中級財務會計 課件 11所有者權益；12收入、費用和利潤；13財務報告

——所有者權益掌握實收資本和其他權益工具的會計處理No.1掌握資本公積和其他綜合收益的內容及其會計處理No.2掌握留存收益的會計處理No.3學習目標所有者權益教學重點與難點其他綜合收益和留存收益的內容的會計處理難點其他權益工具和其他綜合收益的會計處理重點區(qū)別所有者權益負債權益性質不同對凈資產的要求權對全部資產的要求權權利內容不同有參與收益分配和經營管理等權利按期收回本金及利息歸還期限不同不存在償還日期有明確的到期償還日期風險大小不同風險較大(投資者)風險較小(債權人)一、所有者權益的含義所有者權益與負債的區(qū)別所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益第一節(jié)所有者權益概述所有者投入的資本實收資本（股本）和其他權益工具直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失留存收益盈余公積和未分配利潤二、所有者權益的構成內容

所有者權益——包括實收資本（股本）、其他權益工具、資本公積、其他綜合收益和留存收益。一、實收資本的含義實收資本（或股本）——是指投資者按照公司章程，或者合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。股份公司——投入資本表現(xiàn)為實際發(fā)行的股票的面值總額，稱之為股本。有限責任公司——投入資本表現(xiàn)為投資者實際出資額，也稱之為實收資本。第二節(jié)實收資本二、一般企業(yè)投入資本一般企業(yè)是指除股份有限公司以外的企業(yè)，主要包括：國有獨資公司和有限責任公司。賬戶設置實收資本按公司股東設置明細賬戶（一）國有獨資公司投入資本國有獨資公司——是指國家單獨出資、由國務院或者地方人民政府授權本級人民政府國有資產監(jiān)督管理機構履行出資人職責的有限責任公司。

特點國有獨資公司在組建時國家投入的資本全部作為實收資本入賬，不發(fā)行股票，不會產生資本溢價。借：銀行存款、固定資產、無形資產等貸：實收資本會計處理（二）有限責任公司投入資本有限責任公司——是指由五十個以下股東出資設立，每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對公司債務承擔責任的企業(yè)法人。特點（1）初建有限責任公司時，投資者投入企業(yè)的資本——全部作為實收資本入賬借：銀行存款、固定資產、無形資產等貸：實收資本會計處理（2）增資擴股時，如有新的投資者介入，會產生資本溢價

借：銀行存款180

貸：實收資本100

資本公積——資本溢價80【例題】

甲、乙、丙3人各出資100萬元組建A公司，A公司注冊資本300萬元，2年后A公司增加注冊資本至400萬元，投資者丁投入資產（現(xiàn)金）180萬元，占A公司注冊資本的1/4，A公司收到投資者丁投入的資本時應作的會計處理如下：發(fā)起式發(fā)起人認購全部股份而設立的公司，且發(fā)起人為2人之上200人以下，首次出資額不應低于注冊資本的20%。募集式發(fā)起人認購公司應發(fā)行股份的一部分（不得低于發(fā)行股份總額的35%），其余部分向社會公眾募集而設立的公司。三、股份有限公司的投入資本股份有限公司是指企業(yè)全部資本由等額股份構成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其投入資本對公司承擔有限責任，公司以其全部資產對公司的債務承擔責任的企業(yè)法人。（一）股份有限公司的設立發(fā)行價格面值發(fā)行（1）發(fā)行總價格=股票總面值（2）發(fā)行手續(xù)費計入當期損益

溢價發(fā)行（1）發(fā)行總價格>股票總面值（2）支付給證券商的費用可以從股票溢價收入中扣除（3）實收的款額超過股票面值的差額計入“資本公積”（二）股票發(fā)行的會計處理借：銀行存款（實收金額）

貸：股本（股票面值）資本公積——股本溢價（差額）賬戶設置

股本核算公司發(fā)行股票的面值發(fā)行的會計處理企業(yè)增資的處理途徑

會計處理四、實收資本（股本）增減變動

投資者追加投資借：銀行存款等貸：實收資本（或股本）資本公積——資本溢價（或股本溢價）盈余公積轉增資本資本公積轉增資本借：資本公積貸：實收資本（股本）借：盈余公積貸：實收資本（股本）發(fā)放股票股利（股份公司）借：利潤分配——轉作股本的股利貸：股本可轉換公司債券持有人行使轉換權利借：應付債券——可轉換公司債券（面值）其他權益工具

