2022年《職業(yè)能力綜合測》預測試題2

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問答題（共19題，共19分）

1.資料（一）

A石油服務集團股份有限公司（以下簡稱A集團）是一家集油氣田鉆采設備、油井服務設備、完井設備、天然氣輸送設備、天然氣液化設備的研發(fā)制造、油氣開采及深加工、油田工程技術服務于一體的國際化綜合性上市企業(yè)集團。適用的企業(yè)所得稅稅率是25%。A集團擁有的尖端設備與技術已在全球40多個國家和地區(qū)成功應用。其股權結構如下：

A集團是恒悅會計師事務所的常年審計客戶，恒悅會計師事務所委派注冊會計師丁俊擔任A集團2022年財務報表審計項目合伙人。此外，恒悅會計師事務所還分別接受A集團部分子公司的委托審計其2022年度財務報表，并分別出具審計報告。A集團2022年度的企業(yè)所得稅匯算清繳日是2022年4月20日。2022年度的財務報表于2022年4月30日對外報出。

近年來，A集團生產(chǎn)的主要設備產(chǎn)品市場競爭激烈，2022年第一季度，A集團與主要的幾個大客戶合同到期，在收款方式上與A集團進行商議，由原來的預收款方式修改為賒銷方式，定期（每半年一次）結算。2022年年末，有幾個大客戶均出現(xiàn)不同程度的財務困難。

A集團工程所需原材料的生產(chǎn)、銷售由B集團負責管理。A集團根據(jù)B集團下發(fā)的計劃組織生產(chǎn)，內(nèi)銷所產(chǎn)材料給B集團及A集團的子公司，內(nèi)銷交易頻繁，且金額巨大。

由于油氣深加工產(chǎn)品市場競爭激烈，該類產(chǎn)品出現(xiàn)產(chǎn)能過剩的情況，期末存貨余額占A集團資產(chǎn)總額的比重較高，且增長較快。A集團對該情況未做任何會計處理。

A集團在2022年開始將發(fā)展的目光投向海外市場。2022年下半年，A集團在美國收購了一家油氣設備生產(chǎn)及開采企業(yè)，該企業(yè)成為A集團第一家境外子公司。該境外子公司按照美國公認會計原則編制財務報表，記賬本位幣為美元。

A集團內(nèi)部審計機構的負責人由A集團首席執(zhí)行官張某兼任。2022年初，A集團啟用存貨信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原手工控制程序半年。由于同時運行兩個流程對A集團相關部門人員的工作量影響很大，3個月后A集團決定提前停用原手工流程。A集團的存貨采用實際成本計價。

為了緩解資金緊張壓力，A集團將上半年收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)，并將部分大額的應收賬款打包出售給銀行。同時，A集團決定在2022年年底進行新一輪的籌資，用于新產(chǎn)品的研究和開發(fā)。

資料（二）

注冊會計師在審計過程中注意到以下與投資有關的業(yè)務：

(1)2022年1月1日A集團以銀行存款12000萬元取得F公司100%的股權，當日F公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為10000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。2022年1月1日，A集團轉讓F公司60%的股權，出售取得價款9000萬元存入銀行，轉讓后A集團對F公司的持股比例為40%，能對其施加重大影響。處置日，剩余股權的公允價值為6000萬元。出售時的賬面余額仍為12000萬元，未計提減值準備，于當日辦理完畢股權劃轉手續(xù)。當日F公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為13000萬元，自投資日至處置日F公司共實現(xiàn)凈利潤2600萬元，持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值升值400萬元。除上述事項外，F(xiàn)公司未發(fā)生其他影響所有者權益的交易或事項。A集團按凈利潤的10%提取盈余公積。假定A集團未分配現(xiàn)金股利。處置日，A集團個別財務報表按照權益法核算的長期股權投資為4800萬元；合并財務報表中確認投資收益為2400萬元。

(2)2022年7月10日，A集團與G公司共同出資設立H公司，其中A集團持股51%，G公司持股49%。按照公司章程規(guī)定，公司董事會由9名董事組成，其中A集團委派5名董事，G公司委派4名董事；特定事項需由全體董事一致表決通過。特定事項包括H公司單項交易超過1500萬元的采購、轉讓、出售、出租或以其他方式處置任何資產(chǎn)，簽訂、實質(zhì)性修改、解除或終止任何重大合同以及年度計劃。A集團將H公司納入2022年合并財務報表。

資料（三）

集團項目組針對A集團2022年度審計業(yè)務，制定了總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄

如下：

(1)1公司是A集團2022年2月1日新設立的全資子公司。經(jīng)初步了解，負責I公司審計的組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求。集團項目組擬通過參與組成部分注冊會計師對I公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。

(2)集團項目組采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式確定各個組成部分的重要性，以使組成部分確認的重要性的匯總數(shù)，不高于集團財務報表整體重要性。

(3)J公司是A集團的全資子公司?？紤]到J公司的各項基準比例均不超過10%，將J公司確定為集團審計的非重要組成部分，由集團項目組僅對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計。

(4)A集團內(nèi)部審計部門于2022年測試了集團層面內(nèi)部控制的有效性。集團項目組在查閱A集團內(nèi)部審計人員編制的內(nèi)部控制說明和流程圖以后，計劃依賴并直接利用A集團內(nèi)部審計人員的工作結果，并據(jù)以得出相關內(nèi)部控制運行有效性的結論。

資料（四）

在審計過程中，審計項目組注意到下列事項：

(1)2022年7月16日，當?shù)刎斦块T向A集團撥款1860萬元，以支持其近期開始的一項研發(fā)項目的前期費用支出。A集團預計該研發(fā)項目周期為兩年，將發(fā)生研究支出3000萬元。自該項目啟動至2022年年末累計發(fā)生研究支出1500萬元（全部以銀行存款支付）。A集團將收到的財政撥款計入了營業(yè)外收入，將實際支付的研究支出計入了研發(fā)支出（費用化支出）。

(2)2022年7月1日，A集團與其子公司K公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定A集團將原自用的一棟辦公樓自當日起經(jīng)營租賃給K公司，租賃期5年。A集團針對出租的辦公樓采用成本模式進行后續(xù)計量。A集團期末在編制合并財務報表時將該辦公樓列示在“投資性房地產(chǎn)”項目中。

(3)2022年8月10日.A集團與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設資金需求。8月30日，股東新增投入資金3000萬元，A集團將該部分資金存入銀行。9月1日，A集團開始建造生產(chǎn)線，并于當日和12月1日分別支付承包商工程款500萬元和900萬元。A集團將尚未動用的增資款項投資貨幣市場，月收益率為0.5%。A集團將股東新增投入資金計入資本公積，并將尚未動用的增資款取得的收益沖減在建工程。

(4)2022年4月1日，A集團對9名高管人員每人授予20萬份以A集團股票為標的的認股權證，每份認股權證持有人有權在2022年2月1日按每股8元的價格購買1股A集團股票。該認股權證不附加其他行權條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，A集團股票每股市價為10元，每份認股權證公允價值為2元。A集團股票2022年平均市價為10.8元，自2022年4月1日至12月31日期間平均市價為12元。A集團在2022年末確認管理費用和資本公積（其他資本公積）1620萬元。

資料（五）

項目合伙人丁俊在復核部分審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：

(1)在審計A集團銀行存款時，項目組成員發(fā)現(xiàn)A集團有三個銀行賬戶在2022年有頻繁的交易記錄，但截至2022年12月31日，這三個銀行存款賬戶余額均為0。項目組成員檢查了上述銀

行賬戶的轉賬記錄后，發(fā)現(xiàn)賬戶金額均已轉入公司其他賬戶，決定不再對上述零余額賬戶實施函證。

(2)在對桶裝石油實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量；對于生產(chǎn)完工的設備，按照設備包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。

