稅務(wù)會(huì)計(jì)-企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算學(xué)習(xí)要點(diǎn)1.掌握企業(yè)所得稅的稅制要素2.掌握企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算3.熟悉企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算4.熟悉企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一 企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的—種稅。二 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在我國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）均為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅

納稅人分類1.居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。（一）征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征收對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。其中的所得包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。三 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象和稅率（二）稅率1.我國(guó)企業(yè)所得稅稅率的確定原則（1）保證國(guó)家財(cái)政收入。（2）加強(qiáng)宏觀調(diào)控的力度。（3）保持利益格局不做大的調(diào)整。（4）與周邊國(guó)家稅率保持基本平衡。三 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象和稅率（二）稅率2.我國(guó)企業(yè)所得稅的稅率（1）企業(yè)所得稅實(shí)行比列稅率，基本稅率為25%。（2）符合條件的小型微利企業(yè)為20%。（3）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新企業(yè)為15%。 （4）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得稅按20%繳納企業(yè)所得稅。三 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象和稅率第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一 企業(yè)所得稅依據(jù)的確定企業(yè)所得稅的核心之一是確定應(yīng)納稅所得額，它是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額是正確計(jì)算應(yīng)繳所得稅的前提。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，即應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。其中，貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)，以及有關(guān)權(quán)益等。非貨幣形式取得的收入應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值，即市場(chǎng)價(jià)格確定收入額。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.銷售貨物收入銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品，以及其他存貨取得的收入。2.提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工，以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。3.銷售貨物收入銷售貨物收入是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品，以及其他存貨取得的收入。4.提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工，以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.利息收入利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企止資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入是指按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。6.租金收入租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入是指按照合同約定的承租入應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7.特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入是指企業(yè)提供專用權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入是指按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8.接受捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng)收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入是指按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算9.其他收入其他收入是指企業(yè)取得的除上述八項(xiàng)收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）不征稅收入1.財(cái)政撥款財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金行政事業(yè)性收費(fèi)是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）免稅收入免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免于征收企業(yè)所得稅的收入，是政府可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要，在一定時(shí)間內(nèi)免于征稅，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。免稅收入包括以下4項(xiàng)。（1）國(guó)債利息收入。（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入。（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)現(xiàn)聯(lián)系的股息、紅利。（4）符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入等。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目1.準(zhǔn)予稅前扣除的基本范圍稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）成本。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)，即企業(yè)的銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。成本計(jì)價(jià)方法：納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。存貨發(fā)出或領(lǐng)用可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等方法計(jì)價(jià)。納稅人的成本計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需要改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（2）費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和賬務(wù)費(fèi)用（已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外），準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（3）稅金。企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；具體指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。企業(yè)發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除，但因其已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不再單獨(dú)扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬價(jià)外稅，不在扣除之列。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（4）損失。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。（5）其他支出。除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目2.限額扣除項(xiàng)目（1）工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目2.限額扣除項(xiàng)目（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。①福利費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。①會(huì)經(jīng)費(fèi)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。③職工教育經(jīng)費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】某企業(yè)2015年年末，發(fā)生的合理的工資薪金是200萬元，發(fā)生的福利費(fèi)是30萬元，發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)是4萬元，分別計(jì)入成本費(fèi)用中，計(jì)算可以稅前扣除的福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【解析】按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)允許稅前扣除的福利費(fèi)是:200×14%=28（萬元），職工教育經(jīng)費(fèi)是：200×2.5%=5（萬元），所以稅前可以扣除的福利費(fèi)是28萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)是4萬元（小于稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除）。