現(xiàn)代成本控制與核算方法

本錢核算與控制概述本錢概念本錢分類本錢流動(dòng)余財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系本錢計(jì)算原理本錢管理定單法與分步法定單法分步法標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)引言本錢中心確實(shí)定標(biāo)準(zhǔn)本錢制定本錢業(yè)績計(jì)量本錢差異分析本錢反響報(bào)告現(xiàn)代本錢控制引言作業(yè)本錢系統(tǒng)目標(biāo)本錢系統(tǒng)第1節(jié)概述無論對(duì)組織還是個(gè)人，無論對(duì)盈利組織還是非盈利組織，也無論對(duì)大型跨國公司還街頭小賣部，本錢始終是生死攸關(guān)的大問題。在盈利組織中，本錢知識(shí)不僅是會(huì)計(jì)人員而且也是所有其他管理人員〔包括總經(jīng)理和董事長〕工商管理知識(shí)結(jié)構(gòu)中的重要組成局部之一，因?yàn)橛M織的任何決策幾乎無一例外地涉及到本錢，只是涉及的程度深淺不同而已。本錢知識(shí)的內(nèi)容很多，本章無法面面俱到，我們將從本錢信息用戶或決策者的角度，重點(diǎn)討論本錢計(jì)算方法、本錢管理控制系統(tǒng)、本錢標(biāo)準(zhǔn)制定及本錢業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與報(bào)告。一、本錢概念所謂本錢，是指特定主體為了達(dá)成特定目的所作出的“犧牲〞〔Sacrifice〕。這種犧牲通常用消耗或放棄的經(jīng)濟(jì)資源來計(jì)量或計(jì)算。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，“沒有完全免費(fèi)的午餐〞，做什么事情，都必須有所消耗。換句話說，本錢是市場交易的結(jié)果，是“為了得到自己所需要的有價(jià)值東西而放棄的自己所擁有的有價(jià)值的東西。〞理解本錢概念需要注意兩個(gè)要點(diǎn)：計(jì)算盈虧的角度看，不同的主體使用的不同的本錢概念。在這里，主體是指耗費(fèi)或放棄經(jīng)濟(jì)資源的個(gè)人或組織。正如本書前面所述，一家正規(guī)的公司，其廠場設(shè)備必須計(jì)提折舊，然后作為本錢的組成局部去抵減收入，計(jì)算盈虧；我國合伙企業(yè)的合伙人日常并不領(lǐng)取工資，工資當(dāng)然也不計(jì)入本錢，而是包括在年終分紅當(dāng)中；更有甚者，大街上賣冰棍兒的老太太每天收攤兒后計(jì)算盈虧時(shí)通常既不對(duì)運(yùn)載冰棍兒的手推車計(jì)提折舊，也不計(jì)算自己的工資。主體的多樣化必然導(dǎo)致本錢概念的多樣化。本書使用的本錢概念，是在“剩余主體理論〞的前提下建立起來的。從管理的角度看，不同目的需要不同本錢概念。正如以下各節(jié)次所述，為了控制本錢，必須有標(biāo)準(zhǔn)〔方案或目標(biāo)〕本錢和實(shí)際本錢；為了進(jìn)行決策，必須有相關(guān)本錢、沉入本錢、不可防止本錢和時(shí)機(jī)本錢等等；二、本錢的分類為了系統(tǒng)地理解和運(yùn)用本錢概念，必須對(duì)本錢進(jìn)行分類。本錢種類很多，其中最重要的分類是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，茲以制造業(yè)企業(yè)為例予以說明。按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，制造業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的本錢可分為產(chǎn)品本錢和期間本錢。產(chǎn)品本錢產(chǎn)品本錢是指與以重新銷售為目的而購入或制造的產(chǎn)品相關(guān)的本錢。一般分成直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，簡稱“料工費(fèi)〞。直接材料就是產(chǎn)品制造過程中消耗的原材料，通常構(gòu)成完工產(chǎn)品的實(shí)體。例如電器公司生產(chǎn)電冰箱使用的薄鋼板，雜志社出版雜志使用的紙張等等。直接人工就是直接生產(chǎn)產(chǎn)品的員工的工資、津貼和獎(jiǎng)金。例如計(jì)算機(jī)裝配廠裝配工人的工資，汽車零部件廠車工的工資等等。制造費(fèi)用是為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的、不能直接追溯到產(chǎn)品上去的各項(xiàng)間接費(fèi)用，并可進(jìn)一步分成間接材料、間接人工和其他制造費(fèi)用。制造費(fèi)用包括的內(nèi)容很多，如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、水氣電等公用事業(yè)費(fèi)、車間管理人員工資、廠場設(shè)備維護(hù)費(fèi)等等。對(duì)產(chǎn)品本錢，還可以按計(jì)入產(chǎn)品的方式分成直接本錢和間接本錢。前者包括直接材料和直接人工，后者包括制造費(fèi)用。由此推延出來的本錢計(jì)算原那么就是直接本錢直接計(jì)入產(chǎn)品，間接本錢先分門別類地歸集，然后再分配計(jì)入產(chǎn)品。2．期間本錢企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的本錢中除了產(chǎn)品本錢，剩余的就是期間本錢。顧名思義，期間本錢就是與特定期間相聯(lián)系，當(dāng)然也與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系，在計(jì)算本錢的過程中，期間本錢直接在損益表中攤銷，而不必追溯到特定產(chǎn)品之上。期間本錢一般包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三項(xiàng)。營業(yè)費(fèi)用主要包括營銷本錢、配送本錢和客戶效勞本錢；管理費(fèi)用主要包括研究與開發(fā)本錢、設(shè)計(jì)本錢和行政管理本錢。財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括利息、銀行手續(xù)費(fèi)和匯兌損益等。除上述按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和計(jì)入產(chǎn)品的方式分類之外，還有幾種分類特別值得說明：按本錢性態(tài)將本錢分成變動(dòng)本錢和固定本錢。這種分類在第X章已經(jīng)介紹，此不贅述。按計(jì)算時(shí)間將本錢可分成實(shí)際本錢和標(biāo)準(zhǔn)〔方案或目標(biāo)〕本錢。前者根據(jù)本錢實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)算；后者那么在本錢實(shí)際發(fā)生之前計(jì)算，是進(jìn)行本錢方案、控制和決策的工具。3．按決策權(quán)利將本錢分成可控本錢和不可控本錢。在企業(yè)中，如果一個(gè)人的決策影響到某個(gè)本錢工程是否發(fā)生或在多大程度上發(fā)生，那么，該本錢工程就由這個(gè)人負(fù)責(zé)，屬于這個(gè)人的可控本錢，否那么，即是不可控本錢。在企業(yè)中所有的本錢都是可控的〔例如因?yàn)榭偨?jīng)理可通過關(guān)閉工廠將本錢降低為零〕，對(duì)于具體的本錢工程來說，需要弄清楚的是該工程對(duì)誰或?qū)δ膫€(gè)部門是可控的。三、本錢流動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類本錢的主要用途之一是反映本錢在企業(yè)經(jīng)營過程中的流動(dòng)；之二是便利編制財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，在按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的本錢與財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在著嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系〔如圖表14-1所示〕。圖表14-1：本錢流動(dòng)及其與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系本錢類別期間本錢產(chǎn)品成本材料采購直接人工制造費(fèi)用營業(yè)、管理、財(cái)務(wù)材料在制品產(chǎn)成品營業(yè)、管理、財(cái)務(wù)等項(xiàng)費(fèi)用銷售本錢存貨資產(chǎn)負(fù)債表損益表銷售收入--=經(jīng)營利潤本錢類別期間本錢產(chǎn)品成本材料采購直接人工制造費(fèi)用營業(yè)、管理、財(cái)務(wù)材料在制品產(chǎn)成品營業(yè)、管理、財(cái)務(wù)等項(xiàng)費(fèi)用銷售本錢存貨資產(chǎn)負(fù)債表損益表銷售收入--=經(jīng)營利潤圖表14-1說明：〔1〕對(duì)產(chǎn)品本錢的三個(gè)類別而言，先是材料采購，然后轉(zhuǎn)化為材料存貨，最后投入生產(chǎn)過程變成在制品存貨的一局部；直接人工在生產(chǎn)過程中發(fā)生，并成為在制品存貨的一局部；至于制造費(fèi)用，因?yàn)樗情g接本錢一般是先分門別類地歸集然后在分配各種在制品之上?！?〕當(dāng)在制品轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品之后，通過在制品歸集起來的本錢也轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品本錢。當(dāng)產(chǎn)成品銷售之后，產(chǎn)成品本錢轉(zhuǎn)化為銷售產(chǎn)品本錢。材料存貨、在制品存貨和產(chǎn)成品存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中存貨工程的的三個(gè)子工程。材料存貨表示已經(jīng)采購入庫但尚未投產(chǎn)的材料數(shù)額；在制品存貨表示已經(jīng)投產(chǎn)但尚未完工產(chǎn)品所消耗的料工費(fèi)數(shù)額；產(chǎn)成品存貨表示已經(jīng)完工但尚未銷售的產(chǎn)品的料工費(fèi)數(shù)額。銷售產(chǎn)品本錢及營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間本錢是損益表工程。銷售產(chǎn)品本錢與銷售的產(chǎn)品有直接聯(lián)系，并與該產(chǎn)品的銷售收入相配比。期間本錢的三個(gè)子工程與銷售的產(chǎn)品沒有直接聯(lián)系，也不計(jì)入產(chǎn)品本錢，而是在它們發(fā)生的那個(gè)期間直接在損益表中攤銷。四、本錢的計(jì)算原理我們將逐漸領(lǐng)會(huì)到：無論本錢會(huì)計(jì)還是本錢管理，其起點(diǎn)是計(jì)算本錢。毫無疑問，在計(jì)算機(jī)為根底的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，本錢計(jì)算的大局部工作已經(jīng)由計(jì)算機(jī)來完成，但計(jì)算機(jī)不能夠設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，也不能在風(fēng)險(xiǎn)條件下取代決策者將會(huì)計(jì)信息加工成可以直接實(shí)施的決策。因此，掌握本錢計(jì)算原理和了解本錢計(jì)算的過程，對(duì)于參與和指導(dǎo)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、從決策的角度出發(fā)理解和提供本錢信息將大有裨益。我們先從6各方面介紹本錢計(jì)算原理?！惨弧潮惧X對(duì)象所謂本錢對(duì)象，就是本錢發(fā)生后所到達(dá)的目的?！澳康抹暿且粋€(gè)非常寬泛的概念，例如購置一輛轎車、使用一天鉆床、執(zhí)行一套流程、印刷一份雜志等等，但有3點(diǎn)需要特別注意：通常本錢對(duì)象主要是指產(chǎn)品、效勞或客戶。在實(shí)行本錢責(zé)任制的條件下，本錢對(duì)象是指作為決策者的人，計(jì)算人的責(zé)任本錢。這與產(chǎn)品、效勞或客戶作為本錢對(duì)象并非相互排斥，例如產(chǎn)品，其在生產(chǎn)過程所消耗的本錢都是在決策者的決策下發(fā)生的，同時(shí)也是決策者的責(zé)任本錢。