（權益成份的金額）

貸（或借）：應付債券——利息調整

（賬面余額）

股本

（股份面值總額）

資本公積——股本溢價

（差額）企業(yè)將重組債務轉為資本（在重組日）借：應付賬款等（重組債務的賬面余額）

貸：實收資本（或股本）（債權人放棄債權而享有本企業(yè)股份的面值總額）

資本公積——資本溢價（股本溢價）（股份的公允價值與股份面值之間的差額）

營業(yè)外收入——債務重組利得

（股份的公允價值小于重組債務賬面余額的差額）以權益結算的股份支付（在行權日）借：銀行存款

（按行權價實際收到的金額）

資本公積——其他資本公積

（在每資產負債表日確認的金額）

貸：股本

（行權時增加的股份面值）

資本公積——股本溢價

（差額）企業(yè)減資的處理原因

會計處理1．一般企業(yè)發(fā)還投資借：實收資本貸：銀行存款等2．股份有限公司采用回購股票方式依法減資借：庫存股（實際支付的金額）貸：銀行存款借：股本（注銷股票的面值總額）資本公積——股本溢價（先沖股票發(fā)行時的溢價）盈余公積（股票發(fā)行時的溢價不夠沖的部分）利潤分配——未分配利潤貸：庫存股（注銷庫存股的賬面余額）

回購股票時注銷庫存股時

第三節(jié)其他權益工具

一、其他權益工具會計處理的基本原則企業(yè)發(fā)行的金融工具應當按照金融工具準則進行初始確認和計量；其后，于每個資產負債表日計提利息或分派股利，按照相關具體企業(yè)會計準則進行處理。對于歸類為權益工具的金融工具——無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權益的變動處理；對于歸類為金融負債的金融工具——無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產生的利得或損失等計入當期損益。企業(yè)（發(fā)行方）發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用：如分類為債務工具且以攤余成本計量的——應當計入所發(fā)行工具的初始計量金額；如分類為權益工具的——應當從權益（其他權益工具）中扣除。二、賬戶設置1.發(fā)行方對于歸類為金融負債的金融工具在“應付債券”賬戶核算。2.設置“其他權益工具”賬戶，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具。

三、主要賬務處理

（一）發(fā)行方的賬務處理1、發(fā)行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量的：

借：銀行存款

（實際收到的金額）

貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

（債券面值）

貸（或借）應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調整）

（差額）

在該工具存續(xù)期間，計提利息并對賬面的利息調整進行調整等的會計處理同一般公司債券。2、發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權益工具的借：銀行存款

（實際收到的金額）

貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等在存續(xù)期間分派股利（含權益工具所產生的利息）的，作為利潤分配處理。發(fā)行方應根據經批準的股利分配方案，按應分配給金融工具持有者的股利金額：借：利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息等

貸：應付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

3、發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復合金融工具的：借：銀行存款

（實際收到的金額）

貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）（金融工具的面值）

貸（或借）：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調整）

（負債成分公允價值與面值之間的差額）

貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

（實際收到的金額扣除負債成分公允價值后的金額）發(fā)行復合金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自占總發(fā)行價款的比例進行分攤

4、金融工具重分類

原歸類為權益工具的金融工具重分類為金融負債的，重分類日：

借：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

（該工具的賬面價值）

貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）（該工具的面值）

貸（或借）：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調整）

（該工具公允價值與面值之間的差額）

貸（或借）：資本公積——資本溢價（或股本溢價）

（該工具的公允價值與賬面價值的差額）

如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。發(fā)行方以重分類日計算的實際利率作為應付債券后續(xù)計量利息調整等的基礎

原歸類為金融負債的金融工具重分類為權益工具的，重分類日：

借：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

（金融負債的面值）借（或貸）：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調整）（利息調整余額）

貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

（金融負債的賬面價值）

5、贖回所發(fā)行金融工具

發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具：

借：庫存股——其他權益工具

（贖回價格）貸：銀行存款

注銷所購回的金融工具

借：其他權益工具

（該其他權益工具的賬面價值）

貸：庫存股——其他權益工具（該工具的贖回價格）貸（或借）：資本公積——資本溢價（或股本溢價）（差額）

如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。6、發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股的：借：應付債券、其他權益工具

