論企業(yè)會計電算化條件下的內部控制

PAGEPAGE7論企業(yè)會計電算化條件下的內部控制目錄12816_WPSOffice_Level1摘要 125741_WPSOffice_Level1一引言 210814_WPSOffice_Level1二會計電算化條件下內部控制存在的主要問題 218337_WPSOffice_Level2（一）會計電算化信息系統(tǒng)控制不足 221061_WPSOffice_Level31.系統(tǒng)的安全運行控制薄弱 216223_WPSOffice_Level32.系統(tǒng)功能設置不合理 328851_WPSOffice_Level33.1.3系統(tǒng)模塊間通用性差 321437_WPSOffice_Level2（二）日常業(yè)務控制力度不夠 325280_WPSOffice_Level31.業(yè)務流程控制不足 330152_WPSOffice_Level32.財務審批制度不健全 3809_WPSOffice_Level33.會計崗位設置不嚴格 413192_WPSOffice_Level2（三）內部審計監(jiān)督不力 421783_WPSOffice_Level31.內部審計技能有待提高 425558_WPSOffice_Level32.會計電算化審計滯后 431492_WPSOffice_Level33.內部審計趨于形式化 421027_WPSOffice_Level34.相關制度不健全 4508_WPSOffice_Level1三加強會計電算化條件下內部控制的措施 428995_WPSOffice_Level2（一）提高信息化和網(wǎng)絡化控制水平 42986_WPSOffice_Level2（二）健全會計電算化制度建設 55554_WPSOffice_Level2（三）提高管理層的重視 530226_WPSOffice_Level2（四）實現(xiàn)外審機制的完善 531479_WPSOffice_Level2（五）加強會計隊伍建設 621999_WPSOffice_Level1五結語 613572_WPSOffice_Level1參考文獻 8255_WPSOffice_Level1致謝 9摘要隨著全球化和信息化的發(fā)展，計算機的運用已滲透到會計領域，會計電算化是電子技術和信息技術應用到會計實務中的成果，會計全面實行電算化已成為必然趨勢。。但是電算化會計給傳統(tǒng)會計帶來有利變革的同時，也給內部控制帶來巨大的難題。如計算機硬件或軟件的失靈、黑客的侵入、會計人員無意的差錯和有意的舞弊等，都可能給會計工作造成不可預知的風險。本文進行了文獻回顧，梳理了前人理論，找到本文的研究方向。本文對會計電算化條件下內部控制存在的主要問題進行了分析，認為會計電算化條件下內部控制存在的主要問題首先是會計電算化信息系統(tǒng)控制不足，其次是日常業(yè)務控制力度不夠。本文提出了加強會計電算化條件下內部控制的措施，包括提高信息化和網(wǎng)絡化控制水平，健全會計電算化制度建設，提高管理層的重視，實現(xiàn)外審機制的完善，加強會計隊伍建設。面對我國企業(yè)電算化內部控制總體薄弱的客觀事實，如何根據(jù)實際情況，建立和完善電算化會計內部控制的措施，成為我國企業(yè)實現(xiàn)會計電算化必須重點考慮的課題。本文基于我國的國情，探求適合大多數(shù)企業(yè)會計電算化后的內部控制措施，具有重要的現(xiàn)實意義。關鍵詞企業(yè)；會計電算化；內部控制一引言隨著全球化和信息化的發(fā)展，計算機的運用已滲透到會計領域，會計電算化是電子技術和信息技術應用到會計實務中的成果，會計全面實行電算化已成為必然趨勢。特別是隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展和應用，電算化會計信息系統(tǒng)進一步向深層次發(fā)展。國家財政部根據(jù)國民經(jīng)濟的發(fā)展和電算化速度的需求提出，到2015年要使我國80%的基層單位實現(xiàn)會計電算化。但是電算化會計給傳統(tǒng)會計帶來有利變革的同時，也給內部控制帶來巨大的難題。首先，在電算化會計中，會計數(shù)據(jù)和會計信息都存儲在電子貯存工具內，大部分數(shù)據(jù)處理由程序自動完成，會計信息的安全性、有效性、完整性、準確性難以進行探察；其次，在電算化會計中，電算化會計系統(tǒng)存在一定的脆弱性，如計算機硬件或軟件的失靈、黑客的侵入、會計人員無意的差錯和有意的舞弊等，都可能給會計工作造成不可預知的風險。另外傳統(tǒng)會計下內部控制的規(guī)則，在會計電算化背景下變得不適用。電算化會計給企業(yè)帶來利益的同時，也給內部控制帶來巨大風險，會計電算化條件下的內部控制的發(fā)展是時代的需要。企業(yè)在投資購買電算化會計信息系統(tǒng)時，不得不重視電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制建設，面對我國企業(yè)電算化內部控制總體薄弱的客觀事實，如何根據(jù)實際情況，建立和完善電算化會計內部控制的措施，成為我國企業(yè)實現(xiàn)會計電算化必須重點考慮的課題。