金融企業(yè)會計（第四版）信托公司業(yè)務(wù)核算

信托投資公司業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解信托的概念、信托業(yè)務(wù)的種類及信托項目的會計要素。2.掌握信托存款與委托存款、信托貸款與委托貸款、信托投資與委托投資的會計核算。3.掌握其他信托業(yè)務(wù)及信托損益的核算。

第一節(jié)信托公司業(yè)務(wù)概述一、信托的概念信托是指委托人基于對受托人的信任,將其財產(chǎn)權(quán)委托給受托人,由受托人按委托人的意愿以自己的名義,為受益人的利益或者特定目的,進(jìn)行管理或者處分的行為。二、信托業(yè)務(wù)的種類1、私益信托和公益信托2、個人信托和法人信托3、資金信托、實物信托、債權(quán)信托和經(jīng)濟(jì)事務(wù)信托4、國內(nèi)信托和國際信托三、信托會計要素信托項目的會計要素包括信托資產(chǎn)、信托負(fù)債、信托權(quán)益、信托項目收入、信托項目費用、信托項目利潤及信托終止。

第二節(jié)信托公司存款業(yè)務(wù)的核算一、信托存款與委托存款信托存款的資金來源基本限于非直接經(jīng)營單位可自行支配的專項資金。委托存款是指委托人將定額資金委托給信托機(jī)構(gòu),由其在約定期限內(nèi)按規(guī)定用途進(jìn)行營運,營運收益扣除一定信托報酬后全部歸委托人所有的信托業(yè)務(wù)。二、信托存款的核算1、賬戶設(shè)置“代理業(yè)務(wù)負(fù)債——信托存款”科目“應(yīng)付利息”科目“營業(yè)費用——信托存款利息支出”科目2、賬務(wù)處理(1)開戶。

借:銀行存款(或存放中央銀行款項、吸收存款)

貸:代理業(yè)務(wù)負(fù)債——×單位信托存款戶(2)計息。

借:營業(yè)費用——信托存款利息支出

貸:應(yīng)付利息——×單位信托存款戶(3)到期支取。

借:代理業(yè)務(wù)負(fù)債——×單位信托存款戶

應(yīng)付利息——×單位信托存款戶

營業(yè)費用——信托存款利息支出

貸:銀行存款三、委托存款的核算1、賬戶設(shè)置“代理業(yè)務(wù)負(fù)債——委托存款”科目“營業(yè)費用——委托存款利息支出”科目2、賬務(wù)處理(1)開戶。借:銀行存款貸:代理業(yè)務(wù)負(fù)債——×單位委托存款戶(2)計息。借:營業(yè)費用——委托存款利息支出貸:應(yīng)付利息——×單位委托存款戶(3)支取。借:代理業(yè)務(wù)負(fù)債——×單位委托存款戶貸:銀行存款

第三節(jié)信托公司貸款業(yè)務(wù)的核算一、信托貸款與委托貸款信托貸款是指信托機(jī)構(gòu)運用自有資金、信托存款或籌集的其他資金,對自行審定的企業(yè)和項目自主發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)。委托貸款是指信托機(jī)構(gòu)接受委托人委托,在委托人存入的委托存款額度內(nèi),按委托人指定的對象、用途、期限、利率及金額發(fā)放貸款,監(jiān)督使用貸款并到期收回本息的業(yè)務(wù)。二、信托貸款的核算1、賬戶設(shè)置“貸款——信托貸款”科目“應(yīng)收利息”科目“利息收入”科目2、賬務(wù)處理(1)開戶:借:貸款——短期(或中長期)貸款——×單位信托貸款戶貸:銀行存款或吸收存款(2)計息:借:應(yīng)收利息貸:利息收入——×信托貸款利息收入戶

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(3)收回:借:銀行存款貸:貸款——短期(或中長期)貸款——×單位信托貸款戶

利息收入——×信托貸款利息收入戶

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)三、委托貸款的核算1、賬戶設(shè)置“代理客戶資產(chǎn)——委托貸款”科目“應(yīng)付受托人報酬”科目“手續(xù)費及傭金收入——委托貸款手續(xù)費收入”科目2、賬務(wù)處理(1)發(fā)放貸款。借:代理客戶資產(chǎn)——×單位委托貸款戶貸:銀行存款(2)收取手續(xù)費。借:銀行存款貸:手續(xù)費及傭金收入——委托貸款手續(xù)費收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)如果按存貸利差收取手續(xù)費,則在按季計算貸款利息時一并收取。會計分錄為:借:銀行存款貸:應(yīng)付受托人報酬——×單位戶

