【論依法治稅與誠(chéng)信納稅8000字（論文）】

論依法治稅與誠(chéng)信納稅摘要：研究首先介紹了相關(guān)理論綜述，包括依法治稅概述和誠(chéng)信納稅概述，接著分析我國(guó)依法治稅與誠(chéng)信納稅現(xiàn)狀，主要分析了我國(guó)依法治稅現(xiàn)狀、我國(guó)誠(chéng)信納稅現(xiàn)狀、依法治稅與誠(chéng)信納稅的關(guān)系。我國(guó)依法治稅與誠(chéng)信納稅存在的問題主要包括我國(guó)稅收法制不夠完善，我國(guó)的稅收環(huán)境不理想，管理職責(zé)不明晰，監(jiān)督職責(zé)不完善。我國(guó)依法治稅與誠(chéng)信納稅的意見和建議，主要有完善我國(guó)的稅收法治制度，建立廣泛嚴(yán)密的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，強(qiáng)化稽查，增強(qiáng)執(zhí)法剛性，注重實(shí)效，深入持久開展依法治稅宣傳。最后進(jìn)行總結(jié)。關(guān)鍵詞：依法治稅；誠(chéng)信納稅；稅收目錄TOC\o"1-3"\h\u31556引言 1664一、相關(guān)理論綜述 128914（一）依法治稅概述 110136（二）誠(chéng)信納稅概述 24729二、我國(guó)依法治稅與誠(chéng)信納稅現(xiàn)狀 210636（一）我國(guó)依法治稅現(xiàn)狀 24255（二）我國(guó)誠(chéng)信納稅現(xiàn)狀 331789（三）依法治稅與誠(chéng)信納稅的關(guān)系 49760三、我國(guó)依法治稅與誠(chéng)信納稅存在的問題 513734（一）我國(guó)稅收法制不夠完善 59573（二）我國(guó)的稅收環(huán)境不理想 626590（三）管理職責(zé)不明晰 625923（四）監(jiān)督職責(zé)不完善 628886四、我國(guó)依法治稅與誠(chéng)信納稅的意見和建議 73138（一）完善我國(guó)的稅收法治制度 725407（二）建立廣泛嚴(yán)密的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò) 730584（三）強(qiáng)化稽查，增強(qiáng)執(zhí)法剛性 728785（四）注重實(shí)效，深入持久開展依法治稅宣傳 88456五、總結(jié) 818282參考文獻(xiàn) 9引言稅收隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生，與國(guó)家有著天然的聯(lián)系：一是稅收以國(guó)家為主體，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能為目的；二是稅收以國(guó)家權(quán)力為依托，依靠國(guó)家權(quán)力強(qiáng)制地保障實(shí)施；三是在法治國(guó)家中，稅收的征收管理必須要以法律為依據(jù)；四是作為財(cái)政收入的主要形式，稅收體現(xiàn)的仍然是國(guó)家對(duì)社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入分配的參與。簡(jiǎn)言之，稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，以法律為依據(jù)，依靠國(guó)家權(quán)力強(qiáng)制性參與社會(huì)剩余產(chǎn)品或國(guó)民收入分配的一種分配關(guān)系，這就是我們強(qiáng)調(diào)的國(guó)家稅收觀。依法治稅是依法治國(guó)、依法行政的有機(jī)組成部分。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)依法治稅的總體要求是：以馬克思主義基本理論為指導(dǎo)，在依法治國(guó)的總體框架下，將依法治稅作為稅收工作的靈魂貫徹始終，自覺維護(hù)稅法的權(quán)威，確保稅法得到普遍、公正、準(zhǔn)確、有效的實(shí)施，逐步形成有中國(guó)特色的完善的稅收法律體系、規(guī)范的稅收?qǐng)?zhí)法體系、有效的稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督體系和健全的稅收保障體系，真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。一、相關(guān)理論綜述（一）依法治稅概述依法治稅是指依照稅收法律來管理稅收，達(dá)到依法征稅、依法納稅和依法管稅。依法治稅具體應(yīng)包括以下五層意思：（1）法律至上，即在思想觀念上，承認(rèn)法律具有至高無上的地位，把法律看作是開展稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的依據(jù)和評(píng)判稅務(wù)工作的核心標(biāo)準(zhǔn);任何稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部，不論級(jí)別高低、職務(wù)大小，都必須服從法律的權(quán)威，而不能凌駕法律之上[1]。