《稅法》（第10版）課件：個(gè)人所得稅

稅法第10版

個(gè)人所得稅

第一節(jié)

個(gè)人所得稅概述1第二節(jié)

個(gè)人所得稅的計(jì)算232021年1月1日開(kāi)始實(shí)施的稅收政策：

——從2021年1月1日起，在納稅人累計(jì)收入不超過(guò)6萬(wàn)元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過(guò)6萬(wàn)元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅第一節(jié)個(gè)人所得稅概述

11.1個(gè)人所得稅概述

2018年8月31日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第七次修正。從2019年1月1日起執(zhí)行。點(diǎn)擊超鏈接：個(gè)人所得稅法2018.8.31.docx11.1.1個(gè)人所得稅的納稅人和納稅范圍1.納稅人在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，以中國(guó)公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒(méi)有中國(guó)公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。

2.納稅范圍下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：

（1）綜合所得。包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

（2）經(jīng)營(yíng)所得。

（3）利息、股息、紅利所得。是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)等而取得的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得；

（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得。是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的所得；

（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；

（6）偶然所得。是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

特別提醒

個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

11.1.2優(yōu)惠范圍

1.免征個(gè)人所得稅范圍

下列各項(xiàng)個(gè)人所得,免征個(gè)人所得稅:(1)省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。(2)國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。(3)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。(4)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。(5)保險(xiǎn)賠款。(6)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金。(7)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

(8)依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。(9)中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。(10)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得,這項(xiàng)由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。2.減征個(gè)人所得稅范圍有下列情形之一的,可以減征個(gè)人所得稅,具體幅度和期限,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案:(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得;(2)因自然災(zāi)害遭受重大損失的。國(guó)務(wù)院可以規(guī)定其他減稅情形,報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。

3.個(gè)人捐贈(zèng)的優(yōu)惠范圍個(gè)人將其所得對(duì)教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng),捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除;國(guó)務(wù)院規(guī)定對(duì)公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的,從其規(guī)定。

11.1.3納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)時(shí)間

1.納稅人的納稅申報(bào)時(shí)間(1)納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得,按年計(jì)算個(gè)人所得稅,由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,并預(yù)繳稅款;在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。(2)納稅人取得利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,按月或者按次計(jì)算個(gè)人所得稅,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。(3)納稅人取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表,并繳納稅款。(4)納稅人取得應(yīng)稅所得,扣繳義務(wù)人未扣繳稅款的,納稅人應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年6月30日前繳納稅款;稅務(wù)機(jī)關(guān)通知限期繳納的,納稅人應(yīng)當(dāng)按照期限繳納稅款。

(5)居民個(gè)人從中國(guó)境外取得所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得的,應(yīng)當(dāng)在取得所得的次月15日內(nèi)申報(bào)納稅。(6)納稅人因移居境外注銷中國(guó)戶籍的,應(yīng)當(dāng)在注銷中國(guó)戶籍前辦理稅款清算。

2.扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)時(shí)間

扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款,應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù),并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給2%的手續(xù)費(fèi)。

納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳退稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,按照國(guó)庫(kù)管理的有關(guān)規(guī)定辦理退稅。

11.1.4專項(xiàng)附加扣除的具體內(nèi)容

為了讓納稅人辦稅零往返,除了傳統(tǒng)的稅務(wù)局大廳實(shí)體辦稅,國(guó)家稅務(wù)總局建立了扣繳客戶端、網(wǎng)頁(yè)Web端、手機(jī)APP端三個(gè)遠(yuǎn)程辦稅端口,扣繳客戶端主要面向代扣代繳的企事業(yè)行政單位,網(wǎng)頁(yè)Web端和手機(jī)APP端主要面向自然人個(gè)人,三個(gè)端口從2019年1月1日正式開(kāi)放。

