租賃經(jīng)濟(jì)下共享單車損壞現(xiàn)狀及折舊研究

近些年來，國家在多次強(qiáng)調(diào)了深入實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和促進(jìn)生產(chǎn)生活方式綠色轉(zhuǎn)型的重要性。而在人們的生活中，出行是必不可少的一部分，選擇綠色低碳的出行工具已經(jīng)成為一種潮流。國家為推廣智能化綠色低碳的交通裝備出臺了各種政策，比如購買新能源汽車減免稅費(fèi)等。而共享單車作為人們選擇的綠色低碳交通運(yùn)輸方式之一，它不僅有利于減少有害氣體的排放，還有利于促進(jìn)生產(chǎn)生活方式與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型。但在日常生活中，我們經(jīng)常能看到街邊的共享單車存在被隨意停放、破壞等現(xiàn)象，雖然各地政府部門積極頒布相關(guān)管理辦法，但是改善情況并不明朗。根據(jù)艾媒網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，人們在使用共享單車時會面臨諸多不便，其中希望減少壞車的用戶占到了56.41%。這反映了共享單車損壞嚴(yán)重、管理不善等問題，這些問題導(dǎo)致企業(yè)投入的維修支出、折舊等費(fèi)用大幅上升，與綠色低碳的理念相違背，造成了資源的浪費(fèi)。一、文獻(xiàn)回顧（一）關(guān)于共享單車是租賃經(jīng)濟(jì)的探討在大眾的印象中，共享單車因帶有“共享”兩字常被認(rèn)為其屬于共享經(jīng)濟(jì)，實(shí)則不然。2017年8月4日，虎嗅轉(zhuǎn)載了談婧論道的一篇文章，其中指出了共享單車實(shí)為單車租賃公司，這些公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)研發(fā)、委托生產(chǎn)、單車租賃等各項(xiàng)經(jīng)營環(huán)節(jié)，不存在嚴(yán)格意義上冗余資源的共享行為。而黃電（2019）在文中對共享經(jīng)濟(jì)與租賃經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了對比，并總結(jié)出兩者主要有重資產(chǎn)模式與輕資產(chǎn)模式等差異點(diǎn)，而共享單車業(yè)務(wù)的運(yùn)行需要大量資金投入。雖然共享單車屬于租賃經(jīng)濟(jì)這一看法也被接受，但在實(shí)務(wù)屆與理論界仍有大部分學(xué)者將其稱歸為共享經(jīng)濟(jì)，他們認(rèn)為消費(fèi)者之間存在資源共享關(guān)系，可以使資源的使用效率最大化。（二）關(guān)于科目與折舊方式的探討不同學(xué)者對共享單車所屬資產(chǎn)科目和折舊方法也有不同的看法。其中一部分專家學(xué)者認(rèn)為共享單車屬于固定資產(chǎn)，且應(yīng)采用加速折舊法，但對于具體使用哪種加速折舊方法更為恰當(dāng)?shù)难芯枯^少。其中李漫（2017）從互聯(lián)網(wǎng)分時租賃下共享單車的運(yùn)行模式對共享單車會計(jì)核算多個方面提出問題，還提出了應(yīng)將調(diào)度成本與維修成本進(jìn)行費(fèi)用化處理。但還有一部分專家學(xué)者認(rèn)為共享單車屬于周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品，對于折舊方法也有不同的見解。比如俸芳和籍晶瑩（2018）認(rèn)為共享單車的損毀率較高，使用年限小于一年并不滿足固定資產(chǎn)的條件，因此應(yīng)將它列為周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品，折舊方法則采用一次攤銷法。另外，還有部分學(xué)者認(rèn)為共享單車屬于存貨。而楊玉國和肖建華（2019）曾對此進(jìn)行了研究，他們認(rèn)為共享單車所持有的目的主要用于共享單車使用權(quán)的租賃而非出售共享單車本身，因此應(yīng)歸為固定資產(chǎn)。綜上所述，大部分學(xué)者站在消費(fèi)者的角度認(rèn)為其存在共享關(guān)系，而忽略了資源控制者與消費(fèi)者之間的關(guān)系。另外，對于共享單車的初始確認(rèn)科目主要的爭議是共享單車屬于固定資產(chǎn)還是周轉(zhuǎn)材料，另外對于共享單車的折舊方式大部分學(xué)者認(rèn)為應(yīng)采用加速折舊的方式，但具體采用哪種方式更為恰當(dāng)?shù)难芯枯^少。