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目2.限額扣除項(xiàng)目（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。銷售（營(yíng)業(yè)）收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入（4）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目2.限額扣除項(xiàng)目（5）公益性捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.限額扣除項(xiàng)目（6）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣階除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.限額扣除項(xiàng)目（7）租賃費(fèi)。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以上方法扣除。①以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.限額扣除項(xiàng)目（8）保險(xiǎn)費(fèi)。①企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。③除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。④企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.限額扣除項(xiàng)目（9）利息費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除。①非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。③企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。④企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)按稅法及相關(guān)法規(guī)計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向除稅法及相關(guān)法律規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合條件（企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同）的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)據(jù)的部分準(zhǔn)予扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】某企業(yè)2015年的利潤(rùn)總額是100萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用是30萬元，其中向非金融機(jī)構(gòu)借款200萬元，利率是8%，同期同類銀行貸利率是5%，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，稅前可以扣除的利息支出=200×5%=10（萬元），所以納稅調(diào)增200×8%-10=6（萬元）應(yīng)納稅所得額=100+6=106（萬元）當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=106×25%=26.5（萬元）第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（10）借款費(fèi)用。①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的貸款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（11）匯兌損失。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)，負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。（12）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（13）資產(chǎn)損失。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。（14）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（15）手續(xù)費(fèi)及傭金支出。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。①保險(xiǎn)企業(yè)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按每年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后的余額的15%（含本，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金后余額的10%計(jì)算限額。②其他企業(yè)。按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（16）勞動(dòng)保護(hù)支出。企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。（17）用于環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金。依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的不得扣除。（18）依照有關(guān)法律行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)等。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.不得扣除的項(xiàng)目（1）資本性支出。納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)，對(duì)外投資的支出，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。納稅人購(gòu)買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。（3）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，因遭受自然災(zāi)害或者意外事故而保險(xiǎn)公司給予的賠償，有賠償?shù)牟糠植坏每鄢?。第二?jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.不得扣除的項(xiàng)目（4）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（5）企業(yè)所得稅稅款。（6）稅收滯納金。（7）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。（8）企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈(zèng)支出。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.不得扣除的項(xiàng)目（9）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。（10）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（11）與取得收入無關(guān)的其他支出。（12）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。（13）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金兒特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。在具體計(jì)算時(shí)，應(yīng)納稅所得額是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，加減稅收調(diào)整項(xiàng)目后確定的，即應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整項(xiàng)目第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.清算所得《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.虧損彌補(bǔ)《企業(yè)所得稅法》中的虧損是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按說法規(guī)定核實(shí)、調(diào)整后的金額。虧損彌補(bǔ)按以下辦法處理。（1）一般企業(yè)的虧損彌補(bǔ)。（2）免稅所得的彌補(bǔ)。（3）聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損彌補(bǔ)。（4）匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)。（5）境外所得的彌補(bǔ)。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得額×適用稅率【例題】某工業(yè)公司2015年12月末有關(guān)資料如下：產(chǎn)品銷售收入6000萬元，產(chǎn)品銷售成本3000萬元，上繳消費(fèi)稅等350萬元，銷售費(fèi)用200萬元。管理費(fèi)用150萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，其他業(yè)務(wù)收入450萬元，其他業(yè)務(wù)支出300萬元，營(yíng)業(yè)外收入500萬元，營(yíng)業(yè)外支出180萬元。計(jì)算企業(yè)2015年年終匯算清繳的企業(yè)所得稅稅額。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算【解析】利潤(rùn)總額=6000－3000－350－200－150－80＋450－300＋500－180=2690（萬元）。本題不涉及納稅調(diào)整，所以利潤(rùn)總額=應(yīng)納稅所得額=2690（萬元）。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=2690×25%=672.5（萬元）。第三節(jié)會(huì)計(jì)差異《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第四條規(guī)定：企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。