農(nóng)機(jī)作業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算課件

農(nóng)村農(nóng)機(jī)作業(yè)股份合作社會(huì)計(jì)

核算方法會(huì)計(jì)的基本知識(shí)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，是對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（在價(jià)值上體現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)）進(jìn)行核算和監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)：

1.以憑證為依據(jù)（如發(fā)票、領(lǐng)料單、工程決算單）（取得）憑證---審核（無(wú)誤）---核算（依據(jù)）

2.以貨幣為主要計(jì)量尺度（實(shí)物量和工作量為輔）

3.對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映憑證----帳簿----報(bào)表會(huì)計(jì)核算的假設(shè)（或前提）會(huì)計(jì)主體

持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)期間貨幣計(jì)量會(huì)計(jì)核算一般原則客觀性原則：真實(shí)、完整、可靠一致性原則：會(huì)計(jì)處理方法前后一致及時(shí)性原則：不得拖后或提前。應(yīng)收應(yīng)付制原則：是以收入和費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入本期為標(biāo)準(zhǔn)確定本期收入和支出的一種原則。配比原則：當(dāng)期收入與成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)配比。會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)：會(huì)計(jì)主體擁有或控制的以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)。負(fù)債：會(huì)計(jì)主體承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。包括流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債。所有者權(quán)益：投資人對(duì)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。收入：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（機(jī)械整地、播種、中耕、收割、農(nóng)田運(yùn)輸?shù)龋?、其他業(yè)務(wù)收入（油料的銷售、閑置農(nóng)機(jī)的出租、農(nóng)副產(chǎn)品加工、農(nóng)田基本建設(shè)等

）、營(yíng)業(yè)外收入（固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入

）。費(fèi)用：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的耗費(fèi)。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。利潤(rùn)：一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

稱為會(huì)計(jì)恒等式，反映三個(gè)會(huì)計(jì)要素的數(shù)量關(guān)系，反映資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是會(huì)計(jì)記錄的出發(fā)點(diǎn)與歸宿，也是設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬與編制會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算方法建立的理論基礎(chǔ)。收入–費(fèi)用=利潤(rùn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入科目設(shè)置科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目。五類科目：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

(一)資產(chǎn)類順序號(hào)編號(hào)名稱11001現(xiàn)金21002銀行存款31131應(yīng)收賬款41133其他應(yīng)收款51135專項(xiàng)應(yīng)收款61141壞賬準(zhǔn)備71151預(yù)付賬款81211原材料91231低值易耗品101301待攤費(fèi)用111501固定資產(chǎn)121502累計(jì)折舊131603在建工程141701固定資產(chǎn)清理151901長(zhǎng)期待攤費(fèi)用161911待處理財(cái)產(chǎn)損溢(二)負(fù)債類172101短期借款182121應(yīng)付賬款192131預(yù)收賬款202151應(yīng)付工資212153應(yīng)付福利費(fèi)222161應(yīng)付股利232181其他應(yīng)付款242191預(yù)提費(fèi)用252301長(zhǎng)期借款(三)所有者權(quán)益類263101實(shí)收資本273111資本公積283121盈余公積

312101法定盈余公積

312103法定公益金293131本年利潤(rùn)303141利潤(rùn)分配

314101彌補(bǔ)以前年度虧損

314102提取法定盈余公積

314103提取法定公益金

314104應(yīng)付股利

314105未分配利潤(rùn)(四)成本類314101主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(五)損益類325101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入335102其他業(yè)務(wù)收入345301營(yíng)業(yè)外收入355405其他業(yè)務(wù)支出365502管理費(fèi)用375503財(cái)務(wù)費(fèi)用385601營(yíng)業(yè)外支出會(huì)計(jì)核算方法設(shè)置賬戶：復(fù)式記賬：借貸記賬法填制和審核會(huì)計(jì)憑證：登記賬簿：按發(fā)生順序，分門別類記入賬簿成本計(jì)算：財(cái)產(chǎn)清查：編制會(huì)計(jì)報(bào)表：會(huì)計(jì)核算方法之間的關(guān)系

