中級財(cái)務(wù)會計(jì) 課件 10 負(fù)債

——流動負(fù)債No.1No.2No.3No.1掌握職工薪酬的會計(jì)處理No.1掌握應(yīng)交稅費(fèi)的會計(jì)處理No.2掌握其他應(yīng)付款項(xiàng)的會計(jì)處理No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)流動負(fù)債教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)的會計(jì)處理難點(diǎn)應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)的會計(jì)處理重點(diǎn)一、負(fù)債的含義及特征概念負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)

特征1．負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

2．負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

3．負(fù)債是由于企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的第一節(jié)流動負(fù)債概述

二、負(fù)債的分類（一）流動負(fù)債流動負(fù)債是指在將在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)非流動負(fù)債（長期負(fù)債），是指在將在一年或者長于一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務(wù)（二）非流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等

三、負(fù)債的確認(rèn)條件1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)2．未來流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，除了要符合定義之外，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：一、短期借款的核算內(nèi)容概念短期借款——是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。核算內(nèi)容短期借款的核算包括以下三個方面：借款取得、計(jì)息、歸還本金及利息第二節(jié)短期借款

二、短期借款的會計(jì)處理借款利息的處理借：銀行存款貸：短期借款(本金)償還借款本息取得借款借：短期借款（本金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)付利息）貸：銀行存款當(dāng)月計(jì)提當(dāng)月支付當(dāng)月計(jì)提以后支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款一、應(yīng)付票據(jù)概念應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)在購入材料物資或者接受勞務(wù)時，由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付款項(xiàng)給收款人或者持票人的商業(yè)匯票。入賬價值應(yīng)付票據(jù)不論是否帶息，均應(yīng)按其面值入賬。

企業(yè)對于帶息票據(jù)，期末，應(yīng)對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；票據(jù)到期支付票款時，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。第三節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)2、帶息票據(jù)期末計(jì)提利息

借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）4、無款支付1、開出票據(jù)時3、到期支付票款借：應(yīng)付票據(jù)（面值）貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)（賬面價值）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息）

貸：銀行存款（票據(jù)的到期值）借：應(yīng)付票據(jù)（面值＋已計(jì)提的利息）貸：應(yīng)付賬款商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)（面價＋已計(jì)提的利息）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)尚未計(jì)提的利息）

貸：短期借款（票據(jù)的到期值）應(yīng)付票據(jù)的會計(jì)處理應(yīng)付票據(jù)原材料應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用2、期末計(jì)提利息3、支付票款及利息

應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理程序1、購買材料開出票據(jù)應(yīng)付賬款短期借款4、無款支付二、應(yīng)付賬款概念應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項(xiàng)。

入賬時間1．物資和發(fā)票賬單同時到達(dá)——應(yīng)待物資驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬。對于現(xiàn)金折扣——按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）入賬。將來實(shí)際獲得的現(xiàn)金折扣，直接沖減當(dāng)期成本。2．物資已到,發(fā)票賬單未到——一般應(yīng)等到發(fā)票賬單到了之后再一并處理。入賬價值

一般按應(yīng)付金額入賬2、償還應(yīng)付款時

借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款1、購入材料、商品等并驗(yàn)收入庫時

3、確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款原材料等借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款無現(xiàn)金折扣借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入有現(xiàn)金折扣應(yīng)付賬款的會計(jì)處理三、預(yù)收賬款概念預(yù)收賬款是指企業(yè)按照規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。

賬戶設(shè)置1、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)較多的企業(yè)——可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶2、預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)——也可不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。預(yù)收賬款銀行存款

預(yù)收賬款的賬務(wù)處理程序1、預(yù)收款項(xiàng)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅2、銷售商品3、補(bǔ)收差款3、退回余款

【例題】6月10日，甲公司采用預(yù)收貨款的方式銷售商品給乙公司，按合同向乙公司預(yù)收貨款100000元，款項(xiàng)已收入銀行存款戶。6月22日。甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，已經(jīng)委托有關(guān)運(yùn)輸部門運(yùn)出，商品的價款為200000元，增值稅率為13%，余款尚未收到。該批商品的成本為150000元。6月30日，甲公司收到乙公司支付的剩余款項(xiàng)126000元。

要求：編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（2）銷售商品確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：銀行存款100000