本文基于我國的國情，探求適合大多數(shù)企業(yè)會計電算化后的內部控制措施，具有重要的現(xiàn)實意義。二會計電算化條件下內部控制存在的主要問題會計電算化信息系統(tǒng)控制不足1.系統(tǒng)的安全運行控制薄弱會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)滿足一定的條件才能正常運行，會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)需要較好日常的系統(tǒng)管理和維護。但在會計電算化工作中，有的企業(yè)會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)建設不完善，會計部門只是由原來的手工系統(tǒng)會計人員重新組合，沒有專業(yè)的電算化系統(tǒng)管理人員，會計部門的工作人員對電算化系統(tǒng)維護了解不深，對會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)依托的網(wǎng)絡運行也沒有監(jiān)控措施。會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)出現(xiàn)問題得不到及時的修正，這樣的會計人員狀況很難保證電算化系統(tǒng)的安全，也就更難達到對電算化系統(tǒng)的運行控制。2.系統(tǒng)功能設置不合理手工系統(tǒng)有著良好的制度設計，記賬、結賬等采取手工操作，通過對人員的控制，實現(xiàn)會計處理各環(huán)節(jié)緊密銜接，如果在記賬、結賬后發(fā)現(xiàn)問題，只能采取調整賬務處理，這樣會留下明顯的處理痕跡，可以有效防止會計舞弊行為。會計電算化系統(tǒng)對會計處理，提供“反記賬”、“反結賬”等功能，會計數(shù)據(jù)處理出現(xiàn)錯誤后，可以對會計信息反復修改且不會留下痕跡，在一定程度上會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)方便了會計處理操作上的靈活性，但會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)這一修改功能的設置，不符合《會計法》對人工會計處理的要求，這樣會計電算化下企業(yè)會計人員無意或有意修改會計數(shù)據(jù)，會難以發(fā)覺和追溯，給會計電算化信息系統(tǒng)內部控制帶來了較大困難。3.1.3系統(tǒng)模塊間通用性差由于會計電算化尚未完全普及，會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)是基于客戶的需求獨立開發(fā)的，各個企業(yè)間會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)的一體化模式尚未建立，企業(yè)電算化系統(tǒng)往往獨立于企業(yè)其他管理信息系統(tǒng)，各個管理信息子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不能完全實現(xiàn)在企業(yè)內部直接交換。另外一些會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)各子系統(tǒng)間也沒有實現(xiàn)模塊的通用，一些會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)子系統(tǒng)仍建立在直接使用數(shù)據(jù)的基礎上。賬務處理和收費系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)不能直接傳遞，增加了數(shù)據(jù)輸入的工作量，也會因為人為原因增加出錯率，加大了會計電算化信息系統(tǒng)內部控制難度。日常業(yè)務控制力度不夠1.業(yè)務流程控制不足企業(yè)會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)的業(yè)務流程主要是指進行程序檢查，在業(yè)務發(fā)生時通過會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)的控制程序，對業(yè)務的合理性和合法性、完整性進行檢查和控制。但現(xiàn)實中因為經(jīng)驗不足，會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)設計不完善，企業(yè)在會計電算化業(yè)務處理流程控制過程中，往往考慮或檢查不周，經(jīng)常是會計業(yè)務處理中出現(xiàn)了問題的，才進行查漏補缺做相關的會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)設置控制，引起會計電算化系統(tǒng)內部控制滯后。會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)下業(yè)務流程的良好控制，才能保證電算化會計核算的順利進行。2.