中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課件 03應(yīng)收款項(xiàng)

——應(yīng)收款項(xiàng)掌握應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

No.1掌握應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

No.2掌握壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及其會(huì)計(jì)處理

No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)應(yīng)收款項(xiàng)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)票據(jù)貼現(xiàn)和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)引導(dǎo)案例張佳和李燕是A公司的會(huì)計(jì)，一天她倆為一件業(yè)務(wù)的處理發(fā)生了爭(zhēng)執(zhí)。原來(lái)她們?cè)?jīng)把公司收到的B公司的一張商業(yè)承兌匯票背書(shū)給了C公司，現(xiàn)在票據(jù)到期，而B(niǎo)公司無(wú)力償還，C公司要求A公司償還。張佳認(rèn)為C公司的要求合理，而李燕卻認(rèn)為此事應(yīng)當(dāng)由B公司、C公司自行解決，與A公司無(wú)關(guān)。張佳會(huì)怎樣向李燕解釋呢？而且張佳還認(rèn)為應(yīng)當(dāng)把這筆款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款賬戶，這是什么原因？討論：張佳的處理是否恰當(dāng)？正確的處理方法是什么？

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)及其分類應(yīng)收票據(jù)概念

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票

分類帶息票據(jù)

銀行承兌匯票

不帶息票據(jù)

商業(yè)承兌匯票

帶追索權(quán)票據(jù)

不帶追索權(quán)票據(jù)

按是否帶追索權(quán)分類

按承兌人不同分類

按是否帶息分類

帶息票據(jù)不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人必須按照票面金額加上應(yīng)計(jì)利息向收款人或持票人支付票款的票據(jù)是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人只需按照票面金額向收款人或持票人支付票款的票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理入賬價(jià)值

應(yīng)收票據(jù)應(yīng)按票據(jù)的面值入賬賬戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)的面值及計(jì)提的利息

到期收回票款或貼現(xiàn)票據(jù)的票面余額余額：尚未到期的商業(yè)匯票的賬面價(jià)值

收到票據(jù)時(shí)到期收款到期付款人無(wú)款支付（一）不帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

1.應(yīng)收票據(jù)的取得

『例1』達(dá)森公司售給丁公司一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票列示產(chǎn)品價(jià)款10000元、增值稅額1300元，收到丁公司6月1日簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票，票面金額為11300元，期限為3個(gè)月。

不帶息票據(jù)的核算借：應(yīng)收票據(jù)11300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300

2.票據(jù)到期『例2』上述票據(jù)于當(dāng)年9月1日到期，收回票據(jù)金額。

不帶息票據(jù)的核算借：銀行存款11300

貸：應(yīng)收票據(jù)11300

『例3』上述票據(jù)于當(dāng)年9月1日到期，無(wú)法收回票據(jù)金額。

借：應(yīng)收賬款11300

貸：應(yīng)收票據(jù)11300

收到票據(jù)時(shí)

期末計(jì)提利息

到期（二）帶息票據(jù)的會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未提利息）借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）利息＝票據(jù)面值×票面利率×計(jì)息期限借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用到期收款到期付款人無(wú)款支付1.票據(jù)的取得：按照票據(jù)的面值入賬

『例4』12月1日達(dá)森公司售給甲公司一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票列示產(chǎn)品價(jià)款20000元、增值稅額2600元，收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票，票面金額為22600元，期限為3個(gè)月，票面利率為6%。

帶息票據(jù)的核算借：應(yīng)收票據(jù)22600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26002.計(jì)息

（1）利息的計(jì)算應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票據(jù)利率×票據(jù)期限

月利率=年利率÷12

日利率=年利率÷360帶息票據(jù)的核算

票據(jù)到期日（票據(jù)期限）的計(jì)算分兩種情形：

1）約定在若干月后支付的（以“月數(shù)”表示期限）票據(jù)

2）約定在若干天后支付的（以“天數(shù)”表示期限）票據(jù)1）約定在若干月后支付的（以“月數(shù)”表示期限）票據(jù)①即票據(jù)到期日以簽發(fā)日數(shù)月后的對(duì)日計(jì)算，而不論各月是大月還是小月。

例如：4月16日簽發(fā)、3個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為7月16日。②如果票據(jù)簽發(fā)日為月末的最后一天，則到期日為若干月后的最后一天。

