《電子商務(wù)會計》 課件 項目四 電商企業(yè)常見稅務(wù)問題處理（選修）

項目四?電商企業(yè)常見稅務(wù)問題處理（選修）學(xué)習(xí)單元1?小規(guī)模納稅人與一般納稅人學(xué)習(xí)單元2?定金的納稅學(xué)習(xí)單元3?營銷活動涉稅問題的處理學(xué)習(xí)單元4?個人電商經(jīng)營者的納稅218219項目導(dǎo)航在日常銷售中，電商企業(yè)會有許多涉及稅務(wù)處理的業(yè)務(wù)活動，企業(yè)需要對電子商務(wù)相關(guān)的稅務(wù)問題有所了解，才能對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動進行正確的賬務(wù)處理。本項目根據(jù)電子商務(wù)活動特點，圍繞電子商務(wù)賬務(wù)處理中比較重要且常見的稅務(wù)問題展開講述。220知識目標(biāo)1.熟悉小規(guī)模納稅人的相關(guān)政策規(guī)定。2.熟悉一般納稅人的相關(guān)政策規(guī)定。技能目標(biāo)1.能辨別小規(guī)模納稅人。2.能辨別一般納稅人。工作任務(wù)掌握小規(guī)模納稅人與一般納稅人增值稅的會計處理要點。221相關(guān)知識一、增值稅1.增值稅定義增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是價外稅，由消費者承擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。2222.增值稅稅率增值稅稅率是指增值稅稅額占貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的比率，是計算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)增值稅稅額的尺度。國家稅務(wù)總局會根據(jù)需要，對不同行業(yè)的增值稅稅率進行適時調(diào)整，企業(yè)應(yīng)以現(xiàn)行政策為準(zhǔn)，依法納稅。2233.增值稅納稅人增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負有繳納增值稅義務(wù)的單位和個人。（1）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。224（2）扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。2254.增值稅納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。2265.零申報零申報是指在稅務(wù)機關(guān)辦理了稅務(wù)登記的納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)期未發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)辦理的零申報手續(xù)，扣繳義務(wù)人應(yīng)注明當(dāng)期無應(yīng)稅事項。小規(guī)模企業(yè)未產(chǎn)生稅金也需要進行納稅申報，即零申報。227二、小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別1.認定條件不同小規(guī)模納稅人和一般納稅人認定標(biāo)準(zhǔn)主要體現(xiàn)在經(jīng)營規(guī)模和會計核算健全程度兩個方面。年應(yīng)征增值稅銷售額在500萬元及以上，會計核算健全且能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記，會計核算不健全或年應(yīng)稅銷售額較小的則為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的，除以下特殊情況外，均應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人登記。228（1）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶以外的其他個人（即自然人），不辦理一般納稅人登記。（2）納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、銷售無形資產(chǎn)的銷售額，不計入年應(yīng)征增值稅銷售額。2292.計稅方式不同一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，需采用一般計稅方法計算應(yīng)納增值稅額，而小規(guī)模納稅人可采用簡易計稅方式計稅。一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選定，36個月內(nèi)不得變更。采用一般計稅方法計稅時，應(yīng)納稅額為銷項稅額減去進項稅額。當(dāng)銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額，不足抵扣時，不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。采用簡易計稅方式計稅時，按銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。2303.適用稅率不同（1）一般納稅人一般納稅人的稅率分別是13%、9%、6%，具體見表。一般納稅人也可以在一些特定情形下選擇按照簡易計稅方法計稅，適用3%或5%的稅率，但簡易計稅項目不能抵扣進項稅額，例如銷售自產(chǎn)建筑用砂、土、石料等，提供公共交通運輸服務(wù)，提供電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)等。231232一般納稅人增值稅應(yīng)稅行為及稅率（2）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的稅率一般為3%，但轉(zhuǎn)讓或出租（不含個人出租住房）不動產(chǎn)等特殊情形應(yīng)按照5%的稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨，減按2%稅率征收增值稅。這里說的舊貨是指進入二次流通的，具有部分使用價值的貨物，不包括自己使用過的物品。4.納稅申報不同一般納稅人按月進行增值稅納稅申報，小規(guī)模納稅人可以選擇按月或按季度進行增值稅納稅申報。233三、小規(guī)模納稅人的相關(guān)政策1.