(3)由于A集團的日常業(yè)務交易量巨大且采用高度自動化處理，審計項目組成員在直接實施細節(jié)測試后未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬直接確定對審計意見的影響。

(4)在審計A集團營業(yè)收入時，項目組成員從應收賬款和收入明細賬選取了A集團2022年12月31日前后20天的憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，沒有發(fā)現(xiàn)差異。項目組成員據(jù)此得出“A集團2022年營業(yè)收入‘完整性’認定不存在錯報”的結論。

資料（六）

(1)2022年12月12日，A集團以直接銷售方式銷售兩臺油井服務設備，設備已經(jīng)發(fā)出并交付給客戶（假定交付時設備上的控制權轉移），每臺不含稅售價300萬元，開具增值稅專用發(fā)票并注明價款600萬元，當月實際收回貨款520萬元，余款次年才能收回。A集團按照實際收回的貨款申報繳納增值稅。

(2)A集團2022年12月份以自己開采的石油交換維達公司生產(chǎn)的設備配件，石油價款高于設備價款20萬元，維達公司向A集團支付補價20萬元，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。A集團按照補價金額申報繳納增值稅。

(3)A集團2022年12月生產(chǎn)原油30萬噸，加熱、修井使用3萬噸，當月銷售27萬噸，取得不含稅收入3600萬元；開采天然氣2000萬立方米，當月銷售1800萬立方米，取得含稅銷售額374.4萬元。A集團以當月原油的售價為基礎，確定30噸原油的金額，據(jù)此計算繳納資源稅；對于天然氣，按照當月1800萬立方米的不含稅銷售額計算繳納資源稅。

(4)2022年1月20日，A集團購買了上市公司天達藥業(yè)的流通股股票，并于5月20日收到天達藥業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬元。A集團認為該項股利收益屬于免稅項目，無需申報繳納企業(yè)所得稅。

資料（七）

A集團財務總監(jiān)就以下事項征詢項目合伙人丁俊的意見：

(1)2022年年末，A集團、長河公司、建恒公司共同出資設立了慶云公司。董事會是慶云公司的決策制定機構，A集團、長河公司、建恒公司在慶云公司董事會中各占一個席位。協(xié)議約定規(guī)定，慶云公司相關活動決策須經(jīng)董事會至少兩票才能通過，如果A集團、長河公司、建恒公司意見均不一致，A集團具有最終決策權。財務總監(jiān)希望丁俊就該項出資成立的慶云公司是否是一項合營安排做出判斷，并對A集團是否擁有對慶云公司的控制權提出分析意見。

(2)A集團于2022年3月31日以3400萬元的現(xiàn)金向天威公司（非關聯(lián)公司）購買其全資子公司——華裕公司的全部股權。2022年1月31日（購買日），華裕公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1800萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3300萬元。此外，A集團與天威公司約定，若華裕公司2022年凈利潤達到預定目標，A集團需向天威公司追加支付現(xiàn)金400萬元。該或有對價于購買日的公允價值為240萬元。針對上述股權購買交易，財務總監(jiān)希望丁俊就A集團如何計算其于2022年3月31日合并資產(chǎn)負債表中應確認的商譽金額提出分析意見。

(3)2022年1月1日，A集團自行研發(fā)一項新技術。當年以銀行存款支付研發(fā)支出共計700萬元，其中研究階段支出260萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出40萬元，符合資本化條件后的支出400萬元。該項研發(fā)活動至當年年底仍在進行中。財務總監(jiān)希望丁俊就A集團2022年自行研發(fā)新技術的會計處理和稅務影響提出分析意見，同時就自行研發(fā)無形資產(chǎn)是否可能涉及遞延所得稅的確認提出分析意見。

要求：

2.資料（一）

A石油服務集團股份有限公司（以下簡稱A集團）是一家集油氣田鉆采設備、油井服務設備、完井設備、天然氣輸送設備、天然氣液化設備的研發(fā)制造、油氣開采及深加工、油田工程技術服務于一體的國際化綜合性上市企業(yè)集團。適用的企業(yè)所得稅稅率是25%。A集團擁有的尖端設備與技術已在全球40多個國家和地區(qū)成功應用。其股權結構如下：

A集團是恒悅會計師事務所的常年審計客戶，恒悅會計師事務所委派注冊會計師丁俊擔任A集團2022年財務報表審計項目合伙人。此外，恒悅會計師事務所還分別接受A集團部分子公司的委托審計其2022年度財務報表，并分別出具審計報告。A集團2022年度的企業(yè)所得稅匯算清繳日是2022年4月20日。2022年度的財務報表于2022年4月30日對外報出。

近年來，A集團生產(chǎn)的主要設備產(chǎn)品市場競爭激烈，2022年第一季度，A集團與主要的幾個大客戶合同到期，在收款方式上與A集團進行商議，由原來的預收款方式修改為賒銷方式，定期（每半年一次）結算。2022年年末，有幾個大客戶均出現(xiàn)不同程度的財務困難。

A集團工程所需原材料的生產(chǎn)、銷售由B集團負責管理。A集團根據(jù)B集團下發(fā)的計劃組織生產(chǎn)，內(nèi)銷所產(chǎn)材料給B集團及A集團的子公司，內(nèi)銷交易頻繁，且金額巨大。

由于油氣深加工產(chǎn)品市場競爭激烈，該類產(chǎn)品出現(xiàn)產(chǎn)能過剩的情況，期末存貨余額占A集團資產(chǎn)總額的比重較高，且增長較快。A集團對該情況未做任何會計處理。

A集團在2022年開始將發(fā)展的目光投向海外市場。2022年下半年，A集團在美國收購了一家油氣設備生產(chǎn)及開采企業(yè)，該企業(yè)成為A集團第一家境外子公司。該境外子公司按照美國公認會計原則編制財務報表，記賬本位幣為美元。

A集團內(nèi)部審計機構的負責人由A集團首席執(zhí)行官張某兼任。2022年初，A集團啟用存貨信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原手工控制程序半年。由于同時運行兩個流程對A集團相關部門人員的工作量影響很大，3個月后A集團決定提前停用原手工流程。A集團的存貨采用實際成本計價。

為了緩解資金緊張壓力，A集團將上半年收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)，并將部分大額的應收賬款打包出售給銀行。同時，A集團決定在2022年年底進行新一輪的籌資，用于新產(chǎn)品的研究和開發(fā)。

資料（二）

注冊會計師在審計過程中注意到以下與投資有關的業(yè)務：

(1)2022年1月1日A集團以銀行存款12000萬元取得F公司100%的股權，當日F公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為10000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。2022年1月1日，A集團轉讓F公司60%的股權，出售取得價款9000萬元存入銀行，轉讓后A集團對F公司的持股比例為40%，能對其施加重大影響。處置日，剩余股權的公允價值為6000萬元。出售時的賬面余額仍為12000萬元，未計提減值準備，于當日辦理完畢股權劃轉手續(xù)。當日F公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為13000萬元，自投資日至處置日F公司共實現(xiàn)凈利潤2600萬元，持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值升值400萬元。除上述事項外，F(xiàn)公司未發(fā)生其他影響所有者權益的交易或事項。A集團按凈利潤的10%提取盈余公積。假定A集團未分配現(xiàn)金股利。處置日，A集團個別財務報表按照權益法核算的長期股權投資為4800萬元；合并財務報表中確認投資收益為2400萬元。

(2)2022年7月10日，A集團與G公司共同出資設立H公司，其中A集團持股51%，G公司持股49%。按照公司章程規(guī)定，公司董事會由9名董事組成，其中A集團委派5名董事，G公司委派4名董事；特定事項需由全體董事一致表決通過。特定事項包括H公司單項交易超過1500萬元的采購、轉讓、出售、出租或以其他方式處置任何資產(chǎn)，簽訂、實質(zhì)性修改、解除或終止任何重大合同以及年度計劃。A集團將H公司納入2022年合并財務報表。