２．專項(xiàng)附加扣除的具體內(nèi)容（１）子女教育專項(xiàng)附加扣除。①扣除標(biāo)準(zhǔn)。②扣除辦法。③需要提供的涉稅資料或?qū)ｍ?xiàng)附加扣除項(xiàng)目支出憑證。（２）繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除。①扣除標(biāo)準(zhǔn)。②扣除辦法。③需要提供的涉稅資料或?qū)ｍ?xiàng)附加扣除項(xiàng)目支出憑證。（３）大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除。①大病醫(yī)療的界定。②扣除標(biāo)準(zhǔn)。③大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除的起止時(shí)間。④扣除辦法。⑤需要提供的涉稅資料或?qū)ｍ?xiàng)附加扣除項(xiàng)目支出憑證。（４）住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除。①扣除標(biāo)準(zhǔn)。②扣除辦法。③需要提供的涉稅資料或?qū)ｍ?xiàng)附加扣除項(xiàng)目支出憑證。（５）住房租金專項(xiàng)附加扣除。①扣除條件。②扣除標(biāo)準(zhǔn)。③扣除辦法。④需要提供的涉稅資料或?qū)ｍ?xiàng)附加扣除項(xiàng)目支出憑證。（６）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除。①年齡標(biāo)準(zhǔn)。②扣除標(biāo)準(zhǔn)。③扣除辦法。④需要提供的涉稅資料或?qū)ｍ?xiàng)附加扣除項(xiàng)目支出憑證。３．專項(xiàng)附加扣除政策辦理途徑（１）兩種主要途徑。①由單位按月發(fā)工資預(yù)扣稅款時(shí)辦理。除大病醫(yī)療以外，對(duì)其他五項(xiàng)扣除，納稅人可以選擇在單位發(fā)放工資薪金時(shí)，按月享受專項(xiàng)附加扣除政策。首次享受時(shí)，納稅人需要填寫《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除信息表》并報(bào)送給任職受雇單位，單位在每個(gè)月發(fā)放工資時(shí)，參照為納稅人代扣“三險(xiǎn)一金”的操作，為納稅人辦理專項(xiàng)附加扣除。②自行在年度綜合所得匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理。一般來(lái)講，有以下情形之一的，納稅人可以選擇在次年３月１日至６月３０日內(nèi)，自行在向匯繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳申報(bào)時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除，稅款多退少補(bǔ)。9.取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形。取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：①?gòu)膬商幰陨先〉镁C合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)６萬(wàn)元。②取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過(guò)６萬(wàn)元。③納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額。④納稅人申請(qǐng)退稅。2019年1月1日起，扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付綜合所得中的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。４．居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅的平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算（１）居民個(gè)人工資薪金所得的累計(jì)預(yù)扣法?？劾U義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資薪金時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)10.稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整規(guī)定有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整:(1)個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額,且無(wú)正當(dāng)理由。(2)居民個(gè)人控制的,或者居民個(gè)人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯偏低的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè),無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要,對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬9于居民個(gè)人的利潤(rùn)不作分配或者減少分配。(3)個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照規(guī)定做出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并依法加收利息。

11.2個(gè)人所得稅的計(jì)算1.居民個(gè)人年綜合所得額的概念和計(jì)算公式年綜合所得額是指居民個(gè)人的工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。從2019年1月1日開(kāi)始,按照全年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行計(jì)算,即是指居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。2019年1月1日起,扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付綜合所得中的工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),按居民個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳方法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。

年應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:年應(yīng)納稅額

=(年綜合所得額-60000元-專項(xiàng)扣除額－專項(xiàng)附加扣

除額-其他扣除額)×個(gè)人所得稅稅率-速算扣除數(shù)公式中的各項(xiàng)目為:(1)綜合所得額。其計(jì)算公式為:綜合所得額

=工資、薪金收入+勞務(wù)報(bào)酬所得×(1-20%)+稿酬所得

×(1-20%)×70%+特許權(quán)使用費(fèi)所得×(1-20%)

②計(jì)算公式。本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元／月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得稅款計(jì)算方法2024/3/935

稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法工資、薪金所得稅款計(jì)算方法例：某職員2015年入職，2019年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月減除費(fèi)用5000元，“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除為4500元，享受子女教育、贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除共計(jì)2000元，沒(méi)有減免收入及減免稅額等情況，以前三個(gè)月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計(jì)算各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額：1月份：(30000–5000-4500-2000）×3%=555元；2月份：(30000×2-5000×2-4500×2-2000×2）×10%-2520-555=625元；3月份：(30000×3-5000×3-4500×3-2000×3）×10%-2520-555-625=1850元；上述計(jì)算結(jié)果表明，由于2月份累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額為37000元，已適用10%的稅率，因此2月份和3月份應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳有所增高。2024/3/936

稅款計(jì)算—居民個(gè)人綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的計(jì)算方法勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得稅款的計(jì)算方法1.計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。三項(xiàng)綜合所得以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。每次收入不超過(guò)四千元的，費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。2.計(jì)算應(yīng)納稅所得額：以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。3.計(jì)算預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額。根據(jù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額乘以適用預(yù)扣率計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)：3檔預(yù)扣率；稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)：預(yù)扣率20%2024/3/937

