稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（第九版）課件：增值稅會(huì)計(jì)

增值稅會(huì)計(jì)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】掌握增值稅會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與申報(bào)理解增值稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系了解增值稅的類型及其特點(diǎn)第1節(jié)增值稅稅制要素第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理第4節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理本章目錄第5節(jié)增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理第1節(jié)增值稅稅制要素一、增值稅的基本含義目錄本節(jié)（一）增值稅的概念增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供勞務(wù)、服務(wù)的單位和個(gè)人,就其應(yīng)稅銷售額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。第1節(jié)增值稅稅制要素（二）增值稅的類型目錄固定資產(chǎn)增值稅是否允許扣除生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅收入型增值稅本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素（三）增值稅的特點(diǎn)目錄本節(jié)

1.不重復(fù)增值稅

2.既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收

3.同種產(chǎn)品最終售價(jià)相同則其稅負(fù)相同第1節(jié)增值稅稅制要素

3.有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入目錄本節(jié)

4.有利于制定合理的價(jià)格政策

5.有利于擴(kuò)大出口

6.有利于平衡進(jìn)口產(chǎn)品與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)（四）增值稅的優(yōu)點(diǎn)

1.能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則

2.有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化第1節(jié)增值稅稅制要素最早征收增值稅的國(guó)家是（）【課堂測(cè)試】D

A.中國(guó)B.美國(guó)C.英國(guó)D.法國(guó)（）增值稅與增值稅的概念比較吻合

A.生產(chǎn)型B.消費(fèi)型C.抵扣型D.收入型目錄本節(jié)D目前我國(guó)實(shí)行的是（）增值稅

A.生產(chǎn)型B.消費(fèi)型C.抵扣型D.收入型B第1節(jié)增值稅稅制要素以下各項(xiàng)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的有（）【課堂測(cè)試】ABCDE

A.外購(gòu)材料支付的增值稅目錄本節(jié)

B.外購(gòu)機(jī)器設(shè)備支付的增值稅

C.購(gòu)入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車支付的增值稅

D.購(gòu)入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車支付的增值稅

E.購(gòu)入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇支付的增值稅第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)二、增值稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人。（一）增值稅納稅人“境內(nèi)”是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi),提供的應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)境外單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒(méi)有代理人的,以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的,以承租人或者承包人為納稅人。

“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人(指自然人,下同)。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)（二）小規(guī)模納稅人(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元及以下的。上述情況以外(不含提供應(yīng)稅服務(wù))的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)

(2)提供應(yīng)稅服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元以下的。

(3)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的行政事業(yè)單位。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)（三）一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理資格登記。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,若符合規(guī)定條件(有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)核算資料),也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全(按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)核算),也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記。一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)納稅人兼有銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的,應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算,分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)目前，以下屬于增值稅納稅人的企業(yè)有（）【課堂測(cè)試】ABC

A.制造類企業(yè)

B.批發(fā)類企業(yè)

C.零售類企業(yè)

D.服務(wù)類企業(yè)

(1)從事貨物批發(fā)的企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上的，應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。（）第1節(jié)增值稅稅制要素目錄判斷以下敘述是否正確：錯(cuò)誤

(2)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。（）正確

(3)一般情況下，一般納稅人不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（）正確本節(jié)（一）納稅范圍的一般規(guī)定第1節(jié)增值稅稅制要素目錄三、增值稅的納稅范圍在我國(guó)境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物、提供勞務(wù),銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),均屬增值稅的納稅范圍。下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不屬于增值稅的納稅范圍:本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄

(1)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi):由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

(2)單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供取得工資的服務(wù)。(3)單位或個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄（二）納稅范圍的特別規(guī)定1.視同銷售(1)視同銷售及其意義。視同銷售行為是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一般不確認(rèn)銷售收入,但按稅法規(guī)定屬于應(yīng)稅行為,應(yīng)確認(rèn)收入并計(jì)算繳納稅款的銷售行為。本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄

(2)視同銷售貨物。下列行為視同銷售貨物:1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;2)銷售代銷貨物;3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人;6)企業(yè)將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外捐贈(zèng)以及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的情況。本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄

(3)視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。單位、個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供服務(wù),無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn);財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄

2.兼營(yíng)

納稅人兼營(yíng)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按以下原則適用稅率或征收率:(1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率。本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄(2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),從高適用征收率。(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),從高適用稅率。(4)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄

3.混合銷售

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。

從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)如企業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品并送貨上門,若發(fā)生在2016年4月30日前,不屬于混合銷售,產(chǎn)品銷售額和運(yùn)費(fèi)分別按17%和11%計(jì)稅;若發(fā)生在2016年5月1日后,則屬于混合銷售,銷售額和運(yùn)費(fèi)按17%合并計(jì)稅。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)

4.不征收增值稅的項(xiàng)目,指不屬于增值稅的征收范圍的項(xiàng)目,包括:(1)根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù),屬于公益事業(yè)的服務(wù)。(2)存款利息。(3)被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)(4)房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。(5)在資產(chǎn)重組過(guò)程中,通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式,將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售甲和乙兩種產(chǎn)品，增值稅稅率分別為17%和13%，但兩種產(chǎn)品未分開(kāi)核算，則甲乙兩種產(chǎn)品適用的增值稅稅率為（）【課堂測(cè)試】A

A.均為17%B.均為13%C.均為15%D.分別為17%和13%第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)以下各項(xiàng)中，屬于增值稅視同銷售行為的有（）【課堂測(cè)試】CD

A.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目B.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)C.將自制的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人D.銷售代銷貨物第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)以下各項(xiàng)中，屬于混合銷售行為的有（）【課堂測(cè)試】ABC

A.企業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品并送貨上門B.向客戶銷售防盜門并提供安裝服務(wù)C.提供建筑勞務(wù)并向建設(shè)方銷售自產(chǎn)建材D.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品第1節(jié)增值稅稅制要素目錄本節(jié)目前，我國(guó)增值稅的征稅范圍包括（）【課堂測(cè)試】ABCD

A.銷售貨物B.提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)C.進(jìn)口貨物D.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)

2.低稅率(1)13%：農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素四、增值稅稅率、征收率（一）增值稅稅率

1.基本稅率：17%。一般納稅人銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素

(2)11%。提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)和建筑服務(wù),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。3.零稅率

(1)出口貨物稅率為零(國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外)。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素

(2)跨境應(yīng)稅行為稅率為零。境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸、航天運(yùn)輸、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù),境內(nèi)單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù),適用增值稅零稅率;國(guó)際服務(wù)外包,實(shí)行增值稅零稅率或免稅。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素境內(nèi)單位和個(gè)人提供期租、程租和濕租服務(wù),如果租賃的交通運(yùn)輸工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù),不適用增值稅零稅率,由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素（二）增值稅的征收率、預(yù)征率1.3%的征收率。小規(guī)模納稅人以及適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)、公交運(yùn)輸服務(wù)、銷售舊貨等。2.5%的征收率。小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)),應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額(差額計(jì)稅)。小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人,銷售或出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,按5%的征收率計(jì)稅;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人,銷售或出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目,可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按5%的征收率計(jì)稅。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素

3.2%,3%,5%的預(yù)征率

一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除分包款后余額,在服務(wù)發(fā)生地,按2%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,收到預(yù)收款時(shí)按3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售老項(xiàng)目,適用一般計(jì)稅方法的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,在不動(dòng)產(chǎn)所在地,按3%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人,出租其2016年5月1日后自行開(kāi)發(fā)的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,應(yīng)按3%的預(yù)征率在所在地預(yù)繳稅款。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí),征收率為5%;選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅時(shí),按預(yù)征率5%預(yù)繳稅款。一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn),適用一般計(jì)稅方法,按預(yù)征率5%預(yù)繳稅款。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素判斷以下敘述是否正確：【課堂測(cè)試】圖書(shū)適用13%的扣除率。（）錯(cuò)誤以下各項(xiàng)適用13%增值稅稅率的有（）ABD

A.農(nóng)產(chǎn)品B.自來(lái)水

C.居民用電D.飼料目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素【課堂測(cè)試】以下各項(xiàng)適用13%增值稅稅率的有（）ABD

A.農(nóng)產(chǎn)品B.自來(lái)水

C.居民用電D.飼料以下各項(xiàng)適用11%增值稅稅率的有（）AB

A.交通運(yùn)輸服務(wù)B.郵政服務(wù)

C.電信服務(wù)D.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素【課堂測(cè)試】以下各項(xiàng)適用6%增值稅稅率的是（）A

