第7章 個人所得稅

第七章個人所得稅1本章要點：1.個人所得稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍2.個人所得稅的稅目、稅率3.個人所得稅的稅收優(yōu)惠4.個人所得稅的納稅環(huán)節(jié)2

中國公民王某系某大學(xué)教授,2012年4月份收入情況如下:（1）在國內(nèi)專業(yè)雜志上發(fā)表文章兩篇,分別取得稿酬收入1200元和700元；（2）與同事李某合著一本專業(yè)教材,取得稿酬收入20000元,其中:王某分得稿酬12000元,并拿出3000元捐贈給希望工程基金會；

王教授想知道自己具體要繳納多少的個人所得稅稅款呢？3導(dǎo)入案例：第1節(jié)個人所得稅概述

1.1個人所得稅概念

個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。

2011年6月30日，第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，對個人所得稅法再次進(jìn)行了修訂，國務(wù)院相應(yīng)地對《個人所得稅法實施條例》進(jìn)行了修訂，并自2011年9月1日起施行。4

1.2個人所得稅的特點

1.實行分類征收

世界各國的個人所得稅制大體可分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合所得稅制。這三種稅制各有所長，各國可根據(jù)本國具體情況選擇、運用。我國現(xiàn)行個人所得稅采用的是分類所得稅制，即將個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費用減除規(guī)定、不同的稅率和不同的計稅方法。5

2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進(jìn)稅率。比例稅率計算簡便，便于實行源泉扣繳；累進(jìn)稅率可以合理調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)公平。我國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)各類個人所得的不同性質(zhì)和特點．將這兩種形式的稅率綜合運用于個人所得稅制。其中。對工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，采用累進(jìn)稅率．實行量能負(fù)擔(dān)。對勞務(wù)報酬、稿酬等其他所得．采用比例稅率，實行等比負(fù)擔(dān)。

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3.費用扣除額較寬

各國的個人所得稅均有費用扣除的規(guī)定，只是扣除的方法及額度不盡相同。我國本著費用扣除從寬、從簡的原則。采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法。

4.計算簡便

我國個人所得稅的費用扣除采取總額扣除法，免去了對個人實際生活費用支出逐項計算的麻煩；各種所得項目實行分類計算，并且具有明確的費用扣除規(guī)定，費用扣除項目及方法易于掌握，計算比較簡單，符合稅制簡便原則。75.采取課源制和申報制兩種征納方法

我國《個人所得稅法》規(guī)定，對納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種方法。對凡是可以在應(yīng)稅所得的支付環(huán)節(jié)扣繳個人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)；對于沒有扣繳義務(wù)人的，以及個人在兩處以上取得工資、薪金所得的，由納稅人自行申報納稅。此外，對其他不便于扣繳稅款的，亦規(guī)定由納稅人自行申報納稅。8

1.3個人所得稅的作用1.調(diào)節(jié)個人收入我國主要采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法。費用扣除額的規(guī)定對于低收入者有利，使低收入者在一般情況下都可以免繳個人所得稅，有利于保障低收入群體的生活。

2.緩解社會分配不均個人所得稅以其累進(jìn)性，被認(rèn)為是可以對不夠公平的社會初次分配作出普遍矯正的有效手段。

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3.增加財政收入自1994年稅制改革以來，個人所得稅的絕對額和相對額均保持較快的增長速度，而且其逐年遞增率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收收入和國內(nèi)生產(chǎn)總值，個人所得稅制組織收入的作用逐步得到強(qiáng)化。4.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

我國正式開征個人所得稅以來，個人所得稅收入逐年攀升，我國是市場經(jīng)濟(jì)國家，個人所得稅是最重要的稅種之一，是第一大稅。這種重要不僅是要起到縮小個人收入差距的作用，還有能夠調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的作用。10

5.保持社會穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長是一定時期內(nèi)國民生產(chǎn)總值或人均國民生產(chǎn)總值總量的擴(kuò)大，要是社會總產(chǎn)品的供給從供不應(yīng)求轉(zhuǎn)為供過于求，人們的生活水平就會得到較大的提高，就會有利于社會的穩(wěn)定，稅收政策是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的有力工具之一，而個人所得稅是重要的稅收之一，所以個人所得稅起到了保持社會穩(wěn)定的作用。11

