成本核算要求費用分類及成本核算一般程序概述

第二章成本核算要求、費用分類

考分：5---7分（2013年10月考到14分）重難點串講本章屬于需要重點理解的章節(jié)，需要深刻理解費用劃分的五個界限的名稱、劃分的標準，如果劃分不當(dāng)可能出現(xiàn)的問題；需要熟悉費用的基本分類以及其他分類方法，不僅知道分類的標準，還要熟悉分類的內(nèi)容以及各個項目包含的具體信息。2024/3/12內(nèi)容第一節(jié)：成本核算要求第二節(jié)：費用分類第三節(jié)：成本核算一般程序2024/3/13第一節(jié)成本核算要求-四項綜合要求一、做好各項基礎(chǔ)工作1、建立健全原始記錄制度如：領(lǐng)料單入庫單考勤簿等2、材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點3、定額的制定和修訂2024/3/14

二、劃分各種費用之間的界限

（一）正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營費用和非生產(chǎn)經(jīng)營費用的界限1.劃分標準：按照費用的用途加以分類，重點區(qū)分費用化支出、資本化支出的界限；日常支出與非經(jīng)常性損失的界限。2.內(nèi)容：生產(chǎn)經(jīng)營費用主要包括生產(chǎn)成本、期間費用；非生產(chǎn)經(jīng)營費用主要包括資本化支出（固定資產(chǎn)建設(shè)支出等）、營業(yè)外支出。3.出現(xiàn)的問題：影響損益。2024/3/15

（二）正確劃分各會計期間成本費用界限

1.劃分標準：將生產(chǎn)經(jīng)營費用再按照受益對象進行深入的分類，將費用劃分為成本、期間費用；將成本費用再按照歸屬的不同期間進行分類。2.內(nèi)容：將生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分為生產(chǎn)成本費用、期間費用。其中生產(chǎn)成本費用再按照受益的期間劃分為各個期間的成本費用3.出現(xiàn)的問題：影響各個會計期間的損益（會計分期）2024/3/16

（三）正確劃分不同成本計算對象之間費用的界限

1.劃分標準：將某一個月份的生產(chǎn)成本費用再按照受益主體進行劃分。2.內(nèi)容：將某月份的生產(chǎn)成本費用劃分為某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。3.出現(xiàn)的問題：影響各種產(chǎn)品成本的計算與分析。2024/3/17

（四）正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)費用和期間費用的界限

1.劃分標準：按照是否有確定的費用歸集對象進行的分類，產(chǎn)品生產(chǎn)費用的歸集對象是各種產(chǎn)品，而期間費用沒有明確的受益對象。2.內(nèi)容：產(chǎn)品生產(chǎn)費用包括材料費用、工資費用、制造費用等；期間費用包括管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。3.出現(xiàn)的問題：混淆產(chǎn)品生產(chǎn)費用與期間費用的界限，借以調(diào)節(jié)各月產(chǎn)品成本和各月?lián)p益2024/3/18五）正確劃分完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品界限1.劃分標準：按照產(chǎn)品的完工率加以分類。2.內(nèi)容：將發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用按照完工率分配各項費用，其中完工的產(chǎn)品負擔(dān)的費用形成庫存商品成本，未完工的產(chǎn)品負擔(dān)的費用形成在產(chǎn)品成本。3.出現(xiàn)的問題：任意提高或降低月末在產(chǎn)品成本，人為地調(diào)節(jié)完工產(chǎn)品成本的現(xiàn)象發(fā)生。2024/3/19三、正確確定財產(chǎn)物資計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法1、材料成本的計算方法----實際成本法先進先出法、個別計價法、全月加權(quán)平均法2、材料成本差異的計算方法······計劃成本法個別差異率、分類差異率綜合差異率、本月差異率上月差異率2024/3/110

3、固定資產(chǎn)折舊的計算方法①原值的確定②折舊方法······直線折舊法加速折舊法③折舊率④凈殘值的確定4、低值易耗品的攤銷會計政策一經(jīng)確定，至少一個會計年度不得隨意改變2024/3/111四、適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?品種法&分批法&分步法*分類法*定額法成本計算的主要方法成本計算的輔助方法→2024/3/112

案例：

【多項選擇題】為了正確計算產(chǎn)品成本，必須正確劃分()。A.各種產(chǎn)品的費用界限B.完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費用界限C.盈利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品的費用界限D(zhuǎn).應(yīng)計入管理費用和財務(wù)費用的界限E.各個月份的費用界限【答案】ABE●2024/3/113

第二節(jié)費用分類

一、費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類····八要素外購材料其他費用稅金利息費用折舊費職工薪酬外購燃料外購動力費用→2024/3/114

