收入、費用和利潤

收入

費用

利潤

第一節(jié)基本概念

第二節(jié)營業(yè)收入的核算第三節(jié)

費用的核算第四節(jié)

利得和損失的確認第五節(jié)

利潤總額與稅后利潤的確定北京物資學院會計系蘭風昀學習要求:

1．收入確認的確認與計量的核算；

2.費用的確認與核算；

3．利潤總額的構成與核算；

4．凈利潤的計算與核算，特別是所得稅的計算與核算；

5．利潤分配的順序及其核算

北京物資學院會計系蘭風昀第一節(jié)基本概念一、資本保全觀和交易觀

資本保全交易觀貨幣資本保全實物資本保全歷史成本重置成本（經濟利潤）收入與費用的差額（會計利潤）北京物資學院會計系蘭風昀二、利潤與資產計價的關系歷史成本計價,是否意味著會計利潤北京物資學院會計系蘭風昀不是唯一的存貨發(fā)出的計價固定資產折舊方法北京物資學院會計系蘭風昀第二節(jié)

營業(yè)收入的確認

一、收入的涵義與范圍收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其中“日?；顒印?，是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動

北京物資學院會計系蘭風昀二、銷售商品收入的確認與計量（一）商品銷售收入標準

1.確認原則——下列條件均能滿足時：

（1）已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制

（3）收入的金額能夠可靠地計量

（4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)

（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。

北京物資學院會計系蘭風昀

（二）商品銷售收入的計量

1、入賬價值——企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。北京物資學院會計系蘭風昀設置的會計科目

1.主營業(yè)務收入

2.主營業(yè)務成本

3.（代理業(yè)務資產）

委托代銷商品——專門用于核算委托其他單位或個人銷售的發(fā)出產品（商品）的實際成本。

4.發(fā)出商品——專門用于核算一般銷售方式下，已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。

5.銷售費用——為銷售產品（或商品）而發(fā)生的銷售費用。

6.營業(yè)稅金及附加——主要核算企業(yè)銷售產品（商品），提供勞務等負擔的消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等。北京物資學院會計系蘭風昀

【案例1】L公司5月5日發(fā)給S廠甲產品1000件，成本350000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款

500000元，增值稅額85000元，代墊運雜費

10000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。

借：應收賬款595000

貸：銀行存款10000

主營業(yè)務收入500000

應交稅費——增（銷）85000北京物資學院會計系蘭風昀【案例2】L公司5月10日向J商場采用預收貨款方式銷售甲產品。當日按合同規(guī)定向J商場預收貨款500000元；5月28日按合同規(guī)定向J商場發(fā)出甲產品800件，增值稅發(fā)票注明價款400000元，增值稅額68000元，確認銷售收入實現(xiàn)；同時將多余的款項退還J商場。5.10.

借：銀行存款500000

貸：預收賬款5000005.28借：預收賬款468000

貸：主營業(yè)務收入400000

應交稅費—增（銷）68000同時

借：預收賬款32000

貸：銀行存款32000北京物資學院會計系蘭風昀

【案例3】L公司5月末，根據“一般商品銷售業(yè)務商品發(fā)出匯總表”（見表—1），結轉發(fā)出產品的銷售成本核算。產品名稱計量單位數(shù)量單位成本總成本甲產品件1800350630000乙產品件700280196000合計

826000一般商品銷售業(yè)務商品發(fā)出匯總表表—12000年5月31日借：主營業(yè)務成本——甲產品630000——乙產品196000

貸：庫存商品——甲產品630000——乙產品196000結轉主營業(yè)務成本的帳務處理（見費用一節(jié)）北京物資學院會計系蘭風昀一般商品銷售收入的核算主營業(yè)務稅金及附加的帳務處理

（見費用一節(jié)）勞務應交的消費稅、資源稅、城市維護建設稅和教育附加稅等（注：“三資”企業(yè)暫停征收城市維護建設稅和教育費附加）?！景咐?】L公司5月末，根據本月一般商品銷售業(yè)務實現(xiàn)的主營業(yè)務收入，計算應繳納的消費稅為94400元，城市維護建成設稅為20650元，教育附加費8850元。會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加123900

貸：應交稅費——應交消費稅94400——應交城建稅20650——教育附加費8850北京物資學院會計系蘭風昀

2、從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。北京物資學院會計系蘭風昀

【案例4】甲公司2007年1月1日售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。北京物資學院會計系蘭風昀

