審計(jì)實(shí)務(wù)課件：認(rèn)識(shí)審計(jì)

審計(jì)實(shí)務(wù)

2一個(gè)真實(shí)的故事

1710年英國(guó)的南海公司成立，直到1719年前業(yè)績(jī)都平平。1719年公司的董事們開始散布各種所謂的好消息：公司可能要按債券面值的60%支付股利。到1720年3月，股價(jià)從114英鎊飆升至300英鎊，至7月已高達(dá)1050英鎊。后因英國(guó)通過(guò)了《泡沫公司取締法》，許多公司解散，投機(jī)熱潮開始冷卻，南海公司股價(jià)跌至124英鎊/股。思考：如何保護(hù)投資者的利益？3

股東（委托人）經(jīng)理層（受托人）義務(wù)投入資金保證財(cái)產(chǎn)的保值增值（受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任）權(quán)利享受剩余收益享有工資、獎(jiǎng)金、其它經(jīng)理通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告，向股東報(bào)告自己受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，但股東是否相信這些財(cái)務(wù)報(bào)告？由于信息不對(duì)稱、兩者的利益目標(biāo)不一致，經(jīng)理可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有舞弊的動(dòng)機(jī)，股東不會(huì)輕易相信財(cái)務(wù)報(bào)告。他們需要獨(dú)立的第三方進(jìn)行檢查，由此產(chǎn)生了審計(jì)。

財(cái)務(wù)報(bào)告公司所有者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利與義務(wù)4審計(jì)人審計(jì)授權(quán)或委托人被審計(jì)人①受托經(jīng)營(yíng)②履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任③委托或授權(quán)④通知審查⑤接受審查⑥報(bào)告審計(jì)結(jié)果審計(jì)關(guān)系圖5

認(rèn)識(shí)審計(jì)學(xué)習(xí)任務(wù)一、審計(jì)的對(duì)象、特征、職能和分類二、審計(jì)的目標(biāo)、程序和審計(jì)依據(jù)三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與法律責(zé)任四、審計(jì)方法五、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿6任務(wù)一審計(jì)的對(duì)象、特征、職能

和目標(biāo)一、審計(jì)的對(duì)象1、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；→一般對(duì)象2、被審計(jì)單位的作為提供財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)信息載體的各種會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)資料。

→直接對(duì)象7二、審計(jì)的特征1、獨(dú)立性——本質(zhì)特征

組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立執(zhí)業(yè)的獨(dú)立(工作上)

經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立形式上的獨(dú)立(人員上)2、權(quán)威性審計(jì)組織具有法律地位審計(jì)人員依法執(zhí)行業(yè)務(wù)受法律保護(hù)3、公正性8三、審計(jì)的職能與作用

(一)職能

1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

2、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)

3、經(jīng)濟(jì)鑒證(二)作用

1、防護(hù)作用

2、促進(jìn)作用審計(jì)客觀上所固有的內(nèi)在功能，是審計(jì)的本質(zhì)屬性。9四、審計(jì)分類(一)審計(jì)的基本分類1.按審計(jì)主體分類審計(jì)主體是指執(zhí)行審計(jì)的一方。（1）政府審計(jì)（2）民間審計(jì)（3）內(nèi)部審計(jì)國(guó)家審計(jì)社會(huì)審計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)10政府審計(jì)主體：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)(審計(jì)署、審計(jì)局、派出機(jī)關(guān))客體：國(guó)務(wù)院各部門、地方政府、財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位對(duì)象：財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益、公共資金特點(diǎn)：審計(jì)的法定權(quán)威性和強(qiáng)制性11民間審計(jì)主體：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所客體：國(guó)務(wù)院各部門、地方政府、財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位、個(gè)人對(duì)象：財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益特點(diǎn)：受托審計(jì)。承辦審計(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)案件鑒定、注冊(cè)資本驗(yàn)證和年檢、管理咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)12內(nèi)部審計(jì)主體：本單位或本部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)客體：本單位、本部門及其所屬單位對(duì)象：客體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全性、有效性特點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于本單位的財(cái)會(huì)部門、直接受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)132.按審計(jì)內(nèi)容和目的分類（1）財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)（2）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)（3）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)傳統(tǒng)審計(jì)或常規(guī)審計(jì)14財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)目的：明確被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容：會(huì)計(jì)處理的技術(shù)差錯(cuò)---形式上的審計(jì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況---實(shí)質(zhì)性審計(jì)對(duì)象：財(cái)政、財(cái)務(wù)收支合法性、合規(guī)性及其經(jīng)濟(jì)效益特點(diǎn)：通過(guò)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題15財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)目的：保障國(guó)家與集體財(cái)產(chǎn)的安全完整，維護(hù)國(guó)家與集體的經(jīng)濟(jì)利益，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行內(nèi)容：嚴(yán)重侵占國(guó)家資財(cái)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)、行賄受賄、貪污等嚴(yán)重違紀(jì)違法行為特點(diǎn)：以群眾揭發(fā)和會(huì)計(jì)資料所反映出的問題為依據(jù)，是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督的一種重要形式16經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的：協(xié)調(diào)管理職能、提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制內(nèi)容：財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其管理活動(dòng)，重點(diǎn)是被審計(jì)單位預(yù)算、計(jì)劃和預(yù)測(cè)、決策方案及其執(zhí)行情況的效益性進(jìn)行審查和分析。特點(diǎn)：對(duì)被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)意見以提高經(jīng)濟(jì)效益17(二)審計(jì)的其他分類1.按審計(jì)范圍分類（1）全部審計(jì)（2）局部審計(jì)（3）專項(xiàng)審計(jì)全面審計(jì)部分審計(jì)專題審計(jì)182.按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類（1）事前審計(jì)（2）事中審計(jì)（3）事后審計(jì)預(yù)防審計(jì)事前審計(jì)：預(yù)測(cè)、決策方案、目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算的可行性事中審計(jì)：方案、計(jì)劃的執(zhí)行情況事后審計(jì)：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況193.按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類（1）報(bào)送審計(jì)（2）就地審計(jì)送達(dá)審計(jì)駐在審計(jì)專程審計(jì)巡回審計(jì)204.按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類（1）強(qiáng)制審計(jì)（2）任意審計(jì)5.按審計(jì)是否通知被審計(jì)單位分類（1）預(yù)告審計(jì)（2）突擊審計(jì)216.按審計(jì)使用的技術(shù)和方法分類（1）賬簿基礎(chǔ)審計(jì)（2）制度基礎(chǔ)審計(jì)（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)7.按審計(jì)主體與被審計(jì)主體的關(guān)系分類（1）外部審計(jì)（2）內(nèi)部審計(jì)22審計(jì)的種類總結(jié)審計(jì)的種類基本分類按審計(jì)主體分類按審計(jì)內(nèi)容和目的分類審計(jì)的其他分類按審計(jì)范圍分類按審計(jì)時(shí)間分類按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類按是否通知被審計(jì)單位分類政府、民間、內(nèi)部財(cái)政財(cái)務(wù)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)濟(jì)效益全面、局部審計(jì)事前、事中、事后報(bào)送、就地審計(jì)強(qiáng)制、任意審計(jì)預(yù)告、突擊審計(jì)23思考分析：如何理解審計(jì)？

