稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃（第13版）課件：資源稅會計

1.掌握資源稅會計的確認、計量與記錄;2.理解資源稅的特點;3.了解資源稅的發(fā)展前景。

資源稅會計本章目錄0302013.3資源的會計處理3.2資源稅的確認與計量3.1資源稅稅制要素

資源有自然資源與人力資源之分,資源稅當(dāng)然是針對自然資源而言的。自然資源并非取之不盡、用之不竭。建立節(jié)約型社會、實現(xiàn)人與自然的和諧相處,我們不能不善待資源。資源稅作為綠色稅收之一,既有利于實現(xiàn)企業(yè)平等競爭,又能體現(xiàn)國家的基本國策。7.1資源稅稅制要素

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資源稅(resourcetax)是以特定自然資源為納稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。我國的資源稅是在1984年第二步“利改稅”時開征的一個稅種。征收資源稅有利于合理開采和充分利用自然資源,促進企業(yè)節(jié)能減排,加快生態(tài)文明建設(shè),形成健康、適度的消費觀念和消費行為,構(gòu)建人與自然的和諧環(huán)境等。7.1資源稅稅制要素

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在中華人民共和國領(lǐng)域和管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人,為資源稅的納稅人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位,個人是指個體工商戶和其他個人。7.1.1資源稅的納稅人7.1資源稅稅制要素

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資源稅的扣繳義務(wù)人是收購未稅礦產(chǎn)品的單位(獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位)?！拔炊惖V產(chǎn)品”是指資源稅納稅人在銷售其產(chǎn)品時不能向扣繳義務(wù)人提供《資源稅管理證明》的礦產(chǎn)品。增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅,資源稅扣繳義務(wù)人則無法享受減半優(yōu)惠。資源稅代扣代繳適用范圍是除原油、天然氣、煤炭以外的,稅源小、零散、不定期開采,且難以在采礦地申報繳納資源稅的礦產(chǎn)品。7.1.2資源稅的扣繳義務(wù)人7.1資源稅稅制要素

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我國現(xiàn)行資源稅的征稅對象主要是各種礦產(chǎn)資源,應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的,包括原礦和選礦產(chǎn)品。資源稅的征收范圍包括資源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水汽礦產(chǎn)和鹽五大類。納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,應(yīng)當(dāng)依法繳納資源稅;自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,不繳納資源稅。7.1.3資源稅的征收范圍7.1資源稅稅制要素

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資源稅稅法以正列舉的方式統(tǒng)一規(guī)范稅目,分類確定稅率,按照《資源稅稅目稅率表》(見教材表7-1)實行從價計征或者從量計征。省級人民政府可在稅率幅度內(nèi)提出或確定本地區(qū)資源稅適用稅率。7.1.4資源稅的稅目與稅率7.1資源稅稅制要素

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1.納稅環(huán)節(jié)1）納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售，在銷售環(huán)節(jié)繳納資源稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日。2）納稅人以自采原礦加工為選礦產(chǎn)品銷售，或者將選礦產(chǎn)品自用于應(yīng)繳納資源稅的，按照選礦產(chǎn)品計征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅。3)自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的（如鐵原礦用于繼續(xù)生產(chǎn)鐵精粉），移送時不繳納資源稅；但用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品（如將鐵精粉繼續(xù)用于冶煉），應(yīng)在移送時計算繳納資源稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。7.1.5資源稅的納稅環(huán)節(jié)、地點和期限7.1資源稅稅制要素

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2.納稅地點納稅人應(yīng)當(dāng)在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅?？劾U義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)在收購地繳納資源稅。納稅人跨省開采應(yīng)稅產(chǎn)品的，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，一律在開采地納稅。7.1.5資源稅的納稅環(huán)節(jié)、地點和期限7.1資源稅稅制要素

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3.納稅期限資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人按月或者按季申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款；按次申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。7.1.5資源稅的納稅環(huán)節(jié)、地點和期限7.1資源稅稅制要素

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1.免繳資源稅(1)開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣;(2)煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成(層)氣。7.1.6資源稅的減免7.1資源稅稅制要素

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2.減繳資源稅(1)從低豐度油氣田開采的原油、天然氣,減征20%資源稅;(2)高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原油、天然氣,減征30%資源稅;(3)稠油、高凝油減征40%資源稅;(4)從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品,減征30%資源稅。(5)自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。7.1.6資源稅的減免7.1資源稅稅制要素