貸：預(yù)收賬款100000（1）收到預(yù)收款項(xiàng)時（3）收到對方補(bǔ)付的差款時

借：主營業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫存商品150000借：預(yù)收賬款226000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

26000借：銀行存款126000

貸：預(yù)收賬款126000甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：職工薪酬的含義職工薪酬——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬一、職工薪酬的含義及內(nèi)容包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利職工薪酬的內(nèi)容第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬⑴職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼⑵職工福利費(fèi)(如生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等）⑶醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)

短期薪酬的內(nèi)容⑷住房公積金⑸工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)短期薪酬——是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外⑹短期帶薪缺勤

⑺短期利潤分享計(jì)劃

⑻非貨幣性福利以及其他短期薪酬

帶薪缺勤——是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等

利潤分享計(jì)劃——是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議離職后福利——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利——是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償其他長期職工福利——是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。職工的范圍（1）與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工職工是指下列人員：（2）雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會成員等）（3）未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。短期薪酬——企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。二、短期薪酬確認(rèn)和計(jì)量借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程等

貸：應(yīng)付職工薪酬1、企業(yè)發(fā)生的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性薪酬，應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的工資總額，并按受益對象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。2、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)——應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)實(shí)際支付生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等時職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的——應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量。借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬同時：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的——應(yīng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會計(jì)處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利的會計(jì)處理借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)——應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。會計(jì)處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬支付時：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等4、帶薪缺勤——分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。（1）累積帶薪缺勤——是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤（如帶薪年休假），本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。累積帶薪缺勤——企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。注：當(dāng)期職工已休帶薪年休假，因在休假期間照發(fā)工資，相應(yīng)的薪酬已計(jì)入每月確認(rèn)的薪酬金額中，不需要單獨(dú)再予確認(rèn)?！纠}】甲公司共有500名職工，從第1年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定每個職工每年可享受10個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過一年未使用的權(quán)利作廢。職工休年休假時，先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除，職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。第1年末，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假2天。公司預(yù)計(jì)第2年有400名職工將享受不超過10天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受12天的年休假（均為管理人員），假定每個職工平均每個工作日工資為200元。甲公司第1年末應(yīng)預(yù)計(jì)并確認(rèn)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的年休假工資金額=100×2×200=40000（元）借：管理費(fèi)用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤40000（2）非累積帶薪缺勤——是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。非累積帶薪缺勤：如婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假等非累積帶薪缺勤——企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬

企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。5、利潤分享計(jì)劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：①企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；②因利潤分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：其一、在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。其二、該短期利潤分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。其三、過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬——該利潤分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。【例題】甲公司于年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1000萬元，如果凈利潤超過1000萬元，公司管理層可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報(bào)酬。假定當(dāng)年末，甲公司實(shí)際完成凈利潤1600萬元。假定不考離職等其他因素。根據(jù)上述資料，甲公司管理層分享利潤的金額=（1600－1000）×10%=60（萬元）當(dāng)年12月31日，應(yīng)作相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用600000

貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計(jì)劃600000離職后福利——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。三、離職后福利的確認(rèn)和計(jì)量（一）概念離職后福利包括：退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險(xiǎn)和離職后醫(yī)療保障）離職后福利計(jì)劃——是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。設(shè)定提存計(jì)劃——是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃——是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃

離職后福利計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃內(nèi)容：企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計(jì)劃。本質(zhì)：設(shè)定提存計(jì)劃是指企業(yè)對于員工的義務(wù)僅限于其同意向基金提存的金額，員工在離職后所能得到的離職后的金額也只是企業(yè)向基金所繳納的金額以及這些金額所產(chǎn)生的收益，因此精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)由員工承擔(dān)。（二）設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量核算方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間——將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。會計(jì)處理：企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例（12%）計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，并繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)時：借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬繳納時：借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等1、含義：設(shè)定收益計(jì)劃——是指企業(yè)承諾在職工退休時一次或分期支付一定金額的養(yǎng)老金，只要職工退休時企業(yè)有能力履行支付義務(wù)，企業(yè)是否按時提取養(yǎng)老金以及提取多少都由企業(yè)自行決定。（三）設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量2、內(nèi)容：設(shè)定受益計(jì)劃指企業(yè)為現(xiàn)有的及以前的職工提供已同意的離職后福利，即企業(yè)承諾確定數(shù)額的養(yǎng)老金給付額。按照計(jì)算公式企業(yè)支付職工未來的養(yǎng)老金收益，會考慮員工服務(wù)年限、年齡和過去的工資。3、本質(zhì)：是一種補(bǔ)充養(yǎng)老計(jì)劃。企業(yè)的義務(wù)是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)承擔(dān)。當(dāng)企業(yè)負(fù)有下列義務(wù)時，該計(jì)劃就是一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃：（1）計(jì)劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時提供進(jìn)一步的提存金；或者（2）通過計(jì)劃間接地或直接地對提存金的特定回報(bào)作出擔(dān)保。設(shè)定受益計(jì)劃可能是不注入資金的，或者可能全部或部分地由企業(yè)（有時由職工）向獨(dú)立主體以繳納提存金形式注入資金，并由該獨(dú)立主體向職工支付福利。到期時已注資福利的支付不僅取決于獨(dú)立主體的財(cái)務(wù)狀況和投資業(yè)績，而且取決于企業(yè)補(bǔ)償獨(dú)立主體資產(chǎn)不足的意愿和能力。因此，設(shè)定受益計(jì)劃所確認(rèn)的費(fèi)用并不一定是本期應(yīng)付的提存金額。4、核算方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用預(yù)期累計(jì)福利單位法和適當(dāng)?shù)木慵僭O(shè)，根據(jù)設(shè)定受益計(jì)劃確定的公式將產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)期累計(jì)福利單位法：(預(yù)防企業(yè)倒閉，福利的處理辦法)基于員工當(dāng)前付出的勞務(wù)設(shè)定和計(jì)算未來福利的支付單位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。5、設(shè)定受益計(jì)劃的具體會計(jì)處理企業(yè)對設(shè)定受益計(jì)劃的會計(jì)處理通常包括下列四個步驟：1）確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本（1）設(shè)定受益計(jì)劃的現(xiàn)值——是指企業(yè)在不扣除任何計(jì)劃資產(chǎn)的情況下，為履行獲得當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的最終義務(wù)，所需支付的預(yù)期未來金額的現(xiàn)值。企業(yè)在折現(xiàn)時，即使預(yù)期有部分義務(wù)年度報(bào)告期間結(jié)束后的十二個月內(nèi)支付，企業(yè)仍應(yīng)對整項(xiàng)義務(wù)進(jìn)行折現(xiàn)。折現(xiàn)時所采用的折現(xiàn)率——應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定設(shè)定受益計(jì)劃的最終義務(wù)受到許多變量的影響：如職工離職率、死亡率、職工繳付的提存金等。企業(yè)在確定其設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值、當(dāng)期限服務(wù)成本和過去服務(wù)成本時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃的福利公式將設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照直線法將累計(jì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)分?jǐn)偞_認(rèn)于職工提供服務(wù)而導(dǎo)致企業(yè)第一次產(chǎn)生設(shè)定受益計(jì)劃福利義務(wù)到職工提供服務(wù)不再導(dǎo)致該福利義務(wù)增加的期間。會計(jì)處理：精算假設(shè)人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)包括：死亡率、職工離職率、傷殘率、提前退休率等（2）精算假設(shè)——是指企業(yè)對影響離職后福利最終義務(wù)的各種變量的最佳估計(jì)。人口統(tǒng)計(jì)假設(shè)財(cái)務(wù)假設(shè)財(cái)務(wù)假設(shè)包括：折現(xiàn)率、福利水平和未來薪酬等經(jīng)驗(yàn)調(diào)整——是設(shè)定受益計(jì)劃的實(shí)際數(shù)與估計(jì)數(shù)之間的差異其中：精算假設(shè)與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的差異——產(chǎn)生精算利得或損失計(jì)劃的修改——產(chǎn)生過去的服務(wù)成本【例題】甲公司在1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施。該設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定（1）甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金，直至去世。（2）職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。為簡化起見，假定符合計(jì)劃的職工為100人，當(dāng)年平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。