資料（三）

集團項目組針對A集團2022年度審計業(yè)務，制定了總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄

如下：

(1)1公司是A集團2022年2月1日新設立的全資子公司。經(jīng)初步了解，負責I公司審計的組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求。集團項目組擬通過參與組成部分注冊會計師對I公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。

(2)集團項目組采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式確定各個組成部分的重要性，以使組成部分確認的重要性的匯總數(shù)，不高于集團財務報表整體重要性。

(3)J公司是A集團的全資子公司。考慮到J公司的各項基準比例均不超過10%，將J公司確定為集團審計的非重要組成部分，由集團項目組僅對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計。

(4)A集團內(nèi)部審計部門于2022年測試了集團層面內(nèi)部控制的有效性。集團項目組在查閱A集團內(nèi)部審計人員編制的內(nèi)部控制說明和流程圖以后，計劃依賴并直接利用A集團內(nèi)部審計人員的工作結果，并據(jù)以得出相關內(nèi)部控制運行有效性的結論。

資料（四）

在審計過程中，審計項目組注意到下列事項：

(1)2022年7月16日，當?shù)刎斦块T向A集團撥款1860萬元，以支持其近期開始的一項研發(fā)項目的前期費用支出。A集團預計該研發(fā)項目周期為兩年，將發(fā)生研究支出3000萬元。自該項目啟動至2022年年末累計發(fā)生研究支出1500萬元（全部以銀行存款支付）。A集團將收到的財政撥款計入了營業(yè)外收入，將實際支付的研究支出計入了研發(fā)支出（費用化支出）。

(2)2022年7月1日，A集團與其子公司K公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定A集團將原自用的一棟辦公樓自當日起經(jīng)營租賃給K公司，租賃期5年。A集團針對出租的辦公樓采用成本模式進行后續(xù)計量。A集團期末在編制合并財務報表時將該辦公樓列示在“投資性房地產(chǎn)”項目中。

(3)2022年8月10日.A集團與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設資金需求。8月30日，股東新增投入資金3000萬元，A集團將該部分資金存入銀行。9月1日，A集團開始建造生產(chǎn)線，并于當日和12月1日分別支付承包商工程款500萬元和900萬元。A集團將尚未動用的增資款項投資貨幣市場，月收益率為0.5%。A集團將股東新增投入資金計入資本公積，并將尚未動用的增資款取得的收益沖減在建工程。

(4)2022年4月1日，A集團對9名高管人員每人授予20萬份以A集團股票為標的的認股權證，每份認股權證持有人有權在2022年2月1日按每股8元的價格購買1股A集團股票。該認股權證不附加其他行權條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，A集團股票每股市價為10元，每份認股權證公允價值為2元。A集團股票2022年平均市價為10.8元，自2022年4月1日至12月31日期間平均市價為12元。A集團在2022年末確認管理費用和資本公積（其他資本公積）1620萬元。

資料（五）

項目合伙人丁俊在復核部分審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：

(1)在審計A集團銀行存款時，項目組成員發(fā)現(xiàn)A集團有三個銀行賬戶在2022年有頻繁的交易記錄，但截至2022年12月31日，這三個銀行存款賬戶余額均為0。項目組成員檢查了上述銀

行賬戶的轉賬記錄后，發(fā)現(xiàn)賬戶金額均已轉入公司其他賬戶，決定不再對上述零余額賬戶實施函證。

(2)在對桶裝石油實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量；對于生產(chǎn)完工的設備，按照設備包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。

(3)由于A集團的日常業(yè)務交易量巨大且采用高度自動化處理，審計項目組成員在直接實施細節(jié)測試后未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬直接確定對審計意見的影響。

(4)在審計A集團營業(yè)收入時，項目組成員從應收賬款和收入明細賬選取了A集團2022年12月31日前后20天的憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，沒有發(fā)現(xiàn)差異。項目組成員據(jù)此得出“A集團2022年營業(yè)收入‘完整性’認定不存在錯報”的結論。

資料（六）

(1)2022年12月12日，A集團以直接銷售方式銷售兩臺油井服務設備，設備已經(jīng)發(fā)出并交付給客戶（假定交付時設備上的控制權轉移），每臺不含稅售價300萬元，開具增值稅專用發(fā)票并注明價款600萬元，當月實際收回貨款520萬元，余款次年才能收回。A集團按照實際收回的貨款申報繳納增值稅。

(2)A集團2022年12月份以自己開采的石油交換維達公司生產(chǎn)的設備配件，石油價款高于設備價款20萬元，維達公司向A集團支付補價20萬元，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。A集團按照補價金額申報繳納增值稅。

(3)A集團2022年12月生產(chǎn)原油30萬噸，加熱、修井使用3萬噸，當月銷售27萬噸，取得不含稅收入3600萬元；開采天然氣2000萬立方米，當月銷售1800萬立方米，取得含稅銷售額374.4萬元。A集團以當月原油的售價為基礎，確定30噸原油的金額，據(jù)此計算繳納資源稅；對于天然氣，按照當月1800萬立方米的不含稅銷售額計算繳納資源稅。

(4)2022年1月20日，A集團購買了上市公司天達藥業(yè)的流通股股票，并于5月20日收到天達藥業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬元。A集團認為該項股利收益屬于免稅項目，無需申報繳納企業(yè)所得稅。

資料（七）

A集團財務總監(jiān)就以下事項征詢項目合伙人丁俊的意見：

(1)2022年年末，A集團、長河公司、建恒公司共同出資設立了慶云公司。董事會是慶云公司的決策制定機構，A集團、長河公司、建恒公司在慶云公司董事會中各占一個席位。協(xié)議約定規(guī)定，慶云公司相關活動決策須經(jīng)董事會至少兩票才能通過，如果A集團、長河公司、建恒公司意見均不一致，A集團具有最終決策權。財務總監(jiān)希望丁俊就該項出資成立的慶云公司是否是一項合營安排做出判斷，并對A集團是否擁有對慶云公司的控制權提出分析意見。

(2)A集團于2022年3月31日以3400萬元的現(xiàn)金向天威公司（非關聯(lián)公司）購買其全資子公司——華裕公司的全部股權。2022年1月31日（購買日），華裕公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1800萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3300萬元。此外，A集團與天威公司約定，若華裕公司2022年凈利潤達到預定目標，A集團需向天威公司追加支付現(xiàn)金400萬元。該或有對價于購買日的公允價值為240萬元。針對上述股權購買交易，財務總監(jiān)希望丁俊就A集團如何計算其于2022年3月31日合并資產(chǎn)負債表中應確認的商譽金額提出分析意見。

(3)2022年1月1日，A集團自行研發(fā)一項新技術。當年以銀行存款支付研發(fā)支出共計700萬元，其中研究階段支出260萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出40萬元，符合資本化條件后的支出400萬元。該項研發(fā)活動至當年年底仍在進行中。財務總監(jiān)希望丁俊就A集團2022年自行研發(fā)新技術的會計處理和稅務影響提出分析意見，同時就自行研發(fā)無形資產(chǎn)是否可能涉及遞延所得稅的確認提出分析意見。

要求：根據(jù)資料（二），簡要分析海新華公司在進入2000年之后實施的發(fā)展戰(zhàn)略的細分類型（如戰(zhàn)略類型可進一步細分，應將其細分），以及主要實現(xiàn)途徑。指出并購的動機都有哪些。

3.資料（一）

A石油服務集團股份有限公司（以下簡稱A集團）是一家集油氣田鉆采設備、油井服務設備、完井設備、天然氣輸送設備、天然氣液化設備的研發(fā)制造、油氣開采及深加工、油田工程技術服務于一體的國際化綜合性上市企業(yè)集團。適用的企業(yè)所得稅稅率是25%。A集團擁有的尖端設備與技術已在全球40多個國家和地區(qū)成功應用。其股權結構如下：