（該工具對應的金融負債或其他權益工具的賬面價值）貸：實收資本（或股本）（普通股的面值）資本公積——資本溢價（或股本溢價）（差額）銀行存款（不足轉換為1股普通股而以現(xiàn)金支付的金額）一、資本公積的內容資本公積——是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積的內容資本溢價（或股本溢價）直接計入所有者權益的利得和損失是投資者繳付的出資額超過了注冊資本（股本）而產生的差額是指不計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者與向所有者分配利潤無關的利得和損失第四節(jié)資本公積1、資本溢價2、股本溢價二、資本公積的會計處理賬戶設置資本公積——資本溢價（或股本溢價）

——其他資本公積（一）資本（或股本）溢價的會計處理有限責任公司增資時新介入的投資者繳納的出資額大于其在注冊資本中所占的份額的差額，應作為“資本公積——資本溢價”股份有限公司溢價發(fā)行股票實際取得的款項超過股票面值的溢價部分扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后的金額應計入“資本公積——股本溢價”確認結轉（二）其他資本公積的會計處理借：長期股權投資（其他權益變動）貸：資本公積——其他資本公積處置采用權益法核算的長期股權投資時（不能轉入損益的項目除外)1、采用權益法核算的長期股權投資被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的份額借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益確認結轉2、以權益結算的股份支付借：管理費用等貸：資本公積——其他資本公積在行權日，應按實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的金額在每個資產負債表日，應按確定的金額借：銀行存款（按行權價收取的金額）資本公積——其他資本公積（原確定的金額）貸：股本（增加的股份的面值）資本公積——股本溢價（差額）

第五節(jié)其他綜合收益

其他綜合收益——是指企業(yè)根據其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。包括：（1）以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益（2）以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益兩類。一、以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目1、重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動2、按權益法核算因被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動導致的權益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目。確認結轉借：可供出售金融資產貸：其他綜合收益公允價值變動形成的損失，做相反的會計分錄企業(yè)出售可供出售金融資產時資產負債表日，可供出售金融資產公允價值變動形成的利得借：銀行存款（實際收到的金額）其他綜合收益（公允價值累計變動額）貸：可供出售金融資產（賬面余額）投資收益（差額）

二、以后會計期間有滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目1.可供出售金融資產公允價值變動形成的利得2.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額對于以公允價值計量的可供出售非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額計入其他綜合收益。對于發(fā)生的匯兌損失：借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產對于發(fā)生的匯兌收益做相反的會計分錄。3.金融資產重分類將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量，重分類日：借：可供出售金融資產——成本

（當日的公允價值）

貸：持有至到期投資

（賬面價值）

貸（或借）：其他綜合收益

（差額）在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出——計入當期損益。4.采用權益法核算的長期股權投資采用權益法核算的長期股權投資，按照被投資單位實現(xiàn)的其他綜合收益以及持股比例計算應享有或分擔的金額：借：長期股權投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益或做相反的會計分錄待該項股權投資處置時，將原計入其他綜合收益的金額轉入當期損益（不能重分類進損益的除外）。5.存貨或自用房地產轉為公允模式下的投資性房地產企業(yè)將作為存貨的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產：借：投資性房地產——成本

（轉換日的公允價值）

存貨跌價準備

（原已計提跌價準備）

貸：開發(fā)產品

（賬面余額）其他綜合收益（公允價值大于賬面價值的差額）企業(yè)將自用的建筑物等轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時：借：投資性房地產——成本

（轉換日的公允價值）

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

其他綜合收益

（公允價值大于賬面價值的差額）待該項投資性房地產處置時，因轉換計入其他綜合收益的部分應轉入當期損益。6.現(xiàn)金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接確認為其他綜合收益，該有效套期部分的金額，按下列兩項的絕對額中較低者確定：（1）套期工具自套期開始的累計利得或損失；