A.銷售(轉(zhuǎn)讓)土地使用權(quán)之外的其他無(wú)形資產(chǎn)B.金融服務(wù)C.生活服務(wù)D.租賃服務(wù)目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素五、增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)（一）納稅期限（1）納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。（2）以1日、3日、5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素（3）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人,具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素（二）納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)（3）非固定業(yè)戶（4）進(jìn)口貨物（5）其他個(gè)人提供建筑服務(wù),銷售或租賃不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)（6）扣繳義務(wù)人目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素判斷以下敘述是否正確：

(1)以１個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。（）【課堂測(cè)試】正確

(2)按次繳納增值稅的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起5日內(nèi)申報(bào)納稅。（）錯(cuò)誤

(3)進(jìn)口貨物應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（）目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素【課堂測(cè)試】錯(cuò)誤

(4)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款（）錯(cuò)誤目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素六、增值稅的優(yōu)惠政策（一）免稅規(guī)定（二）即征即退、先征后退（三）增值稅減征

1.納稅人（一般指舊貨經(jīng)營(yíng)單位）銷售舊貨

2.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的特定固定資產(chǎn)目錄本節(jié)（四）減免增值稅的放棄（五）免征增值稅的起征點(diǎn)七、增值稅發(fā)票管理（一）增值稅發(fā)票（二）增值稅發(fā)票的申領(lǐng)（三）增值稅發(fā)票的開(kāi)具（四）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證（五）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證方式目錄本節(jié)

（六）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的管理判斷以下敘述是否正確：

(1)納稅人銷售自己使用過(guò)的物品按3%征收率減按2%征收增值稅。（）(2)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)按3%征收率減按2%征收增值稅。（）【課堂測(cè)試】錯(cuò)誤錯(cuò)誤以下各項(xiàng)屬于增值稅免稅項(xiàng)目的有（）

A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品B.批發(fā)、零售環(huán)節(jié)銷售蔬菜C.書(shū)店銷售圖書(shū)D.大學(xué)生銷售自己使用過(guò)的物品目錄本節(jié)第1節(jié)增值稅稅制要素

(3)免稅貨物的整體稅負(fù)為零。（）【課堂測(cè)試】錯(cuò)誤ABCD目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

1.納稅義務(wù)確認(rèn)的基本原則——收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)。具體判斷標(biāo)志是:貨物和勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、應(yīng)稅服務(wù)的銷售或提供已經(jīng)實(shí)現(xiàn)、銷售款項(xiàng)已經(jīng)收到或已取得索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)一、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

2.納稅義務(wù)確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)——收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。具體認(rèn)定時(shí),還應(yīng)根據(jù)銷售內(nèi)容(方式)、結(jié)算方式等。、銷售款項(xiàng)已經(jīng)收到或已取得索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。

(1)直接收款方式

(2)采取托收承付和委托銀行收款方式目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(4)預(yù)收貨款方式

(5)委托其他納稅人代銷貨物

(6)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(7)納稅人發(fā)生按稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為

(3)采取賒銷和分期收款方式目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)(8)進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。(9)扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。3.納稅義務(wù)確認(rèn)的特殊原則——以先發(fā)生者為準(zhǔn)。對(duì)以下情況,哪一個(gè)發(fā)生在先,就以那個(gè)時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù):(1)開(kāi)具增值稅發(fā)票的時(shí)間;(2)實(shí)際收款(包括預(yù)收款)的時(shí)間;(3)合同約定的收款時(shí)間。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)關(guān)于增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)，以下各項(xiàng)敘述正確的是（）

A.分期收款方式銷售貨物的為發(fā)出貨物的當(dāng)天B.預(yù)收貨款方式銷售貨物為貨物發(fā)出的當(dāng)天C.代銷貨物為收到代銷清單的當(dāng)天D.先開(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天【課堂測(cè)試】D

(2)銷售額以人民幣計(jì)算目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)二、增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）銷售額的確認(rèn)計(jì)量

1.一般銷售額的確認(rèn)計(jì)量(1)銷售額的內(nèi)容：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(3)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生視同銷售行為而無(wú)銷售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定銷售額:目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(4)納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額是在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額計(jì)繳增值稅;如果僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額,或者將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上如何處理,均不得從銷售額中減去折扣額。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

2.特定銷售額的確認(rèn)計(jì)量。

(1)貸款服務(wù),以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。(2)直接收費(fèi)金融服務(wù),以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(3)金融商品轉(zhuǎn)讓,按賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差,以盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,若年末仍為負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià),可以選擇按加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算,選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(4)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(5)融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(6)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。(7)一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(8)提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用(不得開(kāi)具專用發(fā)票)后的余額為銷售額。(9)提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(10)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。(11)納稅人按上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證(屬于增值稅扣稅憑證的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣);否則,不得扣除。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,其銷售額的計(jì)算公式如下:

（二）含稅銷售額的換算銷售額＝含稅銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

銷售額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+11%)當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積×支付的土地價(jià)款目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（三）銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后,按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)[例3－2]某運(yùn)輸企業(yè)系增值稅一般納稅人,除提供運(yùn)輸服務(wù)外,同時(shí)還提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)。裝卸搬運(yùn)服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。某月與客戶簽訂運(yùn)輸合同,運(yùn)費(fèi)與裝卸搬運(yùn)費(fèi)合并計(jì)價(jià),合同金額2萬(wàn)元。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)不含稅銷售額=20000÷(1+11%)=18018.02(元)銷項(xiàng)稅額=18018.02×11%=1981.98(元)如果合同分別計(jì)價(jià)、分別開(kāi)票,合同總金額不變,假定運(yùn)費(fèi)占70%、裝卸搬運(yùn)費(fèi)占30%,增值稅計(jì)算如下:運(yùn)費(fèi)銷項(xiàng)稅額=20000×70%÷(1+11%)×11%=1387.39(元)裝卸搬運(yùn)費(fèi)應(yīng)交增值稅=20000×30%÷(1+3%)×3%=174.76(元)目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)甲公司為一般納稅人，經(jīng)營(yíng)家電產(chǎn)品，1月份銷售收入100萬(wàn)元，收取包裝物租金5萬(wàn)元、包裝物押金1萬(wàn)元，沒(méi)收逾期包裝物押金2萬(wàn)元，稅率17%，則1月份銷項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。【課堂測(cè)試】D

A.17B.17.85C.18.19D.18.02目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（二）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

1.防偽稅控專用發(fā)票

2.海關(guān)完稅憑證

3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的含義目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(2)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)涉及行業(yè)：以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油行業(yè)扣除率:納稅人在銷售時(shí)貨物的適用稅率

(1)進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率(13%)目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)4.一般納稅人購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方購(gòu)入)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額(簡(jiǎn)稱“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”),憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！肮潭ㄙY產(chǎn)”是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)5.納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間,確實(shí)未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)6.增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變(應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證),用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,按下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的60%部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣,40%部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。7.從境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(三)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)

1.增值稅專用發(fā)票：在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證,并在通過(guò)認(rèn)證的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)

(1)先比對(duì)后抵扣：當(dāng)月申請(qǐng)稽核比對(duì)

(2)未實(shí)行先比對(duì)后抵扣：180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

3.接受勞務(wù)、服務(wù):在勞務(wù)、服務(wù)費(fèi)支付后才能申報(bào)抵扣

4.對(duì)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物,則以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限。5.一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證(包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū))逾期,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)上報(bào),由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后,對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證,允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)(交際應(yīng)酬消費(fèi)等)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(4)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(5)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(6)購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。一類是進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。(1)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人;(2)采用一般計(jì)稅方法的納稅人,在涉稅行為發(fā)生時(shí)就能明確是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi),即使取得的是專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。另一類是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后,因資產(chǎn)改變用途,用于不得抵扣項(xiàng)目,或計(jì)稅方法改為簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予轉(zhuǎn)出。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(五)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的分類進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算方法有直接轉(zhuǎn)出法、還原轉(zhuǎn)出法、比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法和凈值轉(zhuǎn)出法。(1)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等情況的,按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(即進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,下同):不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)凈值×適用稅率目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(六)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

(2)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失、改變用途,轉(zhuǎn)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按原允許抵扣的屬期納入抵扣。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的余額按原允許抵扣的屬期納入抵扣。(3)一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額按以下方法計(jì)算:目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅銷售額+免稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額(4)平銷返利的返還收入。企業(yè)向供應(yīng)商收取的與銷售額或銷售量掛鉤的營(yíng)銷費(fèi)用，應(yīng)按平銷返利行為依照所購(gòu)貨物適用稅率，計(jì)算并沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；而不能按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)廣告服務(wù)”的適用稅率6%申報(bào)繳納增值稅。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率(七)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入的計(jì)算納稅人原來(lái)用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)改變用途,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目,或納稅人由簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目改為一般計(jì)稅項(xiàng)目,應(yīng)依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證,在目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)改變用途或方法的次月,按以下公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%按上式計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,其中的60%于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣,40%作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)可以作為增值稅扣稅憑證的有（）【課堂測(cè)試】ACD

