物流成本管理講義專題

物流成本管理講義專題物流成本管理第五章物流成本分析一、物流成本分析概述1、什么是物流成本分析？物流成本分析是利用物流成本核算的結(jié)果和其他的有關(guān)資料，分析物流成本水平和構(gòu)成變動(dòng)情況，研究影響物流成本升降的各種因素和變動(dòng)原因，進(jìn)而尋找降低物流成本的途徑。2、物流成本分析的內(nèi)容①在物流成本核算的基礎(chǔ)上，通過成本分析，正確評價(jià)企業(yè)物流成本預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行情況；②揭示物流成本升降的原因，正確地查明影響物流成本變動(dòng)的因素和原因；③尋求降低物流成本的途徑和方法。3、物流成本分析的目的和方法物流成本分析目的方法指標(biāo)1.了解成本變動(dòng)的因素和原因2.分清各成本負(fù)責(zé)單位的責(zé)任3.是進(jìn)行物流成本決策的基礎(chǔ)4.降低物流成本，優(yōu)化物流管理指標(biāo)對比法因素分析法物流營運(yùn)能力指標(biāo)物流獲利能力指標(biāo)物流成本分析的方法

※比較分析法：又稱對比分析法，應(yīng)用廣泛，它是通過相互關(guān)聯(lián)的物流成本指標(biāo)的對比來確定數(shù)量差異的一種方法；運(yùn)用對比法時(shí)應(yīng)注意指標(biāo)的可比性。具體形式(三種)：（1）實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)對比（2）實(shí)際指標(biāo)與前期指標(biāo)對比（縱向?qū)Ρ龋?）實(shí)際指標(biāo)與同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對比（橫向?qū)Ρ龋┒?、物流成本分析的方法（一）指?biāo)對比法通過相互有關(guān)聯(lián)的物流成本指標(biāo)之間的對比，來確定數(shù)量差異的一種方法。主要有以下幾種形式：實(shí)際成本指標(biāo)與預(yù)算（計(jì)劃）成本目標(biāo)對比，考察企業(yè)成本目標(biāo)的完成情況。實(shí)際成本指標(biāo)與歷史成本水平對比，以考察企業(yè)成本水平的變動(dòng)情況。實(shí)際成本指標(biāo)與同類企業(yè)或同類產(chǎn)品成本水平對比，以考察企業(yè)成本水平在同類產(chǎn)品中所處的地位。具體的對比形式有：絕對數(shù)比較增減數(shù)比較百分?jǐn)?shù)比較2005年2006年比較絕對數(shù)比較120萬145萬增減數(shù)比較+25萬百分?jǐn)?shù)比較20.8%CPI同比增長6.3環(huán)比增長0.6案例：兩種物流模式下物流總成本的分析比較

例1設(shè)物流成本指標(biāo)N是由A、B、C三因素乘積所組成，其計(jì)劃成本指標(biāo)與實(shí)際成本指標(biāo)分別列示如下：計(jì)劃成本指標(biāo)N1=A1×B1×C1實(shí)際成本指標(biāo)N2=A2×B2×C2差異額G=N2–N1

計(jì)算程序是：計(jì)劃成本指標(biāo)A1×B1×C1=N1第一次替換A2×B1×C1=N3N3–N1=A變動(dòng)影響第二次替換A2×B2×C1=N4N4–N3=B變動(dòng)影響第三次替換A2×B2×C2=N2N2–N4=C變動(dòng)影響以上三個(gè)因素變動(dòng)影響的總和為：（N3–N1）+（N4–N3）+（N2–N4）=G（二）因素分析法（連環(huán)替代法）一項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)是受多個(gè)因素影響的。指標(biāo)對比法沒有揭示各個(gè)因素對指標(biāo)變化的影響和貢獻(xiàn)。因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，按照一定的程序和方法，確定各因素對分析指標(biāo)的影響程度的一種技術(shù)方法。指標(biāo)=F(因素1，因素2，…..)分析思路：單因素變動(dòng)；變動(dòng)前后指標(biāo)的變化因素分析法（連環(huán)替代法）的步驟