(2)被套期項目自套期開始的預計未來現(xiàn)金現(xiàn)值的累計變動額。7.外幣財務報表折算差額按照外幣折算的要求，企業(yè)在處置境外經營的當期，將已列入合并財務報表所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經營相關部分，自其他綜合收益項目轉入處置當期損益。如果是部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益?！径噙x題】下列項目中，會產生直接計入所有者權益的得或損失的有（）A.現(xiàn)金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分B.因聯(lián)營企業(yè)增資導致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產份額的增加額C.作為可供出售類別核算的外幣非貨幣性項目所產生的匯兌差額D.以權益結算的股份支付在等待期內確認計算所有者權益的金額【答案】AC【解析】選項BD，均計入資本公積——其他資本公積，不屬于計入所有者權益的利得或損失?！締芜x題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，不會引起當期資本公積（資本溢價）發(fā)生變動的是（）。

A.以資本公積轉增股本

B.根據董事會決議，每2股股票縮為1股

C.授予員工股票期權，在等待期內確認相關費用

D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產金額小于所支付的對價賬面價值

【答案】C【解析】授予員工股票期權，在等待期內確認的成本費用應當記入“資本公積——其他資本公積”。一、留存收益及其構成內容留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或者形成的留存于企業(yè)內部的積累，他來源于企業(yè)生產經營活動所實現(xiàn)的利潤。留存收益盈余公積未分配利潤盈余公積是企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的留存利潤，其性質是對企業(yè)留存收益用途的指定未分配利潤是指截止到本年度的累計未分配利潤第六節(jié)留存收益二、盈余公積利潤分配的內容及順序1、提取法定公積金2、提取任意盈余公積公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的10%的比例提取，法定盈余公積累計達到注冊資本的50%時可不再提取按照自行確定的比例提取的盈余公積金3、向投資者分配利潤或股利公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，可向投資者分配利潤或股利盈余公積的用途1、彌補虧損2、轉增資本3、擴大企業(yè)生產經營按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。補虧渠道一是稅前補虧（5年）二是稅后補虧三是盈余公積補虧2、使用

盈余公積的會計處理1、提取盈余公積借：利潤分配——提取盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積轉增資本彌補虧損借：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧借：盈余公積貸：實收資本（股本）用盈余公積派送新股借：盈余公積——法定公益

——任意盈余公積金貸：股本

二、未分配利潤借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤貸：應付股利按股東大會或類似機構決議，分配股票股利經股東大會或類似機構決議，分配現(xiàn)金股利或利潤

借：利潤分配——轉作股本的股利貸：股本（一）分配股利的會計處理利潤分配——未分配利潤本年利潤利潤分配——提取盈余公積1.結轉凈利潤

（二）期末結轉的會計處理利潤分配——應付現(xiàn)金股利利潤分配——轉作股本的股利2.結轉利潤分配數(shù)年末余額累積未分配利潤年末借方余額表示累積未彌補虧損（三）彌補虧損的會計處理企業(yè)發(fā)生的虧損——可以用稅前利潤、稅后利潤和盈余公積加以彌補。稅前補虧——限定在自發(fā)生虧損年度的次年起，連續(xù)5年的時間內企業(yè)以當年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度虧損時，無論是稅前補虧還是稅后補虧均不需要進行專門的會計處理。稅前利潤與稅后利潤彌補虧損的區(qū)別只是所計算的應交納所得稅不同，兩者的會計處理相同

【單選題】下列各項中，會引起所有者權益總額發(fā)生增減變動的是()。

A．以盈余公積彌補虧損

B．提取法定盈余公積

C．發(fā)放股票股利

D．將債務轉為資本

【答案】DTHANKS

中級財務會計

——收入費用和利潤掌握銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權和建造合同收入的確認、計量及其會計處理No.1熟悉期間費用的內容No.2掌握利潤和營業(yè)外收支的內容及會計處理No.3學習目標收入、費用和利潤教學重點與難點銷售商品、提供勞務和建造合同收入的會計處理難點銷售商品和建造合同收入確認、計量及會計處理重點一、收入及其分類收入——是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入特征1.