國外最新開展是將作業(yè)〔Activity〕當(dāng)作中間性的本錢對(duì)象。作業(yè)是指具有特定目的的工作單位〔如一個(gè)事件或一項(xiàng)交易等〕，是描述企業(yè)經(jīng)營過程的一個(gè)根本的計(jì)量單位。換句話說，企業(yè)經(jīng)營過程或者說產(chǎn)品的生產(chǎn)過程就是由一系列作業(yè)組成的。相關(guān)的作業(yè)連接起來稱為作業(yè)鏈，實(shí)際上就是流程；優(yōu)化的流程稱為價(jià)值鏈，與企業(yè)戰(zhàn)略密切相關(guān)。本章往后可以看到，將作業(yè)當(dāng)作中間性的本錢對(duì)象，從而計(jì)算作業(yè)本錢，最終再計(jì)算產(chǎn)品本錢或責(zé)任本錢，是一個(gè)非常有創(chuàng)見的思路?！捕潮惧X計(jì)算的根本思路與本錢動(dòng)因那么，如何計(jì)算本錢對(duì)象的本錢呢？計(jì)算本錢的根本思路就是首先將本錢工程區(qū)分為直接本錢和間接本錢，然后按照“直接本錢直接計(jì)入本錢對(duì)象，間接本錢先分門別類地歸集起來然后再分配計(jì)入本錢對(duì)象〞的原那么，計(jì)算本錢對(duì)象的本錢。誠如上述，制造業(yè)企業(yè)的本錢對(duì)象是產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品本錢就是計(jì)算產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接人工和間接制造費(fèi)用的本錢。因此，對(duì)制造業(yè)企業(yè)來說，一旦選定本錢對(duì)象，其本錢計(jì)算過程實(shí)際上就是將直接材料和直接人工直接按本錢對(duì)象進(jìn)行歸集，將間接制造費(fèi)用先分門別類地歸集，然后再分配到本錢對(duì)象上去。圖表14-2以印刷廠為例說明了本錢計(jì)算的思路。在圖表14-2中，本錢對(duì)象為印刷的雜志。本錢有兩類：一類是直接本錢，包括紙張〔直接材料〕和工資〔直接人工〕等，這些本錢直接歸集到雜志上；另一類是間接本錢，包括雜志社房租、差旅費(fèi)等，這首先要按照房租和差旅費(fèi)分別歸集，然后分別分配到雜志上去。其中，間接本錢的分類歸集與直接本錢的直接歸集不沒有本質(zhì)的區(qū)別，只是多了一個(gè)“分門別類〞的步驟。但是，將歸集起來的每一類間接本錢分配到相關(guān)的本錢對(duì)象上，那么是完全不同的處理。圖表14-2：本錢計(jì)算根本思路本錢計(jì)算印刷的雜志本錢對(duì)象本錢本錢計(jì)算印刷的雜志本錢對(duì)象直接本錢直接歸集例如紙張、工資等間接本錢分類歸集與分配例如雜志社房租、差旅費(fèi)等為了更加深入地理解本錢計(jì)算的思路，我們引進(jìn)本錢庫本錢動(dòng)因的概念。本錢庫〔CostPool〕是指按照一定的分類標(biāo)志將不同本錢工程歸類集中起來存放的地方，有時(shí)也稱之為本錢歸集中心。其類別寬泛，規(guī)模也可大可小。例如在印刷雜志案例中，雜志的所有生產(chǎn)本錢就是一個(gè)總本錢庫，但校對(duì)或排版一個(gè)環(huán)節(jié)、差旅或租房也都可以作本錢庫。本錢動(dòng)因〔CostDriver〕是一個(gè)全新的但能夠簡明地說明問題的概念，是指影響特定本錢工程的本錢總額變動(dòng)的因素。在印刷雜志的案例中，為了計(jì)算雜志的本錢，我們必須計(jì)算直接本錢和間接本錢，那么，是什么因素影響了直接本錢〔或者說紙張或工資等工程〕總額的變動(dòng)、又是什么因素影響了間接本錢〔或者說雜志社房租或差旅費(fèi)等工程〕總額的變動(dòng)呢？對(duì)于紙張本錢或工資，本錢動(dòng)因顯然是產(chǎn)量；對(duì)于房租和差旅費(fèi)，產(chǎn)量不是它們的本錢動(dòng)因，而不同雜志所占用的房屋面積那么是房租的本錢動(dòng)因。至于差旅費(fèi)本錢動(dòng)因確實(shí)定就復(fù)雜多了。因?yàn)橐环矫娉霾畲螖?shù)、每次出差人數(shù)以及出差時(shí)的食宿標(biāo)準(zhǔn)都是差旅費(fèi)的本錢動(dòng)因，另一方面對(duì)印刷的各種雜志〔本錢對(duì)象〕來說，又是什么因素引起出差的發(fā)生。在理論上，任何本錢的發(fā)生多有其動(dòng)因，但在實(shí)務(wù)上不一定能找出來，有時(shí)也不是非找出來不可。本錢動(dòng)因的概念說明本錢與本錢對(duì)象之間的因果關(guān)系。正確地把握和運(yùn)用本錢庫和本錢動(dòng)因的概念將有助于人們更好地為企業(yè)決策者提供有用的本錢信息?！踩潮惧X分配在一個(gè)特定的期間內(nèi)，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的效勞在兩種或兩種以上時(shí)，為了計(jì)算不同產(chǎn)品或效勞的本錢，就產(chǎn)生了間接本錢的分配問題，也就是說將間接費(fèi)用按照一定的本錢分配根底在不同產(chǎn)品或效勞之間分配。在這樣的意義上，間接本錢相當(dāng)于共同費(fèi)用。本錢分配根底〔Cost-AllocationBase〕，是指將一個(gè)或一組間接本錢工程與本錢對(duì)象聯(lián)系起來的因素。在制造企業(yè)中直接人工、直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接材料本錢等等，是比擬常見的間接本錢配根底。本錢分配根底與本錢動(dòng)因有時(shí)意義完全相同，但也有明顯的區(qū)別。本錢動(dòng)因是使得本錢與本錢對(duì)象具有因果關(guān)系的因素，本錢分配根底將本錢與本錢對(duì)象聯(lián)系起來了，但未必使它們具有因果關(guān)系；同時(shí)，本錢動(dòng)因適合所有本錢工程，而本錢分配根底僅適用間接本錢工程。為了分配間接本錢工程，還必須根據(jù)本錢分配根底和的間接本錢工程數(shù)額計(jì)算間接本錢〔或制造費(fèi)用〕分配率，再來分配本錢。間接本錢分配率工時(shí)如下：某間接本錢工程分配率=該本錢工程數(shù)額/本錢分配根底在制造企業(yè)，間接本錢工程的分配有三種方法，茲分別說明如下：一次分配：全廠一個(gè)分配率在這種方法下，通常將整個(gè)企業(yè)的間接本錢按照單一本錢分配根底計(jì)算一個(gè)間接本錢分配率，然后將間接本錢分配到各種產(chǎn)品或效勞上去。從歷史上看，人們更喜歡使用直接人工小時(shí)作為這個(gè)單一的本錢分配根底。顯然這是一種比擬粗放的做法，如果企業(yè)規(guī)模小、品種少，這種方法因其簡單，也不失為一種切合實(shí)際的選擇，但是，如果企業(yè)規(guī)模大、品種多，使用這種方法，很可能會(huì)嚴(yán)重地歪曲產(chǎn)品或效勞的本錢。兩次分配：部門分配率典型的制造業(yè)企業(yè)有5類部門：根本生產(chǎn)〔如汽車制造廠的零部件加工車間、裝配車間等〕、輔助生產(chǎn)〔如水、汽、電供給車間等〕、采購、銷售和職能科室。制造費(fèi)用一局部發(fā)生在生產(chǎn)部門內(nèi)部，另一局部發(fā)生在生產(chǎn)部門外部的輔助生產(chǎn)部門。同時(shí)，輔助生產(chǎn)部門的本錢并不都是為根本生產(chǎn)部門發(fā)生的。所謂兩次分配，就是先按選定的本錢分配根底所計(jì)算的部門分配率，將發(fā)生在生產(chǎn)部門之外的制造費(fèi)用〔主要是輔助生產(chǎn)部門的本錢〕分配到各生產(chǎn)部門；然后，再按選定的本錢分配根底所計(jì)算的產(chǎn)品分配率，將生產(chǎn)部門本身發(fā)生的制造費(fèi)用與從外局部配來的制造費(fèi)用一并分配到該部門生產(chǎn)的各種產(chǎn)品上。圖表14-3簡要地說明了本錢分配的部門分配率方法。值得注意的是，如果選定的本錢分配根底能夠表達(dá)出間接本錢與本錢對(duì)象之間的因果關(guān)心，這時(shí)，本錢分配根底就是本錢動(dòng)因。但在實(shí)務(wù)上是很難做到的，因而部門分配率法仍然有可能歪曲產(chǎn)品本錢，盡管它比全廠一個(gè)分配率精細(xì)得多。圖表14-3本錢分配的部門分配率方法間接人工水汽電其他制造費(fèi)用制造費(fèi)用一次按部門分配間接人工水汽電其他制造費(fèi)用制造費(fèi)用一次按部門分配根本生產(chǎn)部門1非根本生產(chǎn)部門1非根本生產(chǎn)部門部門根本生產(chǎn)部門2生產(chǎn)部門1的產(chǎn)品ABCD二次按產(chǎn)品分配產(chǎn)品略生產(chǎn)部門1的產(chǎn)品ABCD二次按產(chǎn)品分配產(chǎn)品略根據(jù)文獻(xiàn)改編。參見RayH.Garrisonetal:ManagerialAccounting,McGraw-Hill,1999,p213。兩次分配：以作業(yè)為根底的分配率前面，我們?cè)鴮⒆鳂I(yè)當(dāng)作“中間性的本錢對(duì)象〞。實(shí)際上，如果使用作業(yè)概念來計(jì)算產(chǎn)品本錢，作業(yè)就成了產(chǎn)品本錢的動(dòng)因。在制造企業(yè)，與制造費(fèi)用相關(guān)的作業(yè)很多，例如調(diào)整設(shè)備、發(fā)送采購訂單、發(fā)運(yùn)產(chǎn)品、檢驗(yàn)質(zhì)量、下達(dá)生產(chǎn)指令或方案、機(jī)器工時(shí)、消耗電力、驗(yàn)收材料、搬運(yùn)存貨、維修保養(yǎng)設(shè)備等等。因此，與其他兩種分配率方法比擬，以作業(yè)為根底的分配率方法至少在理論上能夠準(zhǔn)確地計(jì)算產(chǎn)品本錢。這種分配率方法的根本原理是：“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源〞。由于計(jì)算某種產(chǎn)品的本錢就是計(jì)算該產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的資源的價(jià)值，因此，按照上述原理計(jì)算產(chǎn)品本錢自然會(huì)引申出兩個(gè)根本的步驟，即所謂的兩次分配：〔1〕在作業(yè)或作業(yè)中心確定的前提下，將消耗的各種資源分配到作業(yè)或作業(yè)中心。這里，作業(yè)或作業(yè)中心發(fā)揮著本錢庫的職能。各項(xiàng)作業(yè)通常根據(jù)生產(chǎn)過程或流程來確定，其方法如同流程確實(shí)定。由于有關(guān)作業(yè)資料或信息詳實(shí)而又零碎，在實(shí)務(wù)上確定作業(yè)并不是一件容易的工作。另外，企業(yè)經(jīng)營過程就是由各種作業(yè)組成，因此，確定的作業(yè)在數(shù)量上可能成千上萬，為了防止繁瑣和節(jié)約核算本錢，通常將假設(shè)干項(xiàng)作業(yè)合并為作業(yè)中心。例如我們可以將消耗電力、維護(hù)保養(yǎng)設(shè)備、車間機(jī)物料和輔助工人工資等合并為機(jī)器作業(yè)中心。還有，制造費(fèi)用對(duì)產(chǎn)品是間接本錢，而對(duì)作業(yè)那么有相當(dāng)?shù)木植哭D(zhuǎn)化為直接本錢——直接可以追溯到特定作業(yè)上去的本錢；另一局部可能與另外一項(xiàng)或幾項(xiàng)作業(yè)共同發(fā)生，即所謂的共同本錢，因而需要在相關(guān)的幾項(xiàng)作業(yè)之間進(jìn)行分配。但必須注意，這種分配與全廠一個(gè)分配率方法和兩次分配的部門分配率方法是不同，它特別強(qiáng)調(diào)按本錢〔或資源〕動(dòng)因分配。圖表14-4：以作業(yè)為根底的分配率方法各種制造費(fèi)用〔各種制造費(fèi)用〔資源本錢〕1次分配:資源動(dòng)因1次分配:資源動(dòng)因作業(yè)中心作業(yè)中心與人工相關(guān)的本錢庫與人工相關(guān)的本錢庫的本錢庫與機(jī)器相關(guān)的本錢庫工廠管理本錢庫另部件管理本錢庫生產(chǎn)指令本錢庫零部件數(shù)量設(shè)備調(diào)整本錢庫工廠管理本錢庫另部件管理本錢庫生產(chǎn)指令本錢庫零部件數(shù)量設(shè)備調(diào)整本錢庫驗(yàn)收材料本錢庫產(chǎn)品檢驗(yàn)本錢庫2次分配:作業(yè)動(dòng)因機(jī)器小時(shí)檢驗(yàn)次數(shù)驗(yàn)收2次分配:作業(yè)動(dòng)因機(jī)器小時(shí)檢驗(yàn)次數(shù)驗(yàn)收次數(shù)指令數(shù)量調(diào)整次數(shù)直接人工小時(shí)機(jī)器小時(shí)根據(jù)文獻(xiàn)改編。參見RayH.Garrisonetal:ManagerialAccounting,McGraw-Hill,1999,p222。