稅法（第3版）印花稅

印花稅1.了解印花稅的概念、特點(diǎn)與作用。2.掌握印花稅的稅制要素。3.掌握印花稅的計(jì)算。4.熟悉證券交易印花稅的發(fā)展情況。5.熟悉證券交易印花稅的改革方向。學(xué)習(xí)目標(biāo)14.1印花稅14.1.1印花的概述

印花稅是世界各國普遍征收的一種稅，是一個(gè)比較古老的稅種。1624年創(chuàng)始于荷蘭，后為許多國家所采用，現(xiàn)在已有90多個(gè)國家和地區(qū)開征印花稅。我國印花稅開征于1912年北洋軍閥政府時(shí)期，后歷經(jīng)多次改革變化，現(xiàn)行印花稅的基本法律規(guī)范是1988年8月6日國務(wù)院發(fā)布并于同年10月1日實(shí)施的《中華人民共和國印花稅暫行條例》。在我國現(xiàn)行的印花稅體系中，分為普通印花稅和證券交易印花稅。1.印花稅的概念

印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象而征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。我國印花稅開征于1912年北洋軍閥政府時(shí)期，1927年國民黨政府公布了印花稅條例。新中國成立后，1950年政務(wù)院公布了印花稅條例，在全國范圍內(nèi)開征印花稅。14.1.1印花的概述1958年稅制改革時(shí)，將印花稅并入工商統(tǒng)一稅。1978年，黨的十一屆三中全會(huì)后，隨著改革開放政策的貫徹執(zhí)行，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，恢復(fù)開征印花稅。我國現(xiàn)行印花稅的基本法律規(guī)范是1988年8月6日國務(wù)院發(fā)布并于同年10月1日實(shí)施的《中華人民共和國印花稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《印花稅暫行條例》)。2018年財(cái)政部發(fā)布印花稅法（征求意見稿），向社會(huì)征求意見。14.1.1印花的概述2.印花稅的特點(diǎn)（1）征稅面廣

印花稅的征稅范圍廣泛，凡稅法列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿及權(quán)利、許可證照等,都必須依法納稅。印花稅的應(yīng)稅憑證共有5大類13個(gè)稅目，涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。14.1.1印花的概述（2）稅率低,稅負(fù)輕印花稅稅率最高為1‰,最低稅率為0.05‰;按定額稅率征稅的,每件5元。與其他稅種相比,印花稅稅率確實(shí)要低得多,其稅負(fù)也要輕得多。稅負(fù)輕是印花稅的一大優(yōu)點(diǎn),易為納稅人所接受,也因此得以在世界各國廣泛推行。14.1.1印花的概述（3）納稅人自行完稅印花稅主要通過納稅人自行計(jì)算、自行購花、貼花并注銷或畫銷完成,即“三自”的納稅辦法。也就是說,納稅人在書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證、發(fā)生納稅義務(wù)的同時(shí),先根據(jù)憑證所載計(jì)稅金額和應(yīng)適用的稅目稅率,自行計(jì)算其應(yīng)納稅額;再由納稅人自行購買印花稅票,并一次足額粘貼在應(yīng)稅憑證上;最后由納稅人按《印花稅暫行條例》的規(guī)定對(duì)已粘貼的印花稅票自行注銷或者畫銷。至此,納稅人的納稅義務(wù)才算履行完畢。這也是印花稅與其他稅種的不同之處。14.1.1印花的概述（4）輕稅重罰印花稅雖然稅率較輕，但是，納稅人一旦違反稅法，將會(huì)被處以不交或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。以較重的罰則來保證納稅人依法納稅。14.1.1印花的概述3.印花稅的作用

（1）組織財(cái)政收入印花稅雖稅負(fù)輕，但征收面廣，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，印花稅的稅額也同時(shí)增加，而且印花稅由納稅人采用“三自”納稅辦法，征管成本在所有稅種中最低，稅收的行政效率非常高，自印花稅誕生以來，為各國的財(cái)政做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。14.1.1印花的概述（2）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)行為規(guī)范化印花稅的征稅對(duì)象是各類應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利與許可證照，在這些應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票，通過粘貼印花和證照檢查，可以督促納稅人正確使用各類經(jīng)濟(jì)合同、憑證，增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識(shí)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化，維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序。（3）增強(qiáng)納稅人的自覺納稅意識(shí)14.1.1印花的概述