審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料，按照法規(guī)和一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關(guān)資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)，其目的在于確定、解除被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的管理、控制。24課后思考：審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系審計(jì)與會(huì)計(jì)的聯(lián)系會(huì)計(jì)資料是審計(jì)的直接審查對(duì)象一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是主要的審計(jì)依據(jù)審計(jì)與會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是一致的審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別審計(jì)與會(huì)計(jì)的職能不同審計(jì)與會(huì)計(jì)的方法不同審計(jì)與會(huì)計(jì)的工作程序不同25一、審計(jì)的目標(biāo)1、總體目標(biāo)①財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；

合法性②財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

公允性2、具體目標(biāo)是總體目標(biāo)的具體化。與被審計(jì)單位管理層認(rèn)定有關(guān)任務(wù)二審計(jì)的目標(biāo)、程序和審計(jì)依據(jù)26管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定認(rèn)定：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的陳述或聲明，包括明示性和暗示性的表達(dá)。例如：財(cái)務(wù)報(bào)表中的陳述：貨幣資金100000元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：①企業(yè)有貨幣資金——貨幣資金是存在的；②企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)——沒有遺漏；③該貨幣資金是“企業(yè)”的——企業(yè)享有對(duì)它的所有權(quán)；④金額是100000元——不多不少，沒有錯(cuò)計(jì)；⑤貨幣資金的使用不受限制——充分的披露。27會(huì)計(jì)流程：三個(gè)環(huán)節(jié)平時(shí)處理交易期末結(jié)轉(zhuǎn)余額

列報(bào)在報(bào)表上應(yīng)收賬款期初余額$96結(jié)轉(zhuǎn)期末余額

$105$590$26$35收款銷售退回與折讓沖銷壞賬銷售營(yíng)業(yè)收入銷售$660……交易營(yíng)業(yè)收入20000減：營(yíng)業(yè)成本………………凈利潤(rùn)利潤(rùn)表本期總發(fā)生額

$20000貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款105存貨…………資產(chǎn)總計(jì)短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款…………負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)列報(bào)$660其他交易29報(bào)表出錯(cuò)的原因從上圖分析，報(bào)表出錯(cuò)，可能是：平時(shí)交易處理出錯(cuò)，也可能是由于期末余額出錯(cuò)，還有可能前兩者都沒有錯(cuò)，而是編制報(bào)表（列報(bào)）出了錯(cuò)。具體到每一個(gè)環(huán)節(jié)，又有如下具體認(rèn)定出了錯(cuò)，結(jié)果就導(dǎo)致該環(huán)節(jié)出錯(cuò)。30管理層的認(rèn)定可以分為三類：1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定2）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定311、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。發(fā)生認(rèn)定要解決的問題是：管理層是否把那些沒發(fā)生的交易記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與報(bào)表項(xiàng)目的高估有關(guān)。32