（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理程序）賬戶設(shè)置賬戶，是以管理需要與會(huì)計(jì)信息使用者的具體要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的再分類，并賦予每一個(gè)類別以名稱及相應(yīng)的結(jié)構(gòu)。T型（丁字）賬戶的基本結(jié)構(gòu)左方（借方）賬戶名稱右方（貸方）

T型（丁字）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

實(shí)際工作中,帳戶基本結(jié)構(gòu):某些賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、原材料、固定資產(chǎn)等，僅有總括信息是不夠的，必須將賬戶進(jìn)行分級(jí)，如二級(jí)、三級(jí)明細(xì)賬戶。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：賬戶之間的相互依存的應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系。借：現(xiàn)金100

貸：銀行存款100會(huì)計(jì)分錄：指明應(yīng)記入賬戶的名稱，應(yīng)借、應(yīng)貸的方向及金額所做的記錄，簡(jiǎn)稱分錄，在我國(guó)通過(guò)記賬憑證進(jìn)行。借：現(xiàn)金2000

貸：銀行存款2000

對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在記賬之前，首先編制會(huì)計(jì)分錄，然后記入有關(guān)賬戶。，這樣就可以事先確認(rèn)應(yīng)記入的賬戶，應(yīng)登記的方向和金額以便于按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間順序記賬。賬戶的試算平衡試算平衡表：

1.所有賬戶期初借方余額之和應(yīng)等于所有賬戶期初貸方余額之和。

2.所有賬戶借方發(fā)生額之和應(yīng)等于所有賬戶貸方發(fā)生額之和。

3.所有賬戶期末借方余額之和應(yīng)等于所有賬戶期末貸方余額之和。

4.試算平衡能核查出賬戶的錯(cuò)誤，但不能試算出賬戶記錄的所有錯(cuò)誤，如漏記，重復(fù)登記。賬戶的平行登記賬戶按照對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容反映的詳細(xì)程度，可劃分為總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶?？偡诸愘~戶是按一級(jí)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的賬戶；明細(xì)分類賬戶是對(duì)總分類賬戶所做的更詳細(xì)的分類，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、實(shí)收資本等?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶應(yīng)進(jìn)行平行登記。二者登記的期間、借貸方向、金額應(yīng)一致。借貸記賬法借貸記賬法屬于復(fù)式記賬法的一種。借貸記賬法的規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。借：銀行存款10000

貸：現(xiàn)金10000

借：原材料600

待攤費(fèi)用400

貸：銀行存款1000

借：本年利潤(rùn)13000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10000

其他業(yè)務(wù)成本2000

營(yíng)業(yè)外支出1000規(guī)則的解釋：

1.任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，至少會(huì)同時(shí)導(dǎo)致兩個(gè)賬戶發(fā)生變化。

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，所記入的賬戶必須至少包含一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶，也可以是一借多貸或一貸多借、多借多貸。

3.不管借方、貸方各自涉及多少個(gè)賬戶，借貸金額合計(jì)數(shù)是相等的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第一種

增加增加增加增加第二種減少減少減少減少第三種增加減少第四種增加減少增加減少增加減少減少增加會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，據(jù)以動(dòng)機(jī)賬簿的一種具有法律效力的書(shū)面證明文件。會(huì)計(jì)憑證按填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。

1.原始憑證：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的，是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。如：收據(jù)、發(fā)票、銀行收、付款通知單、結(jié)算憑證、領(lǐng)料單、工資結(jié)算匯總表、

發(fā)料匯總表等（外來(lái)與自制）。原始憑證經(jīng)會(huì)計(jì)人員審核后，對(duì)于符合要求的原始憑證應(yīng)及時(shí)編制記賬憑證并登記賬簿。2.記賬憑證：根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表用會(huì)計(jì)科目和借貸記賬法加以歸類整理的、直接作為記賬依據(jù)的憑證。記賬憑證按內(nèi)容不同，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿是具有一定格式、相互連接的賬頁(yè)所組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，序時(shí)、分類、連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。會(huì)計(jì)賬簿與賬戶聯(lián)系與區(qū)別：