印花稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。單位和個(gè)人是指各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個(gè)人。上述單位和個(gè)人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同,可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。14.1.2納稅義務(wù)人1.立合同人

立合同人是指合同的當(dāng)事人。當(dāng)事人是指對(duì)憑證有直接權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人,但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù),他與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。2.立據(jù)人

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人,是指土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移過程中買賣雙方的當(dāng)事人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼足印花稅票,如未貼或者少貼印花,書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的,應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。14.1.2納稅義務(wù)人3.立賬簿人

營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。所謂立賬簿人是指設(shè)立并使用營業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。例如,企業(yè)單位因生產(chǎn)、經(jīng)營需要,設(shè)立了營業(yè)賬簿,該企業(yè)就是納稅人。4.領(lǐng)受人

權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。領(lǐng)受人是指領(lǐng)取或接受并持有該項(xiàng)憑證的單位和個(gè)人。例如,某人因其發(fā)明創(chuàng)造,經(jīng)申請(qǐng)依法取得國家相關(guān)機(jī)關(guān)頒發(fā)的專利證書,該人即為納稅人。14.1.2納稅義務(wù)人5.使用人

在國外書立、領(lǐng)受但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證,其納稅人是使用人。6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人

即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。需要注意的是,對(duì)于應(yīng)稅憑證,凡由兩方或者兩方以上當(dāng)事人共同書立的,其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人,應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。14.1.2納稅義務(wù)人1.稅目

印花稅的稅目，是指印花稅法明確規(guī)定的應(yīng)當(dāng)納稅的項(xiàng)目，它具體劃定了印花稅的征稅范圍。一般地說，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。印花稅共有13個(gè)稅目，即：14.1.3稅目與稅率（1）購銷合同購銷合同包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同。各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證,如訂購單、訂數(shù)單等,應(yīng)由雙方按購銷合同納稅。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證,應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證,不征收印花稅。對(duì)發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間(國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外)簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。14.1.3稅目與稅率（2）加工承攬合同

包括加工、定做、修繕、修理、印刷廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同

包括勘察、設(shè)計(jì)合同。（4）建筑安裝工程承包合同

包括建筑、安裝工程承包合同。承包合同，包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。14.1.3稅目與稅率（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同

包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同，還包括企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺(tái)等簽訂的合同。企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包經(jīng)營合同,不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同,不應(yīng)貼花。對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同,凡用于生活居住的,暫免貼印花;用于生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)按規(guī)定貼花。（6）貨物運(yùn)輸合同

包括民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同，以及作為合同適用的單據(jù)。14.1.3稅目與稅率（7）倉儲(chǔ)保管合同倉儲(chǔ)保管合同包括倉儲(chǔ)、保管合同以及作為合同使用的他單、棧單(或稱入庫單等)。（8）借款合同銀行及其他金融組織與借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，以及只填開借據(jù)并作為合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。借款方以財(cái)產(chǎn)作為抵押,與貸款方簽訂的抵押借款合同,屬于資金信貸業(yè)務(wù),借貸雙方應(yīng)按“借款合同”計(jì)稅貼花。因借款方無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方,應(yīng)就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”計(jì)稅貼花。銀行及其他金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù),是一種以融物方式達(dá)到融資目的的業(yè)務(wù),實(shí)際上是分期償還的固定資金借款,因此融資租賃合同也屬于借款合同。14.1.3稅目與稅率（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險(xiǎn)合同，以及作為合同使用的單據(jù)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，分為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)五大類。“家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)”屬于家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)性質(zhì)，其合同在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同之列，應(yīng)照章納稅。除對(duì)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同暫不貼花外,對(duì)其他幾類財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同均應(yīng)按照規(guī)定計(jì)稅貼花。14.1.3稅目與稅率（10）技術(shù)合同

