金融商品買賣的營業(yè)稅處理5篇（三）

書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。書山有路勤為徑，學(xué)海無涯苦作舟。第第頁金融商品買賣的營業(yè)稅處理5篇金融商品買賣營業(yè)稅政策解讀

發(fā)布時(shí)間：2021年12月07日

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【涉及文件】

1、《關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2021]111號(hào)）；

2、新《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則。

【主要內(nèi)容】

各類金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品要繳納營業(yè)稅，非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣金融商品也屬于營業(yè)稅的征稅范圍，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征稅，但對個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

【關(guān)鍵點(diǎn)】

1、金融機(jī)構(gòu)從事金融商品買賣的營業(yè)稅征收政策沒有任何變化，須按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征稅。

2、非金融機(jī)構(gòu)買賣金融商品，按新《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條，須遵循如下原則：

（1）非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2021年1月1日在外匯市場從事外匯買賣的業(yè)務(wù)需要繳納營業(yè)稅；

（2）非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2021年1月1日起在上海、深圳證券交易所從事股票、國債、企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債權(quán)、權(quán)證以及封閉式基金、可公開交易的lof、etf開放式基金買賣業(yè)務(wù)需要交納營業(yè)稅；

（3）非金融機(jī)構(gòu)包括以各種投資、咨詢公司存在的私募投資基金從2021年1月1日起通過各種基金代銷機(jī)構(gòu)申購和贖回開放式基金的業(yè)務(wù)，也屬于金融商品買賣，需要繳納營業(yè)稅。

3、其它關(guān)鍵點(diǎn)：

（1）根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知》（財(cái)稅[2021]78號(hào)）規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對證券投資基金的有關(guān)稅收政策通知如下：自2021年1月1日起，對證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，繼續(xù)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。該政策規(guī)定沒有作廢，目前仍在執(zhí)行。也就是說，2021年1月1日后，所有經(jīng)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立的封閉式和開放式證券投資基金運(yùn)用基金資產(chǎn)買賣股票、債券仍不征收營業(yè)稅。

（2）轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于金融商品買賣，根據(jù)財(cái)稅[2021]191號(hào)文的規(guī)定：對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。因此，無論是金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)都不征收營業(yè)稅。

（3）上市公司公開發(fā)行的股票屬于有價(jià)證券。因此，非金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓上市公司股票應(yīng)征收營業(yè)稅。本次稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展關(guān)于大小非解禁檢查中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)就關(guān)注到這些問題了。很多非金融機(jī)構(gòu)在公司上市前購買了原始股，根據(jù)股權(quán)分置改革方案，這些原始的法人股開始解禁。對于這些非金融機(jī)構(gòu)在證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股是否需要繳納營業(yè)稅的問題，成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)。目前，可以比較明確的是在2021年1月1日前，非金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓解禁股的所得不需要交納營業(yè)稅；第二就是自2021年1月1日起，非金融機(jī)構(gòu)通過上海、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓解禁股根據(jù)新營業(yè)稅條例規(guī)定需要繳納營業(yè)稅。但是，不明確的地方在于，由于金融商品買賣的營業(yè)稅是按賣出價(jià)減買入價(jià)差額征稅的，對于買入價(jià)的確定問題政策上還不明確。對于這一問題，大家需要關(guān)注國家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的涉及大小非解禁稅務(wù)問題的最新規(guī)定。

（4）有價(jià)證券的范圍的確定問題。根據(jù)我國《證券法》的規(guī)定，有價(jià)證券應(yīng)該包括國債、各種公司債券、股票、證券投資基金。

（5）非貨物期貨的范圍。從我國目前金融市場的產(chǎn)品來看，期貨品種全部是貨物期貨，尚無金融期貨產(chǎn)品。

（6）其他金融商品的范圍。其他金融商品的范圍還有待進(jìn)一步明確。比如，權(quán)證、利率、匯率掉期產(chǎn)品應(yīng)該屬于其他金融商品。但是，象很多銀行發(fā)行的各種信托理財(cái)產(chǎn)品是否屬于其他金融商品還不明確。