二、共享單車的性質(zhì)（一）共享單車業(yè)務(wù)屬于租賃經(jīng)濟(jì)目前，許多共享經(jīng)濟(jì)模式更像是以共享為噱頭展開的租賃經(jīng)濟(jì)，例如共享單車。我們需要明確的是，共享經(jīng)濟(jì)是指轉(zhuǎn)讓組織或個人的閑置資源，并從這種轉(zhuǎn)讓中重新創(chuàng)造價值，即獲取利益。而租賃經(jīng)濟(jì)是出租人將某件物品的使用權(quán)以借貸方式轉(zhuǎn)讓給承租人，從而為承租人提供服務(wù)獲得報酬。其中，共享經(jīng)濟(jì)屬于C2C而租賃經(jīng)濟(jì)屬于B2C，兩者的區(qū)別主要在于物品所有者最初采購物品的目的不同：共享經(jīng)濟(jì)的物品所有者采購物品是為了自身需要，當(dāng)物品對自己不再有使用價值時選擇轉(zhuǎn)讓短期使用權(quán)，這可以有效解決閑置資源整合再利用、產(chǎn)能過剩等問題；租賃經(jīng)濟(jì)的物品所有者采購物品是為了將商品的使用權(quán)直接用于租賃經(jīng)營并非閑置，從而獲取押金和租賃收入，其重資產(chǎn)的特征與共享經(jīng)濟(jì)解決產(chǎn)能過剩的目的不相符。共享單車作為最早運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行租賃經(jīng)濟(jì)的方式之一就具有租賃經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，屬于B2C的商業(yè)模式，其出租方擁有的物品并不是閑置資源，而是以租賃為目的購買的新資產(chǎn)，為達(dá)到搶占市場份額的目的，需要向生產(chǎn)廠家大量購買單車，符合租賃經(jīng)濟(jì)重資產(chǎn)的特征。（二）所屬資產(chǎn)明細(xì)科目目前，理論界對共享單車應(yīng)該歸屬于哪一明細(xì)科目核算存在兩種觀點(diǎn)：一種是計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料”中的“低值易耗品”明細(xì)科目；另一種是計(jì)入“固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。低值易耗品與固定資產(chǎn)的區(qū)別主要在于價值的高低以及使用年限是否超過一年，這也是理論界存在爭議的地方。共享單車作為租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)品為企業(yè)帶來了價值流入，且成本能夠可靠計(jì)量，這符合固定資產(chǎn)的條件。另外據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2022年1月份某地區(qū)投入使用年限超過一年的共享單車達(dá)到89.11%，其中2018年的占比23.76%、2019年的占比29.7%、2020年的占比31.68%，不符合低值易耗品的確認(rèn)條件。另外，經(jīng)營活動獲得收益的同時必然會發(fā)生費(fèi)用，會計(jì)的核算更應(yīng)該合理反映經(jīng)營活動過程。從折舊攤銷的角度來看，低值易耗品可采用的一次攤銷法、五五攤銷法與共享單車帶來的日常經(jīng)營收益并不相符，而固定資產(chǎn)的折舊方式更能體現(xiàn)共享單車的價值變動情況。因此，本文認(rèn)為共享單車應(yīng)該列入“固定資產(chǎn)”明細(xì)科目核算。三、對共享單車折舊的相關(guān)情況分析（一）共享單車的損壞情況本文統(tǒng)計(jì)了某地區(qū)101輛共享單車的損壞情況，其中包括哈啰單車54輛、青桔單車33輛、美團(tuán)單車14輛。統(tǒng)計(jì)內(nèi)容主要包括品牌名稱、單車編號、出廠日期，并以優(yōu)（成新度95%及以上）、+良（成新度80%-95%）、良（成新度65%-80%）、-良（成新度50%-65%）、差（成新度50%以下）五個等級對車把、車座等零部件的情況進(jìn)行劃分。并對該101輛共享單車各零部件的平均成新率進(jìn)行整理，如圖一所示。從圖一中可以看出，在共享單車投入第一、二年度（即2021年、2020年）車把和車輪的損壞情況更為嚴(yán)重，而車座、車鎖等零部件的平均成新率可達(dá)到90%以上。共享單車投入使用的第三年度部分零部件損壞程度加劇，特別是車架的損壞程度達(dá)到11.94%。在投入的第四年度，除車座外的各零部件成新率下降幅度減小。另外，部分零部件（如車鏈、車鎖等）在投入初期成新率不降反增，這與共享單車的日常維護(hù)相關(guān)，但其維修費(fèi)用屬于收益性支出，通常計(jì)入有關(guān)費(fèi)用賬戶，因此在計(jì)算折舊時不多做考慮。