技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同,以及作為合同使用的單據(jù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，包括專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。技術(shù)咨詢合同，是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。但一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢,其所立合同不貼印花。

14.1.3稅目與稅率技術(shù)服務(wù)合同，是當(dāng)事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問題，如為改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改良工藝流程、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本、保護(hù)資源環(huán)境、實(shí)現(xiàn)安全操作、提高經(jīng)濟(jì)效益等提出實(shí)施方案，實(shí)施所訂立的技術(shù)合同，包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。但不包括以常規(guī)手段或者為生產(chǎn)經(jīng)營目的進(jìn)行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測(cè)繪、標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試以及勘察、設(shè)計(jì)等所書立的合同。14.1.3稅目與稅率（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等權(quán)利轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)利轉(zhuǎn)移合同。所稱產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。14.1.3稅目與稅率（12）營業(yè)賬簿

營業(yè)賬簿是指單位或個(gè)人記載生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿。營業(yè)賬簿按其反映的內(nèi)容不同,可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。記載資金的賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金數(shù)額增減變化的賬簿。其他賬簿，是指除上述賬簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。

14.1.3稅目與稅率2.稅率

印花稅的稅率遵循稅負(fù)從輕、共同負(fù)擔(dān)的原則,所以稅率比較低。憑證的當(dāng)事人,即對(duì)憑證有直接權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人均應(yīng)就其所持憑證依法納稅。印花稅的稅率有兩種形式,即比例稅率和定額稅率。14.1.3稅目與稅率（1）比例稅率在印花稅的13個(gè)稅目中，各類合同以及具有合同性質(zhì)的憑證（含以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿,適用比例稅率。印花稅的比例稅率分為4個(gè)檔次,分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰。其中，適用0.05‰稅率的為“借款合同”；適用0.3‰稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；適用0.5‰稅率的為“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；適用1‰稅率的為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”。14.1.3稅目與稅率（2）定額稅率

在印花稅的13個(gè)稅目中，“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。這樣規(guī)定，主要是考慮到上述應(yīng)稅憑證比較特殊，有的是無法計(jì)算金額的憑證，例如權(quán)利、許可證照；有的是雖記載金額，但以其作為計(jì)稅依據(jù)又明顯不合理的憑證，例如其他賬簿。采用定額稅率，便于納稅人繳納，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。印花稅稅目稅率表見表14-1所示。14.1.3稅目與稅率1.從價(jià)計(jì)稅情況下的計(jì)稅依據(jù)（1）購銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購銷金額。（2）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。具體規(guī)定如下：對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做加工合同,凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的,應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅,兩項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù),即為合同應(yīng)貼印花;合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的,應(yīng)按全部金額,依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。對(duì)于由委托方提供主要材料或原料,受托方只提供輔助材料的加工合同,無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載,均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù),依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。14.1.4計(jì)稅依據(jù)（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用。（4）建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額。（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額。經(jīng)計(jì)算,稅額不足1元的,按1元貼花。（6）貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入),不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。14.1.4計(jì)稅依據(jù)（7）倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的倉儲(chǔ)保管費(fèi)用。（8）借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。針對(duì)實(shí)際借貸活動(dòng)中不同的借款形式,稅法規(guī)定了不同的計(jì)稅方法：其一，凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂了借款合同,又一次或分次填開借據(jù)的,只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花;凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的,應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。14.1.4計(jì)稅依據(jù)其二，借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。其三，對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作為抵押,從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同,應(yīng)按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí),應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù),按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。14.1.4計(jì)稅依據(jù)其四，對(duì)銀行及其他金融組織簽訂的融資租賃合同,應(yīng)按合同所載租金總額,暫按貸款合同計(jì)稅。其五，在借款業(yè)務(wù)中,如果貸款方是由若干銀行組成的銀團(tuán),銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立,各執(zhí)一份合同正本。對(duì)于這類合同,借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上,按各自的借款金額計(jì)稅貼花。14.1.4計(jì)稅依據(jù)其六，在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個(gè)分合同借款金額的，對(duì)于這類基建借款合同，應(yīng)按份合同分別貼花，最后簽訂的總合同。只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。14.1.4計(jì)稅依據(jù)（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi),不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。（10）技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開發(fā),對(duì)于技術(shù)開發(fā)合同,只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅,研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。但是,對(duì)于合同約定以研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的一定比例作為報(bào)酬的,應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額貼花。（11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。14.1.4計(jì)稅依據(jù)（12）營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。實(shí)收資本包括現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)和材料物資。現(xiàn)金按實(shí)際收到或存入納稅人開戶銀行的金額確定。實(shí)物包括房屋、機(jī)器等,按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格確定。無形資產(chǎn)和材料物資按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定。資本公積包括接受捐贈(zèng)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價(jià)等。如果是實(shí)物捐贈(zèng),則按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑證確定。14.1.4計(jì)稅依據(jù)2.從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