2007年1月1日

借：長期應收款5000

貸：主營業(yè)務收入4000

未實現(xiàn)融資收益1000

借：主營業(yè)務成本3000

貸：庫存商品3000

北京物資學院會計系蘭風昀2007年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷＝每期期初應收款本金余額×實際利率

每期期初應收款本金余額＝期初長期應收款余額－期初未實現(xiàn)融資收益余額

未實現(xiàn)融資收益攤銷＝（5000－1000）×7.93%＝317.20（萬元）

借：銀行存款1000

貸：長期應收款1000

借：未實現(xiàn)融資收益317.20

貸：財務費用317.20

北京物資學院會計系蘭風昀2008年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷＝[（5000－1000）－（1000－317.20）]×7.93%＝263.05（萬元）

借：銀行存款1000

貸：長期應收款1000

借：未實現(xiàn)融資收益263.05

貸：財務費用263.05

北京物資學院會計系蘭風昀2009年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷＝[（5000－1000－1000）－（1000－317.20－263.05）]×7.93%＝204.61（萬元）

借：銀行存款1000

貸：長期應收款1000

借：未實現(xiàn)融資收益204.61

貸：財務費用204.61

北京物資學院會計系蘭風昀2010年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷＝[（5000－1000－1000－1000）－（1000－317.20－263.05－204.61）]×7.93%＝141.54（萬元）

借：銀行存款1000

貸：長期應收款1000

借：未實現(xiàn)融資收益141.54

貸：財務費用141.54

北京物資學院會計系蘭風昀

2011年12月31日

未實現(xiàn)融資收益攤銷＝1000－317.20－263.05－204.61－141.54＝73.60（萬元）

借：銀行存款1000

貸：長期應收款1000

借：未實現(xiàn)融資收益73.60

貸：財務費用73.60

北京物資學院會計系蘭風昀

【案例5】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為l000000元，分5次于每年l2月31日等額收取。該大型設備成本為780000元。在現(xiàn)銷方式下。該大型設備的銷售價格為800000元。假定甲公司收取最后一筆貨款時開出增值稅專用發(fā)票，同時收取增值稅稅額170000元，不考慮其他因素。

北京物資學院會計系蘭風昀

甲公司應當確認的銷售商品收入金額為800000元；計算得出現(xiàn)值為800000元、年金為200000元、期數(shù)為5年的折現(xiàn)率為7.93%；

800000=200000×P/F

（X，5）4=P/F

（X，5）查表：i1=7%P1=4.1i2=8%3.993求：i=?用內插法,（8%-i）/（3.993-4）=（8%-7%）/（3.993-4.1）得：i≈7.93%北京物資學院會計系蘭風昀

財務費用和已收本金計算表

未收本金

A＝A－C財務費用B＝A×7.93%已收本金C=200000－B收現(xiàn)總額D2007年1月1日800000

2007年12月31日800000

63440

1365602000002008年12月31日663440

52611

1473892000002009年12月31日516051

40923

1590772000002010年12月31日356974

28308

1716922000002011年12月31日185282

14718*

185282200000總額

200000

8000001000000北京物資學院會計系蘭風昀2007年未實現(xiàn)融資收益攤銷＝（1000000—200000）×7.93%＝63440（元）

2008年未實現(xiàn)融資收益攤銷＝[（1000000—200000）—（200000—63440）]×7.93%＝52611（元）

2009年未實現(xiàn)融資收益攤銷＝[（1000000—200000—200000）—（200000—63440—52611）]×7.93%＝40923（元）

北京物資學院會計系蘭風昀（1）2007年1月1日銷售實現(xiàn)