例如：1月31日簽發(fā)、1個(gè)月到期的商業(yè)匯票，到期日為2月28日或29日；若2個(gè)月到期，到期日為3月31日；若3個(gè)月到期，到期日為4月30日，以此類推。帶息票據(jù)的核算2）約定在若干天后支付（以“天數(shù)”表示期限）的票據(jù)，應(yīng)收票據(jù)的到期日計(jì)算方法是“算頭不算尾”或“算尾不算頭”，按照實(shí)際天數(shù)計(jì)算到期日。如：5月20日出票，70天到期，則到期日為

帶息票據(jù)的核算7月29日。算尾不算頭：5月份11天，6月份30天7月份29天，因此到期日是7月29日。出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天2.計(jì)息（2）利息的計(jì)提計(jì)提利息時(shí)一方面增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，另一方面沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。即：借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用帶息票據(jù)的核算『例5』接『例4』：12月1日達(dá)森公司售給甲公司一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票列示產(chǎn)品價(jià)款20000元、增值稅額2600元，收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票，票面金額為22600元，期限為3個(gè)月，票面利率為6%。計(jì)算當(dāng)年12月31日應(yīng)計(jì)提票據(jù)利息。應(yīng)計(jì)利息=22600×6%×1/12=113（元）

帶息票據(jù)的核算借：應(yīng)收票據(jù)113

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用─利息支出1133.票據(jù)到期：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的到期值

（1）不帶息票據(jù)票據(jù)到期值=面值

（2）帶息票據(jù)票據(jù)到期值=面值+利息

=面值+面值×（年利率/360）×到期天數(shù)

=面值+面值×（年利率/12）×到期月數(shù)帶息票據(jù)的核算

『例6』接『例4』、『例5』，下年3月1日收回票據(jù)本金和利息。借：銀行存款22939

貸：應(yīng)收票據(jù)22713

財(cái)務(wù)費(fèi)用226帶息票據(jù)的核算到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算。『例7』如上例中，下年3月1日無(wú)法收回票據(jù)本金和利息。帶息票據(jù)的核算借：應(yīng)收賬款22939

貸：應(yīng)收票據(jù)22713

財(cái)務(wù)費(fèi)用226

（三）票據(jù)貼現(xiàn)及其會(huì)計(jì)處理

“貼現(xiàn)”——是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。概念

票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算

計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)日、票據(jù)到期日，算頭不算尾，算尾不算頭貼現(xiàn)凈額(貼現(xiàn)所得額)＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)(月數(shù))/360(12)出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期票據(jù)到期值＝票據(jù)面值×(1＋票據(jù)的年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360)或＝票據(jù)面值×(1＋票據(jù)的年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12)

票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額)借（或貸）：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值＋已計(jì)提的票據(jù)利息）借：銀行存款（實(shí)際收到的金額)

財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)的到期值）不符合終止確認(rèn)條件的商業(yè)匯票貼現(xiàn)（如商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，帶追索權(quán)）符合終止確認(rèn)條件的商業(yè)匯票貼現(xiàn)（如銀行承兌匯票貼現(xiàn)，不帶追索權(quán)）

【例8】5月2日，甲公司持其所收取的出票日為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息銀行承兌匯票一張向銀行辦理貼現(xiàn)（不附追索權(quán)），假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為12％。票據(jù)到期日為9月23日貼現(xiàn)天數(shù)＝29＋30＋31＋31＋23＝144(天)(算尾不算頭)貼現(xiàn)息＝110000×12％×144÷360＝5280(元)貼現(xiàn)凈額＝110000－5280＝104720(元)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款104720

財(cái)務(wù)費(fèi)用5280貸：應(yīng)收票據(jù)110000答案『例9』企業(yè)1月1日收到商業(yè)承兌匯票一張，面值11700元，利率6%，6個(gè)月到期，5月1日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率9%，7月1日到期。請(qǐng)計(jì)算票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)所得。

到期值=11700×[1+（6%/12）×6]=12051(元)

貼現(xiàn)息=12051×（9%/12）×2=180.77(元)

貼現(xiàn)所得=12051－180.77=11870.23(元)

『例10』A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品1000件，每件單價(jià)300元，增值稅13%，已開(kāi)出增值稅發(fā)票，B公司于3月5日開(kāi)出一張已經(jīng)銀行承兌的商業(yè)匯票，期限3個(gè)月，利率5%。A企業(yè)于4月5日將該匯票向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%。（不帶追索權(quán)）