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3.省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或減征資源稅(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失;(2)納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。納稅人的免稅、減稅項目應(yīng)單獨核算銷售額或銷售數(shù)量;未單獨核算或不能準確提供銷售額或銷售數(shù)量的,不予免稅或減稅。4.納稅人享受資源稅優(yōu)惠政策，實行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式（另有規(guī)定的除外）?！锛{稅人對資源稅優(yōu)惠事項留存材料的真實性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。7.1.6資源稅的減免7.2資源稅的確認與計量

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1.資源稅的計稅依據(jù)資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額、銷售數(shù)量。應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。計入銷售額中的相關(guān)運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準予從銷售額中扣除。應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應(yīng)當(dāng)繳納資源稅情形的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。7.2.1資源稅計稅依據(jù)及其確認7.2資源稅的確認與計量

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2.資源稅計稅依據(jù)的確認（1）納稅人開采或生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率。(2)為公平原礦與選礦之間的稅負，對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的選礦，應(yīng)將選礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為選礦的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為選礦銷售額繳納資源稅。7.2.1資源稅計稅依據(jù)及其確認7.2資源稅的確認與計量

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2.資源稅計稅依據(jù)的確認（3）納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減已單獨核算的外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或購進數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)至下期扣減。納稅人以外購原礦與自采原礦混合加工為選礦產(chǎn)品銷售的，按下式計算扣減應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額、銷售量：準予扣減的外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）7.2.1資源稅計稅依據(jù)及其確認7.2資源稅的確認與計量

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2.資源稅計稅依據(jù)的確認（4）納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品時，應(yīng)按對外銷售該應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格確認銷售額。納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。7.2.1資源稅計稅依據(jù)及其確認7.2資源稅的確認與計量

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2.資源稅計稅依據(jù)的確認（5）納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者有自用應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)可按下列方法和順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額：1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。3）按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。4）按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）5）按其他合理方法確定。7.2.1資源稅計稅依據(jù)及其確認7.2資源稅的確認與計量

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21.從量計征資源稅的計算從量計征資源稅的，其應(yīng)納稅額的計算公式如下：應(yīng)交資源稅=應(yīng)稅產(chǎn)品實際銷售數(shù)量×單位稅額（定額稅率）代扣代繳稅額=收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用單位稅額

銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。7.2.2應(yīng)交資源稅的計算7.2資源稅的確認與計量

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1.從量計征資源稅的計算

【例7-1】某砂石廠4月份開采砂石2000噸，當(dāng)月對外銷售1500噸，為建職工宿舍耗用自采砂石80噸；其余砂石待售。每噸資源稅稅額4.5元，計算當(dāng)月應(yīng)交資源稅。應(yīng)交資源稅=（1500+80）×4.5=7110（元）7.2.2應(yīng)交資源稅的計算7.2資源稅的確認、計量與申報

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2．從價計征資源稅的計算（1）開采原礦銷售原礦的計算從價定率計征資源稅時，其計算公式如下：應(yīng)交資源稅=應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額×適用稅率7.2.2應(yīng)交資源稅的計算7.2資源稅的確認與計量

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2．從價計征資源稅的計算【例7-2】某煤礦1月份開采原煤50萬噸，當(dāng)月對外銷售35萬噸，取得不含稅收入24500萬元；銷售與原煤同時開采的天然氣，取得不含稅收入26萬元；因管理不善當(dāng)月開采的原煤發(fā)生火災(zāi)損失3萬噸。原煤資源稅稅率5%，天然氣資源稅稅率6%。按規(guī)定，煤礦生產(chǎn)的天然氣不繳資源稅，因管理不善而造成的損失不能減免資源稅。當(dāng)月應(yīng)交資源稅計算如下：應(yīng)交資源稅=24500×5%+24500÷35×3×5%=1330（萬元）7.2.2應(yīng)交資源稅的計算7.2資源稅的確認與計量