財務審批制度不健全財務審批是企業(yè)會計電算化日常業(yè)務控制的關鍵環(huán)節(jié)，會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)應用時企業(yè)應實行范圍、權限、程序責任等內容的嚴格審批制度，如果業(yè)務不按規(guī)定的程序進行審批，或是不按收支標準嚴格把關，就不能有效地控制企業(yè)各項資金的不合理支出和不必要的浪費。會計電算化信息系統(tǒng)系統(tǒng)只是被動地運行會計數(shù)據(jù)處理程序，無法處理財務審批制度不健全的問題，企業(yè)資金的浪費許多都是審批制度的不健全，執(zhí)行不力造成的。審批制度的不健全下會計電算化信息系統(tǒng)也難以進行有效地內部控制。3.會計崗位設置不嚴格企業(yè)會計電算化下業(yè)務的處理過程，需要會計電算化工作人員有明確的崗位和職責分工。一般設為審核人員、復核人員、記賬人員、系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理和維護人員等崗位，各崗位應分工明確，但許多企業(yè)由于會計人員較少，會計電算化信息系統(tǒng)應用時，會計人員一人兼幾職、系統(tǒng)操作密碼一致或密碼公開的情況并不少見。會計電算化信息系統(tǒng)下會計人員職責不分，權責不明的現(xiàn)象，為非法操作、越權操作、刪除、偽造或銷毀會計電算化信息系統(tǒng)下重要會計數(shù)據(jù)提供了可乘之機。內部審計監(jiān)督不力1.內部審計技能有待提高會計電算化系統(tǒng)的使用，需要新的技術和新的管理程序，企業(yè)原來的單位內部審計人員因為不熟悉電算化系統(tǒng)，使用或維護技能缺乏，觀念還沒能夠轉變過來，不適應會計電算化信息系統(tǒng)處理方式，不能夠很快掌握會計電算化信息系統(tǒng)內部控制的方法和技能，從而導致會計電算化系統(tǒng)不能夠得到有效的監(jiān)督監(jiān)控。2.會計電算化審計滯后企業(yè)引入會計電算化信息系統(tǒng)，給會計人員和會計事業(yè)帶來全新的改變。新的會計環(huán)境給審計工作帶來新挑戰(zhàn)，手工審計已經(jīng)不能滿足會計電算化內部控制的要求，會計電算化信息系統(tǒng)缺乏配套的電算化審計系統(tǒng)，電算化審計工作無論在技術上還是制度上，都比較滯后。3.內部審計趨于形式化企業(yè)的審計部門是企業(yè)的職能部門，對企業(yè)的會計電算化信息系統(tǒng)進行監(jiān)督，等于自己監(jiān)督自己，缺乏必要的客觀性。如果存在人情因素或權力因素，審計人員遇到會計問題只能大事化小，小事化了，對發(fā)現(xiàn)的問題很難得到根本解決，使審計監(jiān)督形式化。4.相關制度不健全會計電算化信息系統(tǒng)的使用，改變了會計核算方式和內部控制環(huán)境，原來手工系統(tǒng)環(huán)境下的內部控制管理制度已不能完全適用，在新的環(huán)境下，需要建立一套與會計電算化信息系統(tǒng)內部控制相適應的內部控制管理制度，來規(guī)范會計電算化工作。而現(xiàn)有制度跟不上技術的發(fā)展，適應會計電算化信息系統(tǒng)的相關制度還未建立起來。三加強會計電算化條件下內部控制的措施提高信息化和網(wǎng)絡化控制水平會計電算化信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，通過會計電算化信息系統(tǒng)，會計資料實現(xiàn)了資源共享，實現(xiàn)了遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，方便了企業(yè)的會計和財務工作。但是會計電算化信息系統(tǒng)是新生事物，存在安全和技術上的問題，如會計信息容易被篡改但不易被發(fā)覺，會計電算化信息系統(tǒng)下會計信息的真實性和安全性存在問題。網(wǎng)絡環(huán)境下必須采取安全措施和高質量的系統(tǒng)設備，設置多級保密措施，提高數(shù)據(jù)標準接口技術，調用反病毒程序和網(wǎng)絡系統(tǒng)監(jiān)控檢查力度，對重要的計算機系統(tǒng)加以磁屏蔽措施，加強網(wǎng)絡安全防范。進一步加強和完善會計電算化信息系統(tǒng)內部控制功能，保證企業(yè)會計電算化信息系統(tǒng)內部控制目標的實現(xiàn)。健全會計電算化制度建設我國財政部在1994年開始就相繼頒布了《關于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》、《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等文件，使我國的會計電算化走上了法制化的軌道。但是，會計電算化信息系統(tǒng)是一個新生的事物，目前仍在發(fā)展之中，難以建立健全相應的會計電算化法規(guī)。所以會計電算化的法制控制難度比較大。如有些未經(jīng)許可接觸會計電算化信息系統(tǒng)操作或對數(shù)據(jù)的下載等行為在法律上并沒有規(guī)定，違法對其行為進行量性制裁。