1.二者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致。

2.賬戶只是在賬簿中按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的戶頭，而賬簿可以連續(xù)、系統(tǒng)的記

錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是積累、儲(chǔ)存經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息資料的簿籍。賬簿分類：

1.按用途分為日記賬、分類賬、備查賬。

2.按外表形式分為訂本賬、活頁(yè)賬、卡片賬。

3.按賬頁(yè)格式分為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式賬簿登記具體規(guī)則：1.記賬時(shí)應(yīng)使用鋼筆和藍(lán)黑墨水書(shū)寫，紅墨水一般只能在結(jié)賬、劃線、改錯(cuò)和沖賬時(shí)使用。2.連續(xù)登記，不得隔頁(yè)跳行及隨意涂改。3.數(shù)字靠行格的底線書(shū)寫，占全行格的2/3要清晰、均勻。4.賬頁(yè)登滿時(shí)，要辦理轉(zhuǎn)頁(yè)手續(xù)。5.年度開(kāi)始時(shí)，將有關(guān)賬簿各賬戶上年年終金額轉(zhuǎn)到新賬簿有關(guān)賬頁(yè)的第一行。并于摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”。錯(cuò)賬更正：

1.劃線更正法：結(jié)帳前，文字或數(shù)字錯(cuò)誤時(shí)使用。錯(cuò)誤的數(shù)字應(yīng)全部劃線更正，并蓋章。

2.紅字更正法：記賬憑證應(yīng)借、貸科目或金額發(fā)生錯(cuò)誤，并已登記入賬，先用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證沖消原有錯(cuò)誤記錄，再用藍(lán)字填制正確的記賬憑證，重新登記入賬。3.補(bǔ)充登記法：記賬后，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、貸科目正確，且錯(cuò)誤金額小于正確金額，可按差額用藍(lán)字填一張記賬憑證，以此補(bǔ)充登記入賬。例如：從銀行提取現(xiàn)金10000元借：現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000補(bǔ)充：借：現(xiàn)金9000

貸：銀行存款9000結(jié)賬包括對(duì)各類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)。其中損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額，所以稱為虛賬戶；資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后有余額，所以稱為實(shí)賬戶。結(jié)賬時(shí)，對(duì)跨期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整（如待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、累計(jì)折舊、壞賬準(zhǔn)備），編制調(diào)整分錄，然后結(jié)算出有關(guān)賬戶的本期借貸發(fā)生額和余額。為編制會(huì)計(jì)報(bào)表做準(zhǔn)備。不允許為了趕編會(huì)計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬，也不允許先編會(huì)計(jì)報(bào)表而后結(jié)賬。虛賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)一般于每月末、每年末進(jìn)行結(jié)賬。為了醒目，便于看賬，月結(jié)時(shí)，可在“本月發(fā)生額”一行數(shù)字的上面和下面同時(shí)劃一條紅線；年結(jié)時(shí)，可在“本年發(fā)生額”一行數(shù)字的上面劃一條紅線，下面劃兩條平行紅線，表示封賬。在會(huì)計(jì)上，結(jié)賬時(shí)劃的一條紅線稱為計(jì)算線，劃的兩條平行紅線稱為結(jié)束線。對(duì)賬對(duì)賬是通過(guò)賬項(xiàng)的逐筆核對(duì)以及按期編制總分類賬戶發(fā)生額和余額對(duì)照表、明細(xì)分類賬戶發(fā)生額和余額明細(xì)對(duì)照表進(jìn)行。

1.賬證核對(duì)：賬簿與憑證核對(duì)

2.賬賬核對(duì)：賬簿與賬簿核對(duì)（總賬與明細(xì)賬）

3.賬實(shí)核對(duì)：賬存與實(shí)存核對(duì)（如現(xiàn)金）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告資

產(chǎn)

負(fù)

債

表利潤(rùn)表利潤(rùn)分配表資

產(chǎn)

負(fù)

債

表利潤(rùn)表利潤(rùn)分配表

主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例

一、流動(dòng)資產(chǎn)l．收到實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入

借：銀行存款(或現(xiàn)金)1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10002．收到應(yīng)收款項(xiàng)借：銀行存款(或現(xiàn)金)1000