1.4個人所得稅的類型

1.分類所得稅制所謂分類所得稅，是針對各種不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率，分別計算應(yīng)納稅額進(jìn)行課征的那一類所得稅。

2.綜合所得稅制所謂綜合所得稅制,是指歸屬于同一納稅人的各項所得（如工薪收入、利息、股息、財產(chǎn)所得等），無論其來源如何，都作為一個所得總體來對待，并按一個稅率計算納稅的稅制模式。這種模式多采用累進(jìn)稅率，其優(yōu)點是能夠量能課稅，公平稅負(fù)。123.分類綜合所得稅制又稱分類綜合所得稅混合所得稅，它是將分類所得稅和綜合所得稅的優(yōu)點綜合在一起，實行分項課征和綜合計稅相結(jié)合的一種所得稅制度。13第2節(jié)納稅義務(wù)人

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照《個人所得稅法》規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照《個人所得稅法》規(guī)定繳納個人所得稅。142.1居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的人。所謂在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。這里所說的習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人屬于居民還是非居民的一個重要依據(jù)。

15所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。這里所說的臨時離境，是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

16綜上所述，個人所得稅的居民納稅義務(wù)人包括以下兩類：1.在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。2.從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。這些人如果在一個納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日，或者多次離境累計不超過90日的，仍應(yīng)被視為全年在中國境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。17

2.2非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)（條件）的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅?！秱€人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人”。也就是說，非居民納稅義務(wù)人，是指習(xí)慣性居住地不在中國境內(nèi)，而且不在中國居住，或者在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。

18第3節(jié)征稅范圍

3.1工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一般來說，工資、薪金所得屬于非獨立個人勞動所得。除工資、薪金以外，獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼也被確定為工資、薪金范疇。其中，年終加薪、勞動分紅不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得課稅。津貼、補(bǔ)貼等則有例外。19根據(jù)我國目前個人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括：獨生子女補(bǔ)貼。執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。托兒補(bǔ)助費。差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助。其中，誤餐補(bǔ)助是指按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。

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3.2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指：個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。上述個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)稅所得。個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。21從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。22

3.3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營、采購、銷售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。23

3.4勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得，指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容指設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)和其他勞務(wù)。

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3.5稿酬所得稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

3.6特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。25

3.7利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利息，是指個人擁有債權(quán)而取得的利息，包括存款利息、貸款利息和各種債券的利息。按稅法規(guī)定，個人取得的利息所得，除國債和國家發(fā)行的金融債券利息外，應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。股息、紅利，是指個人擁有股權(quán)取得的股息、紅利。按照一定的比率對每股發(fā)給的息金叫股息；公司、企業(yè)應(yīng)分配的利潤，按股份分配的叫紅利。股息、紅利所得，除另有規(guī)定外，都應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。

26除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。個人在個人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起孳生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅款由辦理個人銀行結(jié)算賬戶業(yè)務(wù)的儲蓄機(jī)構(gòu)在結(jié)付利息時代扣代繳。自2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅。27

3.8財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍，由財產(chǎn)轉(zhuǎn)租入繳納個人所得稅。在確認(rèn)納稅義務(wù)人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)；對無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況確定。產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個人為納稅義務(wù)人。28

3.9財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。在現(xiàn)實生活中，個人進(jìn)行的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓主要是個人財產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實際上是一種買賣行為，當(dāng)事人雙方通過簽訂、履行財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，形成財產(chǎn)買賣的法律關(guān)系，使出讓財產(chǎn)的個人從對方取得價款（收入）或其他經(jīng)濟(jì)利益。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得因其性質(zhì)的特殊性，需要單獨列舉項目征稅。對個人取得的各項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，除股票轉(zhuǎn)讓所得外，都要征收個人所得稅。29