小規(guī)模納稅人定義小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。2342.小規(guī)模納稅人管理規(guī)定對小規(guī)模納稅人主要有三種征收方式：查賬征收、查定征收和定期定額征收。查賬征收是指稅務(wù)機關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計算征收稅款的方式。這種方式一般適用于財務(wù)會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務(wù)的納稅單位。查定征收是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，對其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查定核定產(chǎn)量、銷售額，并據(jù)以征收稅款的方式。這種方式一般適用于賬冊不夠健全，但是能夠控制原材料或進銷貨的納稅單位。235定期定額征收是指稅務(wù)機關(guān)通過典型調(diào)查逐戶確定營業(yè)額和所得額，并據(jù)以征收稅款的方式。這種方式一般適用于無完整考核依據(jù)的小型納稅單位。小規(guī)模納稅人會計核算健全且能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，不作為小規(guī)模納稅人進行納稅。2363.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人可采用簡易征收辦法進行納稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。其應(yīng)納稅額計算方式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率237小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，一般只能開具普通發(fā)票，其取得的銷售收入均為含稅銷售額。因此，在計算應(yīng)納稅額時，必須先將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額，才能計算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）238四、一般納稅人的相關(guān)政策1.一般納稅人定義一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。2.一般納稅人管理規(guī)定一般納稅人應(yīng)按照規(guī)定的稅率計算納稅，并可憑進貨發(fā)票進行稅款抵扣。2393.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算我國采用國際上普遍采行的扣稅法，在計算一般納稅人的應(yīng)納增值稅稅額時，一般納稅人可以按照稅法規(guī)定的范圍，憑進貨發(fā)票注明的稅額，從當(dāng)期的銷項稅額中抵扣購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額（即進項稅額），其計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額240（1）應(yīng)稅銷售額的確定增值稅的應(yīng)稅銷售額為一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購買方收取的全部價款和一切價外費用。價外費用包括向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。241（2）應(yīng)稅銷售額的計算應(yīng)稅銷售額以人民幣計算。一般納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。一般納稅人應(yīng)事先確定折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。（3）不含稅銷售額的換算一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價的，銷售額計算公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）242（4）一般納稅人的其他規(guī)定一般納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的情況下，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；將折扣額另開發(fā)票的，不論在財務(wù)上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。一般納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的情況下，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額（但對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅）；采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。243244知識目標(biāo)1.了解定金的相關(guān)規(guī)定。2.了解定金的納稅義務(wù)發(fā)生時間。技能目標(biāo)1.能辨別定金，并對其進行相關(guān)的會計核算。2.能進行定金相關(guān)的賬務(wù)處理。245工作任務(wù)在一些電商平臺的購物活動中，商家往往會采用消費者預(yù)付定金，而后統(tǒng)一支付尾款的交易方式。假如你是商家，應(yīng)在什么時點確認收入？賬務(wù)處理應(yīng)如何進行？相關(guān)知識一、定金的定義在電子商務(wù)的日常業(yè)務(wù)中，并不是所有交易都一手交錢，一手交貨。定金是指當(dāng)事人約定的，為保證債權(quán)的實現(xiàn)，由一方在履行前預(yù)先向?qū)Ψ浇o付的一定數(shù)量的貨幣或者其他代替物。定金具有擔(dān)保的作用和證明合同成立的作用。246二、定金的相關(guān)規(guī)定定金的數(shù)額可由當(dāng)事人約定，但不得超過主合同標(biāo)的額的20%。一般來講，如果交付定金的一方不履行接下來的債務(wù)，那么接收方可以不返還定金。相應(yīng)的，如果接受定金的一方不履行接下來的債務(wù)，那么應(yīng)向交付定金的一方返還雙倍的定金。如果雙方都及時履行了債務(wù)，則可以依照相關(guān)的約定，將定金抵作價款或者進行收回。247三、定金與訂金的區(qū)別定金與訂金雖然僅有一字之差，但其實質(zhì)含義卻大不相同。定金是一個規(guī)范的法律概念，而訂金則沒有明確規(guī)范的法律約束。如果交易雙方的當(dāng)事人沒有其他約定，那么訂金的主要性質(zhì)是預(yù)付款，不具有明顯的擔(dān)保性質(zhì)。交付或收受訂金的當(dāng)事人中的一方不履行合同債務(wù)時，不發(fā)生喪失或者雙倍返還預(yù)付款的后果，訂金僅可做損害賠償金。248四、定金的相關(guān)賬務(wù)處理因為定金不可收回，所以在賬務(wù)處理中，應(yīng)將其當(dāng)成“預(yù)付賬款”來進行處理。從收到定金到交易的賬務(wù)處理需要分兩步來完成，如下所示：收到定金時，應(yīng)做會計分錄如下：借：銀行存款