（2）職權(quán)法定。即稅務(wù)機(jī)關(guān)所具有的稅收征管職權(quán)是由法律授予或設(shè)定的，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)活動(dòng)，非經(jīng)法律或法規(guī)授權(quán)，不能具有并行使某項(xiàng)稅收職權(quán)。（3）義務(wù)法定。即稅務(wù)機(jī)關(guān)所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和納稅人所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)都是由法律規(guī)定的，而不是由哪級(jí)組織規(guī)定的，更不是由個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定的。（4）程序法定。即稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法所應(yīng)遵循的程序是由法律規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反;納稅人履行納稅義務(wù)的程序也是由法律規(guī)定，納稅人也不得違反。（5）作為法定。即稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的作為方式、作為手段和作為后果都是由法律規(guī)定的。（二）誠(chéng)信納稅概述納稅是指進(jìn)出口商或其代理人依據(jù)海關(guān)簽發(fā)的稅款繳納證，在規(guī)定的日期內(nèi)，向指定的銀行繳納稅款。也可以說納稅就是根據(jù)國(guó)家各種稅法的規(guī)定，按照一定的比率，把集體或個(gè)人收入的一部分繳納給國(guó)家。誠(chéng)信就是誠(chéng)實(shí)守信。按辭海中的解釋"誠(chéng)"是指真心實(shí)意[2]。"信"是指誠(chéng)實(shí)，不欺。"誠(chéng)信"的含義主要是講真心實(shí)意的待人，對(duì)人無欺，以信用取信于人，對(duì)他人給予信任。它要求人們誠(chéng)善于心，言行一致[3]。美國(guó)學(xué)者福山在分析誠(chéng)信的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)指出，當(dāng)代社會(huì)分信任社會(huì)和低信任社會(huì)，信任社會(huì)人與人之間關(guān)系和諧，相互信任，有良好的合作意識(shí)和公益精神，信用度高，社會(huì)交往成本較低;而低信任社會(huì)，人與人之間關(guān)系緊張，相互提防，相互間培養(yǎng)信任關(guān)系方面有較大的難度和風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)交往的成本很高[4]?？梢姡\(chéng)信是最根本的社會(huì)關(guān)系，是整個(gè)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，不講誠(chéng)信，正常的社會(huì)關(guān)系就難以維系，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也難以發(fā)展和完善。誠(chéng)信納稅是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)普遍存在的相互信任關(guān)系在稅務(wù)領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，或者說是把誠(chéng)信規(guī)范落實(shí)到履行納稅義務(wù)上。誠(chéng)信納稅的含義是指按照法律規(guī)定自覺、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行稅收給付義務(wù)與各種作為義務(wù)，是表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)的，是由規(guī)矩、誠(chéng)實(shí)、合作的征納行為所組成的一種稅收道德規(guī)范[5]。誠(chéng)信納稅在一個(gè)行為規(guī)范、誠(chéng)實(shí)而合作的稅收征納群體中產(chǎn)生，它既促進(jìn)稅收征納雙方共同遵守規(guī)則，改善征納關(guān)系，也是在潛移默化中提高征納主體成員的素質(zhì)，在相互信任中轉(zhuǎn)化成合作關(guān)系。