對(duì)當(dāng)期所得稅產(chǎn)生影響的差異分為永久性差異和暫時(shí)性差異。第三節(jié)會(huì)計(jì)差異一、永久性差異永久性差異主要是財(cái)務(wù)上可以作為費(fèi)用扣除而稅法規(guī)定不能在當(dāng)期扣除也不能在以后年度扣除的項(xiàng)目。永久性差異不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債，但會(huì)對(duì)當(dāng)期的所得稅造成影響，尤其是在當(dāng)年虧損（稅法標(biāo)準(zhǔn)）的情況下會(huì)影響到以后年度的虧損彌補(bǔ)額，從而影響當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，永久性差異主要有以下幾種。第三節(jié)會(huì)計(jì)差異（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的超支。（2）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金。（3）工資及三項(xiàng)福利的超支（工效掛鉤的另有規(guī)定外）。（4）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支。（5）利息超過規(guī)定部分。（6）資產(chǎn)損失的扣除（未經(jīng)中介鑒定部分）（7）銷售傭金。（8）社會(huì)保險(xiǎn)超過規(guī)定部分。（9）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)部分。（10）公益性救濟(jì)捐贈(zèng)超過標(biāo)準(zhǔn)部分或者是不能扣除部分。（11）資產(chǎn)取得時(shí)沒有合法有效的憑證，而在當(dāng)期計(jì)提的折舊部分（區(qū)分具體情況）。（12）企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)而未計(jì)的扣除項(xiàng)目。（13）賄賂等非法支出。（14）免稅的收入。第三節(jié)會(huì)計(jì)差異二、暫時(shí)性差異《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》第七條規(guī)定，對(duì)于暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。第三節(jié)會(huì)計(jì)差異1.依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在的差異，可產(chǎn)生以下4種情況（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（2）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。（3）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。（4）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。第三節(jié)會(huì)計(jì)差異2.未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之間的差異也屬于暫時(shí)性差異。主要是指費(fèi)用和收入，如廣告費(fèi)超過2%的部分可以無限期在以后年度抵扣（糧食、白酒的廣告除外）、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵扣新增所得稅的部分、接受捐贈(zèng)的金額占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額比較大的部分可以遞延到以后的5個(gè)納稅年度中確認(rèn)、一次性收取或支付超過一年以上租賃期的租賃費(fèi)（國(guó)稅發(fā)〔1997〕191號(hào)文件規(guī)定出租方應(yīng)按照合同約定的租賃期限分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租費(fèi)）。第三節(jié)會(huì)計(jì)差異3.尚未彌補(bǔ)的虧損和已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分尚未彌補(bǔ)的虧損和已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分，也應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，屬于可抵扣的暫時(shí)性差異。第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算一 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的依據(jù)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。（一）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租入在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租入在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（6）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊和租入的固定資產(chǎn)外，以改建過程中發(fā)生改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。2.固定資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算3.固定資產(chǎn)提取折舊的依據(jù)和方法固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（1）房屋、建筑物，為20年。（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年.（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年。（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年。（5）電子設(shè)備，為3年。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊最低年限如下。下列情況的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、髙腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)。（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。4.不得計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法；由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另外規(guī)定。（二）生物資產(chǎn)1.生物資產(chǎn)的概念 生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物，可分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。請(qǐng)?jiān)诖溯斎肽臉?biāo)題2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法（1）外購(gòu)的生物性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法和年限規(guī)定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。01/02/畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下。（三）無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。01/02/自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。03/通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。2.無形資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算3.無形資產(chǎn)攤銷方法和攤銷年限無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。01/03/02/04/其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。自創(chuàng)商譽(yù)。與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)。自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)。4.不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的概念長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)改建支出、固定資產(chǎn)大修理支出及其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。其中，固定資產(chǎn)的改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。01/02/修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)兩年以上。修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。固定資產(chǎn)大修理支出指同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的支出。2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目03/04/固定資產(chǎn)的大修理支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出。01/02/已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。05/其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