A.增值稅專用發(fā)票B.普通發(fā)票

C.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)D.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)甲公司專門從事食用植物油的生產(chǎn)與銷售，10月份從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)大豆共計(jì)100噸，收購(gòu)發(fā)票注明的價(jià)款為600000元，則甲公司10月份可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元?！菊n堂測(cè)試】B

A.102000B.78000C.87179.49D.69026.55目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（）取得增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)在開(kāi)具之日起（）日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的（）申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額A

A.一般納稅人B.小規(guī)模納稅人C.增值稅納稅人D.30E.90F.180G.當(dāng)月H.次月FH目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)以下各項(xiàng)屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）AE

A.外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi)

B.自制貨物用于集體福利

C.自制貨物用于利潤(rùn)分配

D.外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人

E.外購(gòu)貨物非正常損失目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)甲公司2013年12月購(gòu)入生產(chǎn)用機(jī)器一臺(tái)，專用發(fā)票注明的價(jià)款為100000元，增值稅17000元，已按規(guī)定申報(bào)抵扣。會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2015年1月該設(shè)備發(fā)生非正常損失，則當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為（）元。D

A.0B.17000C.11333.33D.10955.56目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

2015年1月，甲公司一批產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，已知該批產(chǎn)品成本100000元，其中包括耗用的外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品43500元，則當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為（）元。D

A.0B.17000C.5655D.6500目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算一般計(jì)稅方法下,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去同期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額即為應(yīng)納稅額,計(jì)算程序是:應(yīng)抵扣稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-免抵退應(yīng)退稅額+納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

【例3-4】某廠為一般納稅人，11月份銷售產(chǎn)品，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，銷售額12萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額20400元；銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開(kāi)普通發(fā)票，銷售額40000元（含稅）；將一批成本10萬(wàn)元的產(chǎn)品對(duì)外投資。當(dāng)月購(gòu)料(已入庫(kù))，取得專用發(fā)票，價(jià)款60000元，稅額10200元；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品25000元；當(dāng)月用水27600元，專用發(fā)票注明稅額3588元；購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款55000元，專用發(fā)票注明稅額9350元。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：銷售給小規(guī)模納稅人銷項(xiàng)稅額＝40000÷(1＋17%)×17%＝5812（元）投資產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額＝100000×(1＋10%)×17%＝18700（元）銷項(xiàng)稅額合計(jì)＝20400＋5812＋18700＝44912（元）目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（2）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10200+25000×13%+3588+9350=26388(元)（3）應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=44912-26388=18524(元)目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

【例3-5】某電信集團(tuán)某分公司系一般納稅人。6月份利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)提供語(yǔ)音通話服務(wù),取得價(jià)稅合計(jì)收入3330萬(wàn)元;出租帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入832.5萬(wàn)元;出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素取得價(jià)稅合計(jì)服務(wù)收入1332萬(wàn)元。分公司在提供電信業(yè)服務(wù)時(shí),還附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù),給客戶提供基礎(chǔ)電信服務(wù)價(jià)稅合計(jì)499.5萬(wàn)元。當(dāng)月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額300萬(wàn)元,符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)該分公司8月份應(yīng)交增值稅計(jì)算如下:應(yīng)交增值稅=(3330+832.5+1332+499.5)÷1.11×11%-300=294(萬(wàn)元)目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