收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕洕媪魅?.收入可能表現(xiàn)為資產的增加或負債的減少，或者二者兼而有之3．收入最終會導致所有者權益的增加4．收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括代收的款項第一節(jié)

收入按交易性質分類

主營業(yè)務收入按在經營業(yè)務中的主次分類

銷售商品收入

提供勞務收入讓渡資產使用權收入

建造合同收入其他業(yè)務收入收入的分類

二、商品銷售收入1．企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計量4．相關的經濟利益很可能流入企業(yè)5．相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量（一）商品銷售收入的確認條件銷售商品收入只有同時滿足下列條件的，才能予以確認

如何理解？1、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方企業(yè)是否將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給了購貨方—→應當關注交易的實質而不是形式，并結合所有權憑證的轉移或實物的交付進行判斷。（1）通常情況下——商品所有權上的主要風險和報酬的轉移伴隨著所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移，應確認收入，如大多數(shù)零售交易具體根據以下情況而定（3）有些情況下——企業(yè)已交付實物但商品所有權憑證未交給購貨方，商品所有權上的主要風險和報酬未隨之轉移給購貨方。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品→應在收到代銷方的銷貨清單時確認收入。（2）有些情況下——企業(yè)已將所有權憑證交給購貨方但實物尚未交付。商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，企業(yè)只保留了次要風險和報酬。如交款提貨方式——應在開出發(fā)票、收到款項（或票據）時確認收入。（4）有些情況下——企業(yè)已將所有權憑證或實物交付給買方，但商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移。①如企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據正當?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負有責任——企業(yè)應滿足買方要求并且買方承諾付款時確認收入②企業(yè)尚未完成售出商品的安裝和檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分——應在商品安裝完畢、檢驗合格時確認收入③銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性——應在退貨期滿時確認收入2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制如果商品售出后，企業(yè)仍保留與該商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，則說明此項商品交易沒有完成，不應確認銷售商品收入。如果商品售出后，企業(yè)仍可以對售出的商品實施有效的控制，也說明此項商品交易沒有完成，不應確認銷售商品收入。如果保留與所有權無關的繼續(xù)管理權（如房地產公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理權），不影響收入的確認。3、收入的金額能夠可靠地計量●企業(yè)在銷售商品時，應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入金額?！袢绻N售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等因素，還應當考慮這些因素后確定銷售商品收入金額?！?/p>

如果企業(yè)從購貨方應收的合同或協(xié)議價款延期收取具有融資性質，企業(yè)應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額?！衿髽I(yè)從購貨方已收或應收的價款不公允的——企業(yè)應按公允的交易價格確定收入金額。4、與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)銷售商品的價款能否收回，是確認商品銷售收入的一個重要條件。如果企業(yè)判斷商品銷售價款收回的可能性很小，則不應確認銷售收入。如果成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認。

如訂貨銷售。5、相關的已發(fā)生的或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外●合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的——應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。（二）商品銷售收入計量應收金額的公允價值——通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

公允價值與應收金額的差額——按實際利率法攤銷，沖減財務費用●例外原則：已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的，應當按照公允的交易價格確定收入金額，已收或應收的合同或協(xié)議價款與公允的交易價格之間的差額，不應當確認收入。判斷已收或應收的合同或協(xié)議價款是否公允時，應當關注企業(yè)與購貨方之間的關系。1、一般銷售商品收入的處理（三）銷售商品收入的會計處理確認收入

借：銀行存款、應收賬款等

（已收或應收的價稅）

貸：主營業(yè)務收入

（價款）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（增值稅額）結轉成本借：主營業(yè)務成本

（商品成本－已提存貨跌價準備）

存貨跌價準備

（已提的存貨跌價準備）

貸：庫存商品

（商品成本）通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。2、托收承付方式銷售商品的處理發(fā)出商品時

借：應收賬款

（應收的價稅）貸：主營業(yè)務收入

（價款）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（增值稅額）結轉成本借：主營業(yè)務成本

（商品成本－已提存貨跌價準備）存貨跌價準備（已提的存貨跌價準備）貸：庫存商品（商品成本）●如果商品已經發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業(yè)不應確認收入。3、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣

是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣

是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款給債務人提供的債務扣除現(xiàn)金折扣的處理方法有總價法和凈價法。我國會計準則規(guī)定采用總價法銷售折讓銷售折讓

是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓發(fā)生的銷售折讓應當沖減發(fā)生當期銷售商品收入，屬于資產負債表日后事項的按日后事項處理。