要求：1、計(jì)算匯票到期日（按月核算）

2、做出取得該匯票的會(huì)計(jì)分錄3、計(jì)算該匯票的利息

4、計(jì)算該匯票到期值

5、計(jì)算貼現(xiàn)息（貼現(xiàn)期以月表示）

6、計(jì)算貼現(xiàn)所得額

7、做出貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

答案：1、匯票到期日：按月計(jì)算6月5日2、取得匯票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收票據(jù)——B公司銀行承兌匯票339000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷項(xiàng)稅額）390003、票據(jù)利息=339000×5%÷12×3=4237.54、票據(jù)到期值＝339000+4237.5=343237.55、貼現(xiàn)息＝343237.5×8%÷12×2＝4576.56、貼現(xiàn)所得額＝343237.5－4576.5＝3386617、貼現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款338661財(cái)務(wù)費(fèi)用339貸：應(yīng)收票據(jù)339000

貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期的處理

A.不帶追索權(quán)貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶責(zé)任，不作任何處理。

B.帶追索權(quán)先償還銀行的短期借款；再向出票人收款。借：短期借款借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）帶息票據(jù)的核算借：原材料等

（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

（賬面價(jià)值）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

（尚未計(jì)提的利息）

銀行存款等

（差額）

（四）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

一、應(yīng)收賬款及其確認(rèn)應(yīng)收賬款概念應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于銷售商品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)

確認(rèn)應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)第二節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理入賬價(jià)值應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，包括應(yīng)收的貨款、增值稅銷項(xiàng)稅額以及為客戶代墊的款項(xiàng)。

折扣的處理商業(yè)折扣折扣銷售，銷售越多，折扣越多，為促進(jìn)銷售而在商品價(jià)格上給予的扣除，應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。銷售成立時(shí)確認(rèn)折扣。銷售折扣，付款越早，付款越少，是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。收款時(shí)確認(rèn)折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。如：

2/10：債務(wù)人10天內(nèi)付款可給予2%的折扣

1/20：債務(wù)人20天內(nèi)付款可給予1%的折扣

n/30：債務(wù)人30天內(nèi)付款則不給折扣現(xiàn)金折扣

甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款1017000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)117000

【例11】甲公司7月1日，銷售1000件A商品給乙公司，銷售單價(jià)1000元/件，增值稅稅率為13%，因乙公司購(gòu)買的數(shù)量較多，給予乙公司商業(yè)折扣10%，款項(xiàng)尚未收到。答案

在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定方法有兩種：總價(jià)法和凈價(jià)法。

（1）總價(jià)法在銷售成立時(shí)按未扣除現(xiàn)金折扣的售價(jià)作為應(yīng)收賬款和收入的入賬金額，當(dāng)顧客在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，把給予客戶的現(xiàn)金折扣作為沖減營(yíng)業(yè)收入/增加財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。（2）凈價(jià)法在銷售成立時(shí)按最高折扣限額扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款，客戶超過(guò)折扣期限多付的金額，企業(yè)應(yīng)調(diào)增營(yíng)業(yè)收入/沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金折扣一般采用總價(jià)法。

『例12』某企業(yè)于5月5日賒銷一批商品，貨款500000元，增值稅稅率13%，對(duì)貨款部分的付款條件為3/20、2/30、1/50、N/60，代墊運(yùn)費(fèi)1000元。要求：分別用總價(jià)法和凈價(jià)法作出下列事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄（同時(shí)進(jìn)行收入、應(yīng)付賬款處理）（1）5月5日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)（2）5月25日（20天）以前收到款項(xiàng)（3）6月5日（30天）以前收到款項(xiàng)（4）6月25日（50天）以前收到款項(xiàng)（5）7月5日（60天）以前收到款項(xiàng)時(shí)間總價(jià)法凈價(jià)法銷售方購(gòu)買方銷售方購(gòu)買方5月5日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)5月25日（20天）以前收到款項(xiàng)

6月5日（30天）以前收到款項(xiàng)6月25日（50天）以前收到款項(xiàng)7月5日（60天）以前收到款項(xiàng)

時(shí)間總價(jià)法凈價(jià)法5月5日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)5月25日（20天）以前收到款項(xiàng)

6月5日（30天）以前收到款項(xiàng)6月25日（50天）以前收到款項(xiàng)

7月5日（60天）以前收到款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款566000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）65000銀行存款

1000借：應(yīng)收賬款551000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入485000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）65000銀行存款1000借：銀行存款