二、我國(guó)依法治稅與誠(chéng)信納稅現(xiàn)狀（一）我國(guó)依法治稅現(xiàn)狀依法治稅是一項(xiàng)長(zhǎng)期而又艱巨的任務(wù)。我國(guó)從1988年首次確立以“以法治稅”為指導(dǎo)思想，到今天全面堅(jiān)持依法治稅，依法治稅的思想逐步成熟，深入人心，稅收法制建設(shè)取得了較大的成績(jī)，依法治稅工作取得明顯成效：完善執(zhí)法，規(guī)范征管，稅收?qǐng)?zhí)法日趨規(guī)范化、制度化，建立了新型的征管模式；加強(qiáng)稅務(wù)稽查，強(qiáng)化法制宣傳，改善了稅收法制的外部環(huán)境；強(qiáng)化“兩權(quán)”監(jiān)督，堅(jiān)持教育培訓(xùn)，提高了隊(duì)伍整體素質(zhì)[6]。在正常國(guó)家，房地產(chǎn)稅或財(cái)產(chǎn)稅是一種“從價(jià)稅”，是按照擁有者財(cái)產(chǎn)的價(jià)值而課征的稅。財(cái)產(chǎn)分三種，即土地（不動(dòng)產(chǎn)）、土地的改進(jìn)（即土地上的房產(chǎn)）、和個(gè)人資產(chǎn)（如汽車、珠寶）。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家密爾頓·弗里德曼說“財(cái)產(chǎn)稅是最不壞的稅種之一，因?yàn)樗⒃诓荒苌a(chǎn)出來的東西——土地之上”[7]。弗里德曼認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)稅對(duì)發(fā)展經(jīng)濟(jì)最好，其次是消費(fèi)稅和所得稅。對(duì)美國(guó)人來說，所得稅、銷售稅和房產(chǎn)稅是最大的三項(xiàng)。所得稅交給聯(lián)邦政府，用來支付國(guó)防、社保和奧巴馬的薪水；銷售稅給州政府，用來支付教育、健保和交通；房地產(chǎn)稅由房子所在地的郡政府收集，花在社區(qū)服務(wù)、公共安全和公路之上。經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，有人去政府申訴，說房子價(jià)值降了，要調(diào)低房地產(chǎn)稅。（二）我國(guó)誠(chéng)信納稅現(xiàn)狀1.從稅制結(jié)構(gòu)上看，收入格局明顯改善。2010年，間接稅（包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）收入占稅收總收入的比重為70.4％，直接稅（包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）收入占稅收總收入的比重為19.2％。到2015年，間接稅收入的比重降為66.1％，下降了4.3個(gè)百分點(diǎn)，而直接稅的比重卻升至25.3％，上升了6.1個(gè)百分點(diǎn)。2016年，兩大稅系收入所占的比重分別為61.8％和26％，分別比2010年降、升了8.6個(gè)百分點(diǎn)和6.8個(gè)百分點(diǎn)。由此可見，雖然間接稅收入占稅收總收入的比重還比較大，但直接稅收入所占比重卻提升很快，彰顯了雙主體稅制格局的變化趨勢(shì)，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本取向，有利于更有效地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和分配的整體功能作用。2.從稅收收入分配體制上看，中央級(jí)稅收收入和地方級(jí)稅收收入均實(shí)現(xiàn)快速增長(zhǎng)，中央級(jí)稅收收入占較大比重。2016年，中央級(jí)稅收收入完成24015億元，比2015年增長(zhǎng)21.8％，增收4302億元，占全國(guó)稅收收入的比重為63.8％；地方級(jí)稅收收入完成13621億元，比2015年增長(zhǎng)22.1％，增收2469億元，占全國(guó)稅收收入的比重為36.2％。2016年，仍基本上保持這一分配格局，其中，中央級(jí)稅收收入完成31662億元，比2015年增長(zhǎng)31.8％，增收7647億元，占全國(guó)稅收收入的比重為64%；地方級(jí)稅收收入完成17787億元，比2015年增長(zhǎng)30.6％，增收4166億元，占全國(guó)稅收收入的比重為36％?？梢哉f，中央級(jí)稅收收入的高幅增長(zhǎng)及所占比重的提高，增強(qiáng)了中央政府的宏觀調(diào)控能力，同時(shí)，地方級(jí)稅收收入的快速增長(zhǎng)，也壯大了地方政府的財(cái)力，為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和改善民生提供了必要的財(cái)力保障[8]。3.從區(qū)域結(jié)構(gòu)上看，東、中、西部稅收收入全面增長(zhǎng)。