手續(xù)費及傭金收入——委托貸款手續(xù)費收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2、賬務(wù)處理(3)結(jié)息。借:銀行存款貸:應(yīng)付利息——×單位戶(4)到期收回。借:銀行存款貸:代理客戶資產(chǎn)——×單位委托貸款戶(5)如果協(xié)議規(guī)定貸款收回后終止委托,則將款項劃轉(zhuǎn)到委托人的存款賬戶內(nèi)。借:代理客戶負(fù)債——×單位戶貸:銀行存款

第四節(jié)信托公司投資業(yè)務(wù)的核算信托投資，是指信托機(jī)構(gòu)以投資者身份直接參與企業(yè)的投資及其經(jīng)營成果的分配,并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)務(wù)。委托投資，是指委托人將資金事先存入信托機(jī)構(gòu)作為委托投資基金,委托信托機(jī)構(gòu)按其指定的對象、方式進(jìn)行投資,并對資金的使用情況、被投資企業(yè)的經(jīng)營管理和利潤分配等進(jìn)行管理和監(jiān)督的業(yè)務(wù)。一、信托投資與委托投資二、信托投資的核算賬戶設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目“其他權(quán)益工具投資”科目

1、交易性金融資產(chǎn)的核算（1）取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益——交易費用應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

或應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款(或存放中央銀行款項、結(jié)算備付金)（2）交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得的收益借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸:投資收益（3）資產(chǎn)負(fù)債表日的計量借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益

若交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額,則做相反的會計分錄。（4）出售交易性金融資產(chǎn)借:銀行存款(或存放中央銀行款項、結(jié)算備付金)(實際收到的金額)貸:交易性金融資產(chǎn)(賬面價值)

按借貸方的差額,借記或貸記“投資收益”科目,同時將原計入該交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出,貸記或借記“公允價值變動損益”科目,并貸記或借記“投資收益”科目。

2、“其他權(quán)益工具投資”科目的核算

（1）取得其他權(quán)益工具投資信托企業(yè)取得其他權(quán)益工具投資為股票投資的，會計分錄為：借：其他權(quán)益工具投資——成本（公允價值與交易費用之和）

應(yīng)收股利（支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款(或存放中央銀行款項或結(jié)算備付金)信托企業(yè)取得其他權(quán)益工具投資為債券投資的，會計分錄為：借：其他權(quán)益工具投資——成本（面值）應(yīng)收利息（支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款(或存放中央銀行款項或結(jié)算備付金)按借貸方差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日的計量第一,在資產(chǎn)負(fù)債表日,其他權(quán)益工具為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計算確定應(yīng)收而未收的利息。會計分錄為:借:應(yīng)收利息貸:投資收益(按債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)按借貸方差額,借記或貸記“其他權(quán)益工具投資——利息調(diào)整”科目。第二,其他權(quán)益工具為一次還本付息債券的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定應(yīng)收而未收的利息。會計分錄為:借:其他權(quán)益工具投資——應(yīng)計利息貸:投資收益(按債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)按借貸方差額,借記或貸記“其他權(quán)益工具投資——利息調(diào)整”科目。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日的計量第三,在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)其他權(quán)益工具投資為股票等權(quán)益工具投資(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資),并且其他權(quán)益工具投資的公允價值高于其賬面余額時,會計分錄為:借:其他權(quán)益工具投資——公允價值變動貸:資本公積——其他資本公積若其他權(quán)益工具投資的公允價值低于其賬面余額,則做相反的會計分錄。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生資產(chǎn)減值的處理第一,確定其他權(quán)益工具投資發(fā)生減值的,會計分錄為:借:資產(chǎn)減值損失(減記的金額)貸:資本公積——其他資本公積(從資本公積中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累積損失金額)按借貸方差額,借記或貸記“其他權(quán)益工具投資——公允價值變動”科目。第二,對于已確認(rèn)減值損失的其他權(quán)益工具投資,在隨后的會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與已確認(rèn)減值損失事項有關(guān)的,應(yīng)按照已確認(rèn)減值損失做如下會計分錄:借:其他權(quán)益工具投資——公允價值變動貸:資產(chǎn)減值損失

(4)出售其他權(quán)益工具投資在出售其他權(quán)益工具投資時,應(yīng)按實際收到的金額做如下會計分錄:借:銀行存款(或存放中央銀行款項、吸收存款)貸:其他權(quán)益工具投資——成本

——公允價值變動

——利息調(diào)整

——應(yīng)計利息按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累積變動額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,按其差額貸記或借記“投資收益”科目。三、委托投資的核算1、科目設(shè)置“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——委托投資”科目“手續(xù)費及傭金收入——委托投資手續(xù)費收入”科目2、賬務(wù)處理(1)委托投資。借:銀行存款貸:代理業(yè)務(wù)負(fù)債——×單位委托存款戶借:代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——委托投資——×投資單位戶貸:銀行存款(2)分紅。借:銀行存款貸:代理業(yè)務(wù)負(fù)債——×單位委托存款戶(3)收取手續(xù)費。借:銀行存款貸:手續(xù)費及傭金收入——委托投資手續(xù)費收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