貸：合同負債249銷售產(chǎn)品收到余款時，應(yīng)做會計分錄如下：借：銀行存款

合同負債

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）250預(yù)收賬款科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方的約定，而向購買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時預(yù)收的款項。企業(yè)在收到預(yù)收款時，商品或勞務(wù)的銷售合同尚未履行，因而不能將其作為收入入賬，只能將其確認為一項負債。預(yù)收賬款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。預(yù)收賬款比較多的，可以設(shè)置預(yù)收賬款科目；預(yù)收賬款不多的，也可以不設(shè)置預(yù)收賬款科目，直接將其記入應(yīng)收賬款科目的貸方。單獨設(shè)置預(yù)收賬款科目進行核算的，預(yù)收賬款科目的貸方反映預(yù)收的貨款和補付的貨款，借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款，期末貸方余額反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項，借方余額反映應(yīng)收的款項。251五、定金的納稅義務(wù)發(fā)生時間1.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間預(yù)收賬款增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天或者是收到預(yù)付款的當(dāng)天，其判定標(biāo)準(zhǔn)主要是貨物的生產(chǎn)工期是否已超過12個月。252預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，一般分以下三種情況進行判定：（1）生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期未超過12個月的貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（2）生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（3）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2532.消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間商家收到預(yù)收款項時不需要繳納消費稅。根據(jù)規(guī)定，采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。稅法規(guī)定的消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的情況分為以下四種：（1）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，銷售結(jié)算方式不同，消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間也不同。254（2）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。（3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。（4）納稅人進口應(yīng)稅消費品的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。2553.企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間對于企業(yè)所得稅納稅人來說，其預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時間大致可分為以下兩類：（1）銷售貨物的，以發(fā)出商品時間為納稅人確認收入時間。（2）提供勞務(wù)的，如果不跨納稅期，則以提供勞務(wù)終了時為納稅人確認收入時間；如果跨納稅期，一般采用完工進度（完工百分比）法確認勞務(wù)收入。256257知識目標(biāo)1.了解電商企業(yè)商業(yè)折扣的形式。2.掌握商業(yè)折扣賬務(wù)處理的相關(guān)稅務(wù)要求。技能目標(biāo)1.能對電商企業(yè)的營銷活動進行銷售收入的確認。2.能對營銷活動進行相關(guān)的稅務(wù)處理。258工作任務(wù)某企業(yè)為銷售一款燃氣灶舉行優(yōu)惠券促銷活動。消費者購買金額在5000元以上的，可以獲得500元優(yōu)惠券。假設(shè)這款燃氣灶折扣前的打包價（含稅）為5000元，打包價包含了4000元貨款和1000元安裝費。燃氣灶成本（不含稅價）為2000元，安裝成本為600元。如果你是該企業(yè)的財務(wù)人員，應(yīng)如何對此促銷活動確認收入？在此活動的賬務(wù)處理過程中有哪些需要注意的事項？259相關(guān)知識一、商業(yè)折扣的相關(guān)規(guī)定對于商業(yè)折扣的賬務(wù)處理，稅法作出了下列幾項相關(guān)規(guī)定。第一，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，涉及商業(yè)折扣的商品銷售，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品的收入金額。第二，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，則可按折扣后的銷售額征收增值稅。