1、確定分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系。

使用指標(biāo)分解法，首先要將經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在計(jì)算公式的基礎(chǔ)上進(jìn)分解或擴(kuò)展，從而得出各影響因素與分析指標(biāo)之間關(guān)系式。

材料費(fèi)用=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料費(fèi)用=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗×材料單價(jià)

運(yùn)輸成本=端點(diǎn)費(fèi)用+運(yùn)輸單價(jià)×里程數(shù)

分析指標(biāo)與影響因素之間的關(guān)系式，既說明了哪些因素影響分析指標(biāo)，又說明這些因素與分析指標(biāo)之間的數(shù)量關(guān)系。2、根據(jù)分析指標(biāo)的報(bào)告期數(shù)值與基期數(shù)值列出兩個(gè)關(guān)系式，確定分析對象。如對于材料費(fèi)用而言，兩個(gè)指標(biāo)體系是：基期材料費(fèi)A0=基期產(chǎn)品產(chǎn)量×基期材料單耗×基期材料單價(jià)實(shí)際材料費(fèi)A1=實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量×實(shí)際材料單耗×實(shí)際材料單價(jià)

總的成本變動(dòng)=實(shí)際材料費(fèi)用

基期材料費(fèi)用=A1–A03.連環(huán)順序替代，計(jì)算替代結(jié)果：

基期材料費(fèi)A0=基期產(chǎn)品產(chǎn)量×基期材料單耗×基期材料單價(jià)A2=實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量×基期材料單耗×基期材料單價(jià)產(chǎn)量引起的變動(dòng)=A2–A0=（實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量-基期產(chǎn)品產(chǎn)量）×基期材料單耗×基期材料單價(jià)A2=實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量×基期材料單耗×基期材料單價(jià)A3=實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量×實(shí)際材料單耗×基期材料單價(jià)單耗引起的變動(dòng)=A3–A2=實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量×（實(shí)際材料單耗-基期材料單耗）×基期材料單價(jià)A3=實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量×實(shí)際材料單耗×基期材料單價(jià)實(shí)際材料費(fèi)A1=實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量×實(shí)際材料單耗×實(shí)際材料單價(jià)單價(jià)引起的變動(dòng)=A1–A3=實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量×實(shí)際材料單耗×（實(shí)際材料單價(jià)-基期材料單價(jià)）4.比較各因素的替代結(jié)果，確定各因素對分析指標(biāo)的影響程度?？偟某杀咀儎?dòng)（A1-A0）=產(chǎn)量引起的變動(dòng)（A2–A0）+單耗引起的變動(dòng)（A3–A2）+單價(jià)引起的變動(dòng)（A1–A3）指標(biāo)2003年2004年材料費(fèi)用(元)8000092400產(chǎn)品產(chǎn)量(件)20002200材料單耗(千克)87材料單價(jià)(元)56

要求：分析各因素變動(dòng)對材料費(fèi)用的影響程度

實(shí)例一實(shí)際材料費(fèi)用：2200×7×6=92400(元)基期材料費(fèi)用：2000×8×5=80000(元)分析對象是：92400

80000=+12400(元)基期材料費(fèi)用：2000×8×5=80000(元)替代產(chǎn)量因素：2200×8×5=88000(元)替代單耗因素：2200×7×5=77000(元)替代單價(jià)因素：2200×7×6=92400(元)最后檢驗(yàn)分析結(jié)果：+8000

11000+15400=12400(元)8000-1100015400應(yīng)用連環(huán)替代法應(yīng)注意的問題

①因素分解的相關(guān)性。所謂因素分解的相關(guān)性，是指分析指標(biāo)與其影響之間必須真正相關(guān)，且有實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義。②分析前提的假定性。所謂分析前提的假定性是指分析某一因素對經(jīng)濟(jì)差異的影響時(shí)，必須假定其他因素不變。③因素替代的順序性。④順序替代的連環(huán)性。

假定某配送中心為某超市進(jìn)行定點(diǎn)配送，2006年1月份計(jì)劃配送成本為24000元(N1)，實(shí)際成本為30400元（N2），比計(jì)劃增加6400元（G）。根據(jù)下表資料，分析其增加的原因。