【例3-6】某建筑公司為在某市設(shè)立的建筑集團(tuán)有限公司，系增值稅一般納稅人。2016年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)辦公樓1幢，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款1100萬(wàn)元，增值稅額121萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)鋼材等商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款8500萬(wàn)元，增值稅額14459萬(wàn)元；從農(nóng)民手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票注明價(jià)款3.5萬(wàn)元；從個(gè)體戶張某處購(gòu)得沙石料50萬(wàn)元，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票；支付銀行貸款利息100萬(wàn)元；支付私募債券利息200萬(wàn)元；支付來(lái)客用餐費(fèi)用10萬(wàn)元。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)銷售3年前在本市開(kāi)工的建筑服務(wù)，開(kāi)具專用發(fā)票，注明價(jià)款1200萬(wàn)元；銷售當(dāng)月在本市開(kāi)工的建筑服務(wù)，開(kāi)具專用發(fā)票，注明價(jià)款17000萬(wàn)元、增值稅額1870萬(wàn)元；為本市某敬老院無(wú)償建造一幢老年公寓，價(jià)值460萬(wàn)元；公司異地工程項(xiàng)目部在南京提供建筑服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款1550萬(wàn)元、增值稅額170.5萬(wàn)元；在緬甸提供建筑服務(wù)，取得收入折合人民幣240萬(wàn)元。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)公司當(dāng)月增值稅計(jì)算如下（單位：萬(wàn)元）：1.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）購(gòu)進(jìn)辦公樓當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=121×60%=72.6（2）購(gòu)進(jìn)鋼材等商品進(jìn)項(xiàng)稅額1445（3）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=3.5×13%=0.455（4）購(gòu)沙石料進(jìn)項(xiàng)稅額=50÷（1+3%）×3%=1.4563目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（5）支付銀行貸款利息和私募債券利息屬于貸款服務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）支付來(lái)客用餐費(fèi)用屬于餐飲服務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=72.6+1445+0.455+1.4563=1519.5113目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（1）3年前開(kāi)工的建筑服務(wù)銷項(xiàng)稅額=1200×3%=36（2）當(dāng)月開(kāi)工的建筑服務(wù)的銷項(xiàng)稅額=17000×11%=1870（3）無(wú)償建造一幢老年公寓，屬公益事業(yè)，不視同銷售，不繳納增值稅。（4）異地工程項(xiàng)目部銷售建筑服務(wù)，按2％預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅31萬(wàn)元（1550×2%），在公司所在地應(yīng)交增值稅=170.5-31=139.5目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（5）在緬甸銷售建筑服務(wù)，取得收入折合人民幣240萬(wàn)元，屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額合計(jì)=36+1870+139.5=2045.5

3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)月銷項(xiàng)稅額-當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2045.5-1519.5113=525.9887（萬(wàn)元）目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算除小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法外，符合條件的一般納稅人也可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)、以清包方式或?yàn)榧坠┕こ烫峁┑慕ㄖ?wù)等。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額是按銷售額和征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)計(jì)稅方法項(xiàng)目類型不動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)預(yù)繳稅款（在不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)）納稅申報(bào)（在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)）預(yù)征率預(yù)繳稅額計(jì)算稅率應(yīng)納稅額銷售不動(dòng)產(chǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法老項(xiàng)目①自建5%②全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%5%-非自建5%(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-購(gòu)置原價(jià)或取得時(shí)作價(jià))÷（1+5%）×5%5%-一般計(jì)稅方法新項(xiàng)目自建5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%③11%全額繳稅（抵減預(yù)繳稅款）非自建5%(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-購(gòu)置原價(jià)或取得時(shí)作價(jià))÷（1+5%）×5%11%差額繳稅（抵減預(yù)繳稅款）出租不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅方法預(yù)征率預(yù)繳稅額計(jì)算銷售額（含稅）稅率、征收率一般計(jì)稅方法3%預(yù)繳稅額=銷售額÷（1+11%）×3%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用11%簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（不含個(gè)人出租）5%預(yù)繳稅額=銷售額÷（1+5%）×5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用5%個(gè)體工商戶出租5%減按1.5%預(yù)繳稅額=銷售額÷（1+5%）×1.5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用5%減按1.5%注：①老項(xiàng)目也可選擇一般計(jì)稅方法,即與新項(xiàng)目相同的計(jì)稅方法。②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目和采用預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，預(yù)征率為3%。③房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的“銷售額”是實(shí)際收取或稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的全部預(yù)收價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。一般計(jì)稅方法預(yù)繳稅額=銷售額÷（1+11%）×3%,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法預(yù)繳稅額=銷售額÷（1+5%）×3%?！纠?-7】當(dāng)年9月份，天宇房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)收房款4000萬(wàn)元，定金400萬(wàn)元。一般計(jì)稅項(xiàng)目收取預(yù)收款9000萬(wàn)元，當(dāng)月公司有留抵稅額90萬(wàn)元。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（1）當(dāng)年9月預(yù)繳增值稅計(jì)算如下（單位：萬(wàn)元）：簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款＝（4000＋400）÷（1＋5%）×3%＝125.71一般計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款＝9000÷（1＋11%）×3%＝243.24當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳增值稅合計(jì)＝125.71＋243.24＝368.95目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)（2）一年后，簡(jiǎn)易計(jì)稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目交付業(yè)主；二年后一般計(jì)稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目交付業(yè)主。交付當(dāng)月公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（含留抵稅額）合計(jì)為280萬(wàn)元。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅項(xiàng)目合計(jì)繳納土地款5000萬(wàn)元，合計(jì)可售建筑面積1.4萬(wàn)平方米，其中簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目可售建筑面積4000平方米，一般計(jì)稅項(xiàng)目可售建筑面積1萬(wàn)平方米。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)①簡(jiǎn)易計(jì)稅交房后應(yīng)納增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額＝4000÷（1＋5%）×5%＝190.48該公司此前已預(yù)繳稅款368.95萬(wàn)元，因此當(dāng)月無(wú)須繳納增值稅，可抵減的預(yù)繳增值稅還有178.47（368.95-190.48）。目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)②一般計(jì)稅交房后應(yīng)納增值稅計(jì)算當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款＝5000×1÷1.4＝3571.43銷售額＝（9000-3571.43）÷（1＋11%）＝4890.6銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率＝4890.6×11%＝537.97應(yīng)納稅額＝537.97－280＝257.97應(yīng)補(bǔ)繳增值稅＝應(yīng)納稅額－可抵減預(yù)繳增值稅＝257.97－178.47＝79.5目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)五、增值稅的申報(bào)與繳納納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào),申報(bào)期為次月1日起、15日止,遇最后一日為法定休假日的,順延1日;在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上為法定休假日的,按休假日天數(shù)順延。（一）一般納稅人的納稅申報(bào)與繳納（二）小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)與繳納（三）納稅申報(bào)其他資料目錄本節(jié)第2節(jié)增值稅的確認(rèn)計(jì)量與申報(bào)