551000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

貸：應(yīng)收賬款

566000借：銀行存款

551000

貸：應(yīng)收賬款

551000借：銀行存款

556000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/財(cái)務(wù)費(fèi)用

10000

貸：應(yīng)收賬款

566000借：銀行存款

556000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/財(cái)務(wù)費(fèi)用

5000

應(yīng)收賬款

551000借：銀行存款

561000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/財(cái)務(wù)費(fèi)用

5000

貸：應(yīng)收賬款

566000借：銀行存款

561000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/財(cái)務(wù)費(fèi)用10000

應(yīng)收賬款

551000借：銀行存款

566000

貸：應(yīng)收賬款

566000借：銀行存款

566000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

應(yīng)收賬款

551000

時(shí)間總價(jià)法凈價(jià)法5月5日賒購(gòu)時(shí)5月25日（20天）以前支付款項(xiàng)

6月5日（30天）以前支付款項(xiàng)6月25日（50天）以前支付款項(xiàng)7月5日（60天）以前支付款項(xiàng)借：原材料501000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）65000貸：應(yīng)付賬款566000借：原材料486000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）65000貸：應(yīng)付賬款551000借：應(yīng)付賬款

566000貸：銀行存款

551000

原材料/財(cái)務(wù)費(fèi)用

15000借：應(yīng)付賬款551000貸：銀行存款551000借：應(yīng)付賬款

566000貸：銀行存款

556000原材料/財(cái)務(wù)費(fèi)用10000借：應(yīng)付賬款551000原材料/財(cái)務(wù)費(fèi)用

5000貸：銀行存款556000借：應(yīng)付賬款

566000貸：銀行存款

561000原材料/財(cái)務(wù)費(fèi)用5000借：應(yīng)付賬款551000原材料/財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：銀行存款561000借：應(yīng)付賬款566000貸：銀行存款566000借：應(yīng)付賬款551000原材料/財(cái)務(wù)費(fèi)用15000貸：銀行存款566000（一）壞賬及其確認(rèn)壞賬——是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

三、應(yīng)收賬款壞賬損失的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)收賬款符合下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1．債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；2．債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3．債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。壞賬的確認(rèn)1.應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以預(yù)期信用損失率來(lái)估計(jì)預(yù)期信用損失的方法。

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法的主要依據(jù)在于預(yù)期信用損失的發(fā)生是與應(yīng)收款項(xiàng)的余額直接相關(guān)的，如果應(yīng)收款項(xiàng)的余額越大，發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也就越高，與應(yīng)收款項(xiàng)余額相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額就應(yīng)該越大。（二）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理

其計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)余額計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備期末余額①－壞賬準(zhǔn)備科目已有貸方余額②

借：信用減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失當(dāng)①＞②時(shí)，應(yīng)該按照①-②的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備當(dāng)①＜②時(shí)，應(yīng)該按照②-①的差額沖減壞賬準(zhǔn)備包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款

1.應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法

如果壞賬準(zhǔn)備科目為借方余額應(yīng)該如何處理呢？當(dāng)期應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)余額計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額①+壞賬準(zhǔn)備科目借方余額②（二）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理【例13】甲公司設(shè)立于第1年年初，采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)期信用損失率為10%，有關(guān)資料如下：（1）第1年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元。（2）第2年未發(fā)生壞賬損失，年末應(yīng)收賬款余額160萬(wàn)元。（3）第3年未發(fā)生壞賬損失，年末應(yīng)收賬款余額90萬(wàn)元。（4）第4年8月，發(fā)生壞賬損失12萬(wàn)元，其中：應(yīng)收A公司10萬(wàn)元，應(yīng)收B公司2萬(wàn)元，第4年末應(yīng)收賬款余額150萬(wàn)元。要求：計(jì)算甲公司各年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

第1年末壞賬準(zhǔn)備余額＝100×10%＝10萬(wàn)元提取前壞賬準(zhǔn)備余額=0本期應(yīng)提取數(shù)=期末余額數(shù)會(huì)計(jì)分錄如下：借：信用減值損失10

貸：壞賬準(zhǔn)備10第1年甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：壞賬準(zhǔn)備第1年初0第1年末10第1年提取10第2年末壞賬準(zhǔn)備期末余額＝160×10%＝16萬(wàn)元提取前壞賬準(zhǔn)備余額=10萬(wàn)元本期應(yīng)提取數(shù)=16－10＝6萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄如下：借：信用減值損失6