其他營業(yè)賬簿及權(quán)利、許可證照，實(shí)行從量計(jì)稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。14.1.4計(jì)稅依據(jù)3.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1）上述憑證以“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為依據(jù)的,應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅,不得進(jìn)行任何扣除。（2）同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率的,如果分別記載金額的,應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額,相加后按合計(jì)稅額貼花;如果未分別記載金額的,按稅率高的計(jì)稅貼花。（3）按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證,未標(biāo)明金額的,應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價(jià)計(jì)算金額;沒有國家牌價(jià)的,按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額,然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（4）應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的,應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣,然后計(jì)算應(yīng)納稅額。14.1.4計(jì)稅依據(jù)（5）應(yīng)納稅額不足1角的,免納印花稅;1角以上的,其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì),滿5分的按1角計(jì)算。（6）有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額,如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入,是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的;財(cái)產(chǎn)租賃合同,只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的。對(duì)于這類合同,可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花。14.1.4計(jì)稅依據(jù)（7）應(yīng)稅合同在簽訂時(shí),其納稅義務(wù)就已產(chǎn)生,應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以,不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn),均應(yīng)貼花。對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。14.1.4計(jì)稅依據(jù)（8）對(duì)于有經(jīng)營收入的事業(yè)單位,凡屬由國家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)、實(shí)行差額預(yù)算管理的單位,其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿按其他賬簿定額貼花,不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花;凡屬經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單位,其營業(yè)賬簿應(yīng)對(duì)記載資金的賬簿和其他賬簿分別計(jì)算應(yīng)納稅額?？绲貐^(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)使用的營業(yè)賬簿,應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)于其所在地計(jì)算貼花。對(duì)于上級(jí)單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu),其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金額計(jì)稅貼花,其他賬簿按定額貼花;對(duì)于上級(jí)單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu),只就其他賬簿按件定額貼花。為了避免對(duì)同一資金重復(fù)計(jì)稅貼花,對(duì)于上級(jí)單位記載資金的賬簿,應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花。14.1.4計(jì)稅依據(jù)（9）在商品購銷活動(dòng)中,采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同,是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此,應(yīng)按合同所載的購、銷金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的,應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。（10）施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同,應(yīng)按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。這是因?yàn)橛』ǘ愂且环N具有行為稅性質(zhì)的憑證稅,盡管總承包合同已依法計(jì)稅貼花,但新的分包或轉(zhuǎn)包合同是一種新的憑證,又發(fā)生了新的納稅義務(wù)。14.1.4計(jì)稅依據(jù)（11）對(duì)于國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn),凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的,應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù),由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅;凡分程結(jié)算的,應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù),分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。對(duì)于國際貨運(yùn)，凡由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?不論在我國境內(nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸,我國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額;托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證,按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的,外國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅;托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。國際貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時(shí)按規(guī)定繳納印花稅。14.1.4計(jì)稅依據(jù)