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2．從價計征資源稅的計算【例7-3】某油田1月份對外銷售原油，銷售額為300000元，適用稅率為6%，應(yīng)交資源稅計算如下。在開采原油的同時，開采天然氣200萬立方米，當(dāng)月全部用于職工宿舍取暖，已知開采成本220萬元，當(dāng)?shù)責(zé)o同類天然氣售價，當(dāng)?shù)匾?guī)定的天然氣成本利潤率為8%，資源稅適用稅率為6%。應(yīng)交資源稅計算如下：原油應(yīng)交資源稅=300000×6%=18000（元）天然氣組成計稅價格=2200000×（1+8%）÷（1-6%））=2527660（元）應(yīng)交資源稅=2527660×6%=151660（元）7.2.2應(yīng)交資源稅的計算7.2資源稅的確認與計量

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2．從價計征資源稅的計算（2）原礦銷售額與選礦銷售額的換算與折算1）以原礦為征稅對象的稅目，如果銷售選礦，在計算應(yīng)納資源稅時,應(yīng)將選礦銷售額折算為原礦銷售額。原礦銷售額=選礦銷售額×折算率折算率=(原礦單位售價×選礦比)÷選礦單位售價選礦比=加工選礦耗用的原礦數(shù)量÷選礦數(shù)量7.2.2應(yīng)交資源稅的計算7.2資源稅的確認與計量

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2．從價計征資源稅的計算（2）原礦銷售額與選礦銷售額的換算與折算

納稅人將開采的原煤加工成選煤（選礦）銷售時，應(yīng)以選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅原煤銷售額計算繳納資源稅。

應(yīng)交資源稅=煤銷售額×選煤折算率×稅率選煤折算率計算公式1:選煤折算率=（選煤平均銷售額-洗選環(huán)節(jié)平均成本-選洗環(huán)節(jié)平均利潤）÷選煤平均銷售額×100%洗選煤折算率計算公式2:選煤折算率=原煤平均銷售額÷(選煤平均銷售額×綜合回收率)×100%綜合回收率=選煤數(shù)量÷入洗前原煤數(shù)量×100%7.2.2應(yīng)交資源稅的計算7.2資源稅的確認與計量

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2．從價計征資源稅的計算2）以選礦為征稅對象的稅目，如果銷售原礦，在計算應(yīng)納資源稅時,應(yīng)將原礦銷售額換算為選礦銷售額。選礦銷售額=原礦銷售額×換算比換算比=選礦單位售價÷（原礦單位售價×選礦比）選礦比=加工選礦耗用的原礦數(shù)量÷選礦數(shù)量如果本地區(qū)原礦銷售情況很少,缺乏可參照的市場售價,納稅人銷售或視同銷售其自采原礦加工的選礦,可采用成本法計算銷售額:選礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為選礦的成本×（1+成本利潤率）7.2.2應(yīng)交資源稅的計算7.2資源稅的確認與計量

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2．從價計征資源稅的計算【例7-4】某稀土礦山企業(yè)6月銷售輕稀土選礦取得不含稅收入1400萬元；銷售自采輕稀土原礦取得含稅收入791萬元；移送45噸輕稀土原礦繼續(xù)加工稀土選礦，當(dāng)月沒有銷售。省政府規(guī)定輕稀土資源稅稅率為7.5%，市場法的折算比為3.1。當(dāng)月應(yīng)交資源稅計算如下：選礦銷售應(yīng)交資源稅=14000000×7.5%=1050000（元）原礦銷售應(yīng)交資源稅=7910000÷（1+13%）×3.1×7.5%=1627500（元）合計應(yīng)交資源稅=1050000+1627500=2677500（元）7.2.2應(yīng)交資源稅的計算7.2資源稅的確認、計量與申報

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2．從價計征資源稅的計算【例7-5】某省規(guī)定煤炭資源稅稅率6%。該省天原煤礦12月銷售自產(chǎn)原煤1萬噸，每噸不含稅價格700元；用自采原煤連續(xù)加工成選煤500噸，當(dāng)月銷售300噸，每噸不含稅價格900元，洗選煤折算率為75%。應(yīng)交資源稅計算如下。自產(chǎn)原煤銷售應(yīng)交資源稅=10000×700×6%=420000（元）選煤銷售應(yīng)交資源稅=300×900×75%×6%=12150（元）合計應(yīng)交資源稅=420000+12150=432150（元）7.2.2應(yīng)交資源稅的計算7.3資源稅的會計處理

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（1）對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅時：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交資源稅（2）企業(yè)計算出自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅時：借：生產(chǎn)成本或制造費用貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交資源稅7.3.1資源稅會計賬戶的設(shè)置7.3資源稅的會計處理

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（3）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品：借：物資采購等貸：銀行存款按代