論資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在的問題及對(duì)策

PAGE5論資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在的問題及對(duì)策摘要：由于相關(guān)的制度規(guī)定不完善，企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，本文從資產(chǎn)減值的相關(guān)概念出發(fā)，就我國(guó)資產(chǎn)減值中存在的問題進(jìn)行了分析，并就解決這些問題進(jìn)行了一些探討。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)價(jià)值資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化步伐的加快，資產(chǎn)減值問題已經(jīng)引起了各國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注。為了真實(shí)反映企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)值，各國(guó)相繼出臺(tái)了有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。長(zhǎng)期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國(guó)的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值，可將長(zhǎng)期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。同時(shí)，通過確認(rèn)資產(chǎn)減值還可使企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，增加自身積累，提高其抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力；而另一方面近幾年年報(bào)顯示，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回成為某些上市公司的年報(bào)中制造利潤(rùn)的主要手段，成為上市公司扭虧、虧損公司避虧以及上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的法寶。2006年2月，財(cái)政部頒發(fā)了新的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確規(guī)范了資產(chǎn)減值跡象的判斷、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理、商譽(yù)的減值測(cè)試與處理以及有關(guān)資產(chǎn)減值的披露等具體問題。由此資產(chǎn)減值問題再次引起了會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注，本文針對(duì)資產(chǎn)減值的相關(guān)問題進(jìn)行探討。一、資產(chǎn)減值的相關(guān)概念財(cái)政部2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。與美國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)資產(chǎn)的定義趨于一致。三者都強(qiáng)調(diào)，持有資產(chǎn)的根本目的即為獲取未來的經(jīng)濟(jì)利益。那么，資產(chǎn)的賬面價(jià)值就應(yīng)當(dāng)為企業(yè)要求得到的最低的可收回價(jià)值。否則，就不可能體現(xiàn)資產(chǎn)的這一本質(zhì)特征。如果持有期間，由于企業(yè)內(nèi)外各種因素的影響，使得資產(chǎn)的可收回價(jià)值減少，根據(jù)資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求，就應(yīng)當(dāng)將可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值，使資產(chǎn)以可收回價(jià)值表示，真正體現(xiàn)資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的流入。若資產(chǎn)可收回價(jià)值提高，則根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，在已計(jì)提的減值范圍內(nèi)進(jìn)行沖銷。因此，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使資產(chǎn)以真實(shí)價(jià)值反映，是資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求決定的，也進(jìn)一步遵循了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。對(duì)于資產(chǎn)減值的概念，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)賬面金額超過可收回金額部分的差額。我國(guó)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度則是強(qiáng)調(diào)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，也就是說資產(chǎn)減值是在謹(jǐn)慎性原則下，資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。由于存在資產(chǎn)減值的各種不確定性以及主觀判斷，企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)踐中的資產(chǎn)減值操作存在很多問題。二八項(xiàng)減值準(zhǔn)備理論依據(jù)及計(jì)提的意義我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(一)減值準(zhǔn)備包括的八項(xiàng)內(nèi)容1、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：企業(yè)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查時(shí)，要按成本與市價(jià)孰低法（成本與市價(jià)孰低法是指對(duì)期末按照成本與市價(jià)兩者中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法）計(jì)量，將市價(jià)低于成本低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。2、壞帳準(zhǔn)備：企業(yè)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞帳損失，并可能發(fā)生的壞帳損失計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，計(jì)提方法由企業(yè)自行確定。3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：企業(yè)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查時(shí)，如由于存貨毀損，全部或部分陳舊時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值），應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。4、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值定期的逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于投資的帳面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額（可收回金額是指投資的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者，其中出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額）與帳間價(jià)值的差額按規(guī)定計(jì)提長(zhǎng)期投資減值確定。5、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置不用等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~（可收回金額是資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者）低于其帳面價(jià)值的，對(duì)可收回金額低于帳面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。