（2）完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。完整性認(rèn)定是針對(duì)漏記交易，與低估有關(guān)。（3）準(zhǔn)確性

與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。33

（4）截止

交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。即檢查交易是否記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無(wú)提前或推遲，打擦邊球。

（5）分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。34例1：某上市公司，2006年收入提前確認(rèn)，2005年費(fèi)用推遲確認(rèn)，達(dá)到增發(fā)股票要求（6%）。凈資產(chǎn)收益率35例2：某上市公司2007年成本提前，2006年收入推遲，防止三年虧損被停牌。凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)362、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定（1）存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。（2）完整性

所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。37

（3）權(quán)利和義務(wù)

記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計(jì)單位擁有或控制；記錄的負(fù)債確屬被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。（4）計(jì)價(jià)或分?jǐn)偢黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。383、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。（2）完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。39

（3）分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚。（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)

財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。40具體審計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)而言之，具體目標(biāo)就是對(duì)三類認(rèn)定是否正確進(jìn)行再認(rèn)定。

1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

2）與賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

3）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)

課堂例題41【案例—1】

針對(duì)與交易相關(guān)的現(xiàn)金支出審計(jì)具體目標(biāo)，指出其相應(yīng)的管理當(dāng)局認(rèn)定：

1．已入賬的現(xiàn)金支出是采購(gòu)商品或接受勞務(wù)的金額并已正確入賬。

2．已入賬的現(xiàn)金支出是用于已實(shí)際收到的商品和勞務(wù)。

3．現(xiàn)金支出交易已適當(dāng)?shù)胤诸悺?/p>

4．發(fā)生的現(xiàn)金支出交易已入賬。

5．現(xiàn)金支出交易已在正確日期入賬。交易的準(zhǔn)確性認(rèn)定交易的發(fā)生性認(rèn)定交易的分類認(rèn)定交易的完整性認(rèn)定交易的截止認(rèn)定42【案例—2】

下面是對(duì)任何資產(chǎn)負(fù)債表賬戶審計(jì)時(shí)，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備審計(jì)的10個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)。對(duì)于每一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)，指出其具體類別的相應(yīng)管理當(dāng)局認(rèn)定。1．不存在在用固定資產(chǎn)未入賬的情況。2．公司對(duì)于擁有的資產(chǎn)都有有效所有權(quán)。3．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備的明細(xì)余額與總賬一致。4．固定資產(chǎn)實(shí)物存在，并正按預(yù)定用途使用。賬戶余額的完整性認(rèn)定賬戶余額的權(quán)利與義務(wù)賬戶余額的估價(jià)與分?jǐn)傎~戶余額的存在性認(rèn)定435．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備記錄金額正確。6．公司對(duì)于租入資產(chǎn)的使用擁有合同權(quán)利。7．不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目上的留置權(quán)或其他抵押權(quán)均已知并已披露。8．費(fèi)用賬戶沒有包含應(yīng)當(dāng)予以資本化的金額。9．折舊根據(jù)一種可接受的方法確定，在重大方面，金額計(jì)算正確。10．固定資產(chǎn)賬戶對(duì)于歷史成本的減值已進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。賬戶余額的估價(jià)與分?jǐn)傎~戶余額的權(quán)利與義務(wù)列報(bào)中的完整性認(rèn)定賬戶余額的完整性認(rèn)定、費(fèi)用交易的分類認(rèn)定折舊交易的準(zhǔn)確性認(rèn)定，固定賬戶的估價(jià)與分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)賬戶的估價(jià)與分?jǐn)?4三、審計(jì)依據(jù)含義：所謂審計(jì)依據(jù)，就是對(duì)所查明的事實(shí)與現(xiàn)行的各種規(guī)定進(jìn)行比較、分析、判斷和評(píng)價(jià)，據(jù)以提出審計(jì)意見和建議，作出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。任務(wù)二審計(jì)的目標(biāo)、程序和審計(jì)依據(jù)45(一)審計(jì)依據(jù)的特征1、層次性

2、相關(guān)性

3、地域性

4、時(shí)效性46(二)審計(jì)依據(jù)的種類1、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性的審計(jì)依據(jù)；

2、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效益性的審計(jì)依據(jù)；

3、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性、有效性的審計(jì)依據(jù)。47二、審計(jì)的程序