第三，商業(yè)折扣必須在金額欄注明，不能在備注欄注明。260二、商業(yè)折扣的形式1.單價折扣常見的單價折扣發(fā)票，并沒有在發(fā)票上另行注明折扣額，而是直接按“滿減”后的單價開票。這種銷售方式下的“滿減”只是商家的一種定價政策，或者只是商家促銷的噱頭，并不是嚴格意義上的商業(yè)折扣。261這種“滿減”活動在生活中很常見，例如常見的廣告語“用××銀行App支付，滿50元減20元”。這種銷售方式下的“滿減”，事實上是該銀行為推廣其App的使用，與超市合作打造的一種推銷宣傳的活動。真正銷貨的是超市，因此超市才是進行實際商業(yè)折扣的銷售方。通常情況下，在活動開展前，超市會與該銀行通過簽訂合同規(guī)定“滿減”后超市少收的貨款差額由銀行補足。由銀行補足的超市折讓后的貨款實際上屬于超市收取的銀行促銷活動的一種手續(xù)費或服務(wù)費，并非商品的折扣費用。超市收到的銀行貨款差額費用屬于服務(wù)費收入，應(yīng)按照6%的稅率繳納增值稅。2622.銷售贈與（1）銷售贈與行為銷售贈與也就是我們常說的“買一贈一”或“加量不加價”等營銷活動。“買一贈一”是一種銷售附贈行為，與單純的贈予有很大的區(qū)別。稅法規(guī)定單純的贈予要視同銷售，而銷售附贈行為發(fā)生在銷售過程中，是商家給予消費者銷售數(shù)量的折讓，屬于商業(yè)折扣的一種形式。263（2）銷售贈與的相關(guān)稅務(wù)處理因為這種買物贈物的銷售方式是商家在銷售貨物的同時贈送同類或其他貨物，并且在同一項銷售貨物行為中完成，贈送貨物的價格不高于銷售貨物收取的金額，所以企業(yè)應(yīng)按其實際收到的貨款申報繳納增值稅。計算企業(yè)所得稅時，應(yīng)將實際收到的銷售金額按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分攤確認銷售收入。同時注意應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分攤確認的價格和金額在同一張發(fā)票上注明。264三、商業(yè)折扣的相關(guān)會計處理按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；對于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項履約義務(wù)之間按比例分攤。265四、抽獎送禮品和直播間送現(xiàn)金紅包的涉稅問題常見的電商營銷活動有兩種：抽獎送禮品和直播間送現(xiàn)金紅包。電商企業(yè)在處理這類活動的相關(guān)賬務(wù)處理時需要重點關(guān)注增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的問題。增值稅方面，《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。因此，抽獎送禮品活動中，商家須繳納增值稅，且納稅義務(wù)發(fā)生時間為禮品移送當(dāng)天。266企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場推廣或銷售的情形，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。因此，抽獎送禮品活動中，企業(yè)還須繳納企業(yè)所得稅，并按照禮品的公允價值確定銷售收入。267個人所得稅方面，根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》的規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），個人取得的禮品收入應(yīng)按照“偶然所得”計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。因此，商家贈送的禮品、現(xiàn)金紅包均須代扣代繳個人所得稅，適用稅率為20%。268知識目標(biāo)1.理解電子商務(wù)經(jīng)營者的法律義務(wù)。2.了解電子商務(wù)經(jīng)營者的經(jīng)營規(guī)定。技能目標(biāo)1.能正確計算個人電商企業(yè)相關(guān)的稅額。2.能敘述個人電商經(jīng)營者納稅相關(guān)的注意事項。269相關(guān)知識一、電子商務(wù)經(jīng)營者的法律義務(wù)電子商務(wù)法所稱電子商務(wù)經(jīng)營者，是指通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)從事銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營活動的自然人、法人和非法人組織，包括電商平臺經(jīng)營者、平臺內(nèi)經(jīng)營者以及通過自建網(wǎng)站、其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)銷售商品或者提供服務(wù)的電子商務(wù)經(jīng)營者。電子商務(wù)法對于電子商務(wù)經(jīng)營者的法律義務(wù)進行了規(guī)定。由于不同的電子商務(wù)經(jīng)營者在電子商務(wù)經(jīng)營、服務(wù)過程中所起到的作用不同，電子商務(wù)法對不同的電子商務(wù)經(jīng)營者設(shè)置了不同的法律義務(wù)?？傮w上說，電子商務(wù)經(jīng)營者主要應(yīng)承擔(dān)如下十一項法律義務(wù)。2701.依法登記的義務(wù)一般情況下，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記，但是，個人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品的，個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動和零星小額交易活動的，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進行登記的除外。2.依法納稅的義務(wù)電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。電子商務(wù)法規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記，并如實申報納稅。2713.依法取得相關(guān)行政許可的義務(wù)電子商務(wù)經(jīng)營者從事經(jīng)營活動，依法需要取得相關(guān)行政許可的，應(yīng)當(dāng)依法取得行政許可。