貸：應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù))10003．因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額借：其他應(yīng)收款800

丁一(按借款人設(shè)明細(xì))

貸：現(xiàn)金800收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)借：現(xiàn)金(按實(shí)際收回的現(xiàn)金)100

管理費(fèi)用(按應(yīng)報(bào)銷的金額)700

貸：其他應(yīng)收款(按實(shí)際借出的現(xiàn)金)8004．收到銀行存款利息：借：銀行存款400

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用4005．收到供應(yīng)單位因不履行合同而賠償損失的存款借：銀行存款貸：營(yíng)業(yè)外收入6．將款項(xiàng)匯往采購(gòu)地開(kāi)立采購(gòu)專戶借：其他貨幣資金貸：銀行存款7．交納其他應(yīng)付款項(xiàng)（應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)）借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款8．支付購(gòu)買物資的價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)借：原材料貸：銀行存款(或現(xiàn)金)9．支付供應(yīng)單位各種款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款10．支付外購(gòu)燃料費(fèi)借：原材料—燃料費(fèi)貸：銀行存款11．支付職工工資借：應(yīng)付工資（按人員設(shè)明細(xì)）貸：現(xiàn)金12．購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款13．購(gòu)入工程用物資借：在建工程(專用材料、專業(yè)設(shè)備)

貸：銀行存款應(yīng)付賬款工程完工后，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程為購(gòu)置需要安裝的大型設(shè)備而預(yù)付款借：在建工程(預(yù)付大型設(shè)備款)

貸：銀行存款收到設(shè)備并補(bǔ)付設(shè)備價(jià)款借：在建工程(設(shè)備的實(shí)際成本)

貸：銀行存款(補(bǔ)付的價(jià)款)14．支付待領(lǐng)工資、暫存款和其他應(yīng)付款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款貸：現(xiàn)金銀行存款15．支付主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出貸：現(xiàn)金銀行存款16．發(fā)放現(xiàn)金股利（分紅）借：應(yīng)付股利貸：現(xiàn)金存貨1.購(gòu)入物資，在支付價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：原材料貸：銀行存款現(xiàn)金2．收到已經(jīng)預(yù)付貨款的物資后借：原材料貸：預(yù)付賬款3．由運(yùn)輸部門以自備工具，將外購(gòu)物資運(yùn)回企業(yè)，計(jì)算購(gòu)入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)借：原材料貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等4．向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他應(yīng)沖減物資采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證借：應(yīng)付賬款其他應(yīng)收款貸：原材料5．盤盈的物資，按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢6．出售物資借：銀行存款應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料7．一次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用借：有關(guān)科目（如管理費(fèi)用）貸：低值易耗品報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本費(fèi)用借：原材料等貸：管理費(fèi)用8．分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)借：待攤費(fèi)用貸：低值易耗品攤銷時(shí)借：有關(guān)科目（如管理費(fèi)用）貸：待攤費(fèi)用報(bào)廢時(shí)，殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本費(fèi)用借：原材料貸：有關(guān)科目

固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)增減1．購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款2．自行建造完成的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程3．投資者投入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本4．盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢__待處理固定資產(chǎn)損溢5．盤虧的固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢(賬面價(jià)值)

累計(jì)折舊(已提折舊)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

貸：固定資產(chǎn)(賬面原價(jià))6．出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)賬面價(jià)值)

累計(jì)折舊(已提折舊)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

貸：固定資產(chǎn)(賬面原價(jià))(二)固定資產(chǎn)折舊按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（農(nóng)機(jī)具、場(chǎng)、庫(kù)、棚）管理費(fèi)用（辦公用房屋及設(shè)備）其他業(yè)務(wù)支出貸：累計(jì)折舊(三)固定資產(chǎn)清理1．出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)賬面價(jià)值)

累計(jì)折舊(已提折舊)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)

貸：固定資產(chǎn)(賬面原價(jià))