(一)審計(jì)準(zhǔn)備階段

(二)審計(jì)實(shí)施階段

(三)審計(jì)終結(jié)階段任務(wù)二審計(jì)的目標(biāo)、程序和審計(jì)依據(jù)481、了解被審計(jì)單位的基本情況2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3、初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)4、確定重要性水平5、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6、編制審計(jì)計(jì)劃(一)審計(jì)準(zhǔn)備階段491、了解被審計(jì)單位的基本情況閱讀以前年度審計(jì)工作底稿向被審計(jì)單位內(nèi)部有關(guān)人員進(jìn)行詢問向被審計(jì)單位外部有關(guān)人員進(jìn)行詢問查閱行業(yè)業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制有關(guān)資料2、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3、初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)(一)審計(jì)準(zhǔn)備階段504、確定重要性水平重要性指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。(1)對(duì)重要性的理解①重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表及其會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)的?！e(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響使用者決策51②重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。不同企業(yè)、不同時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)不一樣。③重要性水平的實(shí)質(zhì)是報(bào)表差錯(cuò)影響報(bào)表使用者決策判斷的金額臨界點(diǎn)，而這種臨界點(diǎn)對(duì)不同的使用者在不同的情況下來(lái)說(shuō)可能是不一致的。52(2)確定重要性水平應(yīng)當(dāng)考慮的因素①重要性的層次：會(huì)計(jì)報(bào)表層次、賬戶和交易層次②判定的基準(zhǔn)重要性要有一個(gè)基準(zhǔn)作為參照，以基準(zhǔn)的一定百分比來(lái)確定重要性水平。常用的基準(zhǔn)有：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、凈利潤(rùn)等53(3)性質(zhì)因素對(duì)量的影響舞弊與違法造成的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比馬虎大意造成的差錯(cuò)具有更為嚴(yán)重的后果。導(dǎo)致達(dá)到合同或法律規(guī)定的指標(biāo)邊緣的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。影響到企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。利潤(rùn)1000萬(wàn)1010萬(wàn)，增1%，若虛增20萬(wàn)？54(4)會(huì)計(jì)項(xiàng)目本身的性質(zhì)。有些項(xiàng)目（如存貨）發(fā)生差錯(cuò)概率較大，有些項(xiàng)目（如現(xiàn)金、實(shí)收資本），小額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能預(yù)示著存在重大問題。(5)小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)可能對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。單獨(dú)一筆經(jīng)常發(fā)生(6)審計(jì)人員需要站在報(bào)表使用人的視角去判斷重要性。55案例：重要性水平的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一州有限公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）見下頁(yè)表。該公司2009年利潤(rùn)總額為481200元。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平以資產(chǎn)總額的2%來(lái)確定；評(píng)估利潤(rùn)表重要性水平以利潤(rùn)總額的9%來(lái)確定，則該公司的總體重要性水平為多少？56資產(chǎn)金額(元)負(fù)債及所有者權(quán)益金額(元）貨幣資金40000應(yīng)付賬款387000應(yīng)收賬款928000應(yīng)付票據(jù)1325000存貨1372000長(zhǎng)期借款218000固定資產(chǎn)897000實(shí)收資本830000盈余公積477000合計(jì)3237000合計(jì)3237000資產(chǎn)負(fù)債表

2009年12月31日575、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

審計(jì)人員要想對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見的正確性有較大的把握，那么他就只能接受較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如要求對(duì)審計(jì)意見有99%的把握，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就只能為1%；如果要求有95%的把握，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就可以是5%。58審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性和客觀性審計(jì)意見的形成帶有不確定性，包括專業(yè)判斷，審計(jì)意見一般以“我們以為”來(lái)開頭。②審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性審計(jì)意見雖然有偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒引發(fā)審計(jì)法律責(zé)任。③審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性審計(jì)人員主觀努力使審計(jì)意見不偏離客觀事實(shí)596、編制審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)人員為了完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的作用（1）為設(shè)計(jì)具體審計(jì)程序提供依據(jù)。（2）有利于提高審計(jì)工作的效率，控制審計(jì)成本。（3）便于對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。（4）有利于協(xié)調(diào)委托雙方的關(guān)系。60審計(jì)計(jì)劃的編制編制人：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人形式：表格式、問卷式、文字?jǐn)⑹鍪皆诰幹瓶傮w審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要注意時(shí)間預(yù)算的編制，時(shí)間預(yù)算是衡量審計(jì)工作進(jìn)度、判斷審計(jì)人員工作效率的依據(jù)，也是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)。審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程.61(二)審計(jì)實(shí)施階段1、進(jìn)駐被審計(jì)單位2、檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)3、審查財(cái)務(wù)報(bào)表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)4、收集審計(jì)證據(jù)62(三)審計(jì)終結(jié)階段1、整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)2、復(fù)核審計(jì)工作底稿3、編寫審計(jì)報(bào)告4、提出管理建議書63練習(xí)：

假若A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲股份有限公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)報(bào)表如下（單位：人民幣萬(wàn)元）：財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額資產(chǎn)總計(jì)420000股東權(quán)益總計(jì)200000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000凈利潤(rùn)6000064

要求：如果以資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)為判斷基礎(chǔ)，選用的判斷比率分別為0.5%，1%，0.5%，5%，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定甲股份有限公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。65任務(wù)三注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

與法律責(zé)任一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)介紹1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式：獨(dú)資：個(gè)人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任普通合伙制：合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任有限公司制：事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任有限責(zé)任合伙制：普通合伙制與有限公司制的結(jié)合66問題討論