借：長期應收款1000000

貸：主營業(yè)務收入800000

未實現(xiàn)融資收益200000

借：主營業(yè)務成本780000

貸：庫存商品780000

（2）2007年12月31日收取貨款

借：銀行存款200000

貸：長期應收款200000

借：未實現(xiàn)融資收益63440

貸：財務費用63440

北京物資學院會計系蘭風昀（3）2008年12月31日，收取貨款

借：銀行存款200000

貸：長期應收款200000

借：未實現(xiàn)融資收益52611

貸：財務費用52611

（4）2009年12月31日收取貨款

借：銀行存款200000

貸：長期應收款200000

借：未實現(xiàn)融資收益40923

貸：財務費用40923

北京物資學院會計系蘭風昀（5）2010年12月31日收取貨款

借：銀行存款200000

貸：長期應收款200000

借：未實現(xiàn)融資收益28308

貸：財務費用28308

北京物資學院會計系蘭風昀（6）2011年12月31日收取貨款和增值稅稅額借：銀行存款370000

貸：長期應收款200000

應交稅費——增（銷項）170000

借：未實現(xiàn)融資收益l4718

貸：財務費用l4718

北京物資學院會計系蘭風昀（三）銷售退回、銷售折讓及現(xiàn)金折扣

1.商業(yè)折扣

銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

2.現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財務費用）。

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3.銷售折讓

企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》。

北京物資學院會計系蘭風昀

【案例6】甲公司在2007年5月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為l0000元，增值稅稅額為l700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額及其他因素。

北京物資學院會計系蘭風昀（1）5月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入

借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入l0000

應交稅費——增（銷項稅額）1700（2）如果乙公司在5月9日付清貨款，則按銷售總價10000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元（10000×2%），實際付款11500元（11700—200）。

借：銀行存款ll500

財務費用200

貸：應收賬款ll700

北京物資學院會計系蘭風昀（3）如果乙公司在5月18日付清貨款，則按銷售總價10000元的l%享受現(xiàn)金折扣l00元（10000×1%），實際付款11600元（11700—100）。

借：銀行存款ll600

財務費用l00

貸：應收賬款11700（4）如果乙公司在5月底才付清貨款，則按全額付款。

借：銀行存款ll700

貸：應收賬款11700

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【案例7】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為80000元，增值稅稅額為l3600元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額，不考慮其他因素。北京物資學院會計系蘭風昀（1）銷售實現(xiàn)時借：應收賬款93600

貸：主營業(yè)務收入80000

應交稅費——增（銷項稅額）13600

（2）發(fā)生銷售折讓時(或用紅字）

借：主營業(yè)務收入4000

應交稅費——增（銷項稅額）680

貸：應收賬款4680

（3）實際收到款項時

借：銀行存款88920

貸：應收賬款88920

北京物資學院會計系蘭風昀4.銷售退回

（1）收入確認前退回——將發(fā)出商品成本轉回庫存商品

(2）收入確認后退回——無論本年或以前年度銷售，一般：沖減退回當月的主營業(yè)務收入以及相關的成本、稅金等；涉及現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，退回時一并調整；開具“紅字”增值稅專用發(fā)票等，應同時用紅字貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項）”。（3）退回商品成本的兩種計算方法從當月銷售數(shù)量中扣除已退回的數(shù)量單獨計算本月退回商品的成本，并按退回月份成本計算北京物資學院會計系蘭風昀如：本年度銷售在本年度終了前（12月31日）退回——沖減退回當月的主營業(yè)務收入以及相關的成本、稅金等【案例8】A企業(yè)收到上月發(fā)出的不合格甲產品5件，貨款2000元以銀行存款退回，根據“紅字”銷售發(fā)票、入庫單等進行會計處理。——本年度銷售在本年度終了前退回借：主營業(yè)務收入2000

貸：應交稅費——增（銷項）銀行存款2340

同時：借：庫存商品——甲產品1750

貸：主營業(yè)務成本——甲產品1750340北京物資學院會計系蘭風昀

【案例8】甲公司在2007年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。乙公司在2007年12月27日支付貨款。

2008年5月25日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅及其他因素，銷售退回不屬于資產負債表日后事項。

北京物資學院會計系蘭風昀

甲公司的賬務處理如下：

（1）2007年l2月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入

借：應收賬款58500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——增（銷項稅額）8500

借：主營業(yè)務成本26000

貸：庫存商品26000

北京物資學院會計系蘭風昀（2）在2007年12月27日收到貨款時，按銷售總價50000元的2%享受現(xiàn)金折扣1000元（50000×2%），實際收款57500元（58500—1000）。