清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款2．收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理3．應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司或過(guò)失人名稱貸：固定資產(chǎn)清理4．固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益5．固定資產(chǎn)清理后的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn)清理三、待處理財(cái)產(chǎn)損溢（一）待處理財(cái)產(chǎn)收溢1．盤盈的各種材料、固定資產(chǎn)等借：原材料固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊2．流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用3．固定資產(chǎn)的盤盈轉(zhuǎn)銷借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈（二）待處理財(cái)產(chǎn)損失1．盤虧、毀損的各種材料、固定資產(chǎn)等借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：原材料固定資產(chǎn)2．流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損轉(zhuǎn)銷應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償借：原材料其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢剩余凈損失，屬于非常損失部分借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3．固定資產(chǎn)盤虧轉(zhuǎn)銷借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢4．物資在運(yùn)輸途中的短缺與損耗屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)的損失借：應(yīng)付賬款其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢四、結(jié)算資金（一）應(yīng)收、應(yīng)付賬款1．發(fā)生的應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2．收回應(yīng)收賬款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款3．發(fā)生的應(yīng)付賬款借：原材料貸：應(yīng)付賬款（二）預(yù)付、預(yù)收賬款1．因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)借：預(yù)付賬款4000

貸：銀行存款40002．收到所購(gòu)物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額借：原材料4500（3700）貸：預(yù)付賬款4500（3700）

3．補(bǔ)付款項(xiàng)借：預(yù)付賬款500

貸：銀行存款5004．退回多付的款項(xiàng)借：銀行存款300

貸：預(yù)付賬款3005．將預(yù)計(jì)不能收到所購(gòu)貨物的預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入4000

貸：預(yù)付賬款40006．按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款7．提供勞務(wù)，收到預(yù)收款借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8．接受勞務(wù)方補(bǔ)付貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款9．退回多付貨款借：預(yù)收賬款貸：銀行存款（三）其他應(yīng)收、應(yīng)付賬款1．發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)（賠、罰款、墊付款、租金、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入）借：其他應(yīng)收款貸：有關(guān)科目（其他營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入）2．收回各種應(yīng)收款項(xiàng)借：有關(guān)科目（現(xiàn)金、銀行存款）貸：其他應(yīng)收款3．發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)（租金，保證金）借：銀行存款管理費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款4．支付各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（或現(xiàn)金）（四）壞賬準(zhǔn)備（采用備抵法核算壞賬損失）

1．提取壞賬準(zhǔn)備（年末應(yīng)收賬款余額的3%）借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)小于壞賬準(zhǔn)備賬面余額的差額借：壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用2．對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3．已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備舉例某合作社2003年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2003年末應(yīng)收賬款余額為120000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為3%，則2003年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為：

120000×3%=3600元借：管理費(fèi)用3600

貸：壞賬準(zhǔn)備36002004年11月，發(fā)現(xiàn)有1600元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，按規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備1600

貸：應(yīng)收賬款16002004年12月31日，應(yīng)收賬款余額為140000元，按本年年末應(yīng)收賬款余額應(yīng)保持的壞賬準(zhǔn)備金額為：140000×3%=4200元年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為：3600-1600=2000元本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額為：

4200-2000=2000元借：管理費(fèi)用2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000公式：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額

=當(dāng)期期末應(yīng)收賬款余額×3%-“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額當(dāng)期期末應(yīng)收賬款余額×3%的金額大于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，按差額提取壞賬準(zhǔn)備。借：管理費(fèi)用

貸：壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期期末應(yīng)收賬款余額×3%的金額小于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，按差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用當(dāng)期期末應(yīng)收賬款余額×3%的金額等于“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額，不做賬務(wù)處理。五、負(fù)債(一)短期借款1．借入短期借款借：銀行存款貸：短期借款2．預(yù)提短期借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用3.實(shí)際支付短期借款利息借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款4.歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款舉例2003年7月1日，向銀行貸款100000元，期限6個(gè)月，月利息率3%，到期一次還本付息。（1）7月1日，貸款時(shí)借：銀行存款100000