各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品〔2〕按照本錢〔或作業(yè)〕動(dòng)因，將按作業(yè)或作中心歸集起來的本錢分配到各種產(chǎn)品。這里，最關(guān)鍵是選擇本錢動(dòng)因。因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按某項(xiàng)作業(yè)或作業(yè)中心歸集起來的本錢這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。選擇本錢動(dòng)因要考慮兩點(diǎn)：一是與本錢〔或作業(yè)〕動(dòng)因相關(guān)資料是否現(xiàn)成，二是本錢〔或作業(yè)〕動(dòng)因再多大程度上能過計(jì)量出產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗。例如處理材料作業(yè)，經(jīng)分析，其本錢動(dòng)因是處理材料的次數(shù)，因而，根據(jù)處理材料次數(shù)就可以準(zhǔn)確地將處理材料本錢分配到各種產(chǎn)品。為便于理解，我們用圖表14-4說明以作業(yè)為根底的分配率方法。〔四〕本錢計(jì)算系統(tǒng)設(shè)計(jì)本錢計(jì)算系統(tǒng)，還應(yīng)該考慮以下三個(gè)方面：本錢計(jì)算結(jié)果除了決策者的責(zé)任本錢之外，其他所有本錢計(jì)算都是計(jì)算本錢對(duì)象的總本錢和單位本錢。在制造企業(yè)，產(chǎn)品的總本錢是指該企業(yè)在生產(chǎn)該產(chǎn)品的過程中所消耗的資源的價(jià)值。而單位產(chǎn)品本錢那么是該產(chǎn)品總本錢除以該產(chǎn)品產(chǎn)量之商。換句話說，總本錢等于單位本錢與產(chǎn)品產(chǎn)量之乘積。本錢計(jì)量的尺度產(chǎn)品的單位本錢或者總本錢通?？梢园凑杖N尺度計(jì)量，即實(shí)際本錢、正常本錢和標(biāo)準(zhǔn)本錢。按照實(shí)際本錢〔ActualCost〕尺度，單位產(chǎn)品本錢或總本錢中直接材料、直接人工和制造費(fèi)用都是實(shí)際發(fā)生的數(shù)額。按照正常本錢〔NormalCost〕尺度，單位產(chǎn)品本錢或總本錢中的直接材料和直接人工是實(shí)際發(fā)生的數(shù)額，而制造費(fèi)用那么是按預(yù)定分?jǐn)偮屎蛯?shí)際的分配根底〔或本錢動(dòng)因〕計(jì)算的數(shù)額。預(yù)定分?jǐn)偮实扔陬A(yù)計(jì)的制造費(fèi)用與正常產(chǎn)能下的分配根底〔或本錢動(dòng)因〕的數(shù)量之商。按照標(biāo)準(zhǔn)本錢〔StandardCost〕尺度，產(chǎn)品單位本錢或總本錢中的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全部標(biāo)準(zhǔn)本錢。所謂標(biāo)準(zhǔn)本錢是指企業(yè)預(yù)先確定的并且應(yīng)該能夠到達(dá)的目標(biāo)本錢。從編制財(cái)務(wù)報(bào)表的需要考慮，一般使用實(shí)際本錢尺度，這也是國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的根本要求。從企業(yè)內(nèi)部管理特別是本錢管理的需要考慮，必須使用標(biāo)準(zhǔn)本錢，并且與實(shí)際本錢或正常本錢結(jié)合起來使用，以便于比擬，達(dá)成控制本錢的目的。本錢計(jì)算方法本錢計(jì)算方法是指計(jì)算產(chǎn)品單位本錢和總本錢的程序或步驟，按照產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)，分成訂單法〔Job-OrderCosting〕和分步法〔ProcessCosting〕。按照生產(chǎn)的特點(diǎn)，制造業(yè)可粗略地分成兩種類型：一是連續(xù)的、大批量生產(chǎn)，一種產(chǎn)品或像似產(chǎn)品的生產(chǎn)通?？缭綆讉€(gè)會(huì)計(jì)期間，例如轎車制造廠、面粉廠、化肥廠、棉紡廠等等；二是單件、小批量生產(chǎn)，一種產(chǎn)品的生產(chǎn)通常在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)完成或者不考慮會(huì)計(jì)期間，例如印刷廠、家具廠、機(jī)器設(shè)備制造、造船廠等等。以前者為根底的本錢計(jì)算方法為分步法，以后者為根底的本錢計(jì)算方法為訂單法或分批法。由于兩種方法所依據(jù)的生產(chǎn)特點(diǎn)不一樣，因而在本錢歸集的對(duì)象和程序、單位本錢計(jì)算方法以及本錢報(bào)告形式等方面都有差異。在此后的節(jié)次中，我們將詳細(xì)介紹這兩種方法。本錢信息的作用為什么計(jì)算本錢呢？計(jì)算本錢的必要性取決于本錢信息的有用性。本錢信息至少有以下幾種用途：計(jì)算損益、實(shí)現(xiàn)資本保全的依據(jù)制定價(jià)格根底反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和考核的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)節(jié)當(dāng)事人利益的杠桿方案和控制企業(yè)經(jīng)營過程的手段五、本錢管理本錢控制是本錢管理的組成局部，那么，什么是本錢管理呢？理解本錢管理就是要理解管理的概念。按照流行的觀點(diǎn)，①RayH.Garrisonetal:ManagerialAccounting,McGraw-Hill,1999,pp4-7。管理包括方案、執(zhí)行、控制和決策。其中，決策是指從假設(shè)干可供選擇的方案中選擇一個(gè)最優(yōu)或最滿意的方案，但他不是獨(dú)立的職能，而是寓于方案、執(zhí)行和控制之中。在這個(gè)意義上，管理實(shí)際上有方案、執(zhí)行和控制三個(gè)職能。方案確定目標(biāo)或業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行具體落實(shí)或?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)，而控制那么保證執(zhí)行的過程符合方案的目標(biāo)。控制過程包括兩個(gè)階段：一是計(jì)量執(zhí)行過程實(shí)際執(zhí)行方案的進(jìn)度或結(jié)果；二是將計(jì)量的實(shí)際進(jìn)度或結(jié)果與方案進(jìn)行比擬，遵照“按例外管理〔ManagementbyException〕〞的原那么，如果實(shí)際與方案根本相符，可放手不管，如果實(shí)際與方案偏離，就應(yīng)該采取干預(yù)或矯正措施，使實(shí)際執(zhí)行過程重新回歸方案目標(biāo)要求的方向。同時(shí)，由于管理是相對(duì)一個(gè)組織而言，而組織又是有層級(jí)的，執(zhí)行總下級(jí)的事情，而方案和控制總是上級(jí)的事情，諸如此類，不一而足。本錢管理從而本錢控制與管理的概念是相同的。據(jù)此，我們用圖表14-5說明①RayH.Garrisonetal:ManagerialAccounting,McGraw-Hill,1999,pp4-7。圖表14-5:本錢控制的原理本錢的實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)比擬本錢的實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)比擬實(shí)際本錢〔業(yè)績〕的計(jì)量繼續(xù)運(yùn)行或整改繼續(xù)運(yùn)行或整改反響報(bào)告反響報(bào)告本錢中心經(jīng)理本錢〔業(yè)績本錢〔業(yè)績〕標(biāo)準(zhǔn)上級(jí)經(jīng)理從圖表14-5看出：上級(jí)經(jīng)理，通過方案職能為下級(jí)或本錢中心經(jīng)理制定“本錢〔業(yè)績〕標(biāo)準(zhǔn)〞；然后由本錢中心經(jīng)理去執(zhí)行；在執(zhí)行過程中，上級(jí)經(jīng)理或其委托人〔比方會(huì)計(jì)〕對(duì)本錢中心經(jīng)理執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)度或結(jié)果進(jìn)行計(jì)量即“實(shí)際本錢〔業(yè)績〕的計(jì)量〞；然后將實(shí)際本錢與本錢標(biāo)準(zhǔn)比擬，編制反響報(bào)告送達(dá)上級(jí)經(jīng)理，上級(jí)經(jīng)理根據(jù)按例外管理的原那么，決定是通過本錢中心經(jīng)理整改還是允許其繼續(xù)運(yùn)行。第2節(jié)訂單法與分步法一、定單法〔一〕定單法的意義定單法，又稱分批法，是以產(chǎn)品訂單為本錢對(duì)象歸集和分配直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，并計(jì)算出產(chǎn)品的單位本錢和總本錢的方法，主要適用于單件小批量生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)調(diào)查，在澳大利亞家具制作、機(jī)器與計(jì)算機(jī)制造、電器生產(chǎn)、印刷等行業(yè)的企業(yè)中使用訂單法的企業(yè)分別為63%、65%、58%、73%。訂單法的主要特點(diǎn)包括：本錢計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品訂單。訂單是本錢計(jì)算的行話，有時(shí)確實(shí)指一份訂單，但有時(shí)也指一項(xiàng)合同、一個(gè)產(chǎn)品批次等等?！?〕本錢計(jì)算與生產(chǎn)任務(wù)通知單的簽發(fā)和結(jié)束緊密配合，因此，產(chǎn)品本錢計(jì)算是不定期的，它與產(chǎn)品生產(chǎn)周期根本一致，但與會(huì)計(jì)期間并不一致?！?〕會(huì)計(jì)期間末沒有在制品存貨，因而不存在本期本錢在完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間分配問題?！捕嘲咐景咐?】北京天法機(jī)械加工公司銑磨車間生產(chǎn)假設(shè)干種零部件，2003年3月2日又新承接了兩架機(jī)車專用連接器，編號(hào)為2W47，3月8日完成。生產(chǎn)期間直接材料領(lǐng)料3次，金額〔元〕分別為660、506、238；參與的職工4名，為連接器耗用的工時(shí)〔小時(shí)〕分別為5、8、4、10，工資額〔元〕分別為45、60、21、54。制造費(fèi)用按預(yù)定分?jǐn)偮屎蛯?shí)際直接人工工時(shí)進(jìn)行分配，銑磨車間預(yù)計(jì)的制造費(fèi)用總額320,000元，正常產(chǎn)能下直接人工工時(shí)為40,000小時(shí)。根據(jù)這個(gè)案例，我們說明如何使用訂單法計(jì)算產(chǎn)品的總本和單位本錢?！踩秤?jì)算過程在訂單法下本錢計(jì)算是從簽發(fā)生產(chǎn)任務(wù)通知單開始〔簽發(fā)生產(chǎn)任務(wù)通知單的依據(jù)是銷售訂單〕。會(huì)計(jì)人員使用一張預(yù)先設(shè)計(jì)的“本錢計(jì)算單〞〔圖表14-6〕，緊緊跟隨著產(chǎn)品生產(chǎn)的進(jìn)度歸集直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，并計(jì)算出總本錢單位本錢。一個(gè)本錢對(duì)象〔產(chǎn)品、批次或訂單〕一張本錢計(jì)算單。本錢計(jì)算單本錢計(jì)算單〔圖表10-8〕包括4個(gè)主要局部：根本情況，包括產(chǎn)品訂單編號(hào)、生產(chǎn)部門、開工和完工日期、完工數(shù)量等等。這局部在表頭的下方，具有編碼的成效。用來歸集直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。這局部在整個(gè)表的中間。用來計(jì)算總本錢和單位本錢。這局部在表的左下方。用來記錄產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)情況。直接材料本錢的歸集將直接材料歸集到本錢計(jì)算單中需要借助于領(lǐng)料單。不言而喻，在某種產(chǎn)品消耗材料之前，必須先到倉庫領(lǐng)取材料，因此，只要我們將各種不同產(chǎn)品、批次或訂單區(qū)分清楚，便可以在領(lǐng)料這個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算特定產(chǎn)品、批次或訂單所消耗的直接材料本錢。