借：銀行存款57500

財務費用1000

貸：應收賬款58500

北京物資學院會計系蘭風昀（3）2008年5月25日發(fā)生銷售退回時

借：主營業(yè)務收入50000

應交稅費－增（銷項稅額）8500

貸：銀行存款57500

財務費用1000

借：庫存商品26000

貸：主營業(yè)務成本26000

北京物資學院會計系蘭風昀如：以前年度銷售，在退回年度年初至上年度（與退回年度相比）財務報告批準報出后退回的——沖減退回年度的收入、成本、稅金等。【案例10】A企業(yè)在于2000年12月7日銷售一批甲商品，價款200000元，增值稅34000元，成本165000元。該批商品因質量問題于2001年5月26日被退回，2000年度的財務報告已對外報出。該企業(yè)在編制2001年度財務報告時，應將該批銷售退回沖減2001年度的收入、成本、稅金等。

借：主營業(yè)務收入200000

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項)

應收帳款等234000

借：庫存商品165000

貸：主營業(yè)務成本16500034000北京物資學院會計系蘭風昀

4.以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務報告批準報出前退回的——屬于資產負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》。（以前年度損益調整）北京物資學院會計系蘭風昀

【案例】A企業(yè)于2000年10月7日銷售一批甲商品給w公司，價款400000元，增值稅68000元，銷售成本330000元，銷貨款于2000年12月31日尚未收到。A企業(yè)于2000年12月27日接到w公司通知，w公司在驗收商品時，發(fā)現(xiàn)該批商品存在嚴重的質量問題需要退貨。A企業(yè)與w公司就退貨事項已進行了協(xié)商。A企業(yè)于2000年12月31日編制資產負債表時將該公司的應收賬款及按應收賬款余額的5%計提的壞賬準備已列示。2001年2月1日A企業(yè)與w公司就退貨事項協(xié)商不成，A企業(yè)2001年2月14日(2000年年報尚未報出)收到退回的商品及其增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。假設A企業(yè)所得稅稅率為33%，盈余公積的提取比例為15%。作會計分錄北京物資學院會計系蘭風昀（1）調整銷售收入

借：以前年度損益調整400000

貸：應收賬款——w公司468000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68000（紅字）（2）調整計提的壞賬準備借：壞賬準備23400

貸：以前年度損益調整23400（3）調整銷售成本借：庫存商品330000

貸：以前年度損益調整330000（4）調整應交所得稅借：應交稅費——應交所得稅15378

貸：以前年度損益調整15378[（400000－330000－23400）×33%]北京物資學院會計系蘭風昀（5）將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配”科目借：利潤分配——未分配利潤31222

貸：以前年度損益調整31222（400000－330000－23400－15378）

（6）調整利潤分配有關數(shù)字借：盈余公積4683.30

貸：利潤分配——未分配利潤4683.30(31222×15%)北京物資學院會計系蘭風昀（7）調整報告年度會計報表有關項目的數(shù)字

①調整2000年12月31日資產負債表有關項目的數(shù)字調整“應收賬款”、“壞賬準備”、“存貨”、“應交稅費”、“盈余公積”、“未分配利潤”等項目的數(shù)字。

②調整2000年度利潤及利潤分配表有關項目的數(shù)字調整“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“管理費用”、“所得稅”、“提取法定盈余公積”、“提取法定公益金”、“未分配利潤”等項目的數(shù)字。（8）A企業(yè)2001年1月1日的資產負債表的年初數(shù)應按（7）調整后的數(shù)字填列北京物資學院會計系蘭風昀

如果：銷售退回時，對已發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓——同時沖減銷售退回當期的折扣、折讓；如該項銷售在資產負債表日以前已經發(fā)生折扣、折讓，則應同時沖減報告年度相關的折扣、折讓。【案例10】上述案例9中，假若合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30。購貨方于12月14日付款，享受現(xiàn)金折扣4000元。(續(xù)下頁)00.12.7銷售收入借：應收帳款234000

貸：主營業(yè)務收入200000

應交稅費——增(銷項)34000北京物資學院會計系蘭風昀00.12.14.收款借：銀行存款230000

財務費用4000

貸：應收帳款23400000.12.31.結轉成本借：主營業(yè)務成本165000

貸：庫存商品16500000.12.26——被退回時借：主營業(yè)務收入200000

貸：應交稅費——應交增值稅銀行存款230000

財務費用4000

同時(若在12.14結轉成本)

借：庫存商品165000

貸：主營業(yè)務成本16500034000北京物資學院會計系蘭風昀（四）不確認收入的銷售

【案例9】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100000元，增值稅稅額為17000元。該批商品成本為60000元。甲公司在售出該批商品時已得知丙公司現(xiàn)金流轉發(fā)生暫時困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與丙公司長期以來建立的商業(yè)關系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務已經發(fā)生，不考慮其他因素。北京物資學院會計系蘭風昀（1）發(fā)生商品時