貸：短期借款100000（2）7—11月（5個(gè)月）每個(gè)月末預(yù)提借款利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：預(yù)提費(fèi)用3000（3）12月還本付息時(shí)借：預(yù)提費(fèi)用15000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

貸：銀行存款18000

同時(shí)，借：短期借款100000

貸：銀行存款100000(二)應(yīng)付工資1.向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資借：現(xiàn)金貸：銀行存款2.發(fā)放工資借：應(yīng)付工資貸：現(xiàn)金3.從應(yīng)付工資中扣除各種款項(xiàng)（如未領(lǐng)的工資）借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)付款4．職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款5．月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用在建工程貸；應(yīng)付工資(三)長(zhǎng)期借款1.借入長(zhǎng)期借款借：銀行存款在建工程固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期借款2.歸還長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款六、所有者權(quán)益(一)實(shí)收資本

1.國(guó)家以農(nóng)業(yè)機(jī)械投資及農(nóng)戶按每畝耕地出資部分借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際農(nóng)業(yè)機(jī)械設(shè)明細(xì)）現(xiàn)金貸：實(shí)收資本（按農(nóng)戶設(shè)明細(xì)）2．有機(jī)戶以機(jī)械設(shè)備及現(xiàn)金投入的資本借：固定資產(chǎn)銀行存款或現(xiàn)金貸：實(shí)收資本3．村集體或其他投資者投資建設(shè)的場(chǎng)、庫(kù)、棚投入的資本借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本實(shí)收資本核算舉例2003年8月，永發(fā)村農(nóng)機(jī)股份合作社成立，成立時(shí)收到國(guó)家以價(jià)值100萬(wàn)元的農(nóng)業(yè)機(jī)械投資，永發(fā)村共有土地10000畝，農(nóng)戶2000戶，每個(gè)農(nóng)戶每畝耕地出資5元，其中農(nóng)戶馬超承包田面積為40畝；有機(jī)戶4戶，以自有的農(nóng)機(jī)投資，凈值及出資額分別列示如下：

有機(jī)戶姓名

農(nóng)機(jī)名稱

凈值

出資額（凈值的5%）

劉備

72馬力拖拉機(jī)200001000張飛

22馬力四輪10000500關(guān)羽

12馬力手扶3000150趙云

12馬力手扶3000150合計(jì)

------------360001800

此外，社會(huì)自愿參股者魯肅以凈值20000元推土機(jī)投資參股。要求：1.計(jì)算每股價(jià)格2.計(jì)算農(nóng)戶馬超所擁有的股數(shù)3.計(jì)算每一有機(jī)戶股數(shù)4.計(jì)算社會(huì)自愿投資者股數(shù)5.計(jì)算實(shí)收資本總額6.進(jìn)行賬務(wù)處理參照核算辦法第34條：1.每股價(jià)格=國(guó)家投資總額÷村實(shí)有耕地畝數(shù)

=1000000÷10000=100元2.

農(nóng)戶馬超擁有的股數(shù)=農(nóng)戶承包田面積（畝）+（農(nóng)戶承包田面積（畝）×每畝個(gè)人出資額/單股價(jià)格）

=40+40×5÷100

=42股3.計(jì)算每一有機(jī)戶股數(shù)劉備擁有的股數(shù)=（參股的農(nóng)業(yè)機(jī)械凈值+有機(jī)戶貨幣出資額）/單股價(jià)格

=（20000+1000）÷100

=210股

張飛擁有的股數(shù)=（參股的農(nóng)業(yè)機(jī)械凈值+有機(jī)戶貨幣出資額）/單股價(jià)格

=（10000+500）÷100

=105股關(guān)羽擁有的股數(shù)=（參股的農(nóng)業(yè)機(jī)械凈值+有機(jī)戶貨幣出資額）/單股價(jià)格

=（3000+150）÷100

=31.5股

趙云擁有的股數(shù)=（參股的農(nóng)業(yè)機(jī)械凈值+有機(jī)戶貨幣出資額）/單股價(jià)格

=（3000+150）÷100

=31.5股4.社會(huì)自愿投資者魯肅的股數(shù)=所投入的貨幣或固定資產(chǎn)凈值/單股價(jià)格

=20000÷100=200股

5.計(jì)算實(shí)收資本總額實(shí)收資本總額=

國(guó)家投入資金總額+農(nóng)戶個(gè)人每畝出資額×耕地面積+有機(jī)戶投入的農(nóng)業(yè)機(jī)械凈值+有機(jī)戶貨幣出資額+社會(huì)自愿參股者投入的貨幣資金或固定資產(chǎn)凈值

