審計基礎(chǔ)與實務(wù)課件：策劃重大錯報風(fēng)險評估

策劃重大錯報風(fēng)險評估策劃重大錯報風(fēng)險評估

了解風(fēng)險評估程序1

了解風(fēng)險應(yīng)對程序2任務(wù)一了解風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境12了解被審計單位的內(nèi)部控制3透視重大錯報風(fēng)險評估4與治理層和管理層的溝通5審計工作記錄8.1.1了解被審計單位及其環(huán)境2345被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位的性質(zhì)被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價1被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險8.1.2

了解被審計單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的概念1.內(nèi)部控制要素2.3.了解內(nèi)部控制的基本方法把握與審計相關(guān)的控制4.識別內(nèi)部控制的局限性5.1.內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果及對法律法規(guī)的遵守,由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。其包含三層含義：(1)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果及在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)。(2)設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員。(3)實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計和執(zhí)行控制政策和程序。2.內(nèi)部控制要素0102030405控制環(huán)境風(fēng)險評估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動

對控制監(jiān)督3.了解內(nèi)部控制的基本方法（1）文字表述法（2）調(diào)查表法

（3）流程圖法

為了評價被審計單位的內(nèi)部控制,必須對其內(nèi)部控制進行了解和描述。內(nèi)部控制描述的方法通常有三種。（1）文字表述法

優(yōu)缺點？（2）調(diào)查表法優(yōu)缺點？（3）流程圖法

材料收發(fā)業(yè)務(wù)流程圖優(yōu)缺點？3.了解內(nèi)部控制的基本方法

描述內(nèi)部控制的三種方法并不相互排斥,而是相互依賴和相互補充的。在描述某一單位內(nèi)部控制時,可對不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用不同的方法,也可同時使用兩種或三種方法,三者結(jié)合使用,往往比采用某一種方法效果更好?？偨Y(jié)反思4.把握與審計相關(guān)的控制注冊會計師審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表是否存在重大錯報發(fā)表審計意見，盡管要求注冊會計師在財務(wù)報表審計中考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制,并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。5.識別內(nèi)部控制的局限性其局限性主要表現(xiàn)在：(1)在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤，人為失誤可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。(2)可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。(3)內(nèi)部控制的設(shè)計與運行受制于成本效益原則。(4)內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。(5)內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變或人員的不適應(yīng)而削弱或失效。8.1.3透視重大錯報風(fēng)險評估識別和評估重大錯報風(fēng)險1.需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險2.3.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險對風(fēng)險評估的修正4.1.識別和評估重大錯報風(fēng)險了解被審計單位及其環(huán)境的目的之一就是評估重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。(1)對控制的初步評價。(2)識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序。(3)可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況。(4)考慮財務(wù)報表的可審計性。2.需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險(以下簡稱“特別風(fēng)險”)。(1)確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項。(2)考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)，而日常的、簡單的、常規(guī)處理的交易不大可能產(chǎn)生特別風(fēng)險。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項通常包括作出的會計估計。3.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

作為風(fēng)險評估的一部分,如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制,并確定其執(zhí)行情況。在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下,審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。4.對風(fēng)險評估的修正注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ),并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣,也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程,貫穿整個審計過程的始終。8.1.4與治理層和管理層的溝通

注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將在了解和測試內(nèi)部控制的過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面存在的重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層，這將有助于管理層和治理層履行其在內(nèi)部控制方面的職責(zé)。內(nèi)部控制的重大缺陷是指內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行存在的嚴(yán)重不足，使被審計單位管理層或員工無法在正常行使職能的過程中，及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤或舞弊引起的財務(wù)報表重大錯報。8.1.5