借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000

借：應收賬款17000

貸：應交稅費——增（銷項稅額）17000

北京物資學院會計系蘭風昀（2）得知丙公司經營情況出現(xiàn)好轉，丙公司承諾近期付款時

借：應收賬款l00000

貸：主營業(yè)務收入l00000

借：主營業(yè)務成本60000

貸：發(fā)出商品60000

北京物資學院會計系蘭風昀

假設甲公司發(fā)出商品時確認了收入，日后事項期間發(fā)現(xiàn)差錯，如何更正?

借：以前年度損益調整100000

貸：應收賬款100000

借：發(fā)出商品60000

貸：以前年度損益調整60000

北京物資學院會計系蘭風昀三、特殊銷售商品業(yè)務（一）代銷——有視同買斷和收取手續(xù)費兩種（代理業(yè)務資產或委托代銷商品

）

1.視同買斷

（1）定義——委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議 價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。

（2）銷售本質——代銷，委托方將商品交付給受托方，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方。北京物資學院會計系蘭風昀

（3）確認原則交付商品時：委托方——不確認收入，受托方——不作購進商品處理；

銷售后：受托方——按實際售價確認收入并開具代銷清單。委托方——收到代銷清單時，確認收入。北京物資學院會計系蘭風昀

【案例10】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為200元/件，成本120元/件，增值稅率17%，A收到B開來的代銷清單，并開具增值稅專用發(fā)票，售價20000元，增值稅3400元。B實際銷售時，售價24000元，增值稅4080元。要求：按視同買斷進行處理。

北京物資學院會計系蘭風昀(1)A企業(yè)

將商品交付B時借：發(fā)出商品12000

貸：庫存商品12000

收到代銷清單時

借：應收賬款—B23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費—增（銷）3400

借：主營業(yè)務成本12000

貸：發(fā)出商品12000

收到B匯來的貨款

借：銀行存款23400

貸：應收賬款23400（2）

B企業(yè)

收到甲商品時

借：受托代銷商品20000

（代理業(yè)務資產）

貸：代銷商品款20000

代理業(yè)務負債）

實際銷售時

借：銀行存款28080

貸：主營業(yè)務收入24000

應交稅費—增（銷）4080借：主營業(yè)務成本20000

貸：受托代銷商品20000借：代銷商品款

20000

應交稅費——增（進）3400

貸：應付賬款——A23400

將款項付給A時

借：應付賬款——A23400

貸：銀行存款23400北京物資學院會計系蘭風昀

2、收取手續(xù)費

定義——即受托方根據所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上一種勞務收入。

主要特點：受托方通常應按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。

確認原則

委托方：在收到代銷清單后——確認收入；支付的手續(xù)費——計入“銷售費用”。

受托方：在商品銷售后，按應收取的手續(xù)費——確認收入。北京物資學院會計系蘭風昀

【案例11】假定案例14中，B按200元/件的價格出售給顧客，A按售價的10%支付給B手續(xù)費。B實際銷售時，開具增值稅專用發(fā)票，售價20000元，增值稅3400元。A收到代銷清單時向B開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。要求：按收取手續(xù)費方式進行處理。北京物資學院會計系蘭風昀（1）A企業(yè)

將甲商品交付B時借：發(fā)出商品12000

貸：庫存商品12000

收到代銷清單時

借：應收賬款——B23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費—增（銷）3400借：主營業(yè)務成本12000

貸：發(fā)出商品12000借：銷售費用2000

貸：應收賬款2000收到B匯來的貨款

借：銀行存款21400

貸：應收賬款21400（2）B企業(yè)收到甲商品時借：受托代銷商品20000

貸：代銷商品款20000

實際銷售時

借：銀行存款23400

貸：應付賬款20000

應交稅費—增（銷）3400借：應交稅費—增（進）3400

貸：應付賬款——A3400借：代銷商品款20000

貸：受托代銷商品20000

將款項付給A時

借：應付賬款——A23400

貸：銀行存款21400

主營業(yè)務收入2000北京物資學院會計系蘭風昀課堂練習

【1】A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價為每件l00元，該商品成本為每件60元，增值稅稅率為l7%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價l0000元，增值稅1700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價12000元，增值稅為2040元。假定按代銷協(xié)議，B企業(yè)可以將沒有代銷出去的商品退回給A企業(yè)