A集團是恒悅會計師事務所的常年審計客戶，恒悅會計師事務所委派注冊會計師丁俊擔任A集團2022年財務報表審計項目合伙人。此外，恒悅會計師事務所還分別接受A集團部分子公司的委托審計其2022年度財務報表，并分別出具審計報告。A集團2022年度的企業(yè)所得稅匯算清繳日是2022年4月20日。2022年度的財務報表于2022年4月30日對外報出。

近年來，A集團生產(chǎn)的主要設備產(chǎn)品市場競爭激烈，2022年第一季度，A集團與主要的幾個大客戶合同到期，在收款方式上與A集團進行商議，由原來的預收款方式修改為賒銷方式，定期（每半年一次）結算。2022年年末，有幾個大客戶均出現(xiàn)不同程度的財務困難。

A集團工程所需原材料的生產(chǎn)、銷售由B集團負責管理。A集團根據(jù)B集團下發(fā)的計劃組織生產(chǎn)，內(nèi)銷所產(chǎn)材料給B集團及A集團的子公司，內(nèi)銷交易頻繁，且金額巨大。

由于油氣深加工產(chǎn)品市場競爭激烈，該類產(chǎn)品出現(xiàn)產(chǎn)能過剩的情況，期末存貨余額占A集團資產(chǎn)總額的比重較高，且增長較快。A集團對該情況未做任何會計處理。

A集團在2022年開始將發(fā)展的目光投向海外市場。2022年下半年，A集團在美國收購了一家油氣設備生產(chǎn)及開采企業(yè)，該企業(yè)成為A集團第一家境外子公司。該境外子公司按照美國公認會計原則編制財務報表，記賬本位幣為美元。

A集團內(nèi)部審計機構的負責人由A集團首席執(zhí)行官張某兼任。2022年初，A集團啟用存貨信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原手工控制程序半年。由于同時運行兩個流程對A集團相關部門人員的工作量影響很大，3個月后A集團決定提前停用原手工流程。A集團的存貨采用實際成本計價。

為了緩解資金緊張壓力，A集團將上半年收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)，并將部分大額的應收賬款打包出售給銀行。同時，A集團決定在2022年年底進行新一輪的籌資，用于新產(chǎn)品的研究和開發(fā)。

資料（二）

注冊會計師在審計過程中注意到以下與投資有關的業(yè)務：

(1)2022年1月1日A集團以銀行存款12000萬元取得F公司100%的股權，當日F公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為10000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。2022年1月1日，A集團轉讓F公司60%的股權，出售取得價款9000萬元存入銀行，轉讓后A集團對F公司的持股比例為40%，能對其施加重大影響。處置日，剩余股權的公允價值為6000萬元。出售時的賬面余額仍為12000萬元，未計提減值準備，于當日辦理完畢股權劃轉手續(xù)。當日F公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為13000萬元，自投資日至處置日F公司共實現(xiàn)凈利潤2600萬元，持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值升值400萬元。除上述事項外，F(xiàn)公司未發(fā)生其他影響所有者權益的交易或事項。A集團按凈利潤的10%提取盈余公積。假定A集團未分配現(xiàn)金股利。處置日，A集團個別財務報表按照權益法核算的長期股權投資為4800萬元；合并財務報表中確認投資收益為2400萬元。

(2)2022年7月10日，A集團與G公司共同出資設立H公司，其中A集團持股51%，G公司持股49%。按照公司章程規(guī)定，公司董事會由9名董事組成，其中A集團委派5名董事，G公司委派4名董事；特定事項需由全體董事一致表決通過。特定事項包括H公司單項交易超過1500萬元的采購、轉讓、出售、出租或以其他方式處置任何資產(chǎn)，簽訂、實質(zhì)性修改、解除或終止任何重大合同以及年度計劃。A集團將H公司納入2022年合并財務報表。

資料（三）

集團項目組針對A集團2022年度審計業(yè)務，制定了總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄

如下：

(1)1公司是A集團2022年2月1日新設立的全資子公司。經(jīng)初步了解，負責I公司審計的組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求。集團項目組擬通過參與組成部分注冊會計師對I公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。

(2)集團項目組采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式確定各個組成部分的重要性，以使組成部分確認的重要性的匯總數(shù)，不高于集團財務報表整體重要性。

(3)J公司是A集團的全資子公司?？紤]到J公司的各項基準比例均不超過10%，將J公司確定為集團審計的非重要組成部分，由集團項目組僅對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計。

(4)A集團內(nèi)部審計部門于2022年測試了集團層面內(nèi)部控制的有效性。集團項目組在查閱A集團內(nèi)部審計人員編制的內(nèi)部控制說明和流程圖以后，計劃依賴并直接利用A集團內(nèi)部審計人員的工作結果，并據(jù)以得出相關內(nèi)部控制運行有效性的結論。

資料（四）

在審計過程中，審計項目組注意到下列事項：

(1)2022年7月16日，當?shù)刎斦块T向A集團撥款1860萬元，以支持其近期開始的一項研發(fā)項目的前期費用支出。A集團預計該研發(fā)項目周期為兩年，將發(fā)生研究支出3000萬元。自該項目啟動至2022年年末累計發(fā)生研究支出1500萬元（全部以銀行存款支付）。A集團將收到的財政撥款計入了營業(yè)外收入，將實際支付的研究支出計入了研發(fā)支出（費用化支出）。

(2)2022年7月1日，A集團與其子公司K公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定A集團將原自用的一棟辦公樓自當日起經(jīng)營租賃給K公司，租賃期5年。A集團針對出租的辦公樓采用成本模式進行后續(xù)計量。A集團期末在編制合并財務報表時將該辦公樓列示在“投資性房地產(chǎn)”項目中。

(3)2022年8月10日.A集團與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設資金需求。8月30日，股東新增投入資金3000萬元，A集團將該部分資金存入銀行。9月1日，A集團開始建造生產(chǎn)線，并于當日和12月1日分別支付承包商工程款500萬元和900萬元。A集團將尚未動用的增資款項投資貨幣市場，月收益率為0.5%。A集團將股東新增投入資金計入資本公積，并將尚未動用的增資款取得的收益沖減在建工程。

(4)2022年4月1日，A集團對9名高管人員每人授予20萬份以A集團股票為標的的認股權證，每份認股權證持有人有權在2022年2月1日按每股8元的價格購買1股A集團股票。該認股權證不附加其他行權條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，A集團股票每股市價為10元，每份認股權證公允價值為2元。A集團股票2022年平均市價為10.8元，自2022年4月1日至12月31日期間平均市價為12元。A集團在2022年末確認管理費用和資本公積（其他資本公積）1620萬元。

資料（五）

項目合伙人丁俊在復核部分審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：

(1)在審計A集團銀行存款時，項目組成員發(fā)現(xiàn)A集團有三個銀行賬戶在2022年有頻繁的交易記錄，但截至2022年12月31日，這三個銀行存款賬戶余額均為0。項目組成員檢查了上述銀

行賬戶的轉賬記錄后，發(fā)現(xiàn)賬戶金額均已轉入公司其他賬戶，決定不再對上述零余額賬戶實施函證。

(2)在對桶裝石油實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量；對于生產(chǎn)完工的設備，按照設備包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。

(3)由于A集團的日常業(yè)務交易量巨大且采用高度自動化處理，審計項目組成員在直接實施細節(jié)測試后未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬直接確定對審計意見的影響。

(4)在審計A集團營業(yè)收入時，項目組成員從應收賬款和收入明細賬選取了A集團2022年12月31日前后20天的憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，沒有發(fā)現(xiàn)差異。項目組成員據(jù)此得出“A集團2022年營業(yè)收入‘完整性’認定不存在錯報”的結論。