【例題】

甲公司2月1日，銷售給乙公司商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交乙公司，乙公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件如下:2/10，1/20，n/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為160萬元。

2月19日，收到乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。

要求：

編制甲公司有關的會計分錄。甲公司有關會計處理如下：

銷售商品時借:應收賬款234

貸:主營業(yè)務收入200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34借:主營業(yè)務成本160

貸:庫存商品160

收到款項時借:銀行存款232

主營業(yè)務收入/財務費用

2

貸:應收賬款234【例題】

甲公司2月2日，收到丙公司來函，要求對當年1月2日所購商品在價格上給予5%的折讓（甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入600萬元，款項尚未收到）。經查核，該批商品外觀存在質量問題。甲公司同意了丙公司提出的折讓要求。當日，收到丙公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。要求：編制甲公司有關的會計分錄。發(fā)生折讓時甲公司有關會計處理如下：借：主營業(yè)務收入30

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

3.9

貸：應收賬款33.9銷售退回的處理

（1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回只須將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉回“庫存商品”科目①發(fā)生銷售退回的——應在發(fā)生時沖減退回當期的銷售收入，以及相關的成本和稅金。（2）已確認收入的銷售商品退回②以前年度銷售的商品，在資產負債表日后至年度財務報告批準報出前退回的——應作為資產負債表日后調整事項處理?！纠}】甲公司2月1日，銷售給乙公司商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅稅額為13

萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交乙公司，乙公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件為:2/10，1/20，n/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為80萬元。

2月9日，收到乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。

4月20日，收到乙公司退回的商品。經查核，該批商品的性能不穩(wěn)定，甲公司同意了乙公司的退貨要求。當日，甲公司辦妥了退貨手續(xù)，并退回貨款。

要求：編制甲公司有關會計分錄。甲公司有關會計處理如下：（1）銷售商品時：

借:應收賬款113

貸:主營業(yè)務收入

100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

13

借:主營業(yè)務成本80

貸:庫存商品80（2）收到貨款時：

借:銀行存款

111

財務費用2

貸:應收賬款113

（3）銷售退回時：借:主營業(yè)務收入

100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

13

貸:銀行存款111

財務費用

2借:庫存商品

80

貸:主營業(yè)務成本 80【單選題】甲公司為增值稅一般納稅，適用的增值稅稅率為13%，11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價款為200萬元，增值稅額為26萬元，當日，商品運抵乙公司，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)有瑕疵，經與甲公司協(xié)商，甲公司同意公允價值上給予3%的折讓。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。乙公司于12月8日支付了扣除銷售折讓和現(xiàn)金折扣的貨款，不考慮其他因素，甲公司應當確認的商品銷售收入是（）。A.190.12萬元B.200萬元

C.190.06萬元D.194萬元【答案】D【解析】企業(yè)確認收入時需要考慮銷售折讓后的金額計量，因此是甲公司應當確認的商品銷售收入＝200×（1－3%）＝194（萬元）。【單選題】3月1日，甲公司向乙公司銷售商品5000件。每件售價20元（不含增值稅）。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率為13%，甲公司向乙公司銷售商品給予10%的商業(yè)折扣。提供的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30，并代墊運費1000元，乙公司于3月15日付款，不考慮其他因素，甲公司在該項交易中應確認的收入是（）A.90000元

B.101000元

C.99000元D.100000元【答案】A【解析】甲公司在該項交易中應確認的收入＝5000×20×（1－10%）＝90000（元），發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在實際發(fā)生時計入財務費用，代墊的運費計入其他應收款。由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定；實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的一種銷售方式。收取手續(xù)費方式——是受托方根據所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式4．委托代銷商品的會計處理委托代銷視同買斷收取手續(xù)費視同買斷具體分兩種情況處理

①如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能賣出、是否獲利，均與委托方無關委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品一樣處理受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入②如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償交易事項委托企業(yè)受托企業(yè)委托方交付商品時

受托方銷售商品，并開具代銷清單委托方收到款項時

借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入應交稅費—增值稅(銷項稅)借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—增值稅(銷項稅)借：主營業(yè)務成本

貸：受托代銷商品借：受托代銷商品款

應交稅費—增值稅(進項稅)