案例【單項選擇題】下列各項中，屬于我國工業(yè)企業(yè)費用要素的是()。A.制造費用 B.期間費用C.折舊費 D.生產(chǎn)成本【答案】C2024/3/115二、費用按經(jīng)濟用途的分類費用生產(chǎn)費用期間費用銷售費用管理費用財務(wù)費用直接材料直接人工制造費用(成本項目)★2024/3/1161、銷售費用

銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入銷售費用。企業(yè)應(yīng)通過“銷售費用”科目，核算銷售費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。2024/3/1172、管理費用

管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費)、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用。2024/3/1183、財務(wù)費用

財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)應(yīng)通過財務(wù)費用科目，核算財務(wù)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。2024/3/119三、費用按照與產(chǎn)品的關(guān)系分類將費用劃分為直接成本和間接成本。（一）直接成本是指與某一特定成本計算對象之間具有直接關(guān)系的各種耗費。（原材料）（二）間接成本是與多個成本計算對象都有聯(lián)系，即兩個或兩個以上的產(chǎn)品計算對象共同發(fā)生的耗費（制造費用）→2024/3/120案例1.下列各項中，屬于直接生產(chǎn)費用的是

()。A.車間水電費B.廠房的折舊費C.某產(chǎn)品耗用的原材料費用D.車間照明電費

2024/3/121（三）正確區(qū)分直接成本和間接成本1、支出與費用的關(guān)系（問答題）費用與成本既有區(qū)別又有聯(lián)系1）支出：是企業(yè)所發(fā)生的貨幣等資產(chǎn)的支付，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為獲得另一項資產(chǎn)或為清償債務(wù)、彌補損失等所發(fā)生的耗費或資產(chǎn)流出可以是現(xiàn)金的，也可以是非現(xiàn)金的（負債）支出的類別：經(jīng)營性支出、非經(jīng)營性支出、償債性支出2024/3/122

A、在一定的會計期間，支出、費用和成本是不相等的B、支出的范圍大于費用C、支出以收付實現(xiàn)制加以確認，費用以權(quán)責(zé)發(fā)生制加以確認2024/3/1232、成本和費用的關(guān)系費用是為取得營業(yè)收入的耗費，成本是一種為特定目的而發(fā)生的耗費，是對象化的費用支出、費用和成本的關(guān)系P52圖2024/3/124四、費用按成本性態(tài)（習(xí)性）分類

生產(chǎn)費用與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系分類生產(chǎn)費用變動成本固定成本費用總額隨產(chǎn)品的變動成正比例費用總額不隨產(chǎn)品產(chǎn)量的變動混合成本2024/3/1251．固定成本（1）定義：指其成本總額在相關(guān)范圍（一定時期和一定業(yè)務(wù)量）內(nèi)，不隨業(yè)務(wù)量變動而保持固定不變的成本。（2）內(nèi)容：車間經(jīng)費和企業(yè)管理費用中的工資、福利費、辦公費、水電費、勞動保險費以及按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。（3）數(shù)學(xué)模型：

假設(shè)甲產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量為X，固定成本總額為a，則單位固定成本為a/X。2024/3/126

（4）分類：

可以根據(jù)其支出數(shù)額是否可以在一定期間內(nèi)改變，進一步劃分為約束性固定成本和酌量性固定成本兩類。①約束性固定成本（或經(jīng)營能力成本）：指管理當(dāng)局通過決策行動不能改變其支出數(shù)額的固定成本。如固定資產(chǎn)的折舊費，保險費、管理人員的工資及福利費等。②酌量性固定成本（或可調(diào)整固定成本）：指管理當(dāng)局通過決策行動能夠改變其支出數(shù)額的固定成本。如職工培訓(xùn)費、廣告費、新產(chǎn)品研究開發(fā)費等。2024/3/1272．變動成本（1）定義：指其成本總額在相關(guān)范圍（一定時期和一定業(yè)務(wù)量）內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動的成本。（2）內(nèi)容：直接材料、直接人工以及按工作量法計提的固定資產(chǎn)折舊費等。（3）數(shù)學(xué)模型：假設(shè)乙產(chǎn)品的業(yè)務(wù)量為X，單位變動成本為b，則變動成本總額為bX。2024/3/1283．混合成本（1）定義：成本對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系同時兼有固定成本和變動成本的性質(zhì)，而且也隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動，但不成嚴格的正比例變動，這些成本在管理會計中稱為混合成本，也稱為半變動成本。（2）分類：①半變動成本②半固定成本（階梯式變動成本）③延期變動成本④曲線變動成本★2024/3/129①半變動成本在一定初始基數(shù)的基礎(chǔ)上隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本?！飪?nèi)容：機器設(shè)備維護費、修理費，各種公用事業(yè)服務(wù)費（包括水電費、電話費、煤氣費、有線電視費）等?！锾攸c：它通常有一個初始量（即基數(shù)），一般不變，相當(dāng)于固定成本，代表為提供服務(wù)所必需的、基本的最低支出部分（即不管當(dāng)期是否使用或使用多少都必須支付）；但在這個基數(shù)之上，業(yè)務(wù)量增加了，成本也會成正比例的增加，這部分成本又類似于變動成本（即根據(jù)實際耗用量的多少乘以單價而計算的部分）。2024/3/130②階梯式變動成本（或半固定成本）指當(dāng)業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增加時，其發(fā)生額保持不變，具有固定成本的特征；當(dāng)業(yè)務(wù)量增加超過一定限度時，其發(fā)生額會突然地跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增加的一定范圍內(nèi)又保持不變，直到下一個新的跳躍為止的成本。