換句話說，將特定產(chǎn)品、批次或訂單的領(lǐng)料單匯總起來就是該產(chǎn)品、批次或訂單的直接材料本錢。領(lǐng)料單的格式如圖表14-6，它包括三項(xiàng)根本內(nèi)容：根本情況，包括領(lǐng)料單編號(hào)、訂單編號(hào)、部門和領(lǐng)料日期。這局部在表頭的下方，具有編碼的成效，以保證記錄的真實(shí)合法。領(lǐng)取材料記錄，包括材料名稱、數(shù)量、單價(jià)和金額。負(fù)責(zé)人簽字。這樣，按特定產(chǎn)品、批次或訂單依次將領(lǐng)料單記錄在本錢計(jì)算單的直接材料局部。本案例共3張領(lǐng)料單，為簡化起見，這里僅詳細(xì)介紹1張，即圖表14-6。這張領(lǐng)料單編號(hào)為14873，材料價(jià)值共計(jì)660元，請(qǐng)對(duì)照?qǐng)D表14-6和14-8兩張圖表，便可發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)料單與本錢計(jì)算單之間的勾稽關(guān)系。圖表14-6領(lǐng)料單領(lǐng)料單編號(hào)14873日期2003年3月2日訂單編號(hào)2B47部門銑磨車間說明數(shù)量單價(jià)〔元〕金額〔元〕M46連接器護(hù)蓋2124248G7連接器接頭4103412合計(jì)660負(fù)責(zé)人簽字洪光3．直接人工本錢的歸集將直接人工歸集到本錢計(jì)算單中需要借助于工時(shí)卡。在比擬標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)里，直接人工工資根據(jù)直接人工工時(shí)和小時(shí)工資率計(jì)算。小時(shí)工資率通常由人事部門制定，是直接人工本錢計(jì)算的前提，但實(shí)際人工工時(shí)那么必須通過實(shí)際記錄工時(shí)取得。用于記錄人工工時(shí)的表格稱為“工時(shí)卡〞，比擬標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)按職工設(shè)置，即一位職工一張工時(shí)卡。工圖表14-7工時(shí)卡工時(shí)卡編號(hào)843日期2003年3月3日職工姓名楊光崗位編號(hào)4部門銑磨車間開始結(jié)束消耗工時(shí)工資率(元)工資額(元)訂單編號(hào)7:0012:0059452B4712:302:3029182B502:303:30199維護(hù)設(shè)備合計(jì)872工長簽字任致禁時(shí)卡的格式如圖表14-7，它包括三項(xiàng)內(nèi)容：根本情況，包括工時(shí)卡編號(hào)、職工姓名、部門、日期和崗位編號(hào)。這局部內(nèi)容在表頭的下方，具有編碼的成效。工時(shí)記錄，包括訂單編號(hào)、為不同訂單工作的啟止時(shí)間、消耗工時(shí)、工資率和工資額。工長簽字，以保證工時(shí)記錄的真實(shí)、合法。這樣，通過職工的工時(shí)卡中的“訂單編號(hào)〞可找到特定職工在特定產(chǎn)品、批次或訂單上所消耗的工時(shí)及工資額，然后依次將將它們記錄在相應(yīng)產(chǎn)品、批次或訂單的本錢計(jì)算單的直接人工局部。本案例共4張工時(shí)卡，為簡化起見，這里僅詳細(xì)介紹1張，即圖表14-7。這張工時(shí)卡編號(hào)為843，為訂單2B47消耗的工資為45元，請(qǐng)對(duì)照?qǐng)D表14-7和14-8兩張圖表，便可發(fā)現(xiàn)，工時(shí)卡與本錢計(jì)算單之間的勾稽關(guān)系。4．制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用隨著發(fā)生隨著單獨(dú)歸集起來。由于本案例按預(yù)定分配率和實(shí)際直接人工工時(shí)進(jìn)行分配。在本錢計(jì)算過程中銑磨車間實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用并不是十分重要。最重要的是計(jì)算預(yù)定分配率和分產(chǎn)品、批次或訂單統(tǒng)計(jì)直接人工工時(shí)，然后的根據(jù)特定產(chǎn)品、批次或訂單消耗的直接人工工時(shí)，誠意預(yù)定分配率即可求得特定產(chǎn)品、批次或訂單應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。圖表14-8本錢計(jì)算單訂單編號(hào)2B47開工日期2003年3月2日部門銑磨車間完工日期2003年3月8日工程機(jī)車專用連接器完工數(shù)量2直接材料直接人工制造費(fèi)用領(lǐng)料單編號(hào)金額〔元〕工時(shí)卡編號(hào)工時(shí)金額〔元〕工時(shí)分配率金額〔元〕14873660843545278元/小時(shí)21614875506846860149122388504218511054合計(jì)140427180216本錢匯總〔元〕發(fā)運(yùn)記錄〔件〕直接材料1404日期數(shù)量結(jié)存直接人工1802003/3/802制造費(fèi)用216總本錢1800單位本錢900**1800元÷2單位=900元根據(jù)案例提供的資料，預(yù)定分配率計(jì)算如下：預(yù)計(jì)的制造費(fèi)用/正常產(chǎn)能時(shí)的直接人工工時(shí)=320,000/40,00=8〔元/小時(shí)〕從本錢計(jì)算單“直接人工〞局部可以看到，生產(chǎn)機(jī)車專用連接器實(shí)際所消耗的直接人工工時(shí)為27小時(shí)，因此，它應(yīng)該負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為：預(yù)定分配率×實(shí)際人工工時(shí)=8〔元/小時(shí)〕×27〔小時(shí)〕=216〔元〕根據(jù)上述計(jì)算，將直接人工工時(shí)、分配率和分配額記入到本錢計(jì)算單〔圖表14-8〕的制造費(fèi)用局部。5．總本錢和單位本錢圖表14-8左下方“本錢匯總〞局部將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用匯總起來，計(jì)算出總本錢〔1800元〕，然后用總本錢除以產(chǎn)量〔2件〕，求得單位本錢〔900元〕。6．產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)記錄圖表14-8右下方“發(fā)運(yùn)記錄〞局部用來記錄特定產(chǎn)品、批次或訂單的完工數(shù)量、發(fā)運(yùn)和結(jié)存情況。本案例只記錄完工產(chǎn)品數(shù)量〔2件〕和結(jié)存〔2件〕。7．對(duì)預(yù)定分配率的補(bǔ)充說明按預(yù)定分配率和實(shí)際分配根底〔本案例為直接人工工時(shí)〕分配制造費(fèi)用可能出現(xiàn)三種結(jié)果：已經(jīng)分配的制造費(fèi)用可能大于、等于或小于在單獨(dú)賬戶中歸集的實(shí)際的制造費(fèi)用。如果是相等情況，那正是我們所追求的，不必額外追加處理程序；但如果是大于或小于的情況，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，必須另作處理，其方法有三種：一是如果數(shù)額大，可直接增加或沖減損益表“銷售產(chǎn)品本錢〞工程；二是如果數(shù)額重大，那么需要在在制品、產(chǎn)成品存貨和銷售產(chǎn)品本錢之間重新分配；三是遞延，既然本期多分配，那么下期很可能發(fā)生逆轉(zhuǎn)，出現(xiàn)少分配的情況，反之亦反，長期看，多分配和少分配正好抵消。至于那種方法更適合特定企業(yè)，只能視特定企業(yè)的具體情況而定。8．訂單法本錢計(jì)算流程圖解〔圖表14-9〕圖表14-9訂單法本錢計(jì)算流程銷售訂單生產(chǎn)指令工時(shí)卡領(lǐng)料單本錢計(jì)算單簽發(fā)生產(chǎn)任務(wù)通知單的根底。生產(chǎn)任務(wù)通知單標(biāo)志著一項(xiàng)訂單正式投產(chǎn)，本錢計(jì)算開始。會(huì)計(jì)將訂單的本錢累計(jì)在本錢計(jì)算單中本錢計(jì)算單計(jì)算總本錢銷售訂單生產(chǎn)指令工時(shí)卡領(lǐng)料單本錢計(jì)算單簽發(fā)生產(chǎn)任務(wù)通知單的根底。生產(chǎn)任務(wù)通知單標(biāo)志著一項(xiàng)訂單正式投產(chǎn)，本錢計(jì)算開始。會(huì)計(jì)將訂單的本錢累計(jì)在本錢計(jì)算單中本錢計(jì)算單計(jì)算總本錢與單位本錢費(fèi)用分配費(fèi)用分配費(fèi)用分配二、分步法〔一〕分步法的意義分步法是按照產(chǎn)品生產(chǎn)的步驟〔部門〕歸集和分配直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，并計(jì)算出產(chǎn)品的單位本錢和總本錢的方法，主要適用于多步驟條件下的大批量、連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)〔如紡織、冶金、機(jī)械制造等〕。根據(jù)調(diào)查，澳大利亞食品加工、紡織、冶金、煉油、化工等行業(yè)的企業(yè)中使用分步法的企業(yè)分別為96%、91%、92%、100%、75%。分步訂單法的主要特點(diǎn)包括：本錢計(jì)算對(duì)象最終是大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，但必須借助于各生產(chǎn)步驟或部門這些“中間性本錢對(duì)象〞的本錢的計(jì)算。由于產(chǎn)品生產(chǎn)過程是連續(xù)的，因此，在期末計(jì)算產(chǎn)品本錢時(shí)必然有在制品存貨。在制品存貨是未完工產(chǎn)品，為計(jì)算產(chǎn)品本錢，又必須將未完工產(chǎn)品折算成完工產(chǎn)品，即所謂“約當(dāng)產(chǎn)量〞?！?〕部門生產(chǎn)報(bào)告〔DepartmentProductionReport〕正像訂單法中的本錢計(jì)算單一樣，是分步法最重要的本錢文件?！捕撤植椒ǖ脑眍櫭剂x，分步法是與產(chǎn)品生產(chǎn)步驟以及按生產(chǎn)步驟設(shè)置的部門有密切的關(guān)系。就大批量、連續(xù)生產(chǎn)的制造企業(yè)來說，產(chǎn)品生產(chǎn)有兩種方式：連續(xù)式〔Sequential〕和平行式〔Parallel〕。圖表14-10描述了一家石油化工廠的生產(chǎn)步驟，是一種典型的平行式生產(chǎn)：從根本原材料——原油投入開始，經(jīng)過原油提煉分成汽油和潤滑油，汽油最終變?yōu)樾镣?，而潤滑油那么變?yōu)樗芰稀Ｐ镣楹退芰鲜瞧叫猩a(chǎn)的產(chǎn)品。但是如果我們假定該廠只生產(chǎn)辛烷〔當(dāng)然，也可假定只生產(chǎn)塑料〕，那么，從根本原材料投入開始，依次到部門1、2、3，是生產(chǎn)辛烷的生產(chǎn)步驟，完全可以看成連續(xù)式生產(chǎn)。用圖表14-10也可以說明連續(xù)式生產(chǎn)。圖表14-10分步法原理部門1原油提煉部門4潤滑油部門2汽油部門3辛烷部門5塑料產(chǎn)成品料工費(fèi)投入料工費(fèi)投入料工費(fèi)投入料工費(fèi)投入料工費(fèi)投入部門1原油提煉部門4潤滑油部門2汽油部門3辛烷部門5塑料產(chǎn)成品料工費(fèi)投入料工費(fèi)投入料工費(fèi)投入料工費(fèi)投入料工費(fèi)投入根本原材料投入產(chǎn)成品圖表14-10說明本錢發(fā)生情況。繼續(xù)假定只生產(chǎn)辛烷，那么，從圖表14-10就可以明顯的看出：辛烷的本錢應(yīng)該等于投入的根本原材料本錢在依次加上原油提煉、汽油和辛烷三個(gè)步驟投入的料工費(fèi)。從本錢計(jì)算的程序看首先要計(jì)算產(chǎn)品在每一個(gè)步驟的本錢，然后如何計(jì)算最終產(chǎn)品——辛烷的本錢，可以采用兩種方法：一是逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，即根本原材料本錢轉(zhuǎn)入原油提煉，加上原油提煉步驟發(fā)生的料工費(fèi)，求出原油提煉的本錢；然后原油提煉本錢轉(zhuǎn)入汽油提煉步驟，加上汽油提煉的料工費(fèi)，求出汽油的本錢；再將汽油本錢轉(zhuǎn)入辛烷生產(chǎn)步驟，加上辛烷生產(chǎn)的料工費(fèi)，最終求出辛烷的總本錢。二是平行結(jié)轉(zhuǎn)法，即分別計(jì)算每個(gè)步驟發(fā)生的本錢〔料工費(fèi)〕，然后將每個(gè)步驟發(fā)生的本錢加總，便求出最終產(chǎn)品——辛烷的總本錢。