貸：應付賬款借：銀行存款貸：應收賬款借：應付賬款貸：銀行存款視同買斷方式下的具體賬務處理

【例題】甲公司委托A公司代銷商品1000件，協(xié)議價為每件1000元，增值稅稅率為13%，該商品的實際成本為每件800元。甲公司收到A公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票。A公司按每件1200元的價格銷售，增值稅稅率為13%。甲公司本年度收到A公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%。假定按代銷協(xié)議，A公司可以將未代銷的商品退回給甲公司。

要求：編制甲公司和A公司的有關會計分錄。甲公司有關會計處理如下：將商品交付A公司時借：發(fā)出商品800000

貸：庫存商品800000借：應收賬款678

000

貸：主營業(yè)務收入600000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

78

000收到代銷清單時借：主營業(yè)務成本480000

貸：發(fā)出商品480000收到A公司的貨款時借：銀行存款678

000

貸：應收賬款678

000A公司有關會計處理如下：收到商品時借：受托代銷商品1000000

貸：受托代銷商品款1000000借：銀行存款813600

貸：主營業(yè)務收入720000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

93600銷售商品時借：主營業(yè)務成本

600000

貸：受托代銷商品600000支付代銷商品款時借：應付賬款678

000貸：銀行存款678

000借：受托代銷商品款

600000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

78000

貸：應付賬款

678

000收取手續(xù)費方式下的會計處理

委托方發(fā)出商品時——不確認銷售收入（轉入發(fā)出商品）在商品銷售后，按合同協(xié)議約定計算確定的手續(xù)費確認為收入受托方收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入應付的手續(xù)費計入當期的銷售費用

不確認商品銷售收入，銷售款確認為負債【例題】甲公司委托B公司代銷商品500件，該商品的實際成本為每件800元。合同約定B公司應按每件1000元的價格對外銷售，增值稅稅率為17%，B公司按代銷價款的10%收取手續(xù)費。甲公司收到B公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票。甲公司本年度收到B公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的80%。

要求：編制甲公司和B公司的有關會計分錄。甲公司有關會計處理如下：將商品交付B公司時借：發(fā)出商品400000

貸：庫存商品400000借：應收賬款468000

貸：主營業(yè)務收入

400000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68000收到代銷清單時借：主營業(yè)務成本320000

貸：發(fā)出商品320000收到貨款時借：銀行存款428000

貸：應收賬款428000借：銷售費用40000

貸：應收賬款40000B公司有關會計處理如下：收到商品時借：受托代銷商品500000

貸：受托代銷商品款500000借：銀行存款468000

貸：應付賬款400000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68000銷售商品時借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68000

貸：應付賬款68000支付代銷商品款并計算代銷手續(xù)費時借：應付賬款468000

貸：銀行存款428000

主營業(yè)務收入40000借：受托代銷商品款400000

貸：受托代銷商品400000收到甲公司的增值稅專用發(fā)票時分期預收款時借：銀行存款貸：預收賬款借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）交付商品時借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品補收差款時借：銀行存款貸：預收賬款5．預收款銷售應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額——應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務費用6、分期收款銷售商品企業(yè)分期收款銷售商品實質上具有融資性質的應收的合同或協(xié)議價款的公允價值——通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定

【例題】1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型設備一套，合同約定的價款為1000000元，分5年于每年末分期收款，每年收取200000元。該套設備的成本為750000元，若購貨方在銷售當日支付貨款，只須付800000元即可。在合同約定的收款日期，發(fā)生有關的增值稅納稅義務，不考慮其他因素。

要求：

（1）計算甲公司應確認銷售收入和各年應確認的利息收益。

（2）編制有關會計分錄。（1）按應收金額的公允價值確認收入即現(xiàn)銷價800000元

200000×P/A（5，R）＝800000

經計算得出實際利率為7.93%?！敬鸢浮磕攴菽瓿跷词毡窘餉利息收益B=A×7.93%已收本金C=D－B收現(xiàn)總額D年末未收本金E＝A－C20*5年8000006344013656020000066344020*6年6634405261114738920000051605120*7年5160514092315907720000035697420*8年3569742830817169220000018528220*9年185282147181852822000000總額－2000008000001000000－各年應確認的利息收益如下表所示：甲公司20*5有關會計處理如下：銷售成立時借：長期應收款1000000