電子商務(wù)經(jīng)營者作為市場主體中的一種，需要根據(jù)法律規(guī)定和自身經(jīng)營活動的屬性，在取得相關(guān)行政許可后，開始依法經(jīng)營。4.依法保障消費者合法權(quán)益的義務(wù)電子商務(wù)經(jīng)營者銷售的商品或者提供的服務(wù)應(yīng)當(dāng)符合保障消費者人身、財產(chǎn)安全的要求和環(huán)境保護要求，不得銷售或者提供法律、行政法規(guī)禁止交易的商品或者服務(wù)。且電子商務(wù)經(jīng)營者需依法出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購貨憑證或者服務(wù)單據(jù)，電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。2725.依法公示相關(guān)信息的義務(wù)電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)在其首頁顯著位置，持續(xù)公示營業(yè)執(zhí)照信息和其他與其經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的行政許可信息，或者上述信息的鏈接標(biāo)識。如前述信息發(fā)生變更，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)及時更新公示信息；如電子商務(wù)經(jīng)營者自行終止從事電子商務(wù)，應(yīng)當(dāng)提前30日在首頁顯著位置持續(xù)公示有關(guān)信息。6.依法披露商品或服務(wù)信息的義務(wù)電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)全面、真實、準(zhǔn)確、及時地披露商品或者服務(wù)信息，保障消費者的知情權(quán)和選擇權(quán)。電子商務(wù)經(jīng)營者不得以虛構(gòu)交易、編造用戶評價等方式進行虛假或者引人誤解的商業(yè)宣傳，欺騙、誤導(dǎo)消費者。2737.尊重消費者交易選擇權(quán)的義務(wù)電子商務(wù)經(jīng)營者根據(jù)消費者的興趣愛好、消費習(xí)慣等特征向其提供商品或者服務(wù)的搜索結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)同時向該消費者提供不針對其個人特征的選項，尊重并保護消費者的合法權(quán)益。電子商務(wù)經(jīng)營者向消費者發(fā)送廣告時，應(yīng)當(dāng)遵守《中華人民共和國廣告法》的有關(guān)規(guī)定。電子商務(wù)經(jīng)營者搭售商品或者服務(wù)，應(yīng)當(dāng)以顯著方式提請消費者注意，不得將搭售商品或者服務(wù)作為默認同意的選項。電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)按照承諾或者與消費者約定的方式、時限向消費者交付商品或者服務(wù)，并承擔(dān)商品運輸中的風(fēng)險和責(zé)任。但是，消費者另行選擇快遞物流服務(wù)提供者的除外。2748.充分尊重市場競爭的義務(wù)電子商務(wù)經(jīng)營者因其技術(shù)優(yōu)勢、用戶數(shù)量、對相關(guān)行業(yè)的控制能力以及其他經(jīng)營者對該電子商務(wù)經(jīng)營者在交易上的依賴程度等因素而具有市場支配地位時，依法不得濫用市場支配地位，排除、限制競爭。9.依法保護個人信息的義務(wù)電子商務(wù)經(jīng)營者收集、使用其用戶的個人信息，應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)有關(guān)個人信息保護的規(guī)定。27510.保障用戶無條件退出權(quán)的義務(wù)電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)明示用戶信息查詢、更正、刪除以及用戶注銷的方式、程序，不得對用戶信息查詢、更正、刪除以及用戶注銷設(shè)置不合理條件。電子商務(wù)經(jīng)營者收到用戶信息查詢或者更正、刪除的申請的，應(yīng)當(dāng)在核實身份后及時提供查詢或者更正、刪除用戶信息。用戶注銷的，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)立即刪除該用戶的信息，除非法律、行政法規(guī)另有規(guī)定或雙方約定保存。27611.依法配合調(diào)查的義務(wù)有關(guān)主管部門依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定要求電子商務(wù)經(jīng)營者提供有關(guān)電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息的，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)提供。有關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)采取必要措施保護電子商務(wù)經(jīng)營者提供的數(shù)據(jù)信息的安全，并對其中的個人信息、隱私和商業(yè)秘密嚴格保密，不得泄露、出售或者非法向他人提供。277二、電子商務(wù)經(jīng)營者的經(jīng)營規(guī)定電子商務(wù)法對電子商務(wù)經(jīng)營者的經(jīng)營，作出了明確規(guī)定。電子商務(wù)法第十一條規(guī)定，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。電子商務(wù)法第三十一條規(guī)定，電子商務(wù)平臺經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)記錄、保存平臺上發(fā)布的商品和服務(wù)信息、交易信息，并確保信息的完整性、保密性、可用性。商品和服務(wù)信息、交易信息保存時間自交易完成之日起不少于3年。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。278電子商務(wù)法第五十三條規(guī)定，電子商務(wù)當(dāng)事人可以約定采用電子支付方式支付價款。電子支付服務(wù)提供者應(yīng)當(dāng)確保電子支付指令的完整性、一致性、可跟蹤稽核和不可篡改。電子支付服務(wù)提供者應(yīng)當(dāng)向用戶免