【2】A假設上例改為收取手續(xù)費的方式。甲公司按售價的10%向丙公司支付手續(xù)費。北京物資學院會計系蘭風昀（二）售后回購

采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

北京物資學院會計系蘭風昀

【案例12】甲公司于2007年5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，成本為80萬元。甲公司應于9月30日以110萬元購回上述商品。假定2007年5月1日甲公司沒有發(fā)出商品，也沒有開具增值稅專用發(fā)票。

北京物資學院會計系蘭風昀（1）2007年5月1日：

借：銀行存款1000000

貸：其他應付款1000000

（2）2007年5月30日～9月30日每月末計提利息時：

借：財務費用20000（100000÷5）

貸：其他應付款20000

（3）2007年9月30日回購時：

借：其他應付款1100000

貸：銀行存款1100000北京物資學院會計系蘭風昀

【案例13】2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為l000000元，增值稅稅額為l70000元。該批商品成本為800000元；商品已經發(fā)出，款項已經收到。協(xié)議約定，甲公司應于9月30日將所售商品購回，回購價為1100000元（不合增值稅稅額）。假定不考慮其他因素。北京物資學院會計系蘭風昀

甲公司的賬務處理如下：

（1）5月1日發(fā)出商品時

借：銀行存款ll70000

貸：庫存商品800000

應交稅費——增（銷項稅額）170000

其他應付款200000

（2）回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息，計入當期財務費用。每月計提利息費用為20000元（100000÷5）。

借：財務費用20000

貸：其他應付款20000

北京物資學院會計系蘭風昀（3）9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為1100000元，增值稅稅額為l87000元。假定商品已驗收入庫，款項已經支付。

借：庫存商品ll00000

應交稅費——增（進項稅額）187000

貸：銀行存款l287000

借：其他應付款280000

財務費用20000

貸：庫存商品300000北京物資學院會計系蘭風昀（三）售后租回采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。（一般售后租回屬于融資交易）北京物資學院會計系蘭風昀

1.如果售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整

北京物資學院會計系蘭風昀例：假設2006年1月1日，甲公司將一臺塑鋼機，按700000元的價格出售給乙公司。該機器的公允價值為700000元，賬面原價為1000000元，一提折舊400000元。同時又簽訂一份融資租賃協(xié)議將機器組租回。北京物資學院會計系蘭風昀出售時：借：固定資產清理60

累計折舊40

貸：固定資產100同時：借：銀行存款70萬元貸：固定資產清理60萬元遞延收益——未實現(xiàn)售后租回收益10萬元北京物資學院會計系蘭風昀未實現(xiàn)售后租回收益分配表單位:萬元日期售價賬面價值攤銷期分攤率攤銷額未實現(xiàn)售后租回損益06.01.017060520%21006.12.3120%2807.12.3120%2608.12.3120%2409.12.3120%2410.12.3120%20合計7060100%100000北京物資學院會計系蘭風昀公司攤銷遞延收益時：借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回收益2萬元貸：制造費用——折舊費（10÷5）2萬元北京物資學院會計系蘭風昀

2.如果售后租回交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。北京物資學院會計系蘭風昀例：假設2006年1月1日，甲公司將全新辦公用房，按3000萬元的價格出售給乙公司。同時又簽訂一份租賃協(xié)議將其租回,租期3年.該辦公用房，賬面原價為2900萬元，預計使用年限25年,第一年末租金50萬元,第二年末租金75萬元,第三年末租金75萬元.期滿預付租金不退還.北京物資學院會計系蘭風昀未實現(xiàn)售后租回收益分配表單位:萬元日期售價賬面價值支付租金比例攤銷額未實現(xiàn)售后租回損益06.01.013000290010006.12.315025%257507.12.3137.5%37.537.508.12.3137.5%37.50合計7060100%100北京物資學院會計系蘭風昀出售時：借：固定資產清理2900

貸：固定資產2900同時：借：銀行存款3000

貸：固定資產清理2900

遞延收益——未實現(xiàn)售后租回收益100公司攤銷遞延收益時：借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回收益25(37.537.5)