=1000000+5×10000+36000+1800

+20000=1000000+50000+5780=1107800元6.賬務(wù)處理：總賬：借：固定資產(chǎn)1056000

現(xiàn)金51800

貸：實(shí)收資本1107800明細(xì)賬

借：固定資產(chǎn)

——聯(lián)合收割機(jī)001型700000

——東風(fēng)汽車140型300000

——72馬力拖拉機(jī)20000

——22馬力四輪10000

——12馬力手扶6000

現(xiàn)金51800

貸：實(shí)收資本

——

農(nóng)戶馬超4200（參股數(shù)42股×每股價(jià)格100）

——

農(nóng)戶……….…..

——

有機(jī)戶劉備2100

——有機(jī)戶張飛10500

——有機(jī)戶關(guān)羽3150

——有機(jī)戶趙云3150

——

社會(huì)投資者魯肅20000（二）資本公積1.接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價(jià)值借：有關(guān)科目貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備2.接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額借：現(xiàn)金(或銀行存款)

貸：資本公積3.收到國(guó)家拔入的專門撥款，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（三）盈余公積1.提取盈余公積借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——提取法定公益金貸：盈余公積——法定盈余公積

——法定公益金2.用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：盈余公積貸：應(yīng)付股利七、成本和費(fèi)用（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1.月份終了，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：原材料(燃料、低值易耗品等)

應(yīng)付工資累計(jì)折舊（農(nóng)機(jī)具、場(chǎng)、庫(kù)、棚）預(yù)提費(fèi)用—大修理

—輪胎銀行存款（按實(shí)際發(fā)生支付）2.支付大修理和輪胎費(fèi)用時(shí)借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款

3．期末，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本成本核算舉例2003年8月，某合作社成立，9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1.國(guó)家投入的一臺(tái)甲聯(lián)合收割機(jī)（賬面價(jià)值為350000元，預(yù)計(jì)凈殘值率10%，預(yù)計(jì)總工作量100000標(biāo)畝）到田間作業(yè)，作業(yè)量共計(jì)1000標(biāo)畝。每標(biāo)畝作業(yè)收費(fèi)10元。

2.機(jī)車作業(yè)過(guò)程中，實(shí)際消耗油料費(fèi)用500元。

3.收割機(jī)駕駛員工資1000元，尚未支付。4.場(chǎng)、庫(kù)、棚（賬面價(jià)值60300元，預(yù)計(jì)期滿殘值300元）按20年計(jì)提折舊。5.與作業(yè)有關(guān)的其他物料消耗（手套、工作服等）200元。要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、收入的核算。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算

1.機(jī)車折舊費(fèi)：每一工作量折舊額=原價(jià)×（1-凈殘值率）÷總工作量

=350000×（1-10%）÷100000=3.15元月折舊額=當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

=1000×3.15=315元

2.油料費(fèi)：500元3.人工費(fèi)用：1000元

4.場(chǎng)、庫(kù)、棚折舊費(fèi)：年折舊費(fèi)=（60300-300）÷20=3000元月折舊費(fèi)=3000÷12=250元

5.其他物料消耗：200元9月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=315+500+1000+250+200=2265元賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2265

貸：原材料700

應(yīng)付工資1000

累計(jì)折舊565主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=1000×10=10000元賬務(wù)處理：借：現(xiàn)金（或銀行存款）10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000(二)其他業(yè)務(wù)支出1.發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出貸：銀行存款應(yīng)付工資其他應(yīng)付款2.期末，將“其他業(yè)務(wù)支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借：本年利潤(rùn)貸：其他業(yè)務(wù)支出（三）管理費(fèi)用1．發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用（按費(fèi)用