產(chǎn)成品不言而喻，分步法最根本的是計(jì)算每一個(gè)步驟的本錢，而最典型的又是按逐步結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算每一個(gè)步驟的本錢。由于制造企業(yè)中的生產(chǎn)部門根本上按生產(chǎn)步驟設(shè)置，因而計(jì)算一個(gè)生產(chǎn)步驟的本錢與計(jì)算一個(gè)部門的本錢，具有相同的意義。因此，接下去，我們將集中在一個(gè)部門，介紹分步法，特別是其中的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算、在制品本錢計(jì)算和生產(chǎn)報(bào)告?！踩秤?jì)算過程這里我們將采用三個(gè)案例來說明分步法的應(yīng)用過程。【案例2】全球機(jī)械制造公司的裝配車間裝配一種特殊油泵。2003年3月1日無任何存貨，截止到3月31日投產(chǎn)并測試車間的油泵為400只，其他相關(guān)資料如下：油泵的生產(chǎn)情況〔只〕期初在制品〔3月03月份投產(chǎn)數(shù)量4003月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量400期末在制品〔3月0油泵的本錢發(fā)生情況〔元〕3月份發(fā)生的直接材料本錢32,0003月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換本錢24,0003月份裝配車間發(fā)生的總本錢56,000這是一個(gè)期初和期末都無在制品的案例。其中的轉(zhuǎn)換本錢〔ConversionCost〕是指直接人工和制造費(fèi)用之和。引進(jìn)這個(gè)概念，主要為了更加簡明地說明分步法的應(yīng)用。由于期初期末都沒有在制品，因此，總本錢就是3月份發(fā)生的總本錢，即56,000元；單位本錢也容易計(jì)算，用總本錢除以3月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量〔56000÷400=140元〕便可求得，或者按以下方式：單位產(chǎn)品直接材料本錢〔32000÷400〕80元單位產(chǎn)品轉(zhuǎn)換本錢〔24000÷400〕60元裝配車間單位產(chǎn)品本錢140元【案例3】在案例2的根底上，增加期末在制品。相關(guān)資料如下：油泵的生產(chǎn)情況〔只〕期初在制品〔3月03月份投產(chǎn)數(shù)量4003月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量175期末在制品〔3月225油泵的本錢發(fā)生情況〔元〕3月份發(fā)生的直接材料本錢32,0003月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換本錢18,6003月份裝配車間發(fā)生的總本錢50,600225只期末在制品是局部完工的油泵，其中直接材料為投產(chǎn)是全部投入，完工100%，轉(zhuǎn)換本錢比擬均勻地發(fā)生，平均完工程度為60%。與案例2比擬，在案例3條件下計(jì)算油泵的本錢會(huì)遇到什么新問題呢？新問題是：我們不能用本期發(fā)生的總本錢直接除以完工并轉(zhuǎn)出的油泵數(shù)量求得油泵的單位本錢。因?yàn)楸酒诎l(fā)生的本錢既用在完工并轉(zhuǎn)出的油泵上，也用在上未完工的在制油泵上，而一只在制的油泵與一只完工的油泵是不相同的。解決的方法就是將在制品折算成完工產(chǎn)品，即計(jì)算所謂的“約當(dāng)產(chǎn)量〞。然后用本期發(fā)生的總本錢除以約當(dāng)產(chǎn)量，求出油泵的單位本錢，計(jì)算過程如圖表14-11和圖表14-12。圖表14-11：約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表工程實(shí)物數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量直接材料轉(zhuǎn)換本錢期初在制品〔3月1日〕0本期投產(chǎn)400待核算數(shù)量400本期完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量175175175期末在制品〔3月31日〕〔直接材料完工100%，轉(zhuǎn)換本錢完工60%〕225225*135**應(yīng)核算數(shù)量400400310*225×100%=225〔只〕。**225×60%=135〔只〕從圖表14-11可以看到本期投產(chǎn)的400只油泵，從直接材料方面看確實(shí)是400只，但從轉(zhuǎn)化本錢方面看只是完成了310只。這樣，如果計(jì)算油泵的單位本錢，只能將直接材料本錢和轉(zhuǎn)換本錢分開計(jì)算，才是合理的。圖表14-12系統(tǒng)地說明了油泵的單位本錢和總本錢以及在制品本錢的計(jì)算。圖表14-12：產(chǎn)品本錢和在制品本錢計(jì)算表工程生產(chǎn)本錢直接材料轉(zhuǎn)換本錢本期發(fā)生的本錢〔元〕50,60032,00018,600約當(dāng)產(chǎn)量400310單位本錢〔元〕8060本期完工并轉(zhuǎn)出的本錢〔175只〕24,500〔175×80〕〔175×60〕期末在制品〔225只〕：直接材料18,000〔225×80〕轉(zhuǎn)換本錢8,100〔225×60〕期末在制品總本錢26,100應(yīng)核算總本錢50,600圖表14-12提供了油泵的單位本錢〔80+60=140元〕、完工油泵的總本錢〔24,500元〕和在制油泵的總本錢〔26,100元〕?！景咐?】在案例3的根底上增加期初在制品，可以看成案例3下個(gè)月即4月份的情況。相關(guān)資料如下：油泵的生產(chǎn)情況〔只〕期初在制品〔4月1日〕〔轉(zhuǎn)換本錢完工60%〕2253月份投產(chǎn)數(shù)量2753月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量400期末在制品〔4月30日100%；轉(zhuǎn)換本錢完工50%〕100油泵的本錢發(fā)生情況〔元〕期初在制品本錢〔其中：直接材料為18,000；轉(zhuǎn)換本錢為8,100元〕26,1004月份發(fā)生的直接材料本錢19,8004月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換本錢16,3804月份待核算總本錢62,280與案例3相比，案例4增加了期初在制品。由此派生的問題是期初在制品的一局部工作在上月已經(jīng)完成，從而一局部本錢已經(jīng)發(fā)生。反過來說，本期內(nèi)將這些在制品變成完工產(chǎn)品只需要投入局部工作，從而發(fā)生局部本錢。那么，在計(jì)算本錢的過程中如何處理這種情況呢？我們可以采用兩種方法：一是假定本期與上期在單位本錢方面相等，將期初的在制品當(dāng)作本期投產(chǎn)的數(shù)量，其本錢當(dāng)作本期發(fā)生的本錢，那么，問題實(shí)際上轉(zhuǎn)化成與案例3一樣的情形，即無期初在制品，這種方法稱為加權(quán)平均法。二是分別計(jì)算期初在制品完工和未完工局部的約當(dāng)產(chǎn)量，完工局部的約當(dāng)產(chǎn)量當(dāng)作本車間本月完工并轉(zhuǎn)出數(shù)量的減項(xiàng)，連同期初在制品本錢先結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)部門；同時(shí)期初在制品未完工局部的約當(dāng)產(chǎn)量科室同本期投產(chǎn)的數(shù)量，問題又轉(zhuǎn)化為案例3的情形，也就是將問題分成兩個(gè)局部來處理的，這種方法稱為先進(jìn)先出法。這里，我們將用案例4提供的資料，采用加權(quán)平均法，來說明期初期末都有在制品條件下的本錢計(jì)算〔見圖表14-13和圖表14〕。圖表14-13：加權(quán)平均法下的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表工程實(shí)物數(shù)量約當(dāng)產(chǎn)量直接材料轉(zhuǎn)換本錢期初在制品〔4月1日〕225本期投產(chǎn)275待核算數(shù)量500本期完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量400400400期末在制品〔4月30日〕〔直接材料完工100%，轉(zhuǎn)換本錢完工50%〕100100*50**應(yīng)核算數(shù)量500500450*100×100%=100〔只〕。**100×50%=50〔只〕從圖表14-13可以看到期初在制品數(shù)量〔225只〕直接與本期投產(chǎn)數(shù)量〔400只〕相加，作為待核算數(shù)量，在制品完工程度并沒有考慮。期末在制品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算與案例3相同，也就是說，從直接材料方面看仍然是500只，但從轉(zhuǎn)化本錢方面看只是完成了450只。同樣，如果計(jì)算油泵的單位本錢，只能將直接材料本錢和轉(zhuǎn)換本錢分開計(jì)算，才是合理的。圖表14-14系統(tǒng)地說明了油泵的單位本錢和總本錢以及在制品本錢的計(jì)算。圖表14-14：產(chǎn)品本錢和在制品本錢計(jì)算表工程生產(chǎn)本錢直接材料轉(zhuǎn)換本錢期初在制品26,10018,0008,100本期發(fā)生的本錢〔元〕36,18019,80016,380待核算本錢62,28037,80024,480約當(dāng)產(chǎn)量500450單位本錢〔元〕本期完工并轉(zhuǎn)出的本錢〔400只〕52,000〔400×〕〔400×〕期末在制品〔100只〕：直接材料7,560〔100×〕轉(zhuǎn)換本錢2,720〔50×54.40〕期末在制品總本錢10,280應(yīng)核算總本錢62,280圖表14-12提供了油泵的單位本錢〔75.60+54.40=130元〕、完工油泵的總本錢〔52,000元〕和在制油泵的總本錢〔10,280元〕。同時(shí)，期初在制品本錢同期初在制品數(shù)量一樣，視為本發(fā)生的本錢?！菜摹巢块T生產(chǎn)報(bào)告部門生產(chǎn)報(bào)告是報(bào)告生產(chǎn)本錢的重要文件，可以作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表、制定價(jià)格、考核相關(guān)當(dāng)事人本錢指標(biāo)的完成情況等的依據(jù)，其內(nèi)容就是將上述約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表和產(chǎn)品本錢和在制品本錢計(jì)算表結(jié)合在一起。圖表14-15是根據(jù)案例4編制的部門生產(chǎn)報(bào)告。圖表14-15由三個(gè)局部組成：第一局部是產(chǎn)量和約當(dāng)產(chǎn)量。與約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算我們已經(jīng)介紹，產(chǎn)量的填列結(jié)構(gòu)依據(jù)以下投入產(chǎn)出關(guān)系：期初在制品數(shù)量+本期投產(chǎn)數(shù)量=轉(zhuǎn)入下個(gè)部門的數(shù)量+期末在制品數(shù)量。第二局部從投入的角度說明總本錢和單位本錢。第三局部從產(chǎn)出角度說明本錢的用途。很顯然，第二局部和第三局部在數(shù)量上存在著勾稽關(guān)系，即期初在制品本錢+本期發(fā)生的本錢=轉(zhuǎn)入下個(gè)部門的本錢+期末在制品本錢。全球機(jī)械制造公司裝配車間生產(chǎn)報(bào)告2003年4月份產(chǎn)量與約當(dāng)產(chǎn)量工程產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量直接材料直接人工待核算數(shù)量期初在制品〔直接材料完工100%；轉(zhuǎn)換本錢完工60%〕225投產(chǎn)數(shù)量275合計(jì)500應(yīng)核算數(shù)量轉(zhuǎn)入下個(gè)部門400400400期末在制品〔直接材料完工100%；轉(zhuǎn)換本錢完工50%〕10010050合計(jì)500500450總本錢與單位本錢工程總本錢直接材料本錢轉(zhuǎn)換本錢待核算本錢期初在制品本錢26100180008100本期發(fā)生的本錢361801980016380合計(jì)〔a〕622803780024480約當(dāng)產(chǎn)量〔b〕500450單位本錢〔a〕÷〔b〕130本錢用途工程總本錢直接材料本錢轉(zhuǎn)換本錢應(yīng)核算本錢轉(zhuǎn)入下個(gè)部門〔400只〕52,000〔400×〕〔400×〕期末在制品〔100只〕直接材料7,560〔100×〕轉(zhuǎn)換本錢2,720〔50×54.40〕期末在制品本錢合計(jì)10,280總本錢62,280圖表14-15：生產(chǎn)報(bào)告第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)一、引言標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)應(yīng)該是泰羅制的一個(gè)重要組成局部，是在19世紀(jì)末20世紀(jì)初隨著泰羅制的產(chǎn)生而產(chǎn)生和開展起來的，也是人類管理歷史上出現(xiàn)最早和最標(biāo)準(zhǔn)的本錢控制系統(tǒng)。