貸：管理費用——租賃費25(37.537.5)北京物資學院會計系蘭風昀

（四）附有銷售退回條件的商品銷售

附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協(xié)議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。

北京物資學院會計系蘭風昀（1）1月1日發(fā)出健身器材時

借：應收賬款2925000

貸：主營業(yè)務收入2500000

應交稅費——增（銷項425000

借：主營業(yè)務成本2000000

貸：庫存商品2000000

（2）1月31日確認估計的銷售退回

借：主營業(yè)務收入500000

貸：主營業(yè)務成本400000

應付賬款100000

北京物資學院會計系蘭風昀（3）2月1日前收到貨款時

借：銀行存款2925000

貸：應收賬款2925000

（4）6月30日發(fā)生銷售退回，實際退貨量為1000件，款項已經支付

借：庫存商品400000

應交稅費——增（銷項）85000

應付賬款100000

貸：銀行存款585000

北京物資學院會計系蘭風昀如果實際退貨量為800件時

借：庫存商品320000

應交稅費——增（銷）68000

主營業(yè)務成本80000

應付賬款100000

貸：銀行存款468000

主營業(yè)務收入100000

如果實際退貨量為1200件時？

北京物資學院會計系蘭風昀

【例】沿用上例。假定甲公司無法根據過去的經驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務已經發(fā)生，不考慮其他因素（1）1月1日發(fā)出健身器材時借：應收賬款425000

貸：應交稅費——增（銷項）425000

借：發(fā)出商品2000000

貸：庫存商品2000000

北京物資學院會計系蘭風昀（2）2月1日前收到貨款時

借：銀行存款2925000

貸：預收賬款2500000

應收賬款425000

（3）6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時

借：預收賬款2500000

貸：主營業(yè)務收入2500000

借：主營業(yè)務成本2000000

貸：發(fā)出商品2000000

北京物資學院會計系蘭風昀（4）6月30日退貨期滿，發(fā)生2000件退貨時

借：預收賬款2500000

應交稅費——增（銷項）170000

貸：主營業(yè)務收入1500000

銀行存款1170000

借：主營業(yè)務成本1200000

庫存商品800000

貸：發(fā)出商品2000000

北京物資學院會計系蘭風昀（五）商品需要安裝和檢驗的銷售

售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。

（六）訂貨銷售

對于訂貨銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。

（七）以舊換新銷售

采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理北京物資學院會計系蘭風昀第二節(jié)提供勞務收入的確認和計量

一、提供勞務交易結果能夠可靠估計（一）提供勞務的交易結果能否可靠估計

如同時滿足下列條件，則表明提供勞務交易的結果能夠可靠地估計：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

3.交易的完工進度能夠可靠地確定。

4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量北京物資學院會計系蘭風昀（二）完工百分比法的具體應用在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關成本應按以下公式計算：

本期確認的收入＝提供勞務收入總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務收入

本期確認的成本＝提供勞務預計成本總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務成本

北京物資學院會計系蘭風昀（三）提供勞務收入的核算注意幾點

1.

發(fā)生勞務支出——記入“勞務成本”

2.結轉成本時借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本

3.年終，“勞務成本”出現(xiàn)借方余額，在資產負債表 中的“存貨”項目中列示。北京物資學院會計系蘭風昀（二）案例【案例12】A建筑工程監(jiān)理公司2000年7月1日為M路橋有限公司提供某段公路的建筑工程監(jiān)理，合同總價款160萬元，建設時間2年，工程監(jiān)理時間2年，監(jiān)理費分4次平均支付。預計監(jiān)理成本90萬元，每年發(fā)生的成本為30萬元，40萬元，20萬元。A按已發(fā)生的勞務成本占預計總成本的比例確定勞務的完成程度。北京物資學院會計系蘭風昀

有關會計分錄見下表情況會計處理200020012002收到監(jiān)理費時借：銀行存款400000800000400000貸：預收帳款400000800000400000發(fā)生勞務支出時：借：勞務成本300000400000200000貸：銀行存款等300000400000200000各年完工比例33.33%44.45%22.22%完工百分比法借：預收帳款533280711000355520貸：主營業(yè)務收入533280711000355520結轉成本時：借：主營業(yè)務成本299970400050199980貸：勞務成本29997040005019998030/90北京物資學院會計系蘭風昀