納稅人的應(yīng)納稅額,根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì),分別按比例稅率或者定額稅率計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額/應(yīng)稅憑證件數(shù)×適用稅率 。14.1.5應(yīng)納稅額計(jì)算14.1.6稅收優(yōu)惠1.公益及保障類稅收優(yōu)惠（1）對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅?！案咝W(xué)生公寓”是指高校為學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓。（2）對(duì)公租房經(jīng)營管理單位建造管理公租房涉及的印花稅予以免征。對(duì)公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征印花稅；對(duì)公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府提供的相關(guān)材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。（3）對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。社會(huì)福利單位是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會(huì)福利單位。對(duì)上述書據(jù)免稅,旨在鼓勵(lì)財(cái)產(chǎn)所有人這種有利于發(fā)展文化教育事業(yè)、造福社會(huì)的捐贈(zèng)行為。（4）對(duì)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。該類合同是就具有援助性質(zhì)的優(yōu)惠貸款而簽訂的政府間協(xié)議,對(duì)其免稅有利于引進(jìn)和利用外資,以推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的快速發(fā)展。14.1.6稅收優(yōu)惠14.1.6稅收優(yōu)惠（5）軍事物資運(yùn)輸憑證免征印花稅,即附有軍事運(yùn)輸命令或使用專用的軍事物資運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。（6）搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證免征印花稅,即附有縣級(jí)以上(含縣級(jí))人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。2.個(gè)人及農(nóng)村類稅收優(yōu)惠（1）對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。（2）為了貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于加快棚戶區(qū)改造工作意見》，對(duì)改造安置住房經(jīng)營管理單位、開發(fā)商與改造安置住房相關(guān)的印花稅以及購買安置住房的個(gè)人涉及的印花稅自2013年7月4日予以免征。（3）對(duì)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。對(duì)該類合同免稅，是為了支持農(nóng)村保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，減輕農(nóng)牧業(yè)的生產(chǎn)負(fù)擔(dān)。14.1.6稅收優(yōu)惠14.1.6稅收優(yōu)惠3.融類稅收優(yōu)惠對(duì)無息、貼息貸款合同免稅。無息、貼息貸款合同是指我國的各專業(yè)銀行按照國家金融政策發(fā)放的無息貸款,以及由各專業(yè)銀行發(fā)放并按有關(guān)規(guī)定由財(cái)政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項(xiàng)目所簽訂的貸款合同。無息、貼息貸款體現(xiàn)國家政策,可以滿足特定時(shí)期的某種需要,其利息全部或者部分是由國家財(cái)政負(fù)擔(dān)的,對(duì)這類合同征收印花稅沒有財(cái)政意義。4.企業(yè)改制改組類（1）資金賬簿的印花稅。第一，實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的),其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。第二，以合并或分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花,未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。14.1.6稅收優(yōu)惠14.1.6稅收優(yōu)惠第三，企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。第四，企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。第五，企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。（2）各類應(yīng)稅合同的印花稅。企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同,改制后需要變更執(zhí)行主體的,對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未做變動(dòng)且改制前貼花的,不再貼花。（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。（4）股權(quán)分置試點(diǎn)改革轉(zhuǎn)讓的印花稅。股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,暫免征收印花稅。14.1.6稅收優(yōu)惠14.1.6稅收優(yōu)惠5.其他類對(duì)已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。由于這種副本或抄本屬于備查性質(zhì)，不是正式文本，對(duì)外不產(chǎn)生法律效力，所以對(duì)其不應(yīng)再征收印花稅。但副本或抄本作為正本使用的，應(yīng)另行貼花。14.1.7征收管理1.納稅方法（1）自行貼花辦法。一般來說,這種辦法適用于應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人。納稅人書立、簽訂或者使用印花稅法列舉的應(yīng)稅憑證的同時(shí),納稅義務(wù)就已產(chǎn)生,納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)和適用的稅目稅率自行計(jì)算應(yīng)納稅額,自行購買印花稅票,自行一次貼足印花稅票并加以注銷或畫銷,其納稅義務(wù)才算全部履行完畢。這也就是通常所說的“三自”納稅辦法。對(duì)于已貼花的憑證,若修改后所載金額增加的,其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。凡多貼印花稅票者,不得申請(qǐng)退稅或者抵用。（2）匯貼或匯繳辦法。一般來說,這種辦法適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的,應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證,將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。這就是通常所說的“匯貼辦法”。14.1.7征收管理14.1.7征收管理