從CPA和審計(jì)報(bào)告使用者角度，你覺得他們偏愛哪一種？

注意：

①在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)。②根據(jù)現(xiàn)行《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國(guó)只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，另外，我國(guó)還設(shè)有一些中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但未來(lái)可能變化。672、職業(yè)資格的取得（CPA）考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試?？忌谕ㄟ^(guò)專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。專業(yè)階段考試設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6個(gè)科目；綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測(cè)試1個(gè)科目683、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職員級(jí)別級(jí)別平均工作經(jīng)驗(yàn)主要責(zé)任助理人員0－2年執(zhí)行大部分詳細(xì)的審計(jì)工作項(xiàng)目經(jīng)理或主管審計(jì)師2－5年協(xié)調(diào)并負(fù)責(zé)外勤工作，對(duì)助理人員進(jìn)行復(fù)核和督導(dǎo)高級(jí)經(jīng)理與督導(dǎo)5-10年對(duì)整個(gè)審計(jì)工作進(jìn)行管理，幫助制定項(xiàng)目計(jì)劃、復(fù)核項(xiàng)目工作、并負(fù)責(zé)與客戶的溝通與聯(lián)系。一個(gè)高級(jí)經(jīng)理人員可能同時(shí)負(fù)責(zé)一個(gè)以上的業(yè)務(wù)合伙人10年以上復(fù)核整個(gè)審計(jì)工作，參與制定重要的審計(jì)決策。由于合伙人是事務(wù)所的所有者，故對(duì)審計(jì)工作和為客戶提供的服務(wù)承擔(dān)最終責(zé)任69(1)審計(jì)業(yè)務(wù)①審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告②驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具報(bào)告；④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。(2)審閱業(yè)務(wù)(3)其他鑒證業(yè)務(wù)(4)相關(guān)服務(wù)4、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍70二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范基本原則

1）誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、公正

誠(chéng)信:指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動(dòng)中，保持正直，誠(chéng)實(shí)守信。

獨(dú)立:注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。

客觀：以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是。

公正：不偏不倚，不得以犧牲一方利益而使另一方受益。712）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

專業(yè)勝任能力是所有職業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。723）保密

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；不得利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。即使在終止與客戶的關(guān)系后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)以前職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密

734）職業(yè)的行為

（1）對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)以維護(hù)社會(huì)公眾利益為根本目標(biāo)。

（2）對(duì)客戶的責(zé)任

①在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)；

②按照業(yè)務(wù)約定書履行對(duì)客戶的責(zé)任；

③對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；

④除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。

74（3）對(duì)同行的責(zé)任

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作；

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。

③會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

④會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。75（4）其他責(zé)任

其他責(zé)任主要是指在招攬業(yè)務(wù)方面的責(zé)任。包括：

①維護(hù)職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為；

②不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)；

③不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)?；拘畔⑦€是可以的；

④注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益;

⑤不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。

76案例11、2008年11月，ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所與Ｖ公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)Ｖ公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表。因財(cái)務(wù)困難，Ｖ公司應(yīng)付ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所2007年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意Ｖ公司延期至2009年底支付。在此期間，Ｖ公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)?！疽蟆扛鶕?jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對(duì)ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。77解析：損害獨(dú)立性。ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于Ｖ公司所欠的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，使其在Ｖ公司擁有了審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益。──經(jīng)濟(jì)利益782、ＡＢＣ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦Ｖ商業(yè)銀行2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派Ａ和Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票出售，也未予回避?！疽蟆酷槍?duì)上述情況，分別判斷Ａ、Ｂ注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。案例279解析：Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了職業(yè)道德的規(guī)定。盡管所持股票的金額不大，但使Ａ在Ｖ銀行存在審計(jì)收費(fèi)以外的其他直接經(jīng)濟(jì)利益（注：如果Ａ不參與Ｖ銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，則不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性）。80三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任(一)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分1、被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策根據(jù)企業(yè)的具體情況，做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。81(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎所謂應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。2.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任日趨了解。3.政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識(shí)增強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰力度日益增大824.由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的錯(cuò)綜復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變大。5.“深口袋”理論的盛行。6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師敗訴的案例日益增多。7.許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所寧愿在庭外和解法律問題，以避免高昂的法律費(fèi)用和公開的負(fù)面影響，而不愿通過(guò)司法程序來(lái)解決問題。8.法庭在理解專業(yè)性事項(xiàng)方面存在困難。注：“深口袋”理論

社會(huì)日益贊同受害的一方向有能力提供賠償?shù)囊环教崞鹪V訟，而不論錯(cuò)在哪一方。83(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定

1、違約

合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。

2、過(guò)失

是指在一定條件下，缺乏應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。

3、欺詐

又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。84運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序嗎？是否有欺騙動(dòng)機(jī)？重大過(guò)失錯(cuò)報(bào)沒有查出欺詐普通過(guò)失重大嗎？沒有過(guò)失否是符合性測(cè)試應(yīng)當(dāng)揭示出來(lái)嗎？是是內(nèi)部控制失效了嗎？是否否否是否圖1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定85法律責(zé)任的形式：民事責(zé)任刑事責(zé)任行政責(zé)任86任務(wù)四審計(jì)方法

審計(jì)方法是指審計(jì)人員為了行使審計(jì)職能，完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的各種方式、手段和技術(shù)。分類審計(jì)的基本方法審計(jì)的技術(shù)方法87(一)審計(jì)的基本方法分類審計(jì)的基本方法，也稱審計(jì)的一般方法，是指與檢查取證的程序和范圍有關(guān)的方法。