2015年，東部地區(qū)稅收收入完成26568億元，比2014年增長(zhǎng)21.7％，占全國(guó)稅收收入的比重為70.6％；中部地區(qū)稅收收入完成5850億元，比2014年增長(zhǎng)21.5％，占全國(guó)稅收收入的比重為15.5％；西部地區(qū)稅收收入完成5218億元，比2014年增長(zhǎng)23.8％，占全國(guó)稅收收入的比重為13.9％。2007年，東、中、西部地區(qū)稅收收入分別完成35491億元、7284億元、6674億元，分別比2015年增長(zhǎng)33.6％、24.5％、27.9％，占全國(guó)稅收收入的比重分別為71.8％、14.7％、13.5％。從數(shù)字上看，雖然東部地區(qū)稅收收入仍然占全國(guó)稅收收入的較大比重，仍然是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源地，但中、西部地區(qū)稅收收入均實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)[9]。只要保持目前良好的發(fā)展勢(shì)頭，必將實(shí)現(xiàn)東、中、西部地區(qū)間經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。4.從所有制結(jié)構(gòu)上看，非國(guó)有、集體企業(yè)稅收貢獻(xiàn)比重逐年提高。2011年，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份公司及股份合作企業(yè)、涉外企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)及個(gè)體工商戶的稅收貢獻(xiàn)額占稅收收入的比重分別為41.5％、8.6％、22.2％、16.8％、9.9％，到2007年，上述各種經(jīng)濟(jì)成分企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)額分別為9512億元、805億元、18675億元、9906億元、10551億元，比重變化分別為19.2％、1.6％、37.8％、20％、21.4％。國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)稅收貢獻(xiàn)額占比的下降、其他經(jīng)濟(jì)成分企業(yè)稅收貢獻(xiàn)額占比的提高，從稅收角度反映了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的歷史進(jìn)程，顯示了股份制企業(yè)等非國(guó)有制經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大生命力?？梢灶A(yù)見，股份制經(jīng)濟(jì)將成為我國(guó)稅收收入的主要來源。5.政府的宏觀調(diào)控作用日益顯現(xiàn)，使稅收收入的產(chǎn)業(yè)構(gòu)成發(fā)生了一定變化。2015年，全國(guó)工業(yè)增值稅增長(zhǎng)20.7％，商業(yè)增值稅增長(zhǎng)19.6％，工商業(yè)增值稅增長(zhǎng)均快于工商業(yè)增加值增長(zhǎng)[10]。2007年，工業(yè)增值稅比2015年增長(zhǎng)20.9％，商業(yè)增值稅比2015年增長(zhǎng)21.7％，二者的增幅也高于工、商業(yè)增加值的增幅，特別是商業(yè)增值稅的大幅度提高，反映了第三產(chǎn)業(yè)強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭；從行業(yè)結(jié)構(gòu)上看，冶金、有色金屬、成品油、電力、建材、化工六大高耗能行業(yè)稅收呈現(xiàn)前高后低走勢(shì)，上半年其增值稅和所得稅收入分別增長(zhǎng)32.4％和53.7％，而下半年增幅降為22.3％和36.9％，均回落10個(gè)百分點(diǎn)以上，表明國(guó)家節(jié)能減排政策初見成效。（三）依法治稅與誠(chéng)信納稅的關(guān)系經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的誠(chéng)信，是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的參與者形成的以誠(chéng)實(shí)守信為基礎(chǔ)的踐約能力，所體現(xiàn)的是一種契約精神；在社會(huì)學(xué)意義上，是指人們?cè)谏鐣?huì)活動(dòng)中歸納出來的行為準(zhǔn)則的抽象精神，所表征的是道德觀念和行為規(guī)范。誠(chéng)實(shí)守信的深刻含義，不僅在于它是一種品質(zhì)、一種德行、一種責(zé)任、一種準(zhǔn)則，更重要的是它所內(nèi)隱的感染力、滲透力、公信力和威懾力，一句話，就是它所孕育出來的文化軟實(shí)力[11]。在稅收領(lǐng)域，誠(chéng)信與稅收征納的有機(jī)融合，已成為行之有效的治稅手段。