資料（六）

(1)2022年12月12日，A集團以直接銷售方式銷售兩臺油井服務設備，設備已經(jīng)發(fā)出并交付給客戶（假定交付時設備上的控制權轉移），每臺不含稅售價300萬元，開具增值稅專用發(fā)票并注明價款600萬元，當月實際收回貨款520萬元，余款次年才能收回。A集團按照實際收回的貨款申報繳納增值稅。

(2)A集團2022年12月份以自己開采的石油交換維達公司生產(chǎn)的設備配件，石油價款高于設備價款20萬元，維達公司向A集團支付補價20萬元，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。A集團按照補價金額申報繳納增值稅。

(3)A集團2022年12月生產(chǎn)原油30萬噸，加熱、修井使用3萬噸，當月銷售27萬噸，取得不含稅收入3600萬元；開采天然氣2000萬立方米，當月銷售1800萬立方米，取得含稅銷售額374.4萬元。A集團以當月原油的售價為基礎，確定30噸原油的金額，據(jù)此計算繳納資源稅；對于天然氣，按照當月1800萬立方米的不含稅銷售額計算繳納資源稅。

(4)2022年1月20日，A集團購買了上市公司天達藥業(yè)的流通股股票，并于5月20日收到天達藥業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬元。A集團認為該項股利收益屬于免稅項目，無需申報繳納企業(yè)所得稅。

資料（七）

A集團財務總監(jiān)就以下事項征詢項目合伙人丁俊的意見：

(1)2022年年末，A集團、長河公司、建恒公司共同出資設立了慶云公司。董事會是慶云公司的決策制定機構，A集團、長河公司、建恒公司在慶云公司董事會中各占一個席位。協(xié)議約定規(guī)定，慶云公司相關活動決策須經(jīng)董事會至少兩票才能通過，如果A集團、長河公司、建恒公司意見均不一致，A集團具有最終決策權。財務總監(jiān)希望丁俊就該項出資成立的慶云公司是否是一項合營安排做出判斷，并對A集團是否擁有對慶云公司的控制權提出分析意見。

(2)A集團于2022年3月31日以3400萬元的現(xiàn)金向天威公司（非關聯(lián)公司）購買其全資子公司——華裕公司的全部股權。2022年1月31日（購買日），華裕公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1800萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3300萬元。此外，A集團與天威公司約定，若華裕公司2022年凈利潤達到預定目標，A集團需向天威公司追加支付現(xiàn)金400萬元。該或有對價于購買日的公允價值為240萬元。針對上述股權購買交易，財務總監(jiān)希望丁俊就A集團如何計算其于2022年3月31日合并資產(chǎn)負債表中應確認的商譽金額提出分析意見。

(3)2022年1月1日，A集團自行研發(fā)一項新技術。當年以銀行存款支付研發(fā)支出共計700萬元，其中研究階段支出260萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出40萬元，符合資本化條件后的支出400萬元。該項研發(fā)活動至當年年底仍在進行中。財務總監(jiān)希望丁俊就A集團2022年自行研發(fā)新技術的會計處理和稅務影響提出分析意見，同時就自行研發(fā)無形資產(chǎn)是否可能涉及遞延所得稅的確認提出分析意見。

要求：根據(jù)資料（二），依據(jù)合同法的相關規(guī)定，逐項判斷海新華公司的處理是否合理，并說明理由。

4.資料（一）

A石油服務集團股份有限公司（以下簡稱A集團）是一家集油氣田鉆采設備、油井服務設備、完井設備、天然氣輸送設備、天然氣液化設備的研發(fā)制造、油氣開采及深加工、油田工程技術服務于一體的國際化綜合性上市企業(yè)集團。適用的企業(yè)所得稅稅率是25%。A集團擁有的尖端設備與技術已在全球40多個國家和地區(qū)成功應用。其股權結構如下：

A集團是恒悅會計師事務所的常年審計客戶，恒悅會計師事務所委派注冊會計師丁俊擔任A集團2022年財務報表審計項目合伙人。此外，恒悅會計師事務所還分別接受A集團部分子公司的委托審計其2022年度財務報表，并分別出具審計報告。A集團2022年度的企業(yè)所得稅匯算清繳日是2022年4月20日。2022年度的財務報表于2022年4月30日對外報出。

近年來，A集團生產(chǎn)的主要設備產(chǎn)品市場競爭激烈，2022年第一季度，A集團與主要的幾個大客戶合同到期，在收款方式上與A集團進行商議，由原來的預收款方式修改為賒銷方式，定期（每半年一次）結算。2022年年末，有幾個大客戶均出現(xiàn)不同程度的財務困難。

A集團工程所需原材料的生產(chǎn)、銷售由B集團負責管理。A集團根據(jù)B集團下發(fā)的計劃組織生產(chǎn)，內(nèi)銷所產(chǎn)材料給B集團及A集團的子公司，內(nèi)銷交易頻繁，且金額巨大。

由于油氣深加工產(chǎn)品市場競爭激烈，該類產(chǎn)品出現(xiàn)產(chǎn)能過剩的情況，期末存貨余額占A集團資產(chǎn)總額的比重較高，且增長較快。A集團對該情況未做任何會計處理。

A集團在2022年開始將發(fā)展的目光投向海外市場。2022年下半年，A集團在美國收購了一家油氣設備生產(chǎn)及開采企業(yè)，該企業(yè)成為A集團第一家境外子公司。該境外子公司按照美國公認會計原則編制財務報表，記賬本位幣為美元。

A集團內(nèi)部審計機構的負責人由A集團首席執(zhí)行官張某兼任。2022年初，A集團啟用存貨信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原手工控制程序半年。由于同時運行兩個流程對A集團相關部門人員的工作量影響很大，3個月后A集團決定提前停用原手工流程。A集團的存貨采用實際成本計價。

為了緩解資金緊張壓力，A集團將上半年收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)，并將部分大額的應收賬款打包出售給銀行。同時，A集團決定在2022年年底進行新一輪的籌資，用于新產(chǎn)品的研究和開發(fā)。

資料（二）

注冊會計師在審計過程中注意到以下與投資有關的業(yè)務：

(1)2022年1月1日A集團以銀行存款12000萬元取得F公司100%的股權，當日F公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為10000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。2022年1月1日，A集團轉讓F公司60%的股權，出售取得價款9000萬元存入銀行，轉讓后A集團對F公司的持股比例為40%，能對其施加重大影響。處置日，剩余股權的公允價值為6000萬元。出售時的賬面余額仍為12000萬元，未計提減值準備，于當日辦理完畢股權劃轉手續(xù)。當日F公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為13000萬元，自投資日至處置日F公司共實現(xiàn)凈利潤2600萬元，持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值升值400萬元。除上述事項外，F(xiàn)公司未發(fā)生其他影響所有者權益的交易或事項。A集團按凈利潤的10%提取盈余公積。假定A集團未分配現(xiàn)金股利。處置日，A集團個別財務報表按照權益法核算的長期股權投資為4800萬元；合并財務報表中確認投資收益為2400萬元。

(2)2022年7月10日，A集團與G公司共同出資設立H公司，其中A集團持股51%，G公司持股49%。按照公司章程規(guī)定，公司董事會由9名董事組成，其中A集團委派5名董事，G公司委派4名董事；特定事項需由全體董事一致表決通過。特定事項包括H公司單項交易超過1500萬元的采購、轉讓、出售、出租或以其他方式處置任何資產(chǎn)，簽訂、實質(zhì)性修改、解除或終止任何重大合同以及年度計劃。A集團將H公司納入2022年合并財務報表。

資料（三）

集團項目組針對A集團2022年度審計業(yè)務，制定了總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄

如下：

(1)1公司是A集團2022年2月1日新設立的全資子公司。經(jīng)初步了解，負責I公司審計的組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求。集團項目組擬通過參與組成部分注冊會計師對I公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。

(2)集團項目組采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式確定各個組成部分的重要性，以使組成部分確認的重要性的匯總數(shù)，不高于集團財務報表整體重要性。

(3)J公司是A集團的全資子公司。考慮到J公司的各項基準比例均不超過10%，將J公司確定為集團審計的非重要組成部分，由集團項目組僅對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計。

(4)A集團內(nèi)部審計部門于2022年測試了集團層面內(nèi)部控制的有效性。集團項目組在查閱A集團內(nèi)部審計人員編制的內(nèi)部控制說明和流程圖以后，計劃依賴并直接利用A集團內(nèi)部審計人員的工作結果，并據(jù)以得出相關內(nèi)部控制運行有效性的結論。

資料（四）

在審計過程中，審計項目組注意到下列事項：

(1)2022年7月16日，當?shù)刎斦块T向A集團撥款1860萬元，以支持其近期開始的一項研發(fā)項目的前期費用支出。A集團預計該研發(fā)項目周期為兩年，將發(fā)生研究支出3000萬元。自該項目啟動至2022年年末累計發(fā)生研究支出1500萬元（全部以銀行存款支付）。A集團將收到的財政撥款計入了營業(yè)外收入，將實際支付的研究支出計入了研發(fā)支出（費用化支出）。

(2)2022年7月1日，A集團與其子公司K公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定A集團將原自用的一棟辦公樓自當日起經(jīng)營租賃給K公司，租賃期5年。A集團針對出租的辦公樓采用成本模式進行后續(xù)計量。A集團期末在編制合并財務報表時將該辦公樓列示在“投資性房地產(chǎn)”項目中。

(3)2022年8月10日.A集團與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設資金需求。8月30日，股東新增投入資金3000萬元，A集團將該部分資金存入銀行。9月1日，A集團開始建造生產(chǎn)線，并于當日和12月1日分別支付承包商工程款500萬元和900萬元。A集團將尚未動用的增資款項投資貨幣市場，月收益率為0.5%。A集團將股東新增投入資金計入資本公積，并將尚未動用的增資款取得的收益沖減在建工程。

(4)2022年4月1日，A集團對9名高管人員每人授予20萬份以A集團股票為標的的認股權證，每份認股權證持有人有權在2022年2月1日按每股8元的價格購買1股A集團股票。該認股權證不附加其他行權條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，A集團股票每股市價為10元，每份認股權證公允價值為2元。A集團股票2022年平均市價為10.8元，自2022年4月1日至12月31日期間平均市價為12元。A集團在2022年末確認管理費用和資本公積（其他資本公積）1620萬元。

資料（五）

項目合伙人丁俊在復核部分審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：

(1)在審計A集團銀行存款時，項目組成員發(fā)現(xiàn)A集團有三個銀行賬戶在2022年有頻繁的交易記錄，但截至2022年12月31日，這三個銀行存款賬戶余額均為0。項目組成員檢查了上述銀

行賬戶的轉賬記錄后，發(fā)現(xiàn)賬戶金額均已轉入公司其他賬戶，決定不再對上述零余額賬戶實施函證。

(2)在對桶裝石油實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量；對于生產(chǎn)完工的設備，按照設備包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。

(3)由于A集團的日常業(yè)務交易量巨大且采用高度自動化處理，審計項目組成員在直接實施細節(jié)測試后未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬直接確定對審計意見的影響。

(4)在審計A集團營業(yè)收入時，項目組成員從應收賬款和收入明細賬選取了A集團2022年12月31日前后20天的憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，沒有發(fā)現(xiàn)差異。項目組成員據(jù)此得出“A集團2022年營業(yè)收入‘完整性’認定不存在錯報”的結論。

資料（六）

(1)2022年12月12日，A集團以直接銷售方式銷售兩臺油井服務設備，設備已經(jīng)發(fā)出并交付給客戶（假定交付時設備上的控制權轉移），每臺不含稅售價300萬元，開具增值稅專用發(fā)票并注明價款600萬元，當月實際收回貨款520萬元，余款次年才能收回。A集團按照實際收回的貨款申報繳納增值稅。

(2)A集團2022年12月份以自己開采的石油交換維達公司生產(chǎn)的設備配件，石油價款高于設備價款20萬元，維達公司向A集團支付補價20萬元，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。A集團按照補價金額申報繳納增值稅。

(3)A集團2022年12月生產(chǎn)原油30萬噸，加熱、修井使用3萬噸，當月銷售27萬噸，取得不含稅收入3600萬元；開采天然氣2000萬立方米，當月銷售1800萬立方米，取得含稅銷售額374.4萬元。A集團以當月原油的售價為基礎，確定30噸原油的金額，據(jù)此計算繳納資源稅；對于天然氣，按照當月1800萬立方米的不含稅銷售額計算繳納資源稅。

(4)2022年1月20日，A集團購買了上市公司天達藥業(yè)的流通股股票，并于5月20日收到天達藥業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬元。A集團認為該項股利收益屬于免稅項目，無需申報繳納企業(yè)所得稅。

資料（七）

A集團財務總監(jiān)就以下事項征詢項目合伙人丁俊的意見：

(1)2022年年末，A集團、長河公司、建恒公司共同出資設立了慶云公司。董事會是慶云公司的決策制定機構，A集團、長河公司、建恒公司在慶云公司董事會中各占一個席位。協(xié)議約定規(guī)定，慶云公司相關活動決策須經(jīng)董事會至少兩票才能通過，如果A集團、長河公司、建恒公司意見均不一致，A集團具有最終決策權。財務總監(jiān)希望丁俊就該項出資成立的慶云公司是否是一項合營安排做出判斷，并對A集團是否擁有對慶云公司的控制權提出分析意見。

(2)A集團于2022年3月31日以3400萬元的現(xiàn)金向天威公司（非關聯(lián)公司）購買其全資子公司——華裕公司的全部股權。2022年1月31日（購買日），華裕公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1800萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3300萬元。此外，A集團與天威公司約定，若華裕公司2022年凈利潤達到預定目標，A集團需向天威公司追加支付現(xiàn)金400萬元。該或有對價于購買日的公允價值為240萬元。針對上述股權購買交易，財務總監(jiān)希望丁俊就A集團如何計算其于2022年3月31日合并資產(chǎn)負債表中應確認的商譽金額提出分析意見。

(3)2022年1月1日，A集團自行研發(fā)一項新技術。當年以銀行存款支付研發(fā)支出共計700萬元，其中研究階段支出260萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出40萬元，符合資本化條件后的支出400萬元。該項研發(fā)活動至當年年底仍在進行中。財務總監(jiān)希望丁俊就A集團2022年自行研發(fā)新技術的會計處理和稅務影響提出分析意見，同時就自行研發(fā)無形資產(chǎn)是否可能涉及遞延所得稅的確認提出分析意見。

要求：根據(jù)資料（三），計算甲公司2022年和2022年的每股實體現(xiàn)金流量、每股債務現(xiàn)金流量、每股股權現(xiàn)金流量。

5.資料（一）

A石油服務集團股份有限公司（以下簡稱A集團）是一家集油氣田鉆采設備、油井服務設備、完井設備、天然氣輸送設備、天然氣液化設備的研發(fā)制造、油氣開采及深加工、油田工程技術服務于一體的國際化綜合性上市企業(yè)集團。適用的企業(yè)所得稅稅率是25%。A集團擁有的尖端設備與技術已在全球40多個國家和地區(qū)成功應用。其股權結構如下：