計(jì)劃（N1）實(shí)際（N2）配送貨物量（A）160噸200噸配送里程數(shù)（B）100公里95公里運(yùn)輸單價(jià)（C）1.5元/噸公里1.6元/噸公里配送成本24000元30400元實(shí)例二解答：①計(jì)劃成本指標(biāo)：N1=A1×B1×C1=160×100×1.5=24000元實(shí)際成本指標(biāo)：N2=A2×B2×C2=200×95×1.6=30400元②第一次替換：貨物量因子變動(dòng)的影響N3=A2×B1×C1=200×100×1.5=30000G1=N3-N1=30000-24000=6000元④第二次替換：里程數(shù)因子變動(dòng)的影響N4=A2×B2×C1=200×95×1.5=28500G2=N4-N3=28500-30000=-1500元⑤第三次替換：單價(jià)因子變動(dòng)的影響N2=A2×B2×C2=200×95×1.6=30400G3=N2-N4=30400-28500=1900元總差異為G=6000-1500+1900=6400元⑥各因素變化造成成本變化的分析三、物流成本的量本利分析

（一）物流成本性態(tài)（也稱為成本習(xí)性）

成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)總量之間的依存關(guān)系。按成本性態(tài)物流成本可分為：變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。

1、變動(dòng)成本：發(fā)生總額隨業(yè)務(wù)量的增減變化而近似成正比例增減變化的成本

特點(diǎn)：總額的正比例變動(dòng)性單位變動(dòng)成本的不變性業(yè)務(wù)量成本單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量成本變動(dòng)成本總額

2、固定成本：成本總額保持穩(wěn)定，與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)特點(diǎn)總額不變性單位成本的反比例變動(dòng)性業(yè)務(wù)量成本單位固定成本業(yè)務(wù)量成本固定成本總額3、混合成本:介于固定成本與變動(dòng)成本之間，既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不與其成正比例的那部分成本。半變動(dòng)成本：兩部分（y=a+bx） 固定基數(shù)+其上隨業(yè)務(wù)量變化的成本半固定成本(階梯式固定成本)： 在各個(gè)范圍內(nèi)，總額不變；超出范圍，跳躍變化延期變動(dòng)成本： 相關(guān)范圍內(nèi)總額不變；超出則隨業(yè)務(wù)量變化業(yè)務(wù)量成本變動(dòng)成本固定成本業(yè)務(wù)量成本半變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本固定成本業(yè)務(wù)量成本

總成本公式及其成本性態(tài)模型單位成本

生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（業(yè)務(wù)量）總成本變動(dòng)成本固定成本成本

（二）量本利分析的基本模型

本量利分析（CVP分析）是成本-業(yè)務(wù)量-利潤關(guān)系分析的簡稱，是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化模型與圖形來揭示固定成本、變動(dòng)成本、業(yè)務(wù)量、單價(jià)、營業(yè)額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系，為預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。

本量利分析的基本模型利潤=營業(yè)收入-變動(dòng)成本總額-固定成本總額營業(yè)收入=單價(jià)×業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本總額=單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量利潤=（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）×業(yè)務(wù)量-固定成本總額本量利分析示意圖

單位產(chǎn)品成本

保本點(diǎn)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（業(yè)務(wù)量）總成本變動(dòng)成本固定成本成本收入總收入本量利分析

物流系統(tǒng)的本量利分析包括盈虧平衡分析和盈利條件下的量本利分析。盈虧平衡分析就是根據(jù)成本、營業(yè)收入、利潤等因素之間的函數(shù)關(guān)系，預(yù)測企業(yè)或物流系統(tǒng)在怎樣的情況下可以達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。而盈利條件下的本量利分析主要考慮在特定利潤要求情況下應(yīng)達(dá)到的業(yè)務(wù)量，以及在一定業(yè)務(wù)量情況下企業(yè)或物流系統(tǒng)的利潤以及安全邊際情況。單項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目的本量利分析