3.10偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。得獎是指參加各種有獎競賽活動，取得名次得到的獎金；中獎、中彩是指參加各種有獎活動，如有獎銷售、有獎儲蓄，或者購買彩票，經(jīng)過規(guī)定程序，抽中、搖中號碼而取得的獎金。偶然所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。

3.11經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得除上述列舉的各項個人應(yīng)稅所得外，其他確有必要征稅的個人所得，由國務(wù)院財政部門確定。

30第4節(jié)稅率和應(yīng)納稅所得額的確定

4.1稅率

1.工資、薪金所得適用稅率工資、薪金所得，適用七級超額累進(jìn)稅率，稅率為3％～45％。31工資、薪金所得個人所得稅稅率表級數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額全月不含稅應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500～4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500～9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000～35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000～55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000～80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505322.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營適用稅率個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％～35％的五級超額累進(jìn)稅率。

33個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企亊業(yè)單位的

承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅稅率表級數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額全月不含稅應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000～30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000～60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000～100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分351475034

3.稿酬所得適用稅率稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。故其實際稅率為14％。

4.勞務(wù)報酬所得適用稅率勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20％。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的.可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。35勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅率表級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過20000元的部分202超過20000～50000元的部分303超過50000元的部分4036

5.特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20％。從2007年8月15日起，居民儲蓄利息稅率調(diào)為5％，自2008年10月9日起暫免征收儲蓄存款利息的個人所得稅。對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅。374.2應(yīng)納稅所得額的規(guī)定由于個人所得稅的應(yīng)稅項目不同，并且取得某項所得所需費用也不相同，因此，計算個人應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按不同應(yīng)稅項目分項計算。以某項應(yīng)稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的該項費用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該項應(yīng)納稅所得額。38

1.每次收入的確定《個人所得稅法》對納稅義務(wù)人的征稅方法有三種：一是按年計征，如個體工商戶和承包、承租經(jīng)營所得；二是按月計征，如工資、薪金所得；三是按次計征，如勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得。勞務(wù)報酬所得等7個項目的“次”，《個人所得稅法實施條例》中做出了明確規(guī)定。39勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。例如從事設(shè)計、安裝、裝潢、制圖、化驗、測試等勞務(wù)，往往是接受客戶的委托，按照客戶的要求，完成一次勞務(wù)后取得收入。因此，是屬于只有一次性的收入，應(yīng)以每次提供勞務(wù)取得的收入為一次。

屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。40稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細(xì)分為：同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

4142同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。一個納稅義務(wù)人，可能不僅擁有一項特許權(quán)利，每一項特許權(quán)的使用權(quán)也可能不止一次地向他人提供。因此，對特許權(quán)使用費所得的“次”的界定，明確為每一項使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。43財產(chǎn)租賃所得，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。偶然所得，以每次收入為一次。其他所得，以每次收入為一次。

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2.費用減除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。

45對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。46

3.附加減除費用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)按照稅法的規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費州適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。47附加減除費用適用的范圍，包括：在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員。應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家。在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人。財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)。上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得在減除2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元；從2011年9月1日起，在減除3500元費用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。48

4.應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。納稅人通過中國人口福利基金會、光華科技基金會的公益、救濟(jì)性捐贈，可在應(yīng)納稅所得額的30％內(nèi)扣除。49第5節(jié)應(yīng)納稅額的計算5.1工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算

1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)50

2.內(nèi)退人員取得的收入應(yīng)納稅額的計算關(guān)于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革過程中實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入如何征稅問題，現(xiàn)行規(guī)定如下：實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。51個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。52

5.2個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或

＝（全年收入總額-成本、費用以及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)53

1.對個體工商戶個人所得稅計算征收的有關(guān)規(guī)定自2011年9月1日起，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。個體工商戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。個體工商戶撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2％、14％、2.5％的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實扣除。個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宜傳費用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。54個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。個體工商戶在生產(chǎn)，經(jīng)營期間借款利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，應(yīng)對其所得計征個人所得稅。兼營上述四業(yè)并且四業(yè)的所得單獨核算的，對屬于征收個人所得稅的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得合并計征個人所得稅；對于四業(yè)的所得不能單獨核算的，應(yīng)就其全部所得計征個人所得稅。