（2）改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。（3）固定資產(chǎn)的日常修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（4）固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（5）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。3.攤銷確定（五）投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債券性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。（六）存貨1.存貨的概念、存貨的指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。01/02/通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨公允價(jià)值和支付相關(guān)稅費(fèi)為成本。03/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。2.存貨成本的確定01/企業(yè)使用的或者銷售的存貨成本計(jì)算，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確定需要改變的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。3.存貨成本的計(jì)算方法二 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1.“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”賬戶用來核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅。按照稅法的規(guī)定，調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)至應(yīng)納稅所得額并乘以當(dāng)期所得稅稅率，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。調(diào)整的金額為會(huì)計(jì)收益和稅法收益之間的差異，包括一次性差異和暫時(shí)性差異。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整額+境外應(yīng)納所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損－彌補(bǔ)以前年度虧損二 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置2.“所得稅費(fèi)用”賬戶“所得稅費(fèi)用”賬戶用來核算企業(yè)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅二 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置3.“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶“遞延所得稅負(fù)債”賬戶用來核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，余額在貸方。本期發(fā)生記在貸方，本期轉(zhuǎn)回在借方。“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，余額在借方。本期發(fā)生記在借方，本期轉(zhuǎn)回在貸方。期末遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣稅暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率期末遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用所得稅稅率遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅－期初遞延所得稅資產(chǎn)）（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量1.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入所得稅費(fèi)用。2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。（2）除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。（3）企業(yè)對(duì)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。3.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。但是，無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。適用稅率是指按照稅法規(guī)定，在暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間執(zhí)行的稅率。（三）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況企業(yè)對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅費(fèi)用。在估計(jì)未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，除正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得外，還應(yīng)考慮將于未來期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異導(dǎo)致的應(yīng)稅金額等因素。2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。3.遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。遞延所得稅資產(chǎn)不要求折現(xiàn)。三 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法（一）資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)差異處理（二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)范圍《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》準(zhǔn)則規(guī)定，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的交易事項(xiàng)主要有3種情況。（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。（2）同時(shí)具有“不是企業(yè)合并交易，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債。（3）同時(shí)滿足“投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間和該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回”條件的企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。三 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法企業(yè)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的交易主要有3種情況。（1）同時(shí)具備“該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征的交易中資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)。（2）不同時(shí)具備“暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額”的企業(yè)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益的遞延所得稅資產(chǎn)。第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算【例題】星宇公司2015年度利潤(rùn)表總額為1000萬元，該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。公司的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算的有關(guān)情況如下。（1）公益性捐贈(zèng)100萬元。（2）當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)費(fèi)1000萬元，未形成無形資產(chǎn)成本。（3）當(dāng)期取得的交易性金融資產(chǎn)，投資成本2000萬元，資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值2250萬元。（4）環(huán)保罰款200萬元。（5）期末對(duì)存貨計(jì)提了50萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算星宇公司2015年年末資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異存貨 1000 1500 0 500交易性金融資產(chǎn) 2250 2000 250 0固定資產(chǎn)原價(jià) 1200 1200 0 0累計(jì)折舊 240 120 0 0固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 0 0 0固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 960 1080 0 120預(yù)計(jì)負(fù)債 0 0 0 0合計(jì) 250 620根據(jù)資料為企業(yè)進(jìn)行年末企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算。第四節(jié)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算【解析】1.應(yīng)交企業(yè)所得稅的核算過程如下。允許扣除捐贈(zèng)=1000×12%=120（萬元），實(shí)際捐贈(zèng)100萬元，可以全額稅前扣除。加扣研發(fā)費(fèi)=1000×50%=500（萬元）交易性金融資產(chǎn)調(diào)低所得額=2250－2200=250（萬元）應(yīng)交所得稅=（1000－500－250+200+50）×25%=125（萬元）借：所得稅費(fèi)用 1250000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1250000 2.遞延所得稅資產(chǎn)=620×25%=155（萬元）遞延所得稅負(fù)債=250×25%=62.5（萬元）遞延所得稅=62.5－155=－92.5（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn)1550000貸：遞延所得稅負(fù)債625000所得稅費(fèi)用925000利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用=125－92.5=32.5（萬元）3.合并做復(fù)合會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用 32500遞延所得稅資產(chǎn) 1550000貸：遞延所得稅負(fù)債