★內(nèi)容：產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗員、化驗員工資，階梯式電價等?！锾攸c：這種變動成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額是固定的，所以稱為半固定成本。又由于這種成本是呈階梯式的變動，因此又稱為階梯式變動成本。2024/3/131★圖形：2024/3/132③延期變動成本

★定義：指其總額在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定不變，但當(dāng)業(yè)務(wù)量超過這一特定范圍后，則隨業(yè)務(wù)量成完全的線性增加的成本?！飪?nèi)容：如企業(yè)支付給職工的工資一般是固定不變的，但當(dāng)職工加班時，則要根據(jù)加班的時間成比實例支付加班的工資?！锾攸c：在某一業(yè)務(wù)量以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一業(yè)務(wù)量即成為變動成本。2024/3/133★圖形：2024/3/134④曲線變動成本指成本總額與業(yè)務(wù)量之間表現(xiàn)為非線性聯(lián)系的成本。

★內(nèi)容：熱處理用的電爐設(shè)備，每班都需要預(yù)熱，因預(yù)熱而耗用的成本（初始量）屬于固定成本性質(zhì)，而預(yù)熱后進行熱處理的耗電成本，則隨業(yè)務(wù)量的增加，呈現(xiàn)出拋物線上升的趨勢，但上升越來越慢，其變化率是遞減的?！锾攸c：這類成本通常有一個初始量，相當(dāng)于固定成本，但在這個初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步增加（或減少），但兩者的增減幅度并不一致，因而呈現(xiàn)出拋物線上升或下降趨勢，分別稱為遞增曲線變動成本和遞減曲線變動成本。2024/3/135

五、費用按可控性分類

生產(chǎn)費用按是否為責(zé)任單位有效控制，可分為可控制成本和不可控制成本兩類。可控制成本與不可控制成本的劃分是相對的，對某一部門來說是可以控制的，而對另一個部門來說則為不可控制的；在一定時期屬于可以控制的成本，而在較長的時期則屬于不可控制的成本；在基層屬于不可控制的成本，而在某一上層則屬于可以控制的成本。2024/3/136六、費用按成本發(fā)生的時態(tài)分類

生產(chǎn)費用按照成本發(fā)生的時態(tài)進行分類，可分為歷史成本和未來成本。1.歷史成本是指已經(jīng)發(fā)生的成本，也稱為實際成本。2.未來成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)之前預(yù)先測算出的成本，主要包括定額成本、計劃成本和標準成本等?！?024/3/137

（1）定額成本是指根據(jù)消耗定額所確定的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。定額成本反映了產(chǎn)品應(yīng)達到的成本水平，是衡量生產(chǎn)費用節(jié)約或超支的尺度。實際成本與定額成本相比較，可以確定實際脫離定額的差異，借以考核成本管理的效果；（2）計劃成本是指根據(jù)計劃期的各種消耗定額、有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃等資料確定計劃期產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)達到的水平。計劃成本與定額成本都是以消耗定額為依據(jù)確定的；（3）標準成本是通過精確地調(diào)查、分析與技術(shù)測定而制定的，用來評價實際成本、衡量成本工作效率的一種預(yù)計的未來成本?！?024/3/138第三節(jié)成本核算一般程序一、成本核算一般程序1、確定成本計算對象所謂成本計算對象，就是生產(chǎn)費用歸屬的對象，通俗地講就是計算什么的成本。成本計算對象可以是一種產(chǎn)品、一項服務(wù)、一項作業(yè)或者是一項設(shè)計。具體到工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)，根據(jù)管理的需要，可以是產(chǎn)品的品種，也可以是產(chǎn)品的批別或者是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。2024/3/1392、確定成本項目