甲公司的有關(guān)處理如下：（1）計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值（表1）（2）計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本（表2）（3）服務(wù)期第1年至以后各年的會計(jì)處理。將每年應(yīng)支付的1200萬元折現(xiàn)解析：退休時點(diǎn)（第20年）退休后的15年每年支付的金額=12×100=1200（萬元）未來15年每年應(yīng)支付1200萬元退休時點(diǎn)的現(xiàn)值9127萬元開始時點(diǎn)結(jié)束時點(diǎn)折現(xiàn)分?jǐn)偼诵輹r點(diǎn)的現(xiàn)值9127萬元按直線法在20年內(nèi)分?jǐn)偅?127/20=456.35萬元）第1年當(dāng)期服務(wù)成本=456.35/(1＋10%)19=74.62第2年當(dāng)期服務(wù)成本=456.35/(1＋10%)18=82.08退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年……退休后第14年退休后第15年⑴當(dāng)年支付（100×12）1200120012001200……12001200⑵折現(xiàn)率10%10%10%10%……10%10%⑶復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.90910.82640.75130.6830……0.26330.2394⑷退休時點(diǎn)現(xiàn)值1091992902820……316287⑸退休時點(diǎn)現(xiàn)值合計(jì)9127表1：設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值計(jì)算表單位：萬元服務(wù)第1年服務(wù)第2年……服務(wù)第19年服務(wù)第20年福利歸屬——以前年度0456.35……8214.38670.65——當(dāng)年(9127/20)456.35456.35……456.35456.35——以前年度＋當(dāng)年

456.35912.7……8670.659217

期初義務(wù)074.62……6788.687882.41

利息07.46……678.87788.24當(dāng)期服務(wù)成本74.6282.08……414.86456.35

期末義務(wù)74.62164.16……7882.419127表2：職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本計(jì)算表單位：萬元注:第1年當(dāng)期服務(wù)成本=456.35/(1＋10%)19=74.62

第2年當(dāng)期服務(wù)成本=456.35/(1＋10%)18=82.08

第19年當(dāng)期服務(wù)成本=456.35/(1＋10%)=414.86

利息=期初義務(wù)×折現(xiàn)率含尾數(shù)調(diào)整服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：服務(wù)第1年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）746200

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)746200服務(wù)第2年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）820800

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)820800借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或相關(guān)資產(chǎn)成本）74600

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)74600服務(wù)第3年年末第第20年末，以此類推處理。當(dāng)期服務(wù)成本當(dāng)期服務(wù)成本利息設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。計(jì)劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)、符合條件的保險(xiǎn)單等，但不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給獨(dú)立主體的提存金、由企業(yè)發(fā)行并由獨(dú)立主體持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。資產(chǎn)上限——是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來對設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。2）確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)服務(wù)成本——包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。3）確定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額（1）當(dāng)期服務(wù)成本——是指因職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額。前面例題中，甲公司第1年年末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的當(dāng)期服務(wù)成本為74.62萬元（2）過去服務(wù)成本——是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少當(dāng)企業(yè)設(shè)立或取消一項(xiàng)設(shè)定受獎計(jì)劃或是改變現(xiàn)有設(shè)定受益計(jì)劃的應(yīng)付福利時，設(shè)定受益計(jì)劃就發(fā)生了修改。過去服務(wù)成本不包括下列各項(xiàng)：①以前假定的薪酬增長金額與實(shí)際發(fā)生金額之間的差額，對支付以前年度服務(wù)產(chǎn)生的福利義務(wù)的影響；②企業(yè)對支付養(yǎng)老金增長金額具有推定義務(wù)的，對于可自行決定養(yǎng)老金增加金額的高估和低估；③財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的精算利得或計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)導(dǎo)致的福利變化估計(jì)；④在沒有新的福利或福利未發(fā)生變化莫測的情況下，職工達(dá)到既定要求之后導(dǎo)致既定福利的增加。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算利得或損失。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算——是指企業(yè)為了消除設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的部分或所有未來義務(wù)進(jìn)行的交易，而不是根據(jù)計(jì)劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利。設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：①在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值②結(jié)算價格——包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付（3）結(jié)算利得或損失設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額——是指設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在職工提供服務(wù)期間由于時間變化而產(chǎn)生的變動。包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過將設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)乘以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率來確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額（4）設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額4）確定應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動——計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。設(shè)定受益計(jì)劃終止時，轉(zhuǎn)入未分配利潤①精算利得或損失——即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少?！匦掠?jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：精算利得或損失——不包括因設(shè)立、修改或結(jié)算設(shè)定受益計(jì)劃所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值變動，或者設(shè)定受益計(jì)劃下應(yīng)付福利的變動。企業(yè)未能預(yù)計(jì)的過高或過低的職工離職率、提前退休率、死亡率、過高或過低的薪酬、福利的增長以及折現(xiàn)率變化等因素，將導(dǎo)致設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生精算利得或損失。這些變動產(chǎn)生了過去服務(wù)成本或結(jié)算利得或損失。②計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)——扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額企業(yè)在確定計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)時，應(yīng)當(dāng)扣除管理該計(jì)劃資產(chǎn)的成本以及計(jì)劃本身的應(yīng)付稅款，但計(jì)量設(shè)定受益義務(wù)時所采用的精算假設(shè)所包括的稅款除外。計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)——指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。③資產(chǎn)上限影響的變動——扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額會計(jì)處理：企業(yè)在重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債時，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定受益計(jì)劃的現(xiàn)值增加時，做如下賬務(wù)處理：借：其他綜合收益——設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量——精算損失