單項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目的量本利分析也包括：保本分析和盈利條件下的量本利分析。單項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目保本點(diǎn)是指能使物流達(dá)到保本狀態(tài)的單項(xiàng)業(yè)務(wù)量的總稱，即在該業(yè)務(wù)量水平上，該項(xiàng)物流業(yè)務(wù)收入與變動(dòng)成本之差剛好與固定成本持平。稍微增加一點(diǎn)業(yè)務(wù)量，就有盈利；反之，稍微減少一點(diǎn)業(yè)務(wù)量就會導(dǎo)致虧損發(fā)生。1.保本分析：

單項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：

一、保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量二、保本點(diǎn)營業(yè)收入它們都是標(biāo)志達(dá)到收支平衡實(shí)現(xiàn)保本的物流業(yè)務(wù)量指標(biāo)。保本點(diǎn)的確定就是計(jì)算保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量和保本點(diǎn)營業(yè)收入額的過程。在物流多項(xiàng)作業(yè)條件下，雖然也可以按具體品種計(jì)算各自的保本業(yè)務(wù)量，但由于不同服務(wù)的業(yè)務(wù)量不能直接相加，因而往往只能確定它們總的保本點(diǎn)營業(yè)收入，而不能確定總保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量。舉例說明某運(yùn)輸公司依據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析，確定單位變動(dòng)成本150元／千噸公里，固定成本總額為20萬元，營業(yè)稅率為3%。本月預(yù)計(jì)貨物周轉(zhuǎn)量5000千噸公里，單位運(yùn)價(jià)為200元/千噸公里，請對該公司進(jìn)行運(yùn)輸業(yè)務(wù)的本量利分析。說明：

汽車運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸收入同運(yùn)輸成本的數(shù)量關(guān)系，不外乎以下三種情況：運(yùn)輸收入>運(yùn)輸成本；運(yùn)輸收入<運(yùn)輸成本或者運(yùn)輸收人＝運(yùn)輸成本。在以上三種情況中，只有運(yùn)輸收入同運(yùn)輸成本相等時(shí)企業(yè)才處于不盈不虧狀態(tài)，也就是盈虧平衡狀態(tài)。因此盈虧平衡點(diǎn)就是企業(yè)的運(yùn)輸收入同汽車運(yùn)輸成本相等的點(diǎn)，在這一點(diǎn)以上就是盈利，在這一點(diǎn)以下就是虧損。運(yùn)輸業(yè)務(wù)量越大，企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的盈利就越多或虧損越少。運(yùn)輸企業(yè)保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量的計(jì)算式如下：

解析：首先計(jì)算該公司的保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量。本題條件可知，固定成本=200000元；單位運(yùn)價(jià)=200元；營業(yè)稅率＝3%；單位變動(dòng)成本=150元。則可以計(jì)算保本點(diǎn)貨物運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量為：保本點(diǎn)運(yùn)輸營業(yè)收入=保本點(diǎn)運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量×單位運(yùn)價(jià)=4545.45×200/10000=90.909（萬元）2.安全邊際和安全邊際率

由上例也可以計(jì)算該運(yùn)輸公司的預(yù)計(jì)安全邊際和安全邊際率，以分析企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大小。安全邊際和安全邊際率的計(jì)算公式為：安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量-保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)營業(yè)收入額-保本點(diǎn)營業(yè)收入額例題解析：安全邊際安全邊際量=5000-4545.45=454.55（千噸公里）安全邊際額=200×5000-200×4545.45=1000000–909090=100–90.909=9.091（萬元）安全邊際率=9.091÷100=9.09%物流系統(tǒng)經(jīng)營安全性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)

安全邊際量與安全邊際率都是正指標(biāo)，即越大越好。在歐美企業(yè)一般用安全邊際率來評價(jià)物流經(jīng)營的安全程度，下表列示了安全邊際率與評價(jià)物流系統(tǒng)經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。安全邊際率10%以下10-20%20-30%30-40%40%以上安全程度危險(xiǎn)值得注意較安全安全很安全企業(yè)或物流系統(tǒng)可以通過降低單位變動(dòng)成本、降低固定成本、擴(kuò)大業(yè)務(wù)量或提高價(jià)格等方式來提高安全邊際率，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。3、保利點(diǎn)分析在既定單價(jià)和成本水平條件下，企業(yè)或物流系統(tǒng)為了實(shí)現(xiàn)一定目標(biāo)利潤，就需要達(dá)到一定的業(yè)務(wù)量或營業(yè)收入，這可以稱為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的業(yè)務(wù)量或營業(yè)收入，也可以成為保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量或營業(yè)收入。保利點(diǎn)業(yè)務(wù)量和保利點(diǎn)營業(yè)收入的計(jì)算公式為：考慮所得稅因素的公式：