（7）由于金融商品買賣是差額繳納營業(yè)稅，如何計(jì)算差額，盈虧是否能相抵都是需要明確的問題。財(cái)稅[2021]16號(hào)文作出了明確規(guī)定：金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品，下同），可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。這一規(guī)定只是針對股票、債券，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，股票、債券買入成本的確定發(fā)生了變化。同時(shí)，對于其他更加復(fù)雜的衍生金融商品象權(quán)證、掉期，如何確定買入價(jià)都是一個(gè)難題，這個(gè)還有待財(cái)政部和國家稅務(wù)總局進(jìn)一步的政策明確。

（8）根據(jù)財(cái)稅[2021]111號(hào)文的規(guī)定，只有對個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。這也就意味著，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)從事金融商品買賣仍需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。

本文僅供參考，部分內(nèi)容來源于中國稅網(wǎng)

財(cái)政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知

財(cái)稅[2021]111號(hào)

成文日期：2021-09-27

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各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，北京、西藏、寧夏、青海省（自治區(qū)、直轄市）國家稅務(wù)局，_______生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策明確如下：

一、對個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

二、個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

（一）離婚財(cái)產(chǎn)分割；

（二）無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈(zèng)與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（四）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

三、對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。

四、境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號(hào)，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。

根據(jù)上述原則，對境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

五、同時(shí)滿足以下條件的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金暫免征收營業(yè)稅：

（一）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金；

（二）收取時(shí)開具省級以上（含省級）財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財(cái)政票據(jù)；

（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

凡不同時(shí)符合上述三個(gè)條件，且屬于營業(yè)稅征稅范圍的行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

上述政府性基金是指各級人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織征收的具有專項(xiàng)用途的資金。包括各種基金、資金、附加和專項(xiàng)收費(fèi)。

上述行政事業(yè)收費(fèi)是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中，按照成本補(bǔ)償和非盈利原則向特定服務(wù)對象收取的費(fèi)用。

六、屬于本通知第二條規(guī)定情形的個(gè)人，在辦理免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)情況提交以下相關(guān)資料：

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2021]144號(hào)）第一條規(guī)定的相關(guān)證明材料；

（二）贈(zèng)與雙方當(dāng)事人的有效身份證件；

（三）證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人親屬關(guān)系的人民法院判決書（原件）、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書（原件）；

（四）證明贈(zèng)與人和受贈(zèng)人撫養(yǎng)關(guān)系或者贍養(yǎng)關(guān)系的人民法院判決書（原件）、由公證機(jī)構(gòu)出具的公證書（原件）、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或街道辦事處出具的證明材料（原件）。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核贈(zèng)與雙方提供的上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在提交的國稅發(fā)[2021]144號(hào)文件所附《個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后復(fù)印留存，原件退還提交人，同時(shí)辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)。

七、本通知自2021年1月1日起執(zhí)行。此前已征、多征稅款應(yīng)從納稅人以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅?！秶叶悇?wù)局關(guān)于經(jīng)援項(xiàng)目稅收問題的函》（國稅函發(fā)[1990]884號(hào)）有關(guān)營業(yè)稅部分、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法統(tǒng)一規(guī)定不得擅自對行政事業(yè)單位收費(fèi)減免營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字[1995]6號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整行政事業(yè)性收費(fèi)（基金）營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅字[1997]5號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第二批）的通知》（財(cái)稅字[1997]117號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于育林基金不應(yīng)征收營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅字[1998]179號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第三批）的通知》（財(cái)稅[2021]31號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于車輛通行費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅等稅收政策的通知》（財(cái)稅[2021]139號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第四批）的通知》（財(cái)稅[2021]144號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費(fèi)（基金）項(xiàng)目名單（第五批）的通知》（財(cái)稅[2021]117號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)不征收營業(yè)稅