審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)課件：策劃重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

策劃重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策劃重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1

了解風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序2任務(wù)一了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境12了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制3透視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估4與治理層和管理層的溝通5審計(jì)工作記錄8.1.1了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2345被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)1被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)8.1.2

了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的概念1.內(nèi)部控制要素2.3.了解內(nèi)部控制的基本方法把握與審計(jì)相關(guān)的控制4.識(shí)別內(nèi)部控制的局限性5.1.內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果及對(duì)法律法規(guī)的遵守,由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。其包含三層含義：(1)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果及在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)。(2)設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員。(3)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。2.內(nèi)部控制要素0102030405控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)

對(duì)控制監(jiān)督3.了解內(nèi)部控制的基本方法（1）文字表述法（2）調(diào)查表法

（3）流程圖法

為了評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,必須對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行了解和描述。內(nèi)部控制描述的方法通常有三種。（1）文字表述法

優(yōu)缺點(diǎn)？（2）調(diào)查表法優(yōu)缺點(diǎn)？（3）流程圖法

材料收發(fā)業(yè)務(wù)流程圖優(yōu)缺點(diǎn)？3.了解內(nèi)部控制的基本方法

描述內(nèi)部控制的三種方法并不相互排斥,而是相互依賴(lài)和相互補(bǔ)充的。在描述某一單位內(nèi)部控制時(shí),可對(duì)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用不同的方法,也可同時(shí)使用兩種或三種方法,三者結(jié)合使用,往往比采用某一種方法效果更好?？偨Y(jié)反思4.把握與審計(jì)相關(guān)的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，盡管要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制,并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。5.識(shí)別內(nèi)部控制的局限性其局限性主要表現(xiàn)在：(1)在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，人為失誤可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。(2)可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。(3)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行受制于成本效益原則。(4)內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。(5)內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變或人員的不適應(yīng)而削弱或失效。8.1.3透視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.3.僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正4.1.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的之一就是評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(1)對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)。(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。(3)可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況。(4)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性。2.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“特別風(fēng)險(xiǎn)”)。(1)確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)。(2)考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，而日常的、簡(jiǎn)單的、常規(guī)處理的交易不大可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。3.僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分,如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制,并確定其執(zhí)行情況。在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下,審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。4.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ),并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣,也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程,貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。8.1.4與治理層和管理層的溝通

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將在了解和測(cè)試內(nèi)部控制的過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面存在的重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層，這將有助于管理層和治理層履行其在內(nèi)部控制方面的職責(zé)。內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行存在的嚴(yán)重不足，使被審計(jì)單位管理層或員工無(wú)法在正常行使職能的過(guò)程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤或舞弊引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。8.1.5

審計(jì)工作記錄記錄的內(nèi)容1.記錄的方式2.1.記錄的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中的下列內(nèi)容形成審計(jì)工作記錄：(1)項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論。(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)(包括對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn))、信息來(lái)源及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。2.記錄的方式注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，確定對(duì)記錄的方式。常見(jiàn)的記錄方式包括文字?jǐn)⑹?、?wèn)卷、核對(duì)表和流程圖等。記錄的方式和范圍受被審計(jì)單位性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜程度、內(nèi)部控制、被審計(jì)單位信息的可獲得性,以及審計(jì)過(guò)程中使用的具體審計(jì)方法和技術(shù)的影響。對(duì)于很少使用或不使用信息技術(shù)的信息系統(tǒng),或者只處理少量交易(如長(zhǎng)期借款)的信息系統(tǒng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅以備忘錄的形式對(duì)其進(jìn)行記錄就已足夠。通常，被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的范圍越廣，審計(jì)工作記錄也就越復(fù)雜。任務(wù)二了解風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序把握總體應(yīng)對(duì)措施12進(jìn)一步審計(jì)程序認(rèn)知3策劃控制測(cè)試4把握實(shí)質(zhì)性程序8.2.1把握總體應(yīng)對(duì)措施財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施1.進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)傮w方案的影響2.1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對(duì)措施一般說(shuō)來(lái),注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)已評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對(duì)措施包括以下方面：(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作。(3)提供更多的督導(dǎo)。(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。2.進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)傮w方案的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施,對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。

8.2.2進(jìn)一步審計(jì)程序認(rèn)知認(rèn)識(shí)進(jìn)一步審計(jì)程序1.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)2.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍3.4.1.認(rèn)識(shí)進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序,包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。2.進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類(lèi)型。進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；進(jìn)一步審計(jì)程序的類(lèi)型包括檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等。2.進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間，在某些情況下指的是審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間，在另一些情況下是指需要獲取的審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。從理論上講,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。2.進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量,包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。通常情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒梢缘贸鲇行ЫY(jié)論,但如果存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對(duì)總體實(shí)施同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險(xiǎn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要慎重考慮抽樣過(guò)程對(duì)審計(jì)程序范圍的影響是否能夠有效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

8.2.3策劃控制測(cè)試認(rèn)識(shí)控制測(cè)試1.控制測(cè)試的要求2.控制測(cè)試的性質(zhì)3.控制測(cè)試的時(shí)間4.控制測(cè)試的范圍5.1.認(rèn)識(shí)控制測(cè)試控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：(1)控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的。(2)控制是否得到一貫執(zhí)行。(3)控制由誰(shuí)執(zhí)行。(4)控制以何種方式運(yùn)行(如人工控制或自動(dòng)化控制)。如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。2.控制測(cè)試的要求控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3.控制測(cè)試的性質(zhì)

控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型及其組合。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類(lèi)型的審計(jì)程序以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的保證。計(jì)劃的保證水平越高，對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高。雖然控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類(lèi)型通常相同，包括詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試。此外，控制測(cè)試的程序還包括重新執(zhí)行。4.控制測(cè)試的時(shí)間(1)測(cè)試的時(shí)間的含義?？刂茰y(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴(lài)的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)和期間。(2)對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施此類(lèi)程序具有更積極的作用。5.控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的范圍主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)通常考慮下列因素:(1)執(zhí)行控制的頻率。(2)在所審計(jì)期間。(3)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。(4)通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。(5)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的程度。(6)控制的預(yù)期偏差。

8.2.4把握實(shí)質(zhì)性程序認(rèn)識(shí)實(shí)質(zhì)性程序1.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)2.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間3.實(shí)質(zhì)性程序的范圍4.1.認(rèn)識(shí)實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試及實(shí)質(zhì)性分析程序。如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試,或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2.實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì),是指實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類(lèi)型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上看仍然是分析程序,主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。3.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用,以將其中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期