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)四、辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量辭退福利——是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償對于職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?，如“?nèi)退”——在其正式退休日期之前，應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。1、辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量（1）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時。（2）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時。企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：①對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃——應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。②對于自愿接受裁減建議的——應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。2、辭退福利的計(jì)量及其會計(jì)處理企業(yè)確認(rèn)辭退福利時：

借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利（1）辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個月內(nèi)完全支付的——應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定辭退福利的計(jì)量及其會計(jì)處理確認(rèn)辭退福利時：借：管理費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利分期支付時：

借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（2）辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個月內(nèi)不能完全支付的——應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。即實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的辭退福利金額。五、其他長期職工福利的確認(rèn)和計(jì)量其他長期職工福利——是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。1、企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的——應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。其他長期職工福利確認(rèn)和計(jì)量原則2、除上述情形外——企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

報(bào)告期末，企業(yè)應(yīng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：①服務(wù)成本。②其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。③重新計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。為簡化相關(guān)會計(jì)處理，上述項(xiàng)目的總凈額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本（3）長期殘疾福利水平取決于職工提供服務(wù)期間長短的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的期間確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)，計(jì)量時應(yīng)當(dāng)考慮長期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限長期殘疾福利與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的——企業(yè)應(yīng)在導(dǎo)致職工長期殘疾的事件發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)付長期殘疾福利義務(wù)增值稅消費(fèi)稅城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)代扣代繳個人所得稅……應(yīng)交稅費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)”主要用來核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。印花稅、耕地占用稅等不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交增值稅增值稅——是指貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。銷售貨物應(yīng)稅項(xiàng)目提供應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人（一）一般納稅企業(yè)的會計(jì)處理賬戶設(shè)置銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅減免稅款應(yīng)交稅費(fèi)出口退稅銷項(xiàng)稅額抵減——應(yīng)交增值稅——未交增值稅——預(yù)繳增值稅——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅稅——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額簡易計(jì)稅

1.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅各明細(xì)項(xiàng)目：（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；（2）“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額，以及從境外單位或個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)扣繳的增值稅額；（3）“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；（4）“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅額；（5）“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

（6）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；（7）“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅額；（8）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（9）“簡易計(jì)稅”專欄，記錄一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法應(yīng)交納的增值稅額。

2.“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

3.“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

4.“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

6.“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)（如分期收款銷售商品）而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。銷項(xiàng)稅額=(當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額＋當(dāng)期視同銷售金額＋價外費(fèi)用)×適用稅率購買貨物抵扣憑證上注明的增值稅額（購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可按買價的13%、收購廢舊物資可按收購金額按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅如何計(jì)算計(jì)算1、進(jìn)項(xiàng)稅額購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，且有抵扣憑證支付的增值稅可作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”抵扣購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，但無抵扣憑證支付的增值稅計(jì)入貨物成本購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目會計(jì)處理接受投資轉(zhuǎn)入的物資可以按專用發(fā)票上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣購入貨物（1）采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理

一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)：借：在途物資、原材料、庫存商品生產(chǎn)成本無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的金額）管理費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可抵扣的增值稅額）貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）

發(fā)生退貨的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計(jì)分錄。（2）采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。借：在途物資、原材料、庫存商品生產(chǎn)成本無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)（應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的金額）管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）（3）購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理

一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的。

借：固定資產(chǎn)、在建工程等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（當(dāng)期可抵扣的增值稅額）

