增值稅進(jìn)項稅額抵扣易錯知識點匯編附稅率表及抵扣手冊

增值稅進(jìn)項稅額抵扣易錯知識點匯編，附稅率表及抵扣手冊樸稅學(xué)苑

樸稅

2024-02-08

安徽樸稅前言：進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。增值稅進(jìn)項稅額正確進(jìn)行抵扣非常重要，是否可以抵扣以及如何正確抵扣？小編梳理了一些財務(wù)朋友們可能會搞錯的情形，讓我們一起來學(xué)習(xí)下吧！1.我公司自境外單位或者個人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)的情形，已進(jìn)行進(jìn)口增值稅的代扣代繳，進(jìn)項稅額如何抵扣？答：按照從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額進(jìn)行申報抵扣。（填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第7行）。2.我公司平時有購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，請問農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項稅額如何計算抵扣？答：農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額抵扣需要分情況討論。（一）從一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。（四）取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。（五）按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）規(guī)定，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額實行核定扣除。提醒：納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購入當(dāng)期，按照9%的扣除率計算進(jìn)項稅額；用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的，在領(lǐng)用當(dāng)期加計扣除1%的進(jìn)項稅額，填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第8a欄。3.建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以三方協(xié)議授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款，進(jìn)項稅額如何抵扣？

答：建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。4.保險企業(yè)收到修理廠開具的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項稅？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)“(一)提供保險服務(wù)的納稅人以實物賠付方式承擔(dān)機動車輛保險責(zé)任的，自行向車輛修理勞務(wù)提供方購進(jìn)的車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項稅額可以按規(guī)定從保險公司銷項稅額中抵扣。(二)提供保險服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機動車輛保險責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險公司購進(jìn)車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。”新5.無車承運人自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費是否可以抵扣進(jìn)項稅額？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號）規(guī)定，納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務(wù)時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（1）成品油和道路、橋、閘通行費，應(yīng)用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務(wù)；（2）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。5.納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前獲得的進(jìn)項稅額是否可以抵扣？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項稅額抵扣問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第59號)“納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項稅額?！?.我企業(yè)有購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，未取得專用發(fā)票，請問進(jìn)項稅額可以抵扣嗎？答：根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)第六條規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣。(一)納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項稅額：1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額;2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：航空旅客運輸進(jìn)項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%提醒：納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項稅額，增值稅申報時，填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第8b欄。樸稅樸稅學(xué)苑訂閱號20篇原創(chuàng)內(nèi)容公眾號增值稅稅率表及進(jìn)項抵扣手冊

01

2023最新增值稅稅率表

注意：以下13%稅率貨物，易與農(nóng)產(chǎn)品等9%稅率貨物混淆以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉；各種蔬菜罐頭；專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料；各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）；中成藥；鋸材，竹筍罐頭；熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭；各種肉類罐頭、肉類熟制品；各種蛋類的罐頭；酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳；洗凈毛、洗凈絨；飼料添加劑；用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等）；以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械、農(nóng)用汽車、三輪運貨車、機動漁船、森林砍伐機械、集材機械、農(nóng)機零部件。

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2023最新增值稅預(yù)征率

增值稅預(yù)征率是為了保障稅款按期均衡入庫，對課稅對象先行征收稅款的征收比例；主要針對不動產(chǎn)和建筑行業(yè)；一、適用一般計稅方法的預(yù)征率銷售建筑服務(wù)：2%銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)：3%不動產(chǎn)經(jīng)營租賃（個體戶、個人出租住房除外）：3%銷售不動產(chǎn)：5%二、適用簡易計稅方法的預(yù)征率銷售建筑服務(wù)：3%銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)：3%不動產(chǎn)經(jīng)營租賃（個體戶、個人出租住房除外）：5%銷售不動產(chǎn)：5%注意：小規(guī)模新政施行后，有變化對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

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2023最新增值稅征收率

增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率；主要針對小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的項目；另需注意的是：采用征收率計稅的，不得抵扣進(jìn)項稅額。注意：小規(guī)模新政后，有變化對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

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2023最新增值進(jìn)項抵扣手冊

一、判斷是不是一般納稅人增值稅上將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。只有一般納稅人會涉及到進(jìn)項稅的抵扣問題。因為，一般納稅人根據(jù)銷項稅額與進(jìn)項稅額的差額計算增值稅，而小規(guī)模納稅人根據(jù)銷售額與征收率的乘積計算增值稅，不涉及進(jìn)項稅的問題。這里需要注意兩點：1）一般納稅人如果會計核算不健全，或不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。2）為了征管的要求，稅局一般要求不得向小規(guī)模納稅人開具專票，以防止形成滯留票。但實務(wù)中小規(guī)模納稅人也可能會取得增值稅專用發(fā)票，如果真的收到了，也沒有必要一定退回重開，全部計入成本費用即可。二、判斷扣稅憑證是否合法合規(guī)1.抵扣憑證的類型應(yīng)合法合規(guī)發(fā)生增值稅交易的我們會收到不同類型的憑證，但其中只有一部分是合法合規(guī)的抵扣憑證。發(fā)生增值稅交易的我們會收到不同類型的憑證，但其中只有一部分是合法合規(guī)的抵扣憑證。這里有3個重點需要強調(diào)一下：1）左上角標(biāo)識"通行費"字樣，且稅率欄次顯示稅率或征收率的通行費電子普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅，稅率欄次顯示"不征稅"的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項稅。2）旅客運輸?shù)碾娮悠胀òl(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅，而紙質(zhì)普通發(fā)票不能抵扣。3）現(xiàn)在乘火車多數(shù)情況下取得電子客票，報銷抵扣需打印紙質(zhì)車票，且只能打印一次，一旦遺失即使有復(fù)印件也不能抵扣進(jìn)項稅。2.

抵扣憑證的開具應(yīng)該規(guī)范抵扣憑證是否開具規(guī)范，主要檢查以下4點：是否與真實的交易相符，沒有涉及虛開發(fā)票；字跡清晰，不得壓線、錯格；發(fā)票專用章齊全（目前通過增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺開具的發(fā)票，采用電子簽名代替發(fā)票專用章）；備注欄完整。關(guān)于發(fā)票的備注欄，實務(wù)中頻頻出現(xiàn)備注欄缺失導(dǎo)致大額進(jìn)項稅不允許抵扣的情況，因此收到發(fā)票要注意備注欄信息是否齊全。注意，認(rèn)證期限有新規(guī)定了。增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報抵扣的期限啦，再也不用擔(dān)心發(fā)票過期了~三、判斷是用于可抵扣進(jìn)項稅的項目收到發(fā)票，要思考一下它的用途是什么，稅法中明確規(guī)定了不允許抵扣進(jìn)項稅的幾種情形，只有不屬于這些項目，才可抵扣