第五節(jié)

其他信托業(yè)務(wù)的核算財產(chǎn)信托，是委托人將自己的動產(chǎn)、房產(chǎn)及知識產(chǎn)權(quán)等產(chǎn)權(quán),委托信托公司按照約定的條件及目的進(jìn)行管理和處置。財產(chǎn)信托應(yīng)按委托人、財產(chǎn)種類進(jìn)行明細(xì)核算。信托公司接受財產(chǎn)信托的會計分錄為:借:固定資產(chǎn)貸:代理業(yè)務(wù)負(fù)債信托公司終止財產(chǎn)信托的會計分錄為:借:代理業(yè)務(wù)負(fù)債貸:固定資產(chǎn)信托公司信托財產(chǎn)租賃的會計分錄為:借:經(jīng)營(或融資)租賃資產(chǎn)貸:固定資產(chǎn)一、財產(chǎn)信托信托公司計提租金收入的會計分錄為:借:應(yīng)收經(jīng)營(或融資)租賃款貸:租賃收入信托公司計提受托人報酬的會計分錄為:借:營業(yè)費用貸:應(yīng)付受托人報酬信托公司支付報酬的會計分錄為:借:應(yīng)付受托人報酬貸:銀行存款投資基金信托，是信托公司受托經(jīng)辦國家有關(guān)法規(guī)允許從事的投資基金業(yè)務(wù)。二、投資基金信托信托公司批準(zhǔn)辦理投資基金信托的會計分錄為:借:銀行存款貸:投資基金信托信托公司終止投資基金信托的會計分錄為:借:投資基金信托

應(yīng)付受托人報酬貸:銀行存款三、公益信托信托公司辦理公益信托業(yè)務(wù)時,按實際收到的金額或財產(chǎn)價值做如下會計分錄:借:銀行存款貸:公益信托公益信托應(yīng)按信托類別、委托人進(jìn)行明細(xì)分類核算。公益信托，是信托公司為公益目的而設(shè)立的信托。當(dāng)信托公司拆出信托資金時,會計分錄為:

借:拆出資金——×單位戶

貸:銀行存款當(dāng)信托公司收到拆出信托資金利息時,會計分錄為:

借:銀行存款

貸:信托收入——拆出信托資金利息收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)當(dāng)信托公司收回拆出信托資金時,會計分錄為:

借:銀行存款

貸:拆出資金——×單位戶四、拆出信托基金信托公司辦理代理業(yè)務(wù),在一定程度上會影響信托公司的資產(chǎn)負(fù)債情況,如代收、代付款項會涉及公司銀行賬戶的變動。而擔(dān)保業(yè)務(wù)也可能會形成信托公司的一項負(fù)債(即或有負(fù)債),因此有必要對這些業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。五、代理、擔(dān)保業(yè)務(wù)1.代理業(yè)務(wù)(1)當(dāng)信托公司辦理代理業(yè)務(wù)并收取手續(xù)費時,會計分錄為:

借:銀行存款

貸:其他收入——×業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(2)當(dāng)信托公司辦理代付業(yè)務(wù)時,有以下幾種情況:第一,當(dāng)委托人撥來代付資金時,會計分錄為:

借:銀行存款

貸:代理收付款項——代理付款——×單位戶第二,當(dāng)信托公司辦理代付業(yè)務(wù)并付出款項時,會計分錄為:

借:代理收付款項——代理付款——×單位戶

貸:銀行存款1.代理業(yè)務(wù)(3)當(dāng)信托公司辦理代收業(yè)務(wù)時,有以下幾種情況:第一,當(dāng)信托公司辦理代收業(yè)務(wù)并代委托人收款時,會計分錄為:

借:銀行存款

貸:代理收付款項——代理收款——×單位戶第二,當(dāng)信托公司將款項交付委托人時,會計分錄為:

借:代理收付款項——代理付款——×單位戶

貸:銀行存款(4)信托公司開辦的代保管業(yè)務(wù)。信托公司開辦代保管業(yè)務(wù)時所保管資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬委托人,應(yīng)作為賬外保管物品進(jìn)行核算和備查登記。2.擔(dān)保業(yè)務(wù)當(dāng)信托公司發(fā)生擔(dān)保賠付時,會計分錄為:借:其他收入——其他信托收入貸:銀行存款

第六節(jié)

信托損益的核算信托收入包括信托投資收入、信托貸款利息收入、信托租賃收入、拆出信托資金利息收入、手續(xù)費收入等。信托公司發(fā)生信托收入時,借記“銀行存款”等科目,貸記“利息收入”“投資收益”等科目。信托收入應(yīng)按委托人和收入類別(即信托投資收入、信托貸款利息收入、手續(xù)費收入、拆出信托資金利息收入、信托租賃收入等)進(jìn)行明細(xì)