實(shí)質(zhì)上就是審計(jì)的基本思路。一、審計(jì)的基本方法①順查法②逆查法1、按照檢查會(huì)計(jì)資料或取證的先后順序分正查法倒查法88①詳查法②抽查法2、按照會(huì)計(jì)資料或?qū)徲?jì)證據(jù)的檢查范圍或數(shù)量精查法抽樣審計(jì)法89簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣法指對(duì)被審查的全部個(gè)體，不作任何有目的的和有重點(diǎn)的選擇，任意抽取個(gè)體作為樣本審查的方法。

◎抽簽法

◎隨機(jī)數(shù)表法抽樣法介紹90隨機(jī)數(shù)表法

隨機(jī)數(shù)表也稱亂數(shù)表，由0，1，2…9按隨機(jī)原則組成一定位數(shù)的亂數(shù)表，每個(gè)數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)是大體相同的，出現(xiàn)的順序是隨機(jī)的。91隨機(jī)數(shù)表(部分列示)(1)(2)(3)(4)(5)110480150110153602051816472223684657325595856133099532413048360225279726576393441267930930624361680078565375703997581837165650612167792106907110084257127756行號(hào)隨機(jī)數(shù)列號(hào)92前提：（1）每一項(xiàng)目都有不同的編號(hào)（2）將表中數(shù)字與總體項(xiàng)目之間建立一一對(duì)應(yīng)關(guān)系（3）確定抽取的路線93【案例1】隨機(jī)數(shù)表的運(yùn)用

審查現(xiàn)金支出憑證，憑證編號(hào)自001～400，審查人員打算從其中隨機(jī)抽出50張。假定從隨機(jī)數(shù)表的第一行第一列開始，使用后3位數(shù)字，從上往下選擇，可選出的憑證號(hào)數(shù)是多少？94【案例2】隨機(jī)數(shù)表的運(yùn)用

從序號(hào)500-5000的轉(zhuǎn)賬支票中選取樣本，采用隨機(jī)數(shù)表選擇，樣本量為20。

要求：用隨機(jī)數(shù)表的后4位數(shù)字與轉(zhuǎn)賬支票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)，以第5列第1個(gè)數(shù)為起點(diǎn)，路線為第5列、4列、3列、2列、1列，依次進(jìn)行，則選取的20個(gè)數(shù)碼為多少？95等距抽樣法(系統(tǒng)抽樣法、間隔抽樣法)

按照相等的間隔抽取隨機(jī)樣本的一種方法。第一步：確定抽樣間隔（總體數(shù)量/抽樣規(guī)模）第二步：選取隨機(jī)起點(diǎn)第三步：等距抽取樣本M=Nn(M為抽樣間隔數(shù)，N為總體數(shù)量，n為抽樣數(shù)量)96【案例3】等距抽樣法的運(yùn)用

在5000張憑證中選擇樣本，采用等距抽樣法，樣本量為100。

首先計(jì)算間隔數(shù)：M=Nn=5000100=50

其次，確定隨機(jī)起點(diǎn)，如為684，則每隔50張憑證選取一張，共選取100張為樣本。如684為第一張，則往下的順序?yàn)?34、584、534…往上的順序是734、784、834…97(二)審計(jì)的技術(shù)方法審計(jì)的技術(shù)方法是指審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)過(guò)程中所采取的各種手段。①原始憑證的審閱②記賬憑證的審閱③賬簿的審閱④報(bào)表的審閱⑤其他文件資料的審閱1、審閱法98①證證核對(duì)②賬證核對(duì)③賬賬核對(duì)④賬表核對(duì)⑤賬實(shí)核對(duì)2、核對(duì)法99①小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)、差額、乘積等②折舊率、匯兌損益、福利費(fèi)、稅金等③有關(guān)成本、費(fèi)用歸集和分配的驗(yàn)算④對(duì)流動(dòng)比率、負(fù)債率等指標(biāo)的驗(yàn)算3、復(fù)核法驗(yàn)算法復(fù)算法100【案例4】驗(yàn)算法的運(yùn)用

審計(jì)人員審查×公司固定資產(chǎn)，得到如下資料：該公司2009年6月購(gòu)入價(jià)值150萬(wàn)元的電子設(shè)備，采用年限總和法計(jì)提折舊，折舊年限5年，殘值3萬(wàn)元。賬面資料顯示：2009該固定資產(chǎn)共提取折舊5.83萬(wàn)元，請(qǐng)你代審計(jì)人員驗(yàn)證數(shù)據(jù)的正確性？折舊額=(150-3)×(5/15÷12)×6=24.5101【案例】調(diào)節(jié)法的運(yùn)用