同一種類應(yīng)納稅憑證,需要頻繁貼花的,納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式,匯總繳納的期限為1個(gè)月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。繳納方式一經(jīng)選定,1年內(nèi)不得改變。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于要求以按期匯總繳納方式繳納印花稅的納稅人,應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督、檢查。

實(shí)行印花稅按期匯總繳納的單位,對(duì)征稅憑證和免稅憑證匯總時(shí),凡分別匯總的,按本期征稅憑證的匯總金額計(jì)算繳納印花稅;凡確屬不能分別匯總的,應(yīng)按本期全部憑證的實(shí)際匯總金額計(jì)算繳納印花稅。14.1.7征收管理14.1.7征收管理

凡匯總繳納印花稅的憑證,應(yīng)在加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記、編號(hào)并裝訂成冊(cè)后,將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊(cè)后,然后蓋章注銷、保存?zhèn)洳?。?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，持有代售許可證的代售戶，代售印花稅票取得的稅款須專戶存儲(chǔ)，并按照規(guī)定期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)結(jié)報(bào)，或者填開專用繳款書直接向銀行繳納，不得逾期不繳或挪作他用。代售戶領(lǐng)存的印花稅票及所售印花稅票的稅款，如有損失，應(yīng)負(fù)責(zé)賠償。（3）委托代征辦法。該辦法主要是通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托,經(jīng)由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與代征單位簽訂代征委托書。稅務(wù)機(jī)關(guān)委托工商行政管理機(jī)關(guān)代售印花稅票,按代售金額5%的比例支付代售手續(xù)費(fèi)。14.1.7征收管理14.1.7征收管理2.納稅環(huán)節(jié)

印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花,具體是指在合同簽訂、賬簿啟用和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國外簽訂,并且不便在國外貼花的,應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。3.納稅地點(diǎn)

印花稅一般實(shí)行就地納稅。對(duì)于全國性商品物資訂貨會(huì)(包括展銷會(huì)、交易會(huì)等)上所簽訂合同應(yīng)納的印花稅,由納稅人回其所在地后及時(shí)辦理貼花完稅手續(xù);對(duì)地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會(huì)或展銷會(huì)上所簽訂合同的印花稅,其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。4.納稅申報(bào)

印花稅納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《印花稅納稅申報(bào)表》。14.1.7征收管理14.1.7征收管理5.違章與處罰印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：（1）在應(yīng)稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。（2）已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。（3）偽造印花稅票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,處以2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處以1萬元以上5萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。（4）按期匯總繳納印花稅的納稅人,超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,同時(shí)撤銷其匯繳許可證;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。14.1.7征收管理14.1.7征收管理（5）納稅人違反以下規(guī)定的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正,可處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處以2000元以上1萬元以下的罰款。凡匯總繳納印花稅的憑證,應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記,在編號(hào)并裝訂成冊(cè)后,將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊(cè)后,然后蓋章注銷、保存?zhèn)洳?。納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。對(duì)于納稅憑證的保存期限,凡國家有明確規(guī)定的,按規(guī)定執(zhí)行;沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存1年。

14.2證券交易印花稅14.2.1證券交易印花稅概述

證券交易在電子交易手段實(shí)現(xiàn)之前，買賣都需要填寫書面的委托交易單據(jù)，這個(gè)單據(jù)在中國大陸地區(qū)被視為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”而征收印花稅。在電子交易手段實(shí)現(xiàn)之后，證券交易已無紙質(zhì)的“應(yīng)稅憑證”，可以理解為對(duì)納稅人的行為征收印花稅。我國的證券交易印花稅在征稅范圍、納稅人和計(jì)稅依據(jù)等方面同國外的證券交易稅一致，實(shí)質(zhì)上是證券交易稅。1.證券交易印花稅的功能（1）增加財(cái)政收入證券交易印花稅是組織財(cái)政收入的途徑之一。我國證券市場(chǎng)進(jìn)入快速發(fā)展時(shí)期的同