貸：壞賬準(zhǔn)備6第2年甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：壞賬準(zhǔn)備第1年初0第1年末10第1年提取10第2年末16第2年提取6第3年末壞賬準(zhǔn)備期末余額＝90×10%＝9萬(wàn)元提取前壞賬準(zhǔn)備余額=16萬(wàn)元本期應(yīng)提取數(shù)=9－16＝－7萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄如下：借：壞賬準(zhǔn)備7

貸：信用減值損失7壞賬準(zhǔn)備第1年初0第1年末10第1年提取10第2年末16第2年提取6第3年末9第3年沖銷7第3年甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

第4年8月發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備12

貸：應(yīng)收賬款—A10—B2第4年末壞賬準(zhǔn)備期末余額＝150×10%＝15萬(wàn)元提取前壞賬準(zhǔn)備已有余額

=9－12=－3萬(wàn)元本期應(yīng)提取數(shù)=15＋3＝18萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄如下：借：信用減值損失18

貸：壞賬準(zhǔn)備18壞賬準(zhǔn)備第1年初0第1年末10第1年提取10第2年末16第2年提取6第3年末9第3年沖銷7第4年核銷12第4年末15第4年提取18第4年甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

『例14』明達(dá)公司于某年初開(kāi)業(yè)，該公司采用應(yīng)收賬款余額比率法核算壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)年末公司應(yīng)收賬款的余額為100000元，預(yù)期信用損失率8‰。借：信用減值損失800

貸：壞賬準(zhǔn)備800（二）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理

『例15』

第二年，公司應(yīng)收達(dá)利公司的賬款900元，經(jīng)確認(rèn)為壞賬，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。借：壞賬準(zhǔn)備900

貸：應(yīng)收賬款900（二）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理

『例16』

第二年年末，公司應(yīng)收賬款的余額為140000元，計(jì)算第二年末應(yīng)計(jì)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備，并編制分錄。

借：信用減值損失1220

貸：壞賬準(zhǔn)備1220140000×8‰-（800-900）=1220（二）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款——××企業(yè)

貸：壞賬準(zhǔn)備（實(shí)際收回?cái)?shù)）已核銷的壞賬又收回時(shí)的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)先沖再收款『例17』

第三年，第二年已轉(zhuǎn)銷的達(dá)利公司賬款900元又收回。借：應(yīng)收賬款900

貸：壞賬準(zhǔn)備900借：銀行存款900

貸：應(yīng)收賬款900（二）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理『例18』

第三年年末，公司應(yīng)收賬款余額為200000元，計(jì)算第三年末應(yīng)計(jì)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備，并編制分錄。

借：壞賬準(zhǔn)備420

貸：信用減值損失420200000×8‰-（1120+900）=-420（二）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理

2.賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)預(yù)期信用損失的方法。一般來(lái)說(shuō)，賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，反之，賬齡越短發(fā)生壞賬的可能性越小。（二）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理

『例19』某企業(yè)本期末應(yīng)收賬款賬齡分析及預(yù)期信用損失計(jì)算表如下：

（二）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理

此例中計(jì)算的估計(jì)壞賬損失800元，應(yīng)為本期“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額。設(shè)調(diào)整前的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為650元。則本期應(yīng)調(diào)增壞賬準(zhǔn)備150元（800－650）借：信用減值損失150

貸：壞賬準(zhǔn)備150（二）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及賬務(wù)處理

【例20】甲公司采用備抵法核算壞賬損失，并根據(jù)應(yīng)收賬款的逾期天數(shù)與固定壞賬率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款余額及壞賬率資料如下（單位：萬(wàn)元）逾期天數(shù)第1年.12.31第2年.12.31預(yù)期信用損失率未逾期4002001%逾期1-30天（不含）6003005%逾期30-90天（不含）40050010%逾期90天以上10020020%合計(jì)15001200要求：根據(jù)上述資料計(jì)算甲公司第2年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

逾期天數(shù)預(yù)期信用損失率第1年.12.31第2年.12.31應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備未逾期1%40042002逾期1-30天（不含）5%6003030015逾期30-90天（不含）10%4004050050逾期90天以上20%1002020040合計(jì)1500941200107

甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額如下：第2年12月31日，甲公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=107－94=13（萬(wàn)元）提取前壞賬準(zhǔn)備余額當(dāng)期實(shí)際提取數(shù)會(huì)計(jì)處理壞賬準(zhǔn)備實(shí)際提取數(shù)的確定實(shí)際提取數(shù)＝壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)＋已有借方余額應(yīng)按壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)計(jì)提實(shí)際提取數(shù)＝壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)

－已有貸方余額應(yīng)