圖表14-5勾勒出本錢控制系統(tǒng)所包括的根本要素。根據(jù)圖表14-5，標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)作為本錢控制系統(tǒng)至少應(yīng)該包括確定本錢中心、制定本錢標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量本錢實(shí)際業(yè)績、差異分析〔本錢比擬〕、編制反響報(bào)告這樣5個(gè)環(huán)節(jié)。我們將依次介紹這5個(gè)環(huán)節(jié)。二、本錢中心確實(shí)定本錢〔責(zé)任〕中心是本錢責(zé)任的承當(dāng)者和控制的對(duì)象。確定本錢中首先要兼顧兩個(gè)方面：一是組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)每個(gè)組織單位都可以粗略地看成本錢中心；二是生產(chǎn)過程，對(duì)制造企業(yè)中的生產(chǎn)過程來說，每一個(gè)生產(chǎn)步驟都可以設(shè)立一個(gè)本錢中心，本錢中心的設(shè)置和生產(chǎn)部門的設(shè)置是完全一致的。其次，每個(gè)本錢中心還必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：在自然或物理形態(tài)上能夠明確識(shí)別。即本錢中心使企業(yè)內(nèi)部一個(gè)組成局部，執(zhí)行特定的任務(wù)，有明確的活動(dòng)空間。投入和/或者產(chǎn)出能夠計(jì)量。在企業(yè)管理中，“能夠計(jì)量的東西才是能夠控制的東西〞。在這里，所謂能夠計(jì)量就是說能夠用數(shù)量表示出來。多數(shù)情況下，本錢中心的投入或者產(chǎn)出、或者投入和產(chǎn)出中總是可以計(jì)量的，但也有些情況下它們可能都不能計(jì)量。這時(shí)，需要采取一些變通方法進(jìn)行處理。由專人負(fù)責(zé)。即每個(gè)本錢中心都由一位負(fù)責(zé)人。本錢中心作為本錢控制的對(duì)象，歸根到底是對(duì)人或者對(duì)本錢中心負(fù)責(zé)人的控制。換句話說，本錢的控制是控制人，而不是控制物。因?yàn)槲锸侨藖硎褂玫?。公司的?jīng)理們無法直接左右產(chǎn)品或效勞的本錢水平，他們能夠做的只是左右或影響那些決定本錢是否發(fā)生以及如何發(fā)生的人。本錢中心負(fù)責(zé)人是本錢中心的代表，本錢權(quán)力、本錢責(zé)任以及相應(yīng)的利益都必須具體地落實(shí)到它的頭上，本錢控制才能奏效。典型的制造企業(yè)按組織單位可分成根本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)、銷售、采購和職能處室五類部門，可以歸并為生產(chǎn)和效勞兩大類。生產(chǎn)部門只包括根本生產(chǎn)，但按照生產(chǎn)步驟可以分成假設(shè)干個(gè)，例如在圖表14-10中，我們將生產(chǎn)部門分成原油提煉、汽油提煉、辛烷生產(chǎn)、潤滑油提煉和塑料生產(chǎn)等5個(gè)生產(chǎn)部門。效勞部門包括輔助生產(chǎn)、銷售、采購和職能處室，這些部門的根本特點(diǎn)使它們的本錢最重要分配到根本生產(chǎn)部門。根據(jù)這種情況，人們習(xí)慣上將典型制造企業(yè)的本錢中心也分成生產(chǎn)本錢中新和效勞本錢中心。三、本錢標(biāo)準(zhǔn)的制定本錢標(biāo)準(zhǔn)也稱本錢指標(biāo)，是為本錢中心的負(fù)責(zé)人設(shè)定的本錢責(zé)任，通常是按照本錢中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品或半成品來計(jì)算。確定本錢標(biāo)準(zhǔn)首先要解決的問題是將本錢標(biāo)準(zhǔn)確定在什么水平上。在嚴(yán)格意義上，本錢標(biāo)準(zhǔn)是指在標(biāo)準(zhǔn)工作條件下，生產(chǎn)某種產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的本錢，通常根據(jù)企業(yè)已經(jīng)到達(dá)的生產(chǎn)技術(shù)水平，經(jīng)過精密調(diào)查、分析和技術(shù)測定或動(dòng)作時(shí)間研究來制定。這樣制定的本錢標(biāo)準(zhǔn)稱為“理想標(biāo)準(zhǔn)〞〔IdealStandard〕，人們通常是達(dá)不到的，只是作為衡量實(shí)際本錢水平的基準(zhǔn)。另外一種本錢標(biāo)準(zhǔn)的水平稱為“可行標(biāo)準(zhǔn)〞〔PracticalStandard〕，在這個(gè)水平上，標(biāo)準(zhǔn)本錢也充分兼顧到那些避不可免的兩費(fèi)和損失，是一種在現(xiàn)有條件下經(jīng)過一定努力有可能到達(dá)本錢標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗(yàn)說明，選擇本錢標(biāo)準(zhǔn)水平是一件很困難但非常重要的決策，因?yàn)楸惧X水平過高或過低都回松散職工的積極性，不能充分發(fā)揮職工的潛力。在企業(yè)管理實(shí)務(wù)上，更多企業(yè)傾向于可行標(biāo)準(zhǔn)水平。我國提倡先進(jìn)平均數(shù)〔即超過平均數(shù)以上各數(shù)之平均〕有一定道理。對(duì)具體企業(yè)來說，還是要“具體情況做具體分析〞，任何選擇都必須符合企業(yè)具體情況。那么，如何按照本錢中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品或半成品確定本錢標(biāo)準(zhǔn)呢？一般分生產(chǎn)本錢中心和效勞本錢中心兩類部門進(jìn)行。由于效勞本錢中心的本錢最重要分配到生產(chǎn)本錢中心，這里招中討論生產(chǎn)本錢中心的本錢標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)定。生產(chǎn)本錢中心的本錢標(biāo)準(zhǔn)就是該中心所生產(chǎn)的產(chǎn)品的本錢標(biāo)準(zhǔn)，包括料工費(fèi)三項(xiàng)，用公式表示為：產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)總本錢=標(biāo)準(zhǔn)直接材料總本錢+標(biāo)準(zhǔn)直接人工總本錢+標(biāo)準(zhǔn)總制造費(fèi)用如果該生產(chǎn)本錢中心只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)總本錢就是該生產(chǎn)責(zé)任中心的責(zé)任本錢；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，那么，該生產(chǎn)本錢中心的責(zé)任本錢那么是者多種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢之和。接下來，我們按料工費(fèi)依次介紹生產(chǎn)本錢中心產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢確實(shí)定，而其中的關(guān)鍵又在于確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料本錢、標(biāo)準(zhǔn)直接人工本錢和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用?！惨弧硺?biāo)準(zhǔn)直接材料本錢單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料本錢的計(jì)算公式為：單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格在企業(yè)生產(chǎn)過程中，一種產(chǎn)品或半成品往往耗用多種材料。在這些情況下，要按照材料種類分別確定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量和相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，并計(jì)算每一種材料的單位產(chǎn)品本錢，然后再將這些材料本錢聚集成單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接材料本錢。這里，為了簡化起見，我們假定一種產(chǎn)品只耗用一種材料。從上述公式看，為了計(jì)算單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料本錢，我們必須確定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格兩個(gè)因素。標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格一般是在市場調(diào)研的根底上，結(jié)合本企業(yè)各個(gè)部門現(xiàn)有本錢水平并與有關(guān)部門協(xié)商確定，內(nèi)容包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)雜費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、正常損耗、喪失材料等項(xiàng)本錢。例如，北方集雅家具制做公司鋁制品車間使用鋁合金生產(chǎn)包廂暖氣的透氣罩。該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)與采購經(jīng)理協(xié)商，用以下方式計(jì)算合金鋁的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格：采購價(jià)格〔15公斤的合金鋁錠〕〔元/公斤〕運(yùn)費(fèi)〔從供給商倉庫到本公司〕驗(yàn)收和處理減：銷售折讓〔〕標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〔元/公斤〕單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量，是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的材料數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料和有助于產(chǎn)品形成的材料，以及生產(chǎn)過程中必要的損耗和難以防止的損失所需要的材料。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量確實(shí)定不僅要經(jīng)過科學(xué)計(jì)算、統(tǒng)計(jì)調(diào)查、技術(shù)分析、設(shè)計(jì)圖紙測算等多種環(huán)節(jié)，而且要同相關(guān)部門協(xié)商。