實(shí)踐一再證明，誠(chéng)信是全面推進(jìn)依法治稅的內(nèi)在動(dòng)力，是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要前提，是衡量企業(yè)的信譽(yù)和個(gè)人的道德品質(zhì)及納稅人對(duì)國(guó)家、對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的重要標(biāo)尺。毫不夸張地說，誠(chéng)信是依法治稅的靈魂，它所起的作用是潛在的，也是長(zhǎng)效的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既是法治經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)。倡導(dǎo)依法誠(chéng)信治稅，正是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代化建設(shè)題中應(yīng)有之義。然而，有效推動(dòng)稅收的科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展，確保依法納稅、依法征稅，單靠法律、行政的手段是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。必須借助“誠(chéng)信”的力量，以綜合的手段治好稅、管好稅[12]。眾所周知，在全國(guó)范圍內(nèi)開展的以誠(chéng)信納稅為主題的稅收宣傳月活動(dòng)，以及廣東納稅百?gòu)?qiáng)年度表彰活動(dòng)，已經(jīng)取得了顯著的成效。改革開放三十多年來，廣東稅收工作得到了快速發(fā)展，與此相伴隨的依法誠(chéng)信納稅、依法誠(chéng)信服務(wù)、依法誠(chéng)信征稅的稅收文化內(nèi)涵也得到了充實(shí)和擴(kuò)展。特別是隨著稅收法制體系的不斷完善，稅收宣傳的日益深入以及納稅人學(xué)法、用法、護(hù)法自覺性的不斷提高，納稅的誠(chéng)信度也有了明顯的提升。但是，我們也應(yīng)當(dāng)清醒地看到，現(xiàn)實(shí)生活中,納稅人偷稅、逃稅現(xiàn)象仍屢見不鮮，嚴(yán)重干擾了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，影響了稅收財(cái)政收入職能的發(fā)揮。對(duì)此，繼續(xù)堅(jiān)持不懈地推行稅收誠(chéng)信，依然是當(dāng)前乃至今后稅收工作中必不可少的積極有效措施。三、我國(guó)依法治稅與誠(chéng)信納稅存在的問題（一）我國(guó)稅收法制不夠完善一是立法層次較低?，F(xiàn)行稅法中，以稅收條例和暫行規(guī)定出臺(tái)的稅收法規(guī)所占比例過大，許多稅種尚未完成全部立法程序，致使其缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，實(shí)際執(zhí)行中也往往受到來自各方面的沖擊和干擾，使依法治稅不能落到實(shí)處[13]。二是稅收法律體系不健全。我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律對(duì)有關(guān)稅收基本的、共同的法律問題缺少明文規(guī)定，缺少統(tǒng)領(lǐng)稅收法律法規(guī)的母法《稅收基本法》，致使依法治稅的法律依據(jù)不足。三是稅法與稅法之間存在矛盾。在制定稅法時(shí)，往往就某個(gè)法律談某個(gè)法律，較少考慮不同稅法之間的銜接，特別是一些相關(guān)聯(lián)的稅法之間尚存在著少數(shù)矛盾沖突的地方，造成稅法執(zhí)行上的困難與偏差。四是立法技術(shù)水平較低。主要表現(xiàn)在法律法規(guī)的內(nèi)容，或不夠完善或重疊交錯(cuò)，法律用語過于簡(jiǎn)單，模糊概念使用較多，立法前瞻性不夠，造成稅法修改補(bǔ)充頻繁、穩(wěn)定性較差。（二）我國(guó)的稅收環(huán)境不理想一是納稅人依法納稅意識(shí)較差。由于全社會(huì)尚未形成依法治稅的道德氛圍，相當(dāng)多的納稅人尚未樹立起“納稅光榮、偷稅可恥”的道德觀念，缺少自覺守法的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，偷逃稅現(xiàn)象大量存在，抗稅、騙稅等嚴(yán)重違法犯罪案件不斷滋生，依法治稅的良好氛圍尚未形成。二是部門配合不力。一些部門往往從部門利益出發(fā)，不能認(rèn)真履行法律義務(wù)，對(duì)稅收工作配合不力。如工商部門不能按時(shí)為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供工商登記信息，銀行不能按規(guī)定在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施時(shí)給予配合等。