審計工作記錄記錄的內(nèi)容1.記錄的方式2.1.記錄的內(nèi)容注冊會計師應(yīng)就風(fēng)險評估過程中的下列內(nèi)容形成審計工作記錄：(1)項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進行的討論，以及得出的重要結(jié)論。(2)注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點(包括對內(nèi)部控制各項要素的了解要點)、信息來源及實施的風(fēng)險評估程序。(3)注冊會計師在財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險。(4)注冊會計師識別出的特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，以及對相關(guān)控制的評估。2.記錄的方式注冊會計師需要運用職業(yè)判斷，確定對記錄的方式。常見的記錄方式包括文字?jǐn)⑹?、問卷、核對表和流程圖等。記錄的方式和范圍受被審計單位性質(zhì)、規(guī)模、復(fù)雜程度、內(nèi)部控制、被審計單位信息的可獲得性,以及審計過程中使用的具體審計方法和技術(shù)的影響。對于很少使用或不使用信息技術(shù)的信息系統(tǒng),或者只處理少量交易(如長期借款)的信息系統(tǒng)，注冊會計師僅以備忘錄的形式對其進行記錄就已足夠。通常，被審計單位經(jīng)營活動越復(fù)雜，注冊會計師實施審計程序的范圍越廣，審計工作記錄也就越復(fù)雜。任務(wù)二了解風(fēng)險應(yīng)對程序把握總體應(yīng)對措施12進一步審計程序認(rèn)知3策劃控制測試4把握實質(zhì)性程序8.2.1把握總體應(yīng)對措施財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施1.進一步審計程序?qū)傮w方案的影響2.1.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施一般說來,注冊會計師針對已評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定的總體應(yīng)對措施包括以下方面：(1)向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。(3)提供更多的督導(dǎo)。(4)在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。2.進一步審計程序?qū)傮w方案的影響注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施,對擬實施進一步審計程序的總體方案具有重大影響。擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。

8.2.2進一步審計程序認(rèn)知認(rèn)識進一步審計程序1.進一步審計程序的性質(zhì)2.進一步審計程序的時間進一步審計程序的范圍3.4.1.認(rèn)識進一步審計程序進一步審計程序相對風(fēng)險評估程序而言,是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序,包括控制測試和實質(zhì)性程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。2.進一步審計程序的性質(zhì)進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報；進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序等。2.進一步審計程序的時間

進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。進一步審計程序的時間，在某些情況下指的是審計程序的實施時間，在另一些情況下是指需要獲取的審計證據(jù)適用的期間或時點。從理論上講,注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。2.進一步審計程序的范圍進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量,包括抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等。通常情況下,注冊會計師使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒梢缘贸鲇行ЫY(jié)論,但如果存在注冊會計師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對總體實施同樣的審計程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險，因此，注冊會計師需要慎重考慮抽樣過程對審計程序范圍的影響是否能夠有效實現(xiàn)審計目標(biāo)。

8.2.3策劃控制測試認(rèn)識控制測試1.控制測試的要求2.控制測試的性質(zhì)3.控制測試的時間4.控制測試的范圍5.1.認(rèn)識控制測試控制測試指的是測試控制運行的有效性，測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同的。在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：(1)控制在所審計期間的不同時點是如何運行的。(2)控制是否得到一貫執(zhí)行。(3)控制由誰執(zhí)行。(4)控制以何種方式運行(如人工控制或自動化控制)。如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不同時期控制運行的有效性。2.控制測試的要求控制測試并非在任何情況下都需要實施。當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：(1)在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運行是有效的(2)僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。3.控制測試的性質(zhì)

控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類型的審計程序以獲取有關(guān)控制運行有效性的保證。計劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高。雖然控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。此外，控制測試的程序還包括重新執(zhí)行。4.控制測試的時間(1)測試的時間的含義?？刂茰y試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。所以，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點和期間。(2)對期中審計證據(jù)的考慮。注冊會計師可能在期中實施進一步審計程序。對于控制測試，注冊會計師在期中實施此類程序具有更積極的作用。5.控制測試的范圍控制測試的范圍主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通?？紤]下列因素:(1)執(zhí)行控制的頻率。(2)在所審計期間。(3)審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。(4)通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。(5)在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度。(6)控制的預(yù)期偏差。

8.2.4把握實質(zhì)性程序認(rèn)識實質(zhì)性程序1.實質(zhì)性程序的性質(zhì)2.實質(zhì)性程序的時間3.實質(zhì)性程序的范圍4.1.認(rèn)識實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試及實質(zhì)性分析程序。如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。如果針對特別風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序,注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用細節(jié)測試,或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2.實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的性質(zhì),是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。實質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上看仍然是分析程序,主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。3.實質(zhì)性程序的時間如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用,以將其中測試得出的結(jié)論合理延伸至期