圖一2022年一月抽取的101輛共享單車零部件平均成新率統(tǒng)計(jì)情況（單位：%）（二）共享單車的零部件成本在2021年，哈啰單車曾試探“888元是否愿意購買一個定制款的哈啰單車”，之前也曾有媒體報道其出廠價在800元左右。根據(jù)淘寶和網(wǎng)頁數(shù)據(jù)，共享單車的成本為567-1085元，其中主要零部件的均價為車把套12.5元、車座19元、鋁合金車架232.5元、無鏈條轉(zhuǎn)動軸175元、腳蹬19元、實(shí)心輪胎31.5元、車筐（含太陽能板）37元、智能車鎖299.5元，合計(jì)為826元，與哈啰單車的出廠價基本相符。（三）對實(shí)際共享單車折舊情況分析根據(jù)上文統(tǒng)計(jì)的共享單車損壞情況、零部件價格與相關(guān)部門管理意見，本文將共享單車初始成本設(shè)為826元，其中各年度折舊率按照圖一統(tǒng)計(jì)計(jì)算。如表一所示，可得共享單車第一年度累計(jì)折舊178.93元，第二年度累計(jì)折舊15.79元，第三年度累計(jì)折舊33.33元。由此可以看出，共享單車投入使用的第一年損壞最為嚴(yán)重，折舊率約為21.66%，相較后期的折舊率高出約10倍，占共享單車總價值的20%左右。往后幾年損壞程度大幅下降，折舊率在10%以下。這與共享單車的后期維修有關(guān)，一般會有調(diào)度人員收回?fù)p壞的共享單車，經(jīng)維修后重新投入使用，使其成新率維持在60%以上。表一共享單車各年價格及折舊率計(jì)算（單位：元）因此，我們可以發(fā)現(xiàn)加速折舊法更符合共享單車的實(shí)際損壞情況，特別是在三年報廢期的強(qiáng)制要求下。但根據(jù)某共享單車公司的報表所示，該公司對單車及電單車采用的折舊方式為直線法，這與共享單車的實(shí)際損壞情況并不相符。另外，通過抽樣調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前某地區(qū)的共享單車大部分投入使用的時間為2018-2020年，其中2018年及部分2019年投入的共享單車已超出強(qiáng)制報廢時間，但其成新率經(jīng)過后期維修再投入可達(dá)到70%-73%。雖然超出報廢期限的共享單車大部分外觀陳舊，但是不影響正常使用。四、對共享單車的相關(guān)建議（一）適當(dāng)延長強(qiáng)制報廢年限根據(jù)上海、天津等地發(fā)布的共享單車管理意見，共享單車公司需對車輛進(jìn)行維修，且強(qiáng)制報廢年限為三年。另外，通過查閱某些共享單車公司的財務(wù)報表可知，共享單車的折舊年限為2-4年。由此可見，實(shí)際運(yùn)用與管理要求之間存在差異，強(qiáng)制報廢年限與折舊年限應(yīng)統(tǒng)一。根據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，市場中有24%的共享單車是2018年生產(chǎn)，它們雖已超過三年報廢期的要求且大部分外觀陳舊，但經(jīng)過后期維護(hù)仍能正常使用，若強(qiáng)制三年報廢會造成資源浪費(fèi)，可延長強(qiáng)制報廢年限。然而需要考慮的是消費(fèi)者對共享單車外觀的選擇更傾向于新車，特別會注意車座、車把、車鏈、腳蹬是否可以正常使用。因此，相關(guān)部門應(yīng)適當(dāng)延長強(qiáng)制報廢時間，將三年延長為四年，這不僅能與實(shí)際情況相統(tǒng)一，也能一定程度上減少資源的浪費(fèi)。（二）選擇適合的折舊方法根據(jù)對某地區(qū)101輛共享單車損壞情況分析可得，共享單車在投入使用的第一年的折舊率相較后期高出約10倍，占共享單車總價值的20%左右。而共享單車公司運(yùn)用的直線法與實(shí)際情況并不相符，這會對企業(yè)的所得稅及現(xiàn)金流量產(chǎn)生一定影響，且不利于共享單車的管理，應(yīng)采用加速折舊法。若折舊年限為四年，雙倍余額遞減法的折舊速度相較于年數(shù)總和法更為緩慢，更符合后期折舊趨于平緩的特點(diǎn)，這也在一定程度上體現(xiàn)了成本效益與謹(jǐn)慎性原則。因此，為使賬面真實(shí)反映共享單車的情況，建議相關(guān)部門要求共享單車公司采用加速折舊法中的雙倍余額遞減法進(jìn)行賬務(wù)處理。五、結(jié)束語在經(jīng)濟(jì)與科技高速發(fā)展的今天，以消費(fèi)者之間共享資源的租賃經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)在人們的生活中，它為人們的生活提供了便利，但隨之而來的是新商業(yè)模