例如，北方集雅家具制做公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)與生產(chǎn)和設(shè)計(jì)兩個(gè)部門的經(jīng)理協(xié)商，用以下方式計(jì)算每只透氣罩的合金鋁的耗用量：按圖紙要求每副書檔需用合金鋁〔公斤〕浪費(fèi)和破損廢品標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〔公斤〕這樣，我們便可計(jì)算單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接材料本錢，即：4〔元/公斤〕×3〔公斤〕=12〔元/公斤〕〔二〕標(biāo)準(zhǔn)直接人工本錢單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工本錢的計(jì)算公式為：單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)，是指在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的直接人工的工作時(shí)間，包括對(duì)產(chǎn)品的直接加工工時(shí)、必要的間歇和停工工時(shí)〔如工間休息、設(shè)備調(diào)整等〕以及不可防止的廢品所耗用的工時(shí)等，在確定過程中不僅要與相關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行協(xié)商，而且要利用時(shí)間與動(dòng)作研究、熟練曲線〔LearningCurve〕分析等技術(shù)測定和對(duì)科學(xué)的統(tǒng)計(jì)調(diào)查資料的研究。例如，北方集雅家具制做公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)與生產(chǎn)和設(shè)計(jì)兩個(gè)部門的經(jīng)理協(xié)商，按以下方式計(jì)算每只透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時(shí)：根本工作時(shí)數(shù)〔小時(shí)〕休息和解決個(gè)人需要清理和機(jī)器故障廢品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〔小時(shí)〕標(biāo)準(zhǔn)工資率，是指預(yù)定的每小時(shí)的工資數(shù)額。如果采用計(jì)件工資制，每件的工資就是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工本錢，無需過多計(jì)算。只有采用計(jì)時(shí)工資制，才有制定標(biāo)準(zhǔn)工資率的問題。標(biāo)準(zhǔn)工資率的制定需要考慮法律、本地生活水平、職工個(gè)人開展、企業(yè)效益水平等多方面因素，也需要與相關(guān)的部門協(xié)商。例如，北方集雅家具制做公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理經(jīng)與人力資源部門的經(jīng)理協(xié)商，按以下方式計(jì)算每只透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)直接人工小時(shí)：每小時(shí)根本工資10〔元〕社會(huì)養(yǎng)老統(tǒng)籌1其他福利3單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)14〔元〕這樣，我們便可計(jì)算單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)直接人工本錢如下：〔小時(shí)〕×14〔元〕=35〔元〕〔三〕標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用某個(gè)生產(chǎn)部門〔如上例中北方集雅家具制作公司的鋁制品車間〕的制造費(fèi)用中一局部為本部門發(fā)生的，其余局部都是從其他效勞部門分配來的。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用有幾種確定方法。例如，我們可以預(yù)測某生產(chǎn)部門發(fā)生的制造費(fèi)用和各效勞部門可能分配來的制造費(fèi)用，然后將兩者加總后除以預(yù)計(jì)的該生產(chǎn)部門的產(chǎn)量，便求得單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。又如，我們還可以對(duì)上年度制造費(fèi)用增加或減少一定的百分比后再除以預(yù)計(jì)的該生產(chǎn)部門的產(chǎn)量，求得單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。這些方法比擬簡捷但顯得粗放。最精細(xì)的方法是作業(yè)本錢法，我們下節(jié)介紹。這里介紹傳統(tǒng)方法中比擬精細(xì)的方法。這種方法的主要特點(diǎn)是首先假定制造費(fèi)用是混合本錢，然后運(yùn)用本錢形態(tài)分析〔參見本書第15章〕，將特定生產(chǎn)部門制造費(fèi)用按照直接人工工時(shí)〔或者機(jī)器工時(shí)〕分解為變動(dòng)本錢和固定本錢，并用以下公式求出單位直接人工制造費(fèi)用。標(biāo)準(zhǔn)總制造費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)總固定費(fèi)用+〔直接人工總時(shí)數(shù)×單位直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用〕假定通過上述公式求出北方集雅家具制作公司鋁制品車間單位直接人工的變動(dòng)制造費(fèi)用為3元，而前面我們?cè)诒狈郊偶揖咧谱鞴镜呐e例中已經(jīng)知道每個(gè)透氣罩需要直接人工小時(shí)。據(jù)此，我們可以計(jì)算出每只透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用，即：3〔元〕×〔小時(shí)〕〔元〕另外，我們假定北方集雅家具制作公司鋁制品車間本月度的總固定本錢為25,000元，預(yù)計(jì)產(chǎn)量為2000只。那么，如何處理這項(xiàng)固定費(fèi)用呢？方法之一：不記入鋁制品車間。因?yàn)閷?duì)于鋁制品車間的負(fù)責(zé)人來說，這項(xiàng)固定本錢是不可控的。方法之二：記入鋁制品車間，主要是為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表提取數(shù)據(jù)的方便，并不涉及可控不可控問題。因?yàn)楣潭ū惧X在期初期末始終保持不變。方法之三：比照變動(dòng)制造費(fèi)用的處理方法，也用直接人工小時(shí)來表示固定費(fèi)用如下。這種處理也不涉及可控不可控問題，但可以分析現(xiàn)有產(chǎn)能的利用或閑置情況?！?〕25,000〔元〕=2,000〔只〕×〔小時(shí)〕×單位直接人工固定制造費(fèi)用單位直接人工固定制造費(fèi)用=25,000÷5,000=5〔元〕〔2〕每只透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用〔小時(shí)〕5〔元〕〔元〕圖表14-16將上述有關(guān)生產(chǎn)本錢中心的標(biāo)準(zhǔn)本錢全部情況。圖表14-16：鋁制品車間透氣罩標(biāo)準(zhǔn)單位本錢匯總表生產(chǎn)要素投入〔1〕〔2〕〔3〕標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格或工資率標(biāo)準(zhǔn)本錢〔1〕×〔2〕直接材料公斤元元直接人工小時(shí)元元變動(dòng)制造費(fèi)用小時(shí)元元固定制造費(fèi)用小時(shí)元元標(biāo)準(zhǔn)單位本錢元三、本錢業(yè)績的計(jì)量本錢業(yè)績計(jì)量也可以稱為標(biāo)準(zhǔn)本錢的核算，是用數(shù)量形式來反映標(biāo)準(zhǔn)本錢實(shí)際完成的進(jìn)度或結(jié)果，是本錢比擬分析的前提，是實(shí)現(xiàn)本錢控制的最根本環(huán)節(jié)。從另一個(gè)角度看，本錢業(yè)績計(jì)量就是計(jì)算本錢責(zé)任中心的產(chǎn)品或效勞的實(shí)際本錢。換句話說，為了編制財(cái)務(wù)報(bào)告所計(jì)算的產(chǎn)品的實(shí)際本錢完全可以用來當(dāng)作本錢業(yè)績的計(jì)量。但是，由于以下原因，我國很多企業(yè)將為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的本錢計(jì)算和標(biāo)準(zhǔn)本錢核算〔或本錢業(yè)績計(jì)量〕設(shè)計(jì)成兩個(gè)相互獨(dú)立的系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)本錢核算的對(duì)象是本錢中心的負(fù)責(zé)人，目的在于確認(rèn)本錢的實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)之間是否有差異，用于保證本錢中心的負(fù)責(zé)人向著完成本錢標(biāo)準(zhǔn)的方向而努力。以編制財(cái)務(wù)報(bào)表為目的本錢核算，對(duì)象是產(chǎn)品，目的在于確定產(chǎn)品的實(shí)際總本錢和實(shí)際單位本錢，用于資產(chǎn)計(jì)價(jià)和損益確實(shí)定。以編制財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的本錢核算將企業(yè)當(dāng)成一個(gè)整體，而標(biāo)準(zhǔn)本錢核算要深入到企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)核算本錢中心。毋庸諱言，兩種體系并存不僅浪費(fèi)資源，而且給本錢管理工作特別是發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在本錢管理中的主導(dǎo)作用帶來許多不便。我們完全可以建立一個(gè)統(tǒng)一的體系，同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)。理由是：〔1〕本錢中心的責(zé)任本錢和財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)本錢歸根到底都是產(chǎn)品本錢，都是為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所消耗的直接材料、直接工資和制造費(fèi)用，也就說，從信息的角度看，責(zé)任本錢與財(cái)務(wù)本錢是同源的?！?〕在以編制財(cái)務(wù)報(bào)表為目的本錢計(jì)算中的本錢庫或本錢歸集中心，與本錢控制中的本錢中心本來就是同一個(gè)東西，或者略加調(diào)整就變成同一個(gè)東西?！?〕在賬戶設(shè)計(jì)上略加調(diào)整，即在在制品以及有關(guān)的費(fèi)用工程下按部門設(shè)置明細(xì)賬戶，即可兼顧核算企業(yè)整體和核算企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。〔4〕美國人早在100多年前就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)系統(tǒng)統(tǒng)一起來的方法。總而言之，設(shè)置單一的系統(tǒng)不僅可行，而且學(xué)好了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也不有困難掌握。這里，我們不再用具體的案例說明，只是用圖表14-16說明同一體系的根本思路。編制財(cái)務(wù)報(bào)告按標(biāo)準(zhǔn)核算產(chǎn)品本錢實(shí)際的直接材料直接人工制造費(fèi)用編制財(cái)務(wù)報(bào)告按標(biāo)準(zhǔn)核算產(chǎn)品本錢實(shí)際的直接材料直接人工制造費(fèi)用按本錢中心歸集差異按本錢中心歸集差異按差異追溯責(zé)任從圖表14-16可以看到，當(dāng)實(shí)際的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，均按標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算產(chǎn)品本錢；同時(shí)將差異別離出來，按本錢中心歸集；但會(huì)計(jì)期間末，依據(jù)各本錢中心歸集的本錢差異追溯各本錢中心負(fù)責(zé)人的責(zé)任；同時(shí)用按本錢中心歸集的差異調(diào)整按標(biāo)準(zhǔn)核算的本錢，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際本錢，用來編制財(cái)務(wù)報(bào)告。四、本錢差異分析差異分析的模型與案例分析本錢差異就是對(duì)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行比擬，確定差異；將差異分解為數(shù)量差異和價(jià)格差異；最后將分解的差異于特定的責(zé)任者聯(lián)系起來的這樣一個(gè)過程。