552.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)納個人所得稅的計算對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算有以下兩種方法：（1）查賬征收

（2）核定征收核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或

＝成本費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率56

5.3對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或

＝（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

1.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。2.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)，同個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)。57

5.4勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算公式為：1.每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率或

＝（每次收入額-800）×20％2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1-20％）×20％3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)或

＝每次收入額×（1-20％）×適用稅率-速算扣除數(shù)58

4.為納稅人代付稅款的計算方法。如果單位或個人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額（或稱納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計算應(yīng)代付的個人所得稅款。其計算公式為：（1）不含稅收入額不超過3360元的：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

5960（2）不含稅收入額超過3360元的：應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20％）]÷[1-稅率×（1-20％）]或

＝[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20％）]÷當(dāng)級換算系數(shù)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

不含稅勞務(wù)報酬收入適用稅率表級數(shù)不含稅勞務(wù)報酬收入額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）換算系數(shù)（％）1未超過3360元的部分200無2超過3360～21000元的部分200843超過21000～49500元的部分302000764超過49500元的部分4070006861

5.5稿酬所得應(yīng)納稅額的計算稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式為：1.每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30％）＝（每次收入額-800）×20％×（1-30％）2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30％）＝每次收入額×（1-20％）×20％×（1-30％）62

5.6特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算公式為：1.每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝（每次收入額-800）×20％2.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝每次收入額×（1-20％）×20％635.7利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝每次收入額×20％

64

5.8財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上，定率減除20％的費用。財產(chǎn)租賃所得以1個月內(nèi)取得的收入為一次。

6566在確定財產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。準(zhǔn)予扣除的項目除了規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用：財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費。由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)納稅所得額的計算公式為：每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20％）675.9財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20％5.10偶然所得應(yīng)納稅額的計算偶然所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝每次收入額×20％5.11其他所得應(yīng)納稅額的計算其他所得應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

＝每次收入額×20％68第6節(jié)稅收優(yōu)惠與征收管理

6.1免征個人所得稅的優(yōu)惠省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。這里所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。發(fā)給中國科學(xué)院資深院士和中國工程院資深院士每人每年1萬元的資深院士津貼免予征收個人所得稅。69福利費，撫恤金、救濟(jì)金。這里所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補(bǔ)助費；所說的救濟(jì)金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費。保險賠款。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費。依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

70關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎金問題。對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（含縣）以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金或者類似性質(zhì)組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核淮，免征個人所得稅。企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅。個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金，基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。

71對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得，免征個人所得稅。生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個人所得稅。對延長離休退休年齡的高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。

72從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。個人通過扣繳單位統(tǒng)一向災(zāi)區(qū)的捐贈，由扣繳單位憑政府機(jī)關(guān)或非營利組織幵具的匯總捐贈憑據(jù)、扣繳單位記載的個人捐贈明細(xì)表等，由扣繳單位在代扣代繳稅款時，依法據(jù)實扣除。外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費、洗衣費。外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

73外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。對按《國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離休審批問題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休、退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。74凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅：根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家。聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家。為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家。援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家。根據(jù)兩國政府簽訂文化交流項目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的。

7576根據(jù)我國大專院校國際交流項目來華工作2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負(fù)擔(dān)的。通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。股權(quán)分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應(yīng)繳納的個人所得稅。對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個人所得稅。個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照個人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。776.2減征個人所得稅的優(yōu)惠1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。

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6.3非居民納稅人的減免稅優(yōu)惠《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：“在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。”《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。79第7節(jié)境外所得的稅額扣除納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。納稅人在境外某國家或地區(qū)實際已納個人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不得超過5年。80第8節(jié)征收管理8.1納稅期限扣繳義務(wù)人每月所扣稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。

工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月7日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。

采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)的工資、薪金所得的應(yīng)納稅款，按月計征，自年度終了30日之內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。81個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，由納稅義務(wù)人在年度終了30日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了30日內(nèi)，將應(yīng)納稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表。828.2納稅地點

1.在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。

2.從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選