一、增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（一）一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置為了核算增值稅，一般納稅人需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)賬戶下設(shè)若干二級(jí)賬戶和三級(jí)賬戶，具體設(shè)置如下所示：目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅應(yīng)交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅留抵稅額增值稅檢查調(diào)整預(yù)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額抵減已交稅金減免稅款出口退稅出口退稅抵減應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅代扣代交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額（二）小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

只需設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受勞務(wù)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn),按應(yīng)計(jì)成本費(fèi)用的金額,借記“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無(wú)形資產(chǎn)”、、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等,按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,應(yīng)按取得成本,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等,按當(dāng)期可抵扣增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,對(duì)后期可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,貸記“應(yīng)付賬款”目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等。尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在后期允許抵扣時(shí),按允許抵扣的金額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù),但尚未收到增值稅扣稅憑證的,應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議價(jià)格暫估入賬,借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等,按以后可抵扣增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等。待取得扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后,借記“應(yīng)交稅費(fèi)—目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”。（一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

【例3-8】天華工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，價(jià)格為11元／千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9350元；支付運(yùn)輸費(fèi)用600元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額66元，采用驗(yàn)單付款。

【答案】借：在途物資（光明工廠）55600應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9416貸：銀行存款65016在未進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證之前,可將增值稅暫記入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，在規(guī)定時(shí)間之內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證并獲得通過(guò)后再轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額?！蹦夸洷竟?jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

【例3-9】天華工廠10月收到電力公司開(kāi)來(lái)的電力增值稅專用發(fā)票,因該工廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用電和職工生活用電是一個(gè)電表,增值稅專用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個(gè)人消費(fèi)的部分。10月該企業(yè)用電總價(jià)20000元,其中:生產(chǎn)用電的電價(jià)為18000元,職工生活用電的電價(jià)是2000元。電力公司開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票,電價(jià)20000元,稅額3400元,價(jià)稅合計(jì)23400元。目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

【答案】借:制造費(fèi)用18000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3060

應(yīng)付職工薪酬2340貸:銀行存款23400目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-11】某零售商業(yè)企業(yè)向本市無(wú)線電廠購(gòu)入150臺(tái)DVD，不含稅售價(jià)是1000元／臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款150000元，增值稅額25500元。設(shè)每臺(tái)DVD含稅售價(jià)為1560元。目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【答案】借：材料采購(gòu)—××無(wú)線電廠150000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：銀行存款175500借：庫(kù)存商品—××DVD

234000貸：材料采購(gòu)—××無(wú)線電廠150000商品進(jìn)銷差價(jià)84000目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-12】當(dāng)月，某飯店向農(nóng)戶直接收購(gòu)雞蛋和鵪鶉蛋，合計(jì)采購(gòu)金額1500元，開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。借：原材料——雞蛋和鵪鶉蛋1305