A集團是恒悅會計師事務所的常年審計客戶，恒悅會計師事務所委派注冊會計師丁俊擔任A集團2022年財務報表審計項目合伙人。此外，恒悅會計師事務所還分別接受A集團部分子公司的委托審計其2022年度財務報表，并分別出具審計報告。A集團2022年度的企業(yè)所得稅匯算清繳日是2022年4月20日。2022年度的財務報表于2022年4月30日對外報出。

近年來，A集團生產(chǎn)的主要設備產(chǎn)品市場競爭激烈，2022年第一季度，A集團與主要的幾個大客戶合同到期，在收款方式上與A集團進行商議，由原來的預收款方式修改為賒銷方式，定期（每半年一次）結算。2022年年末，有幾個大客戶均出現(xiàn)不同程度的財務困難。

A集團工程所需原材料的生產(chǎn)、銷售由B集團負責管理。A集團根據(jù)B集團下發(fā)的計劃組織生產(chǎn)，內(nèi)銷所產(chǎn)材料給B集團及A集團的子公司，內(nèi)銷交易頻繁，且金額巨大。

由于油氣深加工產(chǎn)品市場競爭激烈，該類產(chǎn)品出現(xiàn)產(chǎn)能過剩的情況，期末存貨余額占A集團資產(chǎn)總額的比重較高，且增長較快。A集團對該情況未做任何會計處理。

A集團在2022年開始將發(fā)展的目光投向海外市場。2022年下半年，A集團在美國收購了一家油氣設備生產(chǎn)及開采企業(yè)，該企業(yè)成為A集團第一家境外子公司。該境外子公司按照美國公認會計原則編制財務報表，記賬本位幣為美元。

A集團內(nèi)部審計機構的負責人由A集團首席執(zhí)行官張某兼任。2022年初，A集團啟用存貨信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原手工控制程序半年。由于同時運行兩個流程對A集團相關部門人員的工作量影響很大，3個月后A集團決定提前停用原手工流程。A集團的存貨采用實際成本計價。

為了緩解資金緊張壓力，A集團將上半年收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)，并將部分大額的應收賬款打包出售給銀行。同時，A集團決定在2022年年底進行新一輪的籌資，用于新產(chǎn)品的研究和開發(fā)。

資料（二）

注冊會計師在審計過程中注意到以下與投資有關的業(yè)務：

(1)2022年1月1日A集團以銀行存款12000萬元取得F公司100%的股權，當日F公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為10000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。2022年1月1日，A集團轉讓F公司60%的股權，出售取得價款9000萬元存入銀行，轉讓后A集團對F公司的持股比例為40%，能對其施加重大影響。處置日，剩余股權的公允價值為6000萬元。出售時的賬面余額仍為12000萬元，未計提減值準備，于當日辦理完畢股權劃轉手續(xù)。當日F公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為13000萬元，自投資日至處置日F公司共實現(xiàn)凈利潤2600萬元，持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值升值400萬元。除上述事項外，F(xiàn)公司未發(fā)生其他影響所有者權益的交易或事項。A集團按凈利潤的10%提取盈余公積。假定A集團未分配現(xiàn)金股利。處置日，A集團個別財務報表按照權益法核算的長期股權投資為4800萬元；合并財務報表中確認投資收益為2400萬元。

(2)2022年7月10日，A集團與G公司共同出資設立H公司，其中A集團持股51%，G公司持股49%。按照公司章程規(guī)定，公司董事會由9名董事組成，其中A集團委派5名董事，G公司委派4名董事；特定事項需由全體董事一致表決通過。特定事項包括H公司單項交易超過1500萬元的采購、轉讓、出售、出租或以其他方式處置任何資產(chǎn)，簽訂、實質(zhì)性修改、解除或終止任何重大合同以及年度計劃。A集團將H公司納入2022年合并財務報表。

資料（三）

集團項目組針對A集團2022年度審計業(yè)務，制定了總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄

如下：

(1)1公司是A集團2022年2月1日新設立的全資子公司。經(jīng)初步了解，負責I公司審計的組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求。集團項目組擬通過參與組成部分注冊會計師對I公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。

(2)集團項目組采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式確定各個組成部分的重要性，以使組成部分確認的重要性的匯總數(shù)，不高于集團財務報表整體重要性。

(3)J公司是A集團的全資子公司?？紤]到J公司的各項基準比例均不超過10%，將J公司確定為集團審計的非重要組成部分，由集團項目組僅對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計。

(4)A集團內(nèi)部審計部門于2022年測試了集團層面內(nèi)部控制的有效性。集團項目組在查閱A集團內(nèi)部審計人員編制的內(nèi)部控制說明和流程圖以后，計劃依賴并直接利用A集團內(nèi)部審計人員的工作結果，并據(jù)以得出相關內(nèi)部控制運行有效性的結論。

資料（四）

在審計過程中，審計項目組注意到下列事項：

(1)2022年7月16日，當?shù)刎斦块T向A集團撥款1860萬元，以支持其近期開始的一項研發(fā)項目的前期費用支出。A集團預計該研發(fā)項目周期為兩年，將發(fā)生研究支出3000萬元。自該項目啟動至2022年年末累計發(fā)生研究支出1500萬元（全部以銀行存款支付）。A集團將收到的財政撥款計入了營業(yè)外收入，將實際支付的研究支出計入了研發(fā)支出（費用化支出）。

(2)2022年7月1日，A集團與其子公司K公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定A集團將原自用的一棟辦公樓自當日起經(jīng)營租賃給K公司，租賃期5年。A集團針對出租的辦公樓采用成本模式進行后續(xù)計量。A集團期末在編制合并財務報表時將該辦公樓列示在“投資性房地產(chǎn)”項目中。

(3)2022年8月10日.A集團與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設資金需求。8月30日，股東新增投入資金3000萬元，A集團將該部分資金存入銀行。9月1日，A集團開始建造生產(chǎn)線，并于當日和12月1日分別支付承包商工程款500萬元和900萬元。A集團將尚未動用的增資款項投資貨幣市場，月收益率為0.5%。A集團將股東新增投入資金計入資本公積，并將尚未動用的增資款取得的收益沖減在建工程。

(4)2022年4月1日，A集團對9名高管人員每人授予20萬份以A集團股票為標的的認股權證，每份認股權證持有人有權在2022年2月1日按每股8元的價格購買1股A集團股票。該認股權證不附加其他行權條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，A集團股票每股市價為10元，每份認股權證公允價值為2元。A集團股票2022年平均市價為10.8元，自2022年4月1日至12月31日期間平均市價為12元。A集團在2022年末確認管理費用和資本公積（其他資本公積）1620萬元。

資料（五）

項目合伙人丁俊在復核部分審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：

(1)在審計A集團銀行存款時，項目組成員發(fā)現(xiàn)A集團有三個銀行賬戶在2022年有頻繁的交易記錄，但截至2022年12月31日，這三個銀行存款賬戶余額均為0。項目組成員檢查了上述銀

行賬戶的轉賬記錄后，發(fā)現(xiàn)賬戶金額均已轉入公司其他賬戶，決定不再對上述零余額賬戶實施函證。

(2)在對桶裝石油實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量；對于生產(chǎn)完工的設備，按照設備包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點，并輔以適當?shù)拈_箱檢查。

(3)由于A集團的日常業(yè)務交易量巨大且采用高度自動化處理，審計項目組成員在直接實施細節(jié)測試后未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬直接確定對審計意見的影響。

(4)在審計A集團營業(yè)收入時，項目組成員從應收賬款和收入明細賬選取了A集團2022年12月31日前后20天的憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，沒有發(fā)現(xiàn)差異。項目組成員據(jù)此得出“A集團2022年營業(yè)收入‘完整性’認定不存在錯報”的結論。

資料（六）

(1)2022年12月12日，A集團以直接銷售方式銷售兩臺油井服務設備，設備已經(jīng)發(fā)出并交付給客戶（假定交付時設備上的控制權轉移），每臺不含稅售價300萬元，開具增值稅專用發(fā)票并注明價款600萬元，當月實際收回貨款520萬元，余款次年才能收回。A集團按照實際收回的貨款申報繳納增值稅。