審計(jì)人員2010年1月5日檢查被審計(jì)單位第三道工序2009年12月31日在產(chǎn)品1000件的正確性。通過(guò)盤點(diǎn)得知：1月5日實(shí)存數(shù)為2000件，1月1日至1月5日從第二道工序轉(zhuǎn)入數(shù)為6000件，轉(zhuǎn)給第四道工序數(shù)為5000件，則2009年12月31日在產(chǎn)品數(shù)量是否正確？4、調(diào)節(jié)法102【案例5】調(diào)節(jié)法的運(yùn)用2009年4月5日對(duì)2009年3月31日的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額和現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存額進(jìn)行審計(jì)。知2009年3月31日賬面結(jié)存金額為200元。2009年4月1至2009年4月5日期間收入現(xiàn)金230元,付出現(xiàn)金180元,2009年4月5日下班后盤點(diǎn)實(shí)存額為250元。驗(yàn)證2009年3月31日賬面余額的正確性.3-31日庫(kù)存額=250+180-230=200元結(jié)論：與賬存相符。1035、審計(jì)調(diào)查、取證的方法觀察法查詢法專題審計(jì)調(diào)查法專案審計(jì)調(diào)查法函證法1046、審計(jì)分析性復(fù)核方法比較分析法比率分析法因素分析法綜合分析法賬戶分析法賬齡分析法邏輯分析法平衡分析法105【案例6】分析性復(fù)核法的運(yùn)用

審計(jì)人員對(duì)某制造企業(yè)2009年度的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)該廠本年度計(jì)劃和實(shí)際利潤(rùn)的數(shù)字，整理編制2009年利潤(rùn)計(jì)劃完成情況分析表利潤(rùn)的構(gòu)成計(jì)劃數(shù)實(shí)際數(shù)差異金額百分比%主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額2450009005707502472202115001050550900214000-33500+150-20+150-33220-13.67+16.67-3.51+20.00-13.44106

通過(guò)分析，該廠2009年沒有完成利潤(rùn)計(jì)劃，其主要原因是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)沒有完成計(jì)劃，同時(shí)，營(yíng)業(yè)外收支超出計(jì)劃數(shù)較多。這表明企業(yè)在財(cái)務(wù)收支上有可能隱藏著一些問題。下一步應(yīng)對(duì)該廠的產(chǎn)品生產(chǎn)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外支出作重點(diǎn)深入的審查。分析1077、審計(jì)監(jiān)盤的方法(1)實(shí)物盤存法（直接盤存、監(jiān)督盤存）(2)質(zhì)量鑒定法(3)數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)法①對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)②其他財(cái)產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)采用調(diào)節(jié)法依據(jù)公式：編報(bào)日結(jié)存數(shù)＝審計(jì)日結(jié)存數(shù)＋編報(bào)日至審計(jì)日的減少數(shù)編報(bào)日至審計(jì)日的增加數(shù)－108【案例7】某工廠2009年12月31日賬面結(jié)存Ａ材料750件,Ｂ材料270件，經(jīng)審閱和核對(duì)無(wú)差錯(cuò)。2010年1月1日至3月10日收入Ａ材料320件，Ｂ材料130件；發(fā)出Ａ材料120件，Ｂ材料80件，經(jīng)核對(duì)審閱和驗(yàn)算無(wú)誤。2010年3月10日審計(jì)盤存數(shù)為Ａ材料800件，Ｂ材料320件，則調(diào)節(jié)過(guò)程如下：Ａ材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)＝800+120-320＝600（件）Ｂ材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)＝320+80-130＝270（件）經(jīng)以上調(diào)節(jié)，推算該企業(yè)2009年12月31日Ａ材料盤存數(shù)為600件，與結(jié)賬日賬面結(jié)存數(shù)750件相比差150件，是否存在弄虛作假，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。Ｂ材料的結(jié)賬日盤存數(shù)與賬面一致，說(shuō)明其賬面數(shù)記錄正確。109(三)審計(jì)方法選擇的原則1、依據(jù)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)的具體情況選用審計(jì)方法；2、依據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況選用審計(jì)方法；3、依據(jù)審計(jì)方式選用審計(jì)方法；4、依據(jù)審計(jì)人員的素質(zhì)來(lái)選用審計(jì)方法。110

練習(xí)——調(diào)節(jié)法的運(yùn)用

某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受A公司的委托,對(duì)其2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)，得知A公司2009年12月31日的銀行存款數(shù)額為33500元;而銀行存款日記賬余額為35000元。派審計(jì)員向開戶銀行取得對(duì)賬單一張，2009年12月31日的銀行存款余額為42000元。另外，12月份查有下列未達(dá)賬項(xiàng)和記賬差錯(cuò)：11115日收到銀行收款通知單,金額為3850元,公司入賬時(shí)，將銀行存款增加數(shù)錯(cuò)記成3500元；21日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5800元,銀行尚未入賬；23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票5300元,銀行尚未辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)；25日委托銀行收款10300元,銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達(dá)公司；30日銀行代付水費(fèi)3150元，銀行付款通知單尚未到達(dá)公司。要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)額的公允性。112銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)

目金額項(xiàng)目金額銀行存款賬面余額35000銀行對(duì)賬單余額42000加：銀行已收，公司未收的款項(xiàng)減：銀行已付，公司未付的款項(xiàng)加：企業(yè)記賬差錯(cuò)數(shù)10300