（２）勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣預(yù)繳法。扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率－速算扣除數(shù)其中,勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額分為:(1)每次收入不超過(guò)4000元的勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=(每次收入-800)×超額累進(jìn)預(yù)扣率-速算扣除數(shù)(2)每次收入4000元以上的勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=每次收入×(1-20%)×超額累進(jìn)預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

（３）稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳法。預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率（20％）其中,稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額分為:(1)每次收入不超過(guò)4000元的稿酬所得。稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%=(每次收入-800)×70%×比例預(yù)扣率20%(2)每次收入4000元以上的稿酬所得。稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%=每次收入×(1-20%)×70%×比例預(yù)扣率20%（４）特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳法。計(jì)算公式為：預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率（20％）

（二）非居民個(gè)人工資、薪金所得的個(gè)人所得稅計(jì)算非居民個(gè)人獲得綜合所得中的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，不需預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，而是直接分類計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅?？劾U義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，按月或按次代扣代繳個(gè)人所得稅。(2)專項(xiàng)扣除額。其計(jì)算公式為:專項(xiàng)扣除額=基本養(yǎng)老保險(xiǎn)+基本醫(yī)療保險(xiǎn)+失業(yè)保險(xiǎn)+住房公積金=三險(xiǎn)一金(3)專項(xiàng)附加扣除額。其計(jì)算公式為:專項(xiàng)附加扣除額

=子女教育支出+繼續(xù)教育支出+大病醫(yī)療支出

+住房貸款利息(或住房租金)支出+贍養(yǎng)老人支出

(4)其他扣除額。包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出,以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。

2.年綜合所得的個(gè)人所得稅稅率適用3%~45%的超額累進(jìn)稅率,見(jiàn)表112。

表11—2個(gè)人所得稅稅率表一(綜合所得適用)

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)36000元3%

02超過(guò)36000元~144000元的部分10%2103超過(guò)144000元~300000元的部分20%14104超過(guò)300000元~420000元的部分25%26605超過(guò)420000元~660000元的部分30%44106超過(guò)660000元~960000元的部分35%71607超過(guò)960000元的部分45%15160

11.2.2居民個(gè)人綜合所得個(gè)人所得稅的平時(shí)預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),按規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。

1.居民個(gè)人工資薪金所得的累計(jì)預(yù)扣法扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,并按月辦理全員全額扣繳申報(bào)。計(jì)算公式為:本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額

=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))

-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)基本減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除其中:累計(jì)基本減除費(fèi)用,按照5000元月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

2.勞務(wù)報(bào)酬所得的預(yù)扣預(yù)繳法。扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為:勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率-速算扣除數(shù)其中,勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額分為:1)每次收入不超過(guò)4000元的勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=(每次收入-800)×超額累進(jìn)預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

2)每次收入4000元以上的勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×超額累進(jìn)預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=每次收入×(1-20%)×超額累進(jìn)預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

3.稿酬所得的預(yù)扣預(yù)繳法。預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%其中,稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額分為:1)每次收入不超過(guò)4000元的稿酬所得。稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%=(每次收入-800)×70%×比例預(yù)扣率20%2)每次收入4000元以上的稿酬所得。稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%=每次收入×(1-20%)×70%×比例預(yù)扣率20%

4.特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣預(yù)繳法。預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%其中,特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額分為:1)每次收入不超過(guò)4000元的特許權(quán)使用費(fèi)所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%=(每次收入-800)×比例預(yù)扣率20%2)每次收入4000元以上的特許權(quán)使用費(fèi)所得。特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×比例預(yù)扣率20%=每次收入×(1-20%)×比例預(yù)扣率20%

11.2.3非居民個(gè)人綜合所得的個(gè)人所得稅計(jì)算

1.非居民個(gè)人綜合所得的個(gè)人所得稅的計(jì)算公式非居民個(gè)人支付綜合所得中的工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),不需要預(yù)扣預(yù)繳,直接進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)算。扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得,勞務(wù)報(bào)酬所得,稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅。

(1)非居民個(gè)人的工資薪金所得的個(gè)人所得稅計(jì)算。月應(yīng)納稅額

=(每月收入額-費(fèi)用5000元)×稅率-速算扣除數(shù)(2)非居民個(gè)人的稿酬所得的個(gè)人所得稅計(jì)算。每次應(yīng)納稅額

=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=每次收入×(1-20%)×70%×超額累進(jìn)預(yù)扣率-速算扣除數(shù)(3)非居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的個(gè)人所得稅計(jì)算。每次應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)