6、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次，并對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額（同上）進(jìn)行估計(jì)，將無形資產(chǎn)的帳,面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備，對(duì)可收回金額低于帳面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。7、在建工程減值準(zhǔn)備：企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程按照帳面價(jià)值與可收回金額（同上）孰低計(jì)量對(duì)可收回金額低于帳面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備8、委托貨款減值準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查并按委托貸款本金與可收回金額（同上）孰低計(jì)量可收回金額低于委托貸款本金的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。為何要對(duì)沒有發(fā)生只是可能發(fā)生的資產(chǎn)損失作確認(rèn)呢？因?yàn)槠髽I(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素所以制度要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失不高估資產(chǎn)或收益也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，確保資產(chǎn)的真實(shí)性符合資產(chǎn)定義的要求。（二）減值會(huì)計(jì)的意義總結(jié)1更能體現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)性。資產(chǎn)的重新定義中規(guī)定，資產(chǎn)是“能夠給企業(yè)的同時(shí)，還必須從內(nèi)外兩方面加強(qiáng)和完善對(duì)資產(chǎn)減值的監(jiān)控。2、大力提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。資產(chǎn)減值是一項(xiàng)涉及到很多財(cái)務(wù)人員主觀判斷的工作。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用，如對(duì)資產(chǎn)是否存在減值跡象的判斷，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的確定等都需要企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法的準(zhǔn)確理解和掌握，也需要對(duì)企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行全面深入了解。而目前我國(guó)企業(yè)（包括上市公司）會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，再加上企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷變化演進(jìn)，使得財(cái)務(wù)人員處理資產(chǎn)減值問題的職業(yè)勝任能力急待加強(qiáng)。因此，會(huì)計(jì)理論界和有關(guān)部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，對(duì)難點(diǎn)問題有針對(duì)性地展開討論，又要完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員要有緊迫感和使命感，主動(dòng)學(xué)習(xí)，積極思考，大膽探索，注重實(shí)踐，努力提高職業(yè)判斷能力。3、積極發(fā)展和健全資產(chǎn)交易市場(chǎng)。資產(chǎn)減值問題的核心是資產(chǎn)公允價(jià)值的確定，除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，健全活躍的資產(chǎn)交易市場(chǎng)是確定資產(chǎn)價(jià)值的最重要方式。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)是根據(jù)外部和內(nèi)部的信息來源來估計(jì)資產(chǎn)是否存在減值跡象的，外部的信息來源就是外部市場(chǎng)上所交易的資產(chǎn)價(jià)格信息?？梢?，健全和發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)是實(shí)施資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的重要條件。而目前我國(guó)的資產(chǎn)交易市場(chǎng)還不夠完善和透明，資產(chǎn)減值程度難以合理確定，從而使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)，這也是導(dǎo)致資產(chǎn)減值問題出現(xiàn)的重要原因之一。因此，必須進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、舊貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也可增強(qiáng)其可操作性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性。4、加強(qiáng)包括獨(dú)立審計(jì)在內(nèi)的外部監(jiān)督。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計(jì)，存在較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大。通過外部審計(jì)，可以在一定程度上控制這類風(fēng)險(xiǎn)，因此為了規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理，應(yīng)強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)特別是審計(jì)師職責(zé)，并盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，努力通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的利潤(rùn)操縱。相應(yīng)地，還要建立健全相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)外部審計(jì)結(jié)果強(qiáng)化相關(guān)責(zé)任人法律責(zé)任。目前一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為，不僅喪失了企業(yè)的誠(chéng)信，而且也使得會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。對(duì)于參加會(huì)計(jì)資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責(zé)任，還要提高法律責(zé)任的威懾程度。我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴(yán)重與其法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循，有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)才能真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，打擊利用會(huì)計(jì)手段造假行為，保證一些企業(yè)的正常運(yùn)作，維護(hù)公眾利益。劉麗麗參考文獻(xiàn):[1]敖德薩.再論資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].經(jīng)濟(jì)師,2005(12)[2]黃世忠.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議[J].會(huì)計(jì)研究,2005(1)[3]朱煒.上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況的統(tǒng)計(jì)分析[J].財(cái)會(huì)通訊.2003(4)[4]陳立.完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的對(duì)策[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2006(1)[