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（以后期間可抵扣的增值稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款（應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額待以后期間允許抵扣時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（允許抵扣的金額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（4）貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額。待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額：借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可抵扣的增值稅額）貸：應(yīng)付賬款等（應(yīng)付金額）5.購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的金額。借：生產(chǎn)成本無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)管理費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（按可抵扣的增值稅額）貸：應(yīng)付賬款等（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（應(yīng)代扣繳的增值稅額）購買方代扣代繳增值稅取得解繳稅款的完稅憑證時借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）（代扣繳的增值稅額）貸：銀行存款同時，按完稅憑證上注明的增值稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（或“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額2、銷項(xiàng)稅額銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×適用稅率視同銷售如果銷售額含稅，則應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)換:

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）①企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物—→用于職工集體福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目等②企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的和購入的貨物—→用于分配給股東、對外投資等

（1）銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)

借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)清理等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額或簡易計(jì)稅）發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計(jì)分錄會計(jì)上收入或利得確認(rèn)時點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額或簡易計(jì)稅）。

（2）視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額）

借：應(yīng)付職工薪酬等利潤分配等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額或簡易計(jì)稅）3、差額征稅的賬務(wù)處理（1）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）

（按減少的銷項(xiàng)稅額）

主營業(yè)務(wù)成本等

（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額與上述增值稅額的差額）

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）（2）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理

對于金融商品轉(zhuǎn)讓，可以先將含稅金額一并計(jì)入“投資收益”科目；待期末一次性進(jìn)行調(diào)整：借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）金融商品轉(zhuǎn)讓盈虧相抵后出現(xiàn)負(fù)差，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵的，企業(yè)應(yīng)在賬外備查登記。4、出口退稅的賬務(wù)處理出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

5、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

（1）因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）或應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價值：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。

（3）一般納稅人購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，原已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出：借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

6、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。（1）對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（2）對于當(dāng)月多交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）7、交納增值稅的賬務(wù)處理（1）交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（2）交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款（3）預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理企業(yè)預(yù)繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅貸：銀行存款月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅

8、增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目

納入營改增試點(diǎn)當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

9、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）（按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額）貸：管理費(fèi)用等

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算的借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）（按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額）貸：遞延收益在后續(xù)固定資產(chǎn)折舊期間：借：遞延收益貸：管理費(fèi)用等10、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列示“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”等科目期末借方余額應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目項(xiàng)目列示；“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目期末貸方余額應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。①小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置三欄式“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶，不需要設(shè)置專欄。②小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均應(yīng)計(jì)入購入貨物的成本。③小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物采用簡易計(jì)算辦法，即：應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額×征收率（二）小規(guī)模納稅企業(yè)的會計(jì)處理南京審計(jì)大學(xué)路國平現(xiàn)代服務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)（11%）陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸郵政服務(wù)（11%）郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)（11%），增值電信服務(wù)（6%）建筑服務(wù)（11%）工程、安裝、修繕、裝飾、其他建筑服務(wù)金融服務(wù)（6%）貸款、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)、金融商品轉(zhuǎn)讓研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（6%）研發(fā)服務(wù)、合同能源管理、工程勘察勘探、專業(yè)技術(shù)信息技術(shù)服務(wù)（6%）軟件、電路設(shè)計(jì)與測試、信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)增值文化創(chuàng)意服務(wù)（6%）設(shè)計(jì)、知識產(chǎn)權(quán)、廣告、會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)（6%）航空、港口碼頭、貨物客運(yùn)場站、打撈救助、裝卸搬運(yùn)、倉儲、收派服務(wù)租賃服務(wù)融資租賃、經(jīng)營租賃（有形動產(chǎn)租賃17%，不動產(chǎn)租賃11%）鑒證咨詢服務(wù)（6%）認(rèn)證、簽證、咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)（6%）廣播影視節(jié)目制作、發(fā)行、播映服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)（6%）企業(yè)管理、經(jīng)紀(jì)代理、人力資源、安全保護(hù)服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)（6%）生活服務(wù)（6%）文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常、其他生活銷售無形資產(chǎn)技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)（6%）；自然資源使用權(quán)（土地使用權(quán)11%、海域使用權(quán)、探礦、采礦、取水、其他6%）銷售不動產(chǎn)（11%）建筑物、構(gòu)筑物1．營業(yè)稅改增值稅涉及的范圍