而會計電算化信息系統(tǒng)環(huán)境下的會計電算化犯罪是一種新型的犯罪，不僅要靠現(xiàn)有的法規(guī)，還必須制定專門的法律、法規(guī)加以有效的控制，一方面明確會計電算化犯罪的具體行為和懲治方法，另一方面建立會計電算化系統(tǒng)保護法律，加快防止會計電算化犯罪的法制化進程，健全我國會計電算化法制建設。提高管理層的重視企業(yè)應用會計電算化信息系統(tǒng)是信息時代發(fā)展的趨勢，是企業(yè)財務管理的需要，更是企業(yè)提高競爭能力和未來發(fā)展的需要。企業(yè)的會計電算化內部控制是實行企業(yè)領導及各級管理人員負責制下的會計核算管理和監(jiān)督管理，即“統(tǒng)一領導，集中管理”，企業(yè)負責人是內部會計控制中的一個重要主體，不能也不應該獨立于內部會計控制之外，應將對內部會計控制的領導真正落到實處。因此，要保證會計電算化內部控制的事實，關鍵的問題就是要求各級領導加強對會計電算化的重視，自覺強化對電算化內部控制的認識，更新管理觀念。會計電算化內部控制的執(zhí)行程度很大程度上取決領導層對會計電算化的重視程度。只有領導管理層真正認識和重視會計電算化內部控制的重要性，才能夠以身作責，從上到下組織力量去認真貫徹和執(zhí)行，才能充分發(fā)揮會計電算化信息系統(tǒng)內部控制作用。實現(xiàn)外審機制的完善內部審計是企業(yè)電算化內部控制的重要組成部分，也是加強企業(yè)內部控制的一個有效手段，在內部控制中發(fā)揮著重要作用，但是，內部審計是企業(yè)內部的職能部門，在企業(yè)進行內部審計，內部審計部門受其審計技能水平或審查職能范圍的局限性，不能夠及時發(fā)現(xiàn)和有效解決問題。所以，在加強企業(yè)內部審計的同時應引進外部審計，委托會計事務所或專門的審計機構對會計電算化信息系統(tǒng)內部控制進行全面審查，通過調查和測試分析，做出公正的評價，并針對執(zhí)行過程中存在問題及時做出相應改進和補救措施。依托內部審計，增強外審機制，形成內外監(jiān)督相結合，能夠改進和完善企業(yè)會計電算化信息系統(tǒng)內部控制制度。加強會計隊伍建設企業(yè)建立高素質的會計隊伍是實施內部控制的關鍵，企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的應用不僅要求會計人員具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)素質，更要具有計算機操作技能，嚴格和規(guī)范系統(tǒng)操作。會計人員應持證上崗，應經(jīng)常對會計人員進行計算機系統(tǒng)培訓，提高會計人員對電算化系統(tǒng)的認識和理解，了解會計電算化系統(tǒng)運行程序和內部控制制度，加強會計電算化警戒教育和日常操作技能，對電算化會計信息樹立良好的思想認識和風險防范意識，減少人為操作和系統(tǒng)運行出錯的可能性。會計人員是企業(yè)會計電算化信息系統(tǒng)內部控制的執(zhí)行者，加強會計電算化系統(tǒng)控制就必須重視會計人員，組織開展會計人員的培訓，提高會計人員的業(yè)務能力和職業(yè)道德水平。企業(yè)需注重業(yè)務骨干的培養(yǎng)，使他們懂得會計軟件的維護和電算化系統(tǒng)的分析與設計工作。另一方面是積極留用和引進高水平的會計電算化專業(yè)及管理人才。會計人員在日常操作中加強風險防范意識。如防止他人盜用密碼，要不定期的更改密碼輸入口令；防止非法進行操作和對系統(tǒng)程序和數(shù)據(jù)篡改和破壞等。會計人員要具有高度的職業(yè)敏感性，業(yè)務處理中能夠及時察覺和發(fā)現(xiàn)漏洞，報告管理部門，以便能夠及時補充會計電算化系統(tǒng)控制的不足，完善企業(yè)的會計電算化系統(tǒng)的內部控制制度。隨著全球化的發(fā)展，會計人員不僅要熟悉國情還要了解國際慣例；有較強的競爭觀念和風險意識，具備創(chuàng)新精神；不僅具有扎實的會計專業(yè)基礎，還要熟練掌握外語、精通計算機和懂得財務管理等綜合能力的高水平的復合型人才。五結語隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展和應用，電算化會計信息系統(tǒng)進一步向深層次發(fā)展。但是電算化會計給傳統(tǒng)會計帶來有利變革的同時，也給內部控制帶來巨大的難題。如計算機硬件或軟件的失靈、黑客的侵入、會計人員無意的差錯和有意的舞弊等，都可能給會計工作造成不可預知的風險。本文進行了文獻回顧，梳理了前人理論，找到本文的研究方向。本文對會計電算化條件下內部控制存在的主要問題進行了分析，認為會計電算化條件下內部控制存在的主要問題首先是會計電算化信息系統(tǒng)控制不足，其次是日常業(yè)務控制力度不夠。本文提出了加強會計電算化條件下內部控制的措施，包括提高信息化和網(wǎng)絡化控制水平，健全會計電算化制度建設，提高管理層的重視，實現(xiàn)外審機制的完善，加強會計隊伍建設。面對我國企業(yè)電算化內部控制總體薄弱的客觀事實，如何根據(jù)實際情況，建立和完善電算化會計內部控制的措施，