3150

350

加：公司已收，銀行未收的款項(xiàng)

減：公司已付，銀行未付的款項(xiàng)

5800

5300調(diào)節(jié)后的存款余額42500調(diào)節(jié)后的存款余額42500113

從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出，A公司2009年12月31日銀行存款調(diào)節(jié)后的數(shù)額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)后的數(shù)額雙方都為42500元，從而證明公司銀行存款賬面余額35000基本屬實(shí)?？梢?，資產(chǎn)負(fù)債表上的“貨幣資金”項(xiàng)目中的銀行存款數(shù)33500元的真實(shí)性程度較差，應(yīng)加以調(diào)整。分析114審計(jì)的方法總結(jié)審計(jì)的方法查賬方法查賬的基本方法順、逆，詳、抽審、核，驗(yàn)、調(diào)查賬的技術(shù)方法調(diào)查取證觀察、查詢、專題、專案審計(jì)調(diào)查法分析方法比較、比率、因、綜、賬戶、齡、邏監(jiān)盤方法實(shí)物盤存、質(zhì)量鑒定、數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)法115任務(wù)五審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿一、審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了形成審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)意見所獲取的證明材料?！翱隙ɑ蚍穸ā睆囊欢ㄒ饬x上說(shuō)，審計(jì)過(guò)程就是獲取審計(jì)證據(jù)，整理審計(jì)證據(jù)和鑒定審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。116(一)審計(jì)證據(jù)的作用

(1)審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論必須以審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。(2)審計(jì)證據(jù)是控制審計(jì)工作質(zhì)量的重要工具。

①項(xiàng)目經(jīng)理→查閱證據(jù)、底稿→意見、結(jié)論②也是對(duì)審計(jì)人員工作質(zhì)量的檢查、督促117(二)審計(jì)證據(jù)的特性1.審計(jì)證據(jù)的充分性充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足夠支持審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論→最低數(shù)量要求影響因素：

(1)具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性。

(2)審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

(3)審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。

(4)審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1182.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

(1)相關(guān)性：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。

(2)可靠性：證據(jù)的形式、來(lái)源、內(nèi)部控制制度、主客觀性、審計(jì)證據(jù)提供者的獨(dú)立性等存貨監(jiān)盤審計(jì)證據(jù)的充分性在數(shù)量上滿足審計(jì)目標(biāo)的要求，適當(dāng)性則是在質(zhì)量上。119(三)審計(jì)證據(jù)的分類1.按表現(xiàn)形態(tài)分類

(1)實(shí)物證據(jù):證實(shí)資產(chǎn)的存在性，證明力最強(qiáng)

(2)書面證據(jù)：基本證據(jù)，以文件記錄為形式

(3)口頭證據(jù)：口頭答復(fù)形成，旁證

(4)環(huán)境證據(jù)：外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度、人員素質(zhì)、管理水平1202.按審計(jì)證據(jù)來(lái)源分類

(1)內(nèi)部證據(jù)。(在外部運(yùn)轉(zhuǎn)并獲得承認(rèn))(2)外部證據(jù)。(未經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位、經(jīng)過(guò))(3)親歷證據(jù)。1213.按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度或功能分類

(1)直接證據(jù)：能單獨(dú)、直接證明審計(jì)事項(xiàng)。

(2)間接證據(jù)：旁證，如反映被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審計(jì)證據(jù)；反映被審計(jì)單位管理人員素質(zhì)和水平的審計(jì)證據(jù),包括口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。1224.按其他標(biāo)準(zhǔn)分類

(1)按重要性分為基本證據(jù)、輔助證據(jù)和矛盾證據(jù)。

(2)按其完備程度分為現(xiàn)成證據(jù)和非現(xiàn)成證據(jù)。

(3)按其選擇順序分為首選證據(jù)和次選證據(jù)。

(4)按其取證量分為總體證據(jù)和樣本證據(jù)。123(四)審計(jì)證據(jù)的獲取、鑒定和綜合1.審計(jì)證據(jù)的獲取

(1)檢查：對(duì)相關(guān)資料可靠程度的審閱和復(fù)核

(2)監(jiān)盤。

(3)觀察。

(4)查詢及函證。

(5)計(jì)算。

(6)分析性復(fù)核：通過(guò)分析和比較被審計(jì)單位的重要比率和金額，了解發(fā)展趨勢(shì)、發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)和差異。1242.審計(jì)證據(jù)的鑒定

(1)鑒定證據(jù)是否與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)。

(2)鑒定審計(jì)證據(jù)的重要性。①價(jià)值因素②質(zhì)量因素

(3)鑒定審計(jì)證據(jù)的可靠性。來(lái)源、本身

(4)鑒別審計(jì)證據(jù)的證明效力。實(shí)物書面口頭1253.審計(jì)證據(jù)的綜合分析綜合審計(jì)證據(jù)的常用方法有求同法和聯(lián)系法等?！纠繉徲?jì)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，根據(jù)盤點(diǎn)表上列示的金額為1500元，現(xiàn)金日記賬記載的金額為1600元。根據(jù)出