應(yīng)稅項(xiàng)目稅率（1）銷售一般貨物、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%（2）銷售糧食、食用植物油、鮮奶、自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、天然氣、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品（動、植物初級產(chǎn)品）、音像制品、電子出版物、食用鹽等交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信、建筑業(yè)——銷售土地使用權(quán)、不動產(chǎn)租賃、銷售不動產(chǎn)11%（3）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）6%（4）增值稅征收率（適用簡易計(jì)稅方法）3%2．增值稅稅率3．計(jì)稅方法（1）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率（2）簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率二、應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是國家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅征收方式從價定率從量定額應(yīng)交消費(fèi)稅＝不含增值稅的銷售額×適用稅率應(yīng)交消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×單位稅額消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)征收應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入“稅金及附加”應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程等的成本（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的——委托方應(yīng)將支付的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本應(yīng)交消費(fèi)稅的會計(jì)處理1.自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品2.以應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣（支付的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”）應(yīng)由受托方在向委托方代扣代繳消費(fèi)稅（加工金銀首飾除外）會計(jì)處理【例題】甲公司銷售應(yīng)稅消費(fèi)品1000件，價款100萬元，該項(xiàng)產(chǎn)品增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%，款項(xiàng)已收入銀行存款戶。確認(rèn)銷售收入和增值稅借：銀行存款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17同時，確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅借：稅金及附加10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅10會計(jì)處理【例題】甲公司委托D公司加工材料一批（系應(yīng)稅消費(fèi)品,非金銀首飾）。發(fā)出原材料的成本為150萬元。以銀行存款支付受托加工企業(yè)加工費(fèi)30萬元，支付增值稅5.1萬元，由D公司代收代繳的消費(fèi)稅20萬元，收回委托加工的材料用于生產(chǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅產(chǎn)品B產(chǎn)品。(1)發(fā)出加工材料時借：委托加工物資150

貸：原材料150(2)支付加工費(fèi)、增值稅及消費(fèi)稅時借：委托加工物資30

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.1

貸：銀行存款55.1

(3）收回加工物資時借：原材料——C材料180

貸：委托加工物資180（1）銷售及自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品銷售礦產(chǎn)品——計(jì)入“稅金及附加”自產(chǎn)自用——計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用（2）收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳并計(jì)入所收購礦產(chǎn)品成本（3）外購液體鹽加工固體鹽允許抵扣的——記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”1．資源稅三、其他應(yīng)交稅費(fèi)3．房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅計(jì)入“稅金及附加”4．城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)入“稅金及附加”等5．耕地占用稅計(jì)入“在建工程”等2．土地增值稅房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)——計(jì)入“稅金及附加”轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及地上的建筑物及其附著物——通過“固定資產(chǎn)清理”處理一、應(yīng)付利息①企業(yè)短期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息②企業(yè)分期付息、到期還本的長期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息③企業(yè)發(fā)行分期付息的應(yīng)付債券當(dāng)期計(jì)提的應(yīng)付利息核算內(nèi)容應(yīng)付利息——是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程1、計(jì)提利息銀行存款2、支付利息賬務(wù)處理

第六節(jié)其他應(yīng)付款項(xiàng)二、應(yīng)付股利企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤核算原則應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)付股利利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利1、宣告發(fā)放銀行存款2、支付股利賬務(wù)處理不應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利，但應(yīng)在附注中披露確認(rèn)為應(yīng)付股利三、其他應(yīng)付款①應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金

②存入保證金（如收取的包裝物押金）

③企業(yè)采用售后回購方式融入的資金等

核算內(nèi)容其他應(yīng)付款——是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)

THANKS——非流動負(fù)債No.1No.2No.3No.1掌握應(yīng)付債券和長期借款的會計(jì)處理No.1掌握或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量及會計(jì)處理No.2掌握借款費(fèi)用資本化及其會計(jì)處理No.3學(xué)習(xí)目標(biāo)非流動負(fù)債概念非流動負(fù)債是指償還期在一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債。分類1．長期借款——是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。3．長期應(yīng)付款。長期應(yīng)付款是企業(yè)在經(jīng)營活動過程中形成的對其他企業(yè)的長期負(fù)債，如融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款。2．應(yīng)付債券——是企業(yè)為廣泛籌集長期使用的資金而發(fā)行的債務(wù)憑證第一節(jié)非流動負(fù)債概述一、長期借款及其核算內(nèi)容概念長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。賬戶設(shè)置“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額第二節(jié)長期借款