在比擬標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)中，預(yù)先還需要制定獎(jiǎng)懲制度，說明符合本錢標(biāo)準(zhǔn)和出現(xiàn)本錢差異時(shí)如何對(duì)責(zé)任者進(jìn)行獎(jiǎng)懲。無論直接材料、直接人工，還是制造費(fèi)用，其差異都是按以下公式分解。價(jià)格差異=實(shí)際耗用總量×〔實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕數(shù)量差異=〔標(biāo)準(zhǔn)耗用總量–實(shí)際耗用總量〕×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格其中：實(shí)際耗用總量=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位材料耗用量或人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)耗用總量=實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)單位材料耗用量或人工工時(shí)接下來，我們將利用這個(gè)模型，結(jié)合以下案例5提供的數(shù)據(jù)，依次分析直接本錢差異和制造費(fèi)用差異?！景咐?】北方集雅家具制作公司的主要產(chǎn)品之一是包廂暖氣的鋁合金透氣罩，由該公司鋁制品車間生產(chǎn)。2002年10月鋁制品車間的透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)本錢資料如圖表14-16所示〔圖表中有關(guān)數(shù)據(jù)根據(jù)方案產(chǎn)量2,000件計(jì)算〕；實(shí)際產(chǎn)量2,000件，耗用材料6,500公斤，材料價(jià)格為元；直接人工工時(shí)為5,400小時(shí)，工資總額為74,250元，工資率為元；變動(dòng)制造費(fèi)用15,390元，單位直接人工小時(shí)的變動(dòng)制造費(fèi)用元；固定費(fèi)用總額為26,000元。直接本錢差異分析1．直接材料本錢由案例5提供的資料可知：材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為元，實(shí)際價(jià)格為元，直接材料的實(shí)際耗用總量為6,500公斤，標(biāo)準(zhǔn)耗用總量為6,000公斤〔=2000×3〕，因此，材料價(jià)格差異=6500×〔3.80–4.00〕=-1300(元)材料數(shù)量差異=〔6500-6000〕×4.00=2000〔元〕根據(jù)計(jì)算，材料價(jià)格差異為–1300元，屬于有利差異，是實(shí)際價(jià)格比標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格降低了元所致；材料數(shù)量差異2000元，屬于不利差異，是實(shí)際比標(biāo)準(zhǔn)多消耗500公斤材料所致。直接材料本錢總差異為700元〔=2000-1300〕，是不利差異。2．直接人工差異由案例5提供的資料可知：實(shí)際直接人工5400小時(shí)，實(shí)際工資額為74250元，實(shí)際工資率為元，標(biāo)準(zhǔn)工資率為14元，直接人工標(biāo)準(zhǔn)耗用量5000小時(shí)〔=2000×〕，因此，直接人工價(jià)格差異=5400×〔13.75-14〕=-1350〔元〕直接人工數(shù)量差異=〔5400-5000〕×14=5600〔元〕直接人工價(jià)格差異，又稱為工資率差異，本例計(jì)算的數(shù)字為–1350元，屬于有利差異，是工資率實(shí)際比標(biāo)準(zhǔn)降低了元所致；直接人工數(shù)量差異，又稱為效率差異，本例計(jì)算的數(shù)字為5600元，屬于不利差異，是直接人工實(shí)際比標(biāo)準(zhǔn)多使用400小時(shí)所致。直接人工本錢總差異為4250元〔=5600-1350〕，是不利差異?！踩持圃熨M(fèi)用差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析與直接本錢差異分析相同。由案例5提供的資料可知：實(shí)際的變動(dòng)制造費(fèi)用15,390元，直接人工實(shí)際耗用量為5400小時(shí)，單位直接人工小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際為元、標(biāo)準(zhǔn)為元，直接人工標(biāo)準(zhǔn)耗用量為5000小時(shí)，因此，變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異=5400×〔2.85–3.00〕=-810元變動(dòng)制造費(fèi)用數(shù)量差異=〔5400-5000〕×3=1200〔元〕變動(dòng)制造費(fèi)用價(jià)格差異，又稱為消耗差異，本例計(jì)算的數(shù)字為-810元，屬于有利差異，是每個(gè)直接人工小時(shí)所消耗的制造費(fèi)用實(shí)際比標(biāo)準(zhǔn)降低了元所致；變動(dòng)制造費(fèi)用數(shù)量差異，又稱為效率差異，本例計(jì)算的數(shù)字為1200元，屬于不利差異，是直接人工實(shí)際比標(biāo)準(zhǔn)多耗用400小時(shí)所致。變動(dòng)制造費(fèi)用總差異為390元〔=1200-810〕，是不利差異。固定制造費(fèi)用對(duì)于生產(chǎn)部門來說，固定制造費(fèi)用是不可控的。因此，差異分析沒有實(shí)際的意義。但是，也有學(xué)者主張像變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析一樣對(duì)固定制造費(fèi)用進(jìn)行差異分析。這樣分析的結(jié)果是分解出消耗差異和產(chǎn)能差異。特別是產(chǎn)能差異是指方案產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量之際的差異對(duì)本錢的影響。這里不再對(duì)固定制造費(fèi)用差異分解進(jìn)行計(jì)算，但必須注意，固定制造費(fèi)用的總額和單位數(shù)額在實(shí)務(wù)上并不是固定的。在案例5中，固定制造費(fèi)用總額的標(biāo)準(zhǔn)為25000元、實(shí)際為26000元，單位數(shù)額的標(biāo)準(zhǔn)為5元、實(shí)際為元?！菜摹潮惧X差異的原因和責(zé)任首先討論直接材料。材料價(jià)格差異通常應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)，因?yàn)橛绊懖牧喜少弮r(jià)格的各種因素〔如采購批量、供給商的選擇、交貨方式、材料質(zhì)量、運(yùn)輸工具等〕，一般來說都是由采購部門控制并受其決策的影響。當(dāng)然，有些因素是采購部門無法控制的。例如，通貨膨脹因素的影響，國家對(duì)原材料價(jià)格的調(diào)整等。因此，對(duì)材料價(jià)格差異，一定要做進(jìn)一步的深入分析研究，查明產(chǎn)生差異的真正原因，分清各部門的經(jīng)營責(zé)任，只有在科學(xué)分析的根底上，才能進(jìn)行有效的控制。影響材料數(shù)量差異的因素也是多種多樣的，包括生產(chǎn)工人的技術(shù)熟練程度和對(duì)工作的責(zé)任感，材料的質(zhì)量，生產(chǎn)設(shè)備的狀況等。一般來說，用量超過標(biāo)準(zhǔn)大多是因?yàn)楣と舜中拇笠?，缺乏培?xùn)或技術(shù)素質(zhì)較低等原因造成的，應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但數(shù)量差異有時(shí)也會(huì)由其他部門的原因所造成。例如，采購部門購入了低質(zhì)量的材料，致使生產(chǎn)部門用料過多，由此而產(chǎn)生的材料用量差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)；再如，由于設(shè)備管理部門原因致使生產(chǎn)設(shè)備不能完全發(fā)揮其生產(chǎn)能力，造成材料用量差異，那么應(yīng)由設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)，找出和分析造成差異的原因是進(jìn)行有效控制的根底。其次，討論直接人工。工資率差異原那么上不是生產(chǎn)部門而是人事部門的責(zé)任，但生產(chǎn)部門如何安排本部門職工的工作也影響工資率差異。例如在生產(chǎn)過程中使用工資級(jí)別較高、技術(shù)水平較高的工人從事了要求較低的工作，造成浪費(fèi)，影響工資率差異。人工效率差異是考核單位工時(shí)生產(chǎn)能力的重要指標(biāo)，降低單位產(chǎn)品本錢的關(guān)鍵就在于不斷提高單位工時(shí)生產(chǎn)能力。影響人工效率的因素是多方面的，包括生產(chǎn)工人的技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝過程、原材料的質(zhì)量以及設(shè)備的狀況等等。所以，人工效率差異原那么上應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，但同時(shí)還要具體分析，找出產(chǎn)生差異的具體原因，分清不同的責(zé)任部門，以便于更有效地控制本錢。最后，再來討論制造費(fèi)用。原那么上，變動(dòng)制造費(fèi)用的消耗差異和效率差異由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而固定費(fèi)用中的能量差異那么大局部不是生產(chǎn)部門的責(zé)任。嚴(yán)格說，按照傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)本錢制度無法嚴(yán)格區(qū)分制造費(fèi)用的責(zé)任，因而也無法進(jìn)行嚴(yán)格控制，只有采用作業(yè)本錢法，才有可能根好地解決這列問題。五、反響報(bào)告從圖表14-5可以看到：本錢控制是一個(gè)循環(huán)的過程，從上級(jí)經(jīng)理為本錢中心經(jīng)理制定本錢標(biāo)準(zhǔn)開始，然后經(jīng)過假設(shè)干環(huán)節(jié)之后，借助于反響報(bào)告又回到上級(jí)經(jīng)理那里。反響報(bào)告之重要是不言而喻的。通俗地說，制定本錢標(biāo)準(zhǔn)就是上級(jí)經(jīng)理為本錢中心經(jīng)理“派活〞，而反響報(bào)告那么是本錢中心經(jīng)理對(duì)上級(jí)經(jīng)理“派的活〞完成情況的一種正式的“交待〞。本錢反響報(bào)告，又稱為本錢業(yè)績報(bào)告，反映本錢中心對(duì)成標(biāo)準(zhǔn)完成的進(jìn)度或結(jié)果，其根本用途就是將上級(jí)經(jīng)理與本錢中心經(jīng)營活動(dòng)連接起來，為上級(jí)經(jīng)理了解和控制本錢中心經(jīng)營活動(dòng)提供了一個(gè)強(qiáng)有力的手段，也是分析各部門本錢差異和責(zé)任并進(jìn)行相應(yīng)的本錢獎(jiǎng)懲的依據(jù)。另外反響報(bào)告也可以抄送被考核的本錢中心，它會(huì)強(qiáng)化本錢中心經(jīng)理自我約束的意識(shí)。本錢反響報(bào)告一般要符合以下要求：在內(nèi)容上應(yīng)該說明差異、差異的原因和責(zé)任以及糾正差異的建議性措。因此，比較完備的反響報(bào)告應(yīng)該包括兩個(gè)文件：一是表格反映的差異；二是有關(guān)情況的分析〔如差異原因和責(zé)任的分析〕。具有經(jīng)常、簡潔的特點(diǎn)，并對(duì)上級(jí)經(jīng)理決策有用。這就是說，按照考核的時(shí)間間隔編制反響報(bào)告。要嚴(yán)格區(qū)分反響報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)告中的內(nèi)容正式上級(jí)經(jīng)理控制本錢中心所需要的。反響報(bào)告既反映一個(gè)本錢中心的本錢標(biāo)準(zhǔn)的完成情況，也反映在企業(yè)組織框架中各本錢中心之間的聯(lián)系。換句話說，一個(gè)本錢中心的報(bào)告，也有反映所有本錢中心的報(bào)告。這里我們先根據(jù)案例5編制鋁制品車間的本錢反響報(bào)告〔圖表14-18〕。北方集雅家具制作公司鋁制品車間生產(chǎn)本錢業(yè)