貸：主營業(yè)務收入800000

未實現(xiàn)融資收益200000借:主營業(yè)務成本750000

貸:庫存商品750000

年末借：銀行存款234000

貸：長期應收款200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000借：未實現(xiàn)融資收益63440

貸：財務費用63440以后各年末所作會計分錄基本同上通常在發(fā)出商品時確認收入7、附有銷售退回條件的商品銷售（1）如果能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的（2）如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的通常在售出商品的退貨期滿時確認收入

【例題】

甲公司對其生產的A產品實行“包退、包換、包修”的銷售政策，并承諾的售出的A產品如有質量問題在三個月內有權要求退貨。甲公司2015年12月共銷售A產品1000件，銷售價款計1000萬元，增值稅稅率為17%，款項均已收存銀行，該批產品成本為800萬元。根據以往的經驗，估計A產品的退貨率占10%；實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅稅額允許沖減。

要求：編制甲公司的有關會計分錄?！敬鸢讣敖馕觥考坠緯嬏幚砣缦拢海?）銷售產品時：借：銀行存款11700000

貸：主營業(yè)務收入10000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700000借：主營業(yè)務成本8000000

貸：庫存商品8000000（2）月末確認估計的銷貨退回：借：主營業(yè)務收入1000000

貸：主營業(yè)務成本800000

預計負債200000（3）發(fā)生銷貨退回時：

①若實際退貨的數(shù)量為100件（占10%）

借：庫存商品800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

170000

預計負債200000

貸：銀行存款

1170000②若實際退貨的數(shù)量為60件借：庫存商品

480000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102000

預計負債

200000

主營業(yè)務成本

320000

貸：銀行存款702000

主營業(yè)務收入400000③若實際退貨的數(shù)量為110件借：庫存商品880000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）187000

預計負債200000

主營業(yè)務收入100000

貸：銀行存款1287000

主營業(yè)務成本80000（1）銷售產品時：借：發(fā)出商品8000000

貸：庫存商品8000000借：銀行存款11700000

貸：預收賬款10000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700000

在上例中，假定甲公司無法合理估計A產品退貨的可能性；產品的納稅義務在產品發(fā)出時已經發(fā)生。則甲公司有關會計處理如下：（2）退貨期滿時：若沒有發(fā)生退貨：

借：預收賬款10000000

貸：主營業(yè)務收入10000000借：主營業(yè)務成本8000000

貸：發(fā)出商品8000000若發(fā)生退貨100件：借：預收賬款10000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

170000

貸：主營業(yè)務收入

9000000

銀行存款1170000借：主營業(yè)務成本

7200000

庫存商品800000

貸：發(fā)出商品8000000（1）不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債8、售后回購（2）回購價格大于原售價的差額——企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用?！粲写_鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理?！纠}】甲公司2015年3月1日，與C公司簽訂合同，向C公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為500萬元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%，實際成本為400萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該合同同時規(guī)定，甲公司應在2015年10月31日以540萬元（不含增值稅額）將該批商品回購。要求：

編制甲公司的有關會計分錄。甲公司有關會計處理如下：（1）發(fā)出商品時借：銀行存款

5850000

貸：其他應付款

5000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

850000借：發(fā)出商品

4000000

貸：庫存商品

4000000（2）按月計提利息借：財務費用50000[（540－500）÷8]

貸：其他應付款

50000（3）10月31日回購商品時借：庫存商品

4000000

貸:發(fā)出商品

4000000借：其他應付款

5400000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）918000

貸:銀行存款

6318000售后租回屬于融資交易，企業(yè)保留了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權或者能夠對其實施有效控制，企業(yè)不應確認收入9、售后租回售價與資產賬面價值的差額應予以遞延（計入“遞延收益”）,并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整

售價=

公允價值

售后租回交易認定為融資租賃的

售后租回交易認定為經營租賃的

銷售的商品應該確認收入

售價<公允價值

應確認當期損益，如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，應將其遞延

售價>公允價值

高出公允價值的部分應予遞延，公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益10、以舊換新銷售銷售的商品——按商品銷售的方法確認收入回收的商品——作為