二、長期借款的會計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長期借款的利息費(fèi)用借：銀行存款長期借款——利息調(diào)整（差額）貸：長期借款——本金償還借款本息取得借款借：長期借款——本金應(yīng)付利息貸：銀行存款

借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息長期借款——利息調(diào)整一、應(yīng)付債券票面利率實(shí)際利率應(yīng)付債券——是以發(fā)行債券的方式籌集資金而形成的一種長期負(fù)債。

債券的利率債券合同中注明的利率債券發(fā)行時的市場利率

債券的發(fā)行方式平價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行債券票面利率等于市場利率時，可按面值價格發(fā)行債券票面利率高于市場利率時，可按高于面值價格發(fā)行債券票面利率低于市場利率時，可按低于面值價格發(fā)行第三節(jié)應(yīng)付債券賬戶設(shè)置“應(yīng)付債券”“面值”核算發(fā)行債券的面值“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”核算實(shí)際收到的金額與面值之間的差額及其攤銷核算到期一次還本付息債券計(jì)提的利息“應(yīng)付利息”核算分期付息債券計(jì)提的利息2、資產(chǎn)負(fù)債表日，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)提利息時借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（借貸方差額）貸：應(yīng)付債券——面值（發(fā)行債券的面值）3、償還借款本息1、發(fā)行債券時借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)付利息）貸：銀行存款借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息費(fèi)用）借（或貸）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付利息（按票面利率計(jì)算的利息）分期付息到期付息借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（實(shí)際利息費(fèi)用）借（或貸）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（票面利息）二、一般公司債券的會計(jì)處理利息的計(jì)算每期實(shí)際利息費(fèi)用＝期初應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率每期應(yīng)付利息＝應(yīng)付債券面值×債券票面利率每期利息調(diào)整攤銷金額＝實(shí)際利息費(fèi)用－應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券——面值銀行存款在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行債券時應(yīng)付利息2.分期計(jì)提利息3.償付利息債券按面值發(fā)行賬務(wù)處理程序3.償還債券本金應(yīng)付債券——面值銀行存款在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行債券時應(yīng)付利息2.計(jì)提利息3.償付利息

債券溢價發(fā)行的賬務(wù)處理程序3.償還債券本金應(yīng)付債券——利息調(diào)整債券溢價溢價攤銷應(yīng)付債券——面值銀行存款在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用1.發(fā)行債券時應(yīng)付利息2.計(jì)提利息3.償付利息

債券折價發(fā)行的賬務(wù)處理程序3.償還債券本金應(yīng)付債券——利息調(diào)整債券折價折價攤銷【例題·計(jì)算題】第1年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期面值為5000000元的公司債券。該債券每年初付息、到期一次還本，票面年利率為3％，發(fā)行價格為4861265元，發(fā)行債券籌集的資金已收到用于補(bǔ)充流動資金。利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷，經(jīng)計(jì)算的實(shí)際利率為4％。

要求：

編制甲公司發(fā)行債券、每年年末計(jì)提利息和到期償還的有關(guān)會計(jì)分錄。（1）編制發(fā)行債券的會計(jì)分錄：

借:銀行存款

4861265

應(yīng)付債券——利息調(diào)整138735

貸:應(yīng)付債券——面值

5000000（2）每年年末計(jì)提利息的會計(jì)分錄：第1年末應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用＝4861265×4％＝194450.6（元）攤銷利息調(diào)整金額＝194450.6－5000000×3％＝44450.6(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用194450.6

貸：應(yīng)付利息150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整44450.6第2年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝（4861265＋44450.6）×4％＝196228.62（元）攤銷利息調(diào)整金額＝196228.62－5000000×3％＝46228.62(元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用196228.62

貸：應(yīng)付利息150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整46228.62（3）到期償還的有關(guān)會計(jì)分錄

借：應(yīng)付債券——面值5000000

應(yīng)付利息150000

貸：銀行存款5150000第3年應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額＝138735－44450.6－46228.62＝48055.78(元)第3年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝5000000×3％＋48055.78＝198055.78（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用198055.78

貸：應(yīng)付利息150000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整48055.78三、可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分權(quán)益成分可轉(zhuǎn)換債券是指在約定的期間內(nèi)，可以按規(guī)定的價格或比例轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。分拆確認(rèn)為應(yīng)付債券確認(rèn)為其他權(quán)益工具1、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目。分拆時，應(yīng)以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為負(fù)債成份的