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）195

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金1500目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-13】某乳業(yè)公司生產(chǎn)淡奶粉。4月收購(gòu)鮮奶1755噸,根據(jù)檢測(cè)的平均干物質(zhì)含量為11.12%,月末平均收購(gòu)價(jià)格為3000元/噸,本月共生產(chǎn)淡奶粉180噸。6月份銷售45噸,平均售價(jià)為29500元/噸,平均單位成本為21600元/噸。企業(yè)采用投入產(chǎn)出法計(jì)算抵扣鮮奶進(jìn)項(xiàng)稅額,當(dāng)?shù)貒?guó)稅局核定該公司淡奶粉適用的鮮奶單耗率為8.115噸?！敬鸢浮?月份的增值稅計(jì)算如下:核定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=45×8.115×3000÷(1+17%)×17%=159178.85銷項(xiàng)稅額=45×[29500÷(1+17%)×17%]=192884.4應(yīng)申報(bào)繳納增值稅額=192884.4-159178.85=33705.55目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理借:銀行存款等(45×29500)1327500貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1327500同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(45×21600)972000貸:庫(kù)存商品972000月末結(jié)算時(shí),按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單耗率計(jì)算應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,編制《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核算單》據(jù)以目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理做會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)159178.85貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本159178.85目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

（二）國(guó)外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-14】某商業(yè)企業(yè)由國(guó)外進(jìn)口Ａ商品一批，完稅價(jià)格400000美元，采取匯付結(jié)算方式，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％；支付國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)2400元（不含稅）。該企業(yè)開(kāi)出人民幣轉(zhuǎn)賬支票2400000元，從銀行購(gòu)入400000美元，轉(zhuǎn)入美元存款戶。當(dāng)日外匯牌價(jià)1：6。【答案】（1）購(gòu)入外匯時(shí)借：銀行存款—美元戶2400000貸：銀行存款—人民幣2400000（2）支付貨款時(shí)借：材料采購(gòu)2400000貸：銀行存款———美元戶2400000目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（3）支付進(jìn)口關(guān)稅和增值稅時(shí)應(yīng)納關(guān)稅=2400000×20%＝480000（元）組成計(jì)稅價(jià)格=2400000+480000＝2880000（元）進(jìn)項(xiàng)稅額＝2880000×17%=489600（元）借：材料采購(gòu)480000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）489600貸：銀行存款969600目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（4）支付國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)時(shí)借：材料采購(gòu)（或管理費(fèi)用）2400應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）264貸：銀行存款2664（5）結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本借：庫(kù)存商品—Ａ商品2882400貸：材料采購(gòu)2882400目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（三）接受非貨幣性資產(chǎn)投資進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理

【例3-15】

M公司系有限責(zé)任公司，接受N公司投入需要安裝設(shè)備一套。雙方協(xié)議約定公允價(jià)值300萬(wàn)元（不含稅），并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。接受投資時(shí)，M公司注冊(cè)資本1250萬(wàn)元，N公司持股比例26%。目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【答案】借：在建工程—××安裝設(shè)備3000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000

貸：實(shí)收資本3250000

資本公積——資本溢價(jià)260000目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（四）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

【例3-16】天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅額612元。支付給承運(yùn)部門的往返運(yùn)雜費(fèi)400元（含稅）。目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【答案】（1）發(fā)出材料時(shí)借：委托加工物資16000貸：原材料16000目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（2）支付加工費(fèi)和增值稅額時(shí)借：委托加工物資3600應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）612貸：銀行存款4212目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（3）支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額＝400÷（1+11%）×11％＝39.64（元）借：委托加工物資360.36應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39.64

貸：銀行存款400目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（4）結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時(shí)借：包裝物———木箱19960.36貸：委托加工物資19960.36目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（五）購(gòu)建固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn))進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理【例3-17】Ｍ公司從某企業(yè)采購(gòu)需安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明價(jià)款40萬(wàn)元，增值稅6.8萬(wàn)元；支付運(yùn)輸費(fèi)用，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)0.5萬(wàn)元，增值稅550元。目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【答案】借：在建工程405000應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68550貸：銀行存款473550目錄本節(jié)第3節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理【例3-19】天喜公司系增值稅一般納稅人,8月購(gòu)進(jìn)倉(cāng)庫(kù)一棟,購(gòu)入價(jià)1110萬(wàn)元,取得增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算:進(jìn)項(xiàng)稅額=1110÷(1+11%)×11%=110(萬(wàn)元)當(dāng)年8月,可抵