金一次存入，由儲蓄機構發(fā)給存單，到期憑存單支取本息。儲戶也可以在存款時與銀行約定，當存款到期時自動轉存。整存整取定期儲蓄存款可以辦理提前支取既可以辦理全部提前支取，也可以辦理部分提前支取，但只能辦理一次部分提前支取。（一）開戶存入儲戶來開戶時，應填制“整存整取定期儲蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金一起交銀行。柜員收妥現(xiàn)金，開立打印“整存整取定期儲蓄存單”。加蓋業(yè)務公章交給儲戶憑以取款?？ㄆ~留存。以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票。

會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款——整存整取xx戶（二）支取整存整取儲蓄存款

1.到期和過期支取借：定期儲蓄存款——整存整取戶應付利息（利息支出）貸：現(xiàn)金

如需扣利息稅，則借：現(xiàn)金貸：其他應付款

2.提前支取（1）全部提前支取按支取日的活期儲蓄存款的利率計算利息，其余手續(xù)與到期支取相同。（2）部分提前支取只能辦理一次部分提前支取。

采用“滿付實收,更換存單的”方法處理。即：對原存單本金視同一次付出，并按規(guī)定計付提前支取部分的利息。對未支取的部分，按原存單的開戶日，存期，到期日利率等內容開立新存單。

會計分錄為：

借：定期儲蓄存款利息支出貸：現(xiàn)金

借：現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款

（三）整存整取儲蓄存款利息計算定期儲蓄存款的利息計算與單位定期存款利息計算規(guī)定相同。

定期儲蓄存款的存期一律按對年、對月、對日計算，無論大月、小月、平月和閏月，每月均按30天計算，全年按360天計算，不足一個月的零頭天數(shù)按實際日歷天數(shù)計算。1.原定存期內的利息計算整存整取儲蓄存款在原定存期內的利息計算，一律按存入日（即開戶日）掛牌公布的利率計付利息，存期內遇利率調整，也不分段計息。2.提前支取的利息計算整存整取儲蓄存款未到期，如果全部提前支取，按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息；部分提前支取的，提前支取的部分，按支取日的活期儲蓄存款利率計付利息，其余部分到期時，按原存入日的定期儲蓄存款利率計付利息。3.逾期支取的利息計算整存整取儲蓄存款逾期支取，除約定自動轉存的以外，逾期部分按支取日的活期儲蓄存款利率計付利息。五、零存整取儲蓄存款的核算零存整取儲蓄存款是存款時約定存期每月固定存入一定金額本金，到期一次支取本息的一種定期儲蓄。存期有1年，3年，5年3個檔次。

零存整取儲蓄存款每月存入一次，中途如有漏存，應在次月補齊，未補存的，到期支取時，按實存金額和實際存期計算利息。（一）開戶和續(xù)存

1.開戶

開戶時，由儲戶填制“零存整取定期儲蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金交銀行，柜員經點收無誤后，憑以開立零存整取存款存折，登記分戶賬和開銷戶登記簿，將分戶賬按所列賬號排列保管，以存款憑條代現(xiàn)金收入傳票轉賬。會計分錄為借：現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款——XX儲戶零存整戶2.續(xù)存續(xù)存時，柜員應以存折與分戶賬核對相符后，再按開戶手續(xù)辦理。續(xù)存中如有漏存，可于次月補存，但不得于第三個月補存。（二）支取零存整取儲蓄存款

1.到期支取到期支取時，儲戶將存折交銀行，柜員驗明存折為本行簽發(fā)并已到期，經賬折核對后，計算利息，注銷存折，登記分戶賬及開銷戶登記簿，在存折和分戶賬上加蓋“結清”戳記，以存折代現(xiàn)金付出傳票。會計分錄為：借：定期儲蓄存款——零存整取XX人戶利息支出貸：現(xiàn)金如需扣利息稅，則借：現(xiàn)金貸：其他應付款2.過期支取儲戶過期支取零存整取定期存款時，除按規(guī)定計算到期和過期利息外，其余手續(xù)與到期支取相同。

3.提前支取零存整取定期儲蓄只能全部提前支取不辦理部分提前支取。除按規(guī)定計算利息外，其余手續(xù)與到期支取相同。（三）利息計算零存整取定期儲蓄存款是逐月存入，余額逐月增加而不是固定余額，因此存期到期通常采用月積數(shù)計息法或固定積數(shù)計息法計算利息。

1.固定積數(shù)法適用于儲戶逐月存入，中間無漏存，且每期存入的金額固定不變的情況。先計算出每元存款存滿約定的存期，按規(guī)定利率計算出應支付的利息作為基數(shù)，到期支取時，以每元存款利息基數(shù)乘以最后的存款余額得出應付利息。應付利息=每元利息基數(shù)×最后余額每元利息基數(shù)=[1元×（1+存期月數(shù)）]÷2×月利率例：儲戶張某2012年1月1日來行存入1年期零存整取定期儲蓄存款，每月存入1，000元，中間無漏存。開戶日利率1.98%，張某于2013年1月1日來行支取。

2.月積數(shù)計息法根據零存整取儲蓄分戶賬的余額，按月計算月積數(shù)，到期支取時，將各月積數(shù)累計，根據累計月積數(shù)乘以月利率，即為到期利息。

零存整取儲蓄存款提前支取，按實際存期計算月積數(shù)，按支取日的活期儲蓄存款利率計算利息。過期支取，過期部分利息按實存余額和支取日活期儲蓄存款利率計算。采用月積數(shù)計息法，提前支取和過期支取的存期按對月計算，不足對月的不計息。六、存本取息儲蓄存款的核算存本取息定期儲蓄存款是一種一次存入本金，分次支取利息，到期支取本金的定期儲蓄存款。起存金額5，000元，存期分為1年，3年，5年3個檔次。開戶時儲戶將本金一次存入，支取利息期次可與銀行商定為1個月或幾個月一次，銀行按本金和約定存期計算好分次應付利息，儲戶憑存單分期取息，到期支取全部本金。如到取息日未取息，以后可隨時支取。（一）開戶儲戶申請開戶時，填寫“存本取息存款憑條”和現(xiàn)金交銀行，柜員檢查憑條內容清點現(xiàn)金；按儲戶約定的支息期限，根據本金，存期，利率和支取利息次數(shù)，計算每次應付利息金額，打印存單交儲戶，其余手續(xù)與整存整取儲蓄存款相同。

會計分錄為：借：現(xiàn)金貸：定期儲蓄存款——

存本取息戶（二）支取利息存期內儲戶按約定的時間支取利息時，填交“存本取息取息憑條”，審核無誤支付利息。會計分錄為：借：利息支出貸：現(xiàn)金如需扣利息稅，則借：現(xiàn)金貸：其他應付款（三）到期支取存款到期，儲戶支取最后一次利息的手續(xù)同前，本金憑存單支取。借：定期儲蓄存款利息支出貸：現(xiàn)金如需扣利息稅，則借：現(xiàn)金貸：其他應付款（四）提前支取只辦