三是地方政府干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法工作。有的越權(quán)制定與統(tǒng)一稅法相悖的文件，有的擅自決定減免國(guó)家稅收，有的通過各種媒體向社會(huì)公開宣布無權(quán)作出的稅收優(yōu)惠政策；有的用隱蔽的方法違規(guī)減免國(guó)家稅款；甚至有的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)查案，亂寫條子，亂打招呼，隨意表態(tài)，使一些納稅人有恃無恐。（三）管理職責(zé)不明晰一是缺乏全面管理質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。由于稅收計(jì)劃任務(wù)的確定是以前一年的基數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，以后每年增長(zhǎng)一定比例，用“基數(shù)法”核定，弊端顯而易見，稅務(wù)機(jī)關(guān)遇豐年則不全額征收保留余地，遇稅收任務(wù)吃緊時(shí)則“政策服從任務(wù)”，背離了依法治稅原則。二是稅收征管模式轉(zhuǎn)換以后，由于管理制度不健全，職責(zé)不清，致使有些工作環(huán)節(jié)銜接不嚴(yán)密，出現(xiàn)了“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題，依法治稅不能落到實(shí)處；三是重結(jié)果輕過程，忽視了工作運(yùn)行程序的過程控制，使得依法治稅難免流于形式。（四）監(jiān)督職責(zé)不完善目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)干部執(zhí)法行為的監(jiān)督較薄弱，內(nèi)部執(zhí)法責(zé)任制、執(zhí)法督查制等監(jiān)控制度不夠完善，對(duì)稅務(wù)干部違法行為追究不力，導(dǎo)致稅務(wù)干部違法違紀(jì)現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生。在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)所發(fā)生的稅務(wù)案件中，稅務(wù)機(jī)關(guān)多有敗訴，究其主要原因是稅務(wù)人員不按程序辦事，不依法辦事，執(zhí)法行為不規(guī)范，又缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制，造成錯(cuò)而不究，終成大錯(cuò)。四、我國(guó)依法治稅與誠(chéng)信納稅的意見和建議（一）完善我國(guó)的稅收法治制度要通過人大立法，進(jìn)一步修訂完善現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)，使主要稅收法律上升為法律級(jí)次，增強(qiáng)其剛性和權(quán)威。同時(shí)，立足我國(guó)國(guó)情，參照國(guó)際慣例，應(yīng)盡快制定出臺(tái)《稅收基本法》，對(duì)稅收立法原則、執(zhí)法原則、管轄原則等最基本的法律問題作出明確界定；加快稅費(fèi)改革步伐，完善稅收程序法，出臺(tái)遺產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等新稅種，填補(bǔ)目前稅收法律的空白點(diǎn)[14]。通過今后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的努力，逐步構(gòu)建一個(gè)以稅收基本法為基礎(chǔ)，各單行稅收法律為主干，程序法與實(shí)體法并重，不同位階稅法相協(xié)調(diào)，不同法律相配套，完全適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的稅法規(guī)范體系。（二）建立廣泛嚴(yán)密的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)建立廣泛嚴(yán)密的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)是營(yíng)造良好治稅環(huán)境的重要方面。協(xié)稅護(hù)稅組織主要是指機(jī)關(guān)、社區(qū)、學(xué)校等組織中的稅收代扣代繳義務(wù)人，稅收征管法中規(guī)定的協(xié)助辦稅義務(wù)人，基層組織中的義務(wù)護(hù)稅人。這些單位和個(gè)人遍及全國(guó)各地，將其組織起來，形成嚴(yán)密的網(wǎng)絡(luò)，將對(duì)依法治稅產(chǎn)生巨大作用。我們知道，稅收涉及千家萬戶，推進(jìn)依法治稅必須充分發(fā)揮人民群眾協(xié)稅護(hù)稅的積極性及其作用，建立健全群眾協(xié)稅護(hù)稅組織體系。