直接材料直接人工制造費用2024/3/140

3、設(shè)置有關(guān)成本和費用明細賬如：基本生產(chǎn)成本明細賬輔助生產(chǎn)明細賬制造費用明細賬2024/3/141

4、收集確定各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、入庫量、在產(chǎn)品盤存量以及材料、工時、各種消耗量等5、歸集發(fā)生的全部費用1)匯總計算全部費用2）計算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、完工產(chǎn)品總成本和單位成本2024/3/1426、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本

A完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)：借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本B產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2024/3/143二、成本核算基本步驟

1、編制各種要素費用分配表，分配各種要素費用。（材料費用、燃料費用、人工費用等分配表）2、編制輔助生產(chǎn)制造費用分配表3、編制輔助生產(chǎn)費用分配表，分配輔助生產(chǎn)費用4、編制制造費用分配表，分配基本生產(chǎn)車間制造費用。5、廢品損失和停工損失的分配6、月末，分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費用。

7、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。8、期間費用的結(jié)轉(zhuǎn)2024/3/144附：成本核算所需部分主要會計科目一、“基本生產(chǎn)成本”科目基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本明細賬設(shè)置按成本計算對象設(shè)置明細賬，按成本項目分專欄明細核算。如A產(chǎn)品，B產(chǎn)品2024/3/145二、“輔助生產(chǎn)成本”科目輔助生產(chǎn)成本提供產(chǎn)品、勞務(wù)發(fā)生費用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品或分配轉(zhuǎn)出勞務(wù)費用

在產(chǎn)品成本明細賬設(shè)置按輔助車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細賬，按成本項目或費用項目明細核算。2024/3/146三、“制造費用”科目制造費用不能直接計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用月未分配結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)無余額明細賬設(shè)置按車間設(shè)置明細賬，按費用項目設(shè)專欄明細核算。2024/3/147廢品損失

①可修復(fù)廢品的修復(fù)費用②不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本

①回收的殘值②責(zé)任人賠償③轉(zhuǎn)出凈損失

無余額四、“廢品損失”科目明細賬設(shè)置按生產(chǎn)車間分產(chǎn)品品種設(shè)置明細賬，按成本項目設(shè)專欄。2024/3/148銷售費用發(fā)生的銷售費用月未分配結(jié)轉(zhuǎn)

無余額五、“銷售費用”科目明細賬設(shè)置按費用項目設(shè)置明細賬。2024/3/149管理費用發(fā)生的管理費用

月末分配結(jié)轉(zhuǎn)

無余額六、“管理費用”科目明細賬設(shè)置按費用項目設(shè)置明細賬。2024/3/150財務(wù)費用發(fā)生的財務(wù)費用①利息收入②匯兌收益③分配結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

無余額七、“財務(wù)費用”科目明細賬設(shè)置按費用項目設(shè)置專欄，進行明細核算?！?024/3/151

考核要求一、成本核算要求領(lǐng)會：基礎(chǔ)工作內(nèi)容；確定財產(chǎn)物資計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法；生產(chǎn)特點和管理要求與成本計算方法的互適性。二、費用劃分的界限識記：不同成本對象之間費用的界限；各會計期間成本費用的界限。領(lǐng)會：生產(chǎn)經(jīng)營費用和非生產(chǎn)經(jīng)營費用的界限。2024/3/152

三、費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類：識記具體項目四、費用按經(jīng)濟用途分類：識記具體項目五、費用按與產(chǎn)品關(guān)系分類：識記具體項目領(lǐng)會：支出與費用的關(guān)系，成本與費用的關(guān)系六、費用按成本形態(tài)分類：識記具體項目領(lǐng)會：成本費用和業(yè)務(wù)量的關(guān)系七、費用按可控性分類：識記具體項目八、按成本發(fā)生的時態(tài)分類：識記具體項目九、成本核算的一般程序識記：一般程序領(lǐng)會：核算步驟2024/3/1532013年10月1、下列各項中，屬于按經(jīng)濟內(nèi)容分類的費用是(B)A、原材料 B、職工薪酬C、直接人工 D、制造費用2、下列方法中，屬于成本計算輔助方法的是(A)A、定額法 B、分批法C、分步法 D、品種法2024/3/1543、計入成本的生產(chǎn)費用，按經(jīng)濟用途一般可以分為(ABD)A、直接材料 B、制造費用C、期間費用 D、直接人工E、折舊費用2013年10月2024/3/1554、為了加強成本核算，企業(yè)應(yīng)重點做好的各項基礎(chǔ)工作包括(ABC)A、建立健全各項原始記錄B、做好定額的制定和修訂工作C、做好各項材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點工作D、正確劃分各會計期間成本費用的界限E、選擇合理的成本計算方法2013年10月2024/3/1565、根據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，生產(chǎn)費用按成本性態(tài)可以分為(ABC)A、固定成本 B、變動成本C、混合成本 D、可控成本E