【例l3－24】甲公司于2007年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入300000元，至年底已預收安裝費220000元，實際發(fā)生安裝費用140000元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生60000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度，不考慮其他因素北京物資學院會計系蘭風昀

【例l3—25】甲公司于2007年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司定制一項軟件，工期大約5個月，合同總收入4000000元。至2007年12月31日，甲公司已發(fā)生成本2200000元（假定均為開發(fā)人員薪酬），預收賬款2500000元。甲公司預計開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本800000元。2007年l2月31日，經專業(yè)測量師測量，該軟件的完工進度為60%。假定甲公司按季度編制財務報表，不考慮其他因素。

北京物資學院會計系蘭風昀

【例13－26】甲公司于2007年4月1日與乙公司簽訂一項咨詢合同，并于當日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費為300000元；乙公司分三次等額支付咨詢費，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結束時支付。甲公司估計咨詢勞務總成本為180000元（均為咨詢人員薪酬）。假定甲公司按時間比例確定完工進度，按年度編制財務報表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務成本資料如表13－2所示北京物資學院會計系蘭風昀年度

2007

2008

2009合計發(fā)生的成本

70000

90000

20000

180000北京物資學院會計系蘭風昀

二、提供勞務交易結果不能可靠估計（一）已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已經發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。（二）已經發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)模瑧敯凑漳軌虻玫窖a償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經發(fā)生的勞務成本結轉勞務成本。（三）已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應當將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

北京物資學院會計系蘭風昀

【例】甲公司于2007年11月1日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，當日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2008年2月1日支付，第三次在培訓結束時支付。當日，乙公司預付第一次培訓費。

2007年l2月31日，甲公司得知乙公司經營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。因此，甲公司只將已經發(fā)生的培訓成本30000元（假定均為培訓人員薪酬）中能夠得到補償?shù)牟糠郑?0000元）確認為收入，將發(fā)生的30000元成本全部確認為當年費用。假定甲公司按年度編制財務報表，不考慮其他因素。

北京物資學院會計系蘭風昀狀態(tài)確認與計量原則同一會計年度在完成勞務時確認收入跨年度——取決于交易結果能否可靠估計能夠可靠估計在資產負債表日按完工百分比法確認勞務總收入和總成本能夠可靠地計量與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)勞務的完工程度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量不能可靠估計估計能夠得到全部補嘗按已經發(fā)生的勞務成本金額確認收入，并按相同金額結轉成本；估計能得到部分補償按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經發(fā)生的勞務成本結轉成本，估計全部不能得到補償按已發(fā)生勞務成本作為當期費用，不確認收入。計量企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。北京物資學院會計系蘭風昀三、銷售商品和提供勞務混合業(yè)務

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時

1.銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。

2.銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

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【例】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負責安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款合計為1000000元，其中電梯銷售價格為980000元，安裝費為20000元，增值稅稅額為l66600元。電梯的成本為560000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費l2000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經安裝完成并經驗收合格，款項尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分，不考慮其他因素北京物資學院會計系蘭風昀【例l3—29】沿用【例l3—28】。假定電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。

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四、特殊勞務交易

1.安裝費，在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費在確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。

2.宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日根據制作廣告的完工進度確認收入。

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3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產負債表日根據開發(fā)的完工進度確認收入。

4.包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。

5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。北京物資學院會計系蘭風昀

6.申請人會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入。

7.屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

8.長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入

北京物資學院會計系蘭風昀【例】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經營其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權費600000元，其中提供家具、柜臺等收費200000元，這些家具、柜臺成本為l80000元；提供初始服務，如幫助選址、培訓人員、融資、廣告等收費300000元，共發(fā)生成本200000元（其中140000元為人員薪酬，60000元為支付的廣告費用）；提供后續(xù)服務收費100000元，發(fā)生成本50000（均為人員薪酬）。協(xié)議簽訂當日，乙公司一次性付清所有款項。假定不考慮其他因素

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第三節(jié)讓渡資產使用權收入的確認和計量

一、讓渡資產使用權收入的確認

內容——利息收入、使用費收入

確認條件（均能夠滿足時）：

1.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

2.收入的金額能夠可靠地計量。

北京物資學院會計系蘭風昀二、

計量

利息收入——利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

使用費收入——按有關合同或協(xié)議規(guī)定收費時間和方法計算確定。北京物資學院會計系蘭風昀

【例】甲商業(yè)銀行于2007年l0月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款10000