(2)A集團2022年12月份以自己開采的石油交換維達公司生產(chǎn)的設備配件，石油價款高于設備價款20萬元，維達公司向A集團支付補價20萬元，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。A集團按照補價金額申報繳納增值稅。

(3)A集團2022年12月生產(chǎn)原油30萬噸，加熱、修井使用3萬噸，當月銷售27萬噸，取得不含稅收入3600萬元；開采天然氣2000萬立方米，當月銷售1800萬立方米，取得含稅銷售額374.4萬元。A集團以當月原油的售價為基礎，確定30噸原油的金額，據(jù)此計算繳納資源稅；對于天然氣，按照當月1800萬立方米的不含稅銷售額計算繳納資源稅。

(4)2022年1月20日，A集團購買了上市公司天達藥業(yè)的流通股股票，并于5月20日收到天達藥業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利14萬元。A集團認為該項股利收益屬于免稅項目，無需申報繳納企業(yè)所得稅。

資料（七）

A集團財務總監(jiān)就以下事項征詢項目合伙人丁俊的意見：

(1)2022年年末，A集團、長河公司、建恒公司共同出資設立了慶云公司。董事會是慶云公司的決策制定機構，A集團、長河公司、建恒公司在慶云公司董事會中各占一個席位。協(xié)議約定規(guī)定，慶云公司相關活動決策須經(jīng)董事會至少兩票才能通過，如果A集團、長河公司、建恒公司意見均不一致，A集團具有最終決策權。財務總監(jiān)希望丁俊就該項出資成立的慶云公司是否是一項合營安排做出判斷，并對A集團是否擁有對慶云公司的控制權提出分析意見。

(2)A集團于2022年3月31日以3400萬元的現(xiàn)金向天威公司（非關聯(lián)公司）購買其全資子公司——華裕公司的全部股權。2022年1月31日（購買日），華裕公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1800萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3300萬元。此外，A集團與天威公司約定，若華裕公司2022年凈利潤達到預定目標，A集團需向天威公司追加支付現(xiàn)金400萬元。該或有對價于購買日的公允價值為240萬元。針對上述股權購買交易，財務總監(jiān)希望丁俊就A集團如何計算其于2022年3月31日合并資產(chǎn)負債表中應確認的商譽金額提出分析意見。

(3)2022年1月1日，A集團自行研發(fā)一項新技術。當年以銀行存款支付研發(fā)支出共計700萬元，其中研究階段支出260萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前的支出40萬元，符合資本化條件后的支出400萬元。該項研發(fā)活動至當年年底仍在進行中。財務總監(jiān)希望丁俊就A集團2022年自行研發(fā)新技術的會計處理和稅務影響提出分析意見，同時就自行研發(fā)無形資產(chǎn)是否可能涉及遞延所得稅的確認提出分析意見。

要求：根據(jù)資料（四），指出海新華公司進軍歐洲市場可能面臨的風險種類，并簡要分析風險的內(nèi)容。

6.資料（一）

A石油服務集團股份有限公司（以下簡稱A集團）是一家集油氣田鉆采設備、油井服務設備、完井設備、天然氣輸送設備、天然氣液化設備的研發(fā)制造、油氣開采及深加工、油田工程技術服務于一體的國際化綜合性上市企業(yè)集團。適用的企業(yè)所得稅稅率是25%。A集團擁有的尖端設備與技術已在全球40多個國家和地區(qū)成功應用。其股權結構如下：

A集團是恒悅會計師事務所的常年審計客戶，恒悅會計師事務所委派注冊會計師丁俊擔任A集團2022年財務報表審計項目合伙人。此外，恒悅會計師事務所還分別接受A集團部分子公司的委托審計其2022年度財務報表，并分別出具審計報告。A集團2022年度的企業(yè)所得稅匯算清繳日是2022年4月20日。2022年度的財務報表于2022年4月30日對外報出。

近年來，A集團生產(chǎn)的主要設備產(chǎn)品市場競爭激烈，2022年第一季度，A集團與主要的幾個大客戶合同到期，在收款方式上與A集團進行商議，由原來的預收款方式修改為賒銷方式，定期（每半年一次）結算。2022年年末，有幾個大客戶均出現(xiàn)不同程度的財務困難。

A集團工程所需原材料的生產(chǎn)、銷售由B集團負責管理。A集團根據(jù)B集團下發(fā)的計劃組織生產(chǎn)，內(nèi)銷所產(chǎn)材料給B集團及A集團的子公司，內(nèi)銷交易頻繁，且金額巨大。

由于油氣深加工產(chǎn)品市場競爭激烈，該類產(chǎn)品出現(xiàn)產(chǎn)能過剩的情況，期末存貨余額占A集團資產(chǎn)總額的比重較高，且增長較快。A集團對該情況未做任何會計處理。

A集團在2022年開始將發(fā)展的目光投向海外市場。2022年下半年，A集團在美國收購了一家油氣設備生產(chǎn)及開采企業(yè)，該企業(yè)成為A集團第一家境外子公司。該境外子公司按照美國公認會計原則編制財務報表，記賬本位幣為美元。

A集團內(nèi)部審計機構的負責人由A集團首席執(zhí)行官張某兼任。2022年初，A集團啟用存貨信息系統(tǒng)，并計劃同時使用原手工控制程序半年。由于同時運行兩個流程對A集團相關部門人員的工作量影響很大，3個月后A集團決定提前停用原手工流程。A集團的存貨采用實際成本計價。

為了緩解資金緊張壓力，A集團將上半年收到的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票全部予以貼現(xiàn)，并將部分大額的應收賬款打包出售給銀行。同時，A集團決定在2022年年底進行新一輪的籌資，用于新產(chǎn)品的研究和開發(fā)。

資料（二）

注冊會計師在審計過程中注意到以下與投資有關的業(yè)務：

(1)2022年1月1日A集團以銀行存款12000萬元取得F公司100%的股權，當日F公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為10000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。2022年1月1日，A集團轉讓F公司60%的股權，出售取得價款9000萬元存入銀行，轉讓后A集團對F公司的持股比例為40%，能對其施加重大影響。處置日，剩余股權的公允價值為6000萬元。出售時的賬面余額仍為12000萬元，未計提減值準備，于當日辦理完畢股權劃轉手續(xù)。當日F公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為13000萬元，自投資日至處置日F公司共實現(xiàn)凈利潤2600萬元，持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值升值400萬元。除上述事項外，F(xiàn)公司未發(fā)生其他影響所有者權益的交易或事項。A集團按凈利潤的10%提取盈余公積。假定A集團未分配現(xiàn)金股利。處置日，A集團個別財務報表按照權益法核算的長期股權投資為4800萬元；合并財務報表中確認投資收益為2400萬元。

(2)2022年7月10日，A集團與G公司共同出資設立H公司，其中A集團持股51%，G公司持股49%。按照公司章程規(guī)定，公司董事會由9名董事組成，其中A集團委派5名董事，G公司委派4名董事；特定事項需由全體董事一致表決通過。特定事項包括H公司單項交易超過1500萬元的采購、轉讓、出售、出租或以其他方式處置任何資產(chǎn)，簽訂、實質(zhì)性修改、解除或終止任何重大合同以及年度計劃。A集團將H公司納入2022年合并財務報表。

資料（三）

集團項目組針對A集團2022年度審計業(yè)務，制定了總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄

如下：

(1)1公司是A集團2022年2月1日新設立的全資子公司。經(jīng)初步了解，負責I公司審計的組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求。集團項目組擬通過參與組成部分注冊會計師對I公司實施的審計工作，消除其不具有獨立性的影響。

(2)集團