一是在集貿(mào)市場(chǎng)全面建立群眾協(xié)稅護(hù)稅組織。當(dāng)前，集貿(mào)市場(chǎng)的稅收秩序不樂觀，有的甚至成為偷稅逃稅的特區(qū)，亟需整頓和規(guī)范。全面建立群眾協(xié)稅護(hù)稅組織是其中的一個(gè)重要舉措，其職責(zé)是監(jiān)督公開辦稅，既防止納稅人不依法納稅，也防止征稅人不依法征稅，防止權(quán)錢交易。二是在城市的街道居委會(huì)全面建立群眾協(xié)稅護(hù)稅組織，使其為稅務(wù)部門提供不易發(fā)現(xiàn)稅源線索的重要來源。（三）強(qiáng)化稽查，增強(qiáng)執(zhí)法剛性稅務(wù)稽查是稅收征管的“重中之重”，是強(qiáng)化依法治稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是充實(shí)稽查力量，加大經(jīng)費(fèi)投入，改善稽查執(zhí)法條件。二是要量化細(xì)化考核指標(biāo)建立以人均檢查戶數(shù)、檢查面、微機(jī)選案率、案件處結(jié)率、查補(bǔ)稅款入庫(kù)率、稅務(wù)案件處罰面處罰率、復(fù)查合格率等指標(biāo)組合而成的稽查考核指標(biāo)體系。三是完善二級(jí)專業(yè)稽查體系，即專職的稽查機(jī)構(gòu)與征收單位的稽查部門二級(jí)體系，進(jìn)一步明確職責(zé)，理順關(guān)系。四是建立科學(xué)稽查規(guī)程并嚴(yán)格執(zhí)行稽查制度，提高科技在稽查中的作用，以稽查促進(jìn)征收管理。五是建立稅務(wù)警察。近年來，涉稅犯罪迅速增多，涉案金額不斷攀高，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全帶來很大危害。如我省公安機(jī)關(guān)在2014年4月～6月開展的打擊涉稅犯罪的專項(xiàng)斗爭(zhēng)，短短三個(gè)月內(nèi)共受理涉稅案件70余件，涉稅金額3.5億元，挽回國(guó)家經(jīng)濟(jì)損失817.8萬元，抓獲犯罪嫌疑人39人[15]。但由于缺乏有效打擊機(jī)制，對(duì)涉稅犯罪一直打擊不力。為此，建議成立專業(yè)化的稅務(wù)警察隊(duì)伍，依法對(duì)涉稅犯罪進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，并將一定數(shù)量或比例的典型案件予以曝光，增強(qiáng)威懾力。（四）注重實(shí)效，深入持久開展依法治稅宣傳一是開展多種形式的稅法宣傳活動(dòng)，在全社會(huì)樹立依法誠(chéng)信納稅的觀念。依法納稅是依法治稅的重要組成內(nèi)容，也是公民的法定義務(wù)。二是要不斷加強(qiáng)稅收征管人員依法征稅的法制觀念。依法治稅是依法征稅和依法納稅的有機(jī)統(tǒng)一，依法征稅是依法納稅的前提和基礎(chǔ)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收征管人員的法制宣傳教育力度，使廣大稅收征管人員樹立公正執(zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法、文明執(zhí)法的觀念，保證實(shí)現(xiàn)依法征收、應(yīng)收盡收。同時(shí)切實(shí)增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，自覺維護(hù)納稅人合法權(quán)益，依法規(guī)范稅收運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，將各項(xiàng)稅收工作納入法制化軌道。三是要通過稅法宣傳教育，深入推進(jìn)依法治稅。應(yīng)稅企業(yè)、個(gè)人及社會(huì)團(tuán)體熟悉稅收法律法規(guī)政策，自覺依法誠(chéng)信納稅；稅收?qǐng)?zhí)法人員正確適用稅收法律法規(guī)政策，按照法定程序，公正、公開、公平地依法征稅；依法懲處觸犯稅法、偷逃騙稅的不法行為，保證稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，在全社會(huì)營(yíng)造一個(gè)良好的稅收法制環(huán)境。五、總結(jié)依法治稅仍然是以實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能為目的，這是對(duì)國(guó)家稅收觀中依法治稅的第三個(gè)基本認(rèn)識(shí)。稅收自誕生之初就以實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能為目的，無論是奴隸制國(guó)家還是封建制國(guó)家、無論是資本主義國(guó)家還是社會(huì)主義國(guó)家，這一點(diǎn)也始終不變，發(fā)生變化的只是不同形態(tài)國(guó)家中國(guó)家職能的表現(xiàn)形