如果考慮所得稅因素，需要確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤條件下的業(yè)務(wù)量和營業(yè)收入，則上述公式可以演變?yōu)椋河嘘P(guān)因素變動(dòng)對本量利指標(biāo)的影響

上述的本量利分析中，諸因素均是已知和固定的，但實(shí)際這種靜態(tài)平衡是不可能維持長久的，當(dāng)有關(guān)因素發(fā)生變動(dòng)時(shí)，各項(xiàng)相關(guān)指標(biāo)也會發(fā)生變化。掌握各因素和各指標(biāo)之間的變化規(guī)律，對物流成本控制實(shí)踐是很有幫助的。我們要考慮以下三種情況：首先考慮相關(guān)因素的變動(dòng)對保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響，其次是考慮相關(guān)因素變動(dòng)對安全邊際的影響，最后是考慮相關(guān)因素變動(dòng)對利潤的影響。單項(xiàng)物流服務(wù)項(xiàng)目變化的本量利分析例如，某運(yùn)輸公司的單位變動(dòng)成本100元／千噸公里，固定成本總額為200萬元。本月預(yù)計(jì)貨物周轉(zhuǎn)量5000千噸公里，單位運(yùn)價(jià)為200元/千噸公里。要求：請分析相關(guān)因素變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響,（1）單位運(yùn)價(jià)減少10%；（2）單位變動(dòng)成本增加10%；（3）固定成本總額增加10%。解：保本點(diǎn)=200÷（200-100）=2千噸公里

（1）單位運(yùn)價(jià)減少10%Xp=200÷[200（1-10%）-100]=2.50千噸公里+25%（2）單位變動(dòng)成本增加10%Xb=200÷[200-100（1+10%）]=2.22千噸公里+11%（3）固定成本總額增加10%Xa=200（1+10%）÷(200-100)=2.20千噸公里+10%分析結(jié)果：相關(guān)因素變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響相關(guān)因素變動(dòng)對保本點(diǎn)的影響項(xiàng)目變化率保本點(diǎn)保本點(diǎn)變化率影響程度基準(zhǔn)—2.00——單價(jià)-10%2.50+25%1單位變動(dòng)成本+10%2.22+11%2固定成本+10%2.20+10%3固定成本增加，則保本點(diǎn)和保利點(diǎn)提高；使物流成本向不利方向發(fā)展；反之則相反。固定成本單獨(dú)變動(dòng)相關(guān)因素的變動(dòng)對保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的影響

單位變動(dòng)成本上升時(shí)，提高保本點(diǎn)和保利點(diǎn)；反之則相反。單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)若要求的目標(biāo)利潤單獨(dú)變動(dòng)時(shí)，顯然，目標(biāo)利潤的變動(dòng)，只會影響到保利點(diǎn)，但不會改變保本點(diǎn)。營業(yè)量的變動(dòng)不會影響保本點(diǎn)和保利點(diǎn)的計(jì)算。目標(biāo)利潤單獨(dú)變動(dòng)單價(jià)上漲時(shí)，降低保本點(diǎn)和保利點(diǎn)；單價(jià)下降時(shí)，情況則剛好相反。單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)相關(guān)因素變動(dòng)對安全邊際的影響單價(jià)單獨(dú)變動(dòng)時(shí)，由于單價(jià)變動(dòng)會引起保本點(diǎn)向反方向變動(dòng)，因而在營業(yè)業(yè)務(wù)量既定的條件下，會使安全邊際向相同方向變化。單位變動(dòng)成本單獨(dú)變動(dòng)時(shí)，會導(dǎo)致保本點(diǎn)向同方向變動(dòng)，從而在營業(yè)業(yè)務(wù)量既定的條件下，會使安全邊際向反方向