《稅法》（第10版）課件：企業(yè)所得法

稅法第10版企業(yè)所得稅第一節(jié)

企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容

企業(yè)所得稅核算

第一節(jié)

企業(yè)所得稅的概述1第二節(jié)

資產(chǎn)的稅務(wù)處理2第三節(jié)

企業(yè)所得稅的計(jì)算3第四節(jié)

企業(yè)所得稅的匯算清繳程序4第五節(jié)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的報(bào)批和備案事項(xiàng)5第六節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填寫(xiě)62024/3/93一、我國(guó)三次稅制改革中所得稅制的變化

2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》），2007年12月11日國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》），于2008年1月1日正式施行。

我國(guó)是雙重主體稅種為主的復(fù)和稅制國(guó)家，其中增值稅和企業(yè)所得稅為主體稅種。2024/3/94

一、我國(guó)三次稅制改革中所得稅制的變化

一、我國(guó)三次稅制改革中所得稅制的變化（一）80年代初第一次稅制改革－企業(yè)所得稅稅制初具雛形（二）90年代初第二次稅制改革－企業(yè)所得稅稅制不斷發(fā)展（三）2007年實(shí)現(xiàn)兩法合并—企業(yè)所得稅稅制的深化變革對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的意義及深遠(yuǎn)影響“兩稅合并”勢(shì)在必行2024/3/95

二、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人二、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人

企業(yè)所得稅是指對(duì)企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）的所得和其他所得征收的一種稅，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，征稅范圍是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。（二）非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得的非居民企業(yè)。即在我國(guó)設(shè)立有代表處及其他分支機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)。征稅范圍是來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。（三）所得來(lái)源地的判斷2024/3/96

三、企業(yè)所得稅的稅目稅率三、企業(yè)所得稅的稅目稅率企業(yè)所得稅的稅目稅率表如表8-1所示。表8-1

企業(yè)所得稅的稅目稅率表（2008年1月1日?qǐng)?zhí)行）2024/3/97

三、企業(yè)所得稅的稅目稅率

小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）2024/3/98

自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，在原有的優(yōu)惠減免征收百分百的基礎(chǔ)上再減半征收企業(yè)所得稅。（實(shí)際所得稅稅率2.5%）對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）

92024/3/92021年1月1日開(kāi)始實(shí)施的稅收政策：——自2021年1月1日至2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)?！?021年1月1日起至2025年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2024/3/9三、企業(yè)所得稅的繳納辦法三、企業(yè)所得稅的繳納辦法

按年計(jì)算，按月或季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。（一）納稅期限

預(yù)繳，是指企業(yè)在還不能準(zhǔn)確核算一個(gè)納稅年度應(yīng)交所得稅時(shí)，為了保證稅款及時(shí)入庫(kù)，先采取對(duì)一個(gè)月或一個(gè)季度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算繳納稅款，或以上一年度應(yīng)納稅所得額按月或按季的平均數(shù)計(jì)算繳納稅款。

2024/3/911

匯算清繳，是指在年度終了后，對(duì)全年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行結(jié)算，全年應(yīng)納稅款如果小于預(yù)繳總數(shù)，多繳的就予以退還；如果大于預(yù)繳總款，少繳的就予以補(bǔ)繳。1．企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。2．企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送：年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。2024/3/912

三、企業(yè)所得稅的繳納辦法（二）企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)

一般情況下向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，特殊情況除外。2024/3/913

四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（一）扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠（二）鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠（三）支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠（四）促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠（五）符合條件的非營(yíng)利組織收入的稅收優(yōu)惠（六）非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠2024/3/914

四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

（七）扶持小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠為扶持小型微利企業(yè)發(fā)展，國(guó)務(wù)院決定，自2014年1月1日至2016年12月31日，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的政策，從年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元，擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元。2024/3/915

五、企業(yè)享受優(yōu)惠政策要求實(shí)行備案管理五、企業(yè)享受優(yōu)惠政策要求實(shí)行備案管理（一）事先備案管理1．符合條件的非營(yíng)利組織取得的收入

2．減征、免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目的所得3．符合條件的小型微利企業(yè)。4．國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（資格備案）。5．加計(jì)扣除優(yōu)惠政策6．創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額。7．固定資產(chǎn)加速折舊。8．企業(yè)綜合利用資源減計(jì)收入。9．企業(yè)購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額抵免稅額。10．國(guó)家稅務(wù)總局、省國(guó)稅局、省地稅局確定的其他實(shí)行事先備案的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。2024/3/916

五、企業(yè)享受優(yōu)惠政策要求實(shí)行備案管理（二）事后備案管理1．免稅收入；2．國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（資料備查）；3．國(guó)家稅務(wù)總局、省國(guó)稅局、省地稅局確定的其他實(shí)行事后報(bào)送相關(guān)資料的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。2024/3/917

六、企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人的義務(wù)六、企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人的義務(wù)1．對(duì)非居民企業(yè)的所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人。

2．對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。2024/3/918

企業(yè)所得稅第二節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法月折舊額＝原值×

2024/3/920

一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)折舊的范圍

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2024/3/921

一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（5）電子設(shè)備，為3年。（五）加速折舊法的選擇1．可以選擇采用加速折舊法2．加速折舊法的折舊年限3．加速折舊法的方法選擇2024/3/922

縮短固定資產(chǎn)折舊年限和加速折舊法的選擇2014年10月20日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：（1）對(duì)生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2024/3/923

（2）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（3）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。2024/3/924

二、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（一）不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)（1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)。如果是外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。2024/3/925

二、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。具體的攤銷(xiāo)規(guī)定是：（1）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。（2）作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。（3）外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。2024/3/926

稅務(wù)處理三、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理五、存貨的稅務(wù)處理六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理2024/3/927

企業(yè)所得稅第三節(jié)

企業(yè)所得稅的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額在實(shí)際工作中，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。2024/3/929

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)算公式一（直接計(jì)算法）應(yīng)納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除項(xiàng)目－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。（二）計(jì)算公式二（間接計(jì)算法）

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額2024/3/930

二、收入的確認(rèn)二、收入的確認(rèn)（一）收入總額的確認(rèn)

1．銷(xiāo)售貨物收入2．提供勞務(wù)收入3．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4．股息、紅利等權(quán)益性投資收益5．利息收入6．租金收入7．特許權(quán)使用費(fèi)收入8．接受捐贈(zèng)收入9．其他收入2024/3/931

二、收入的確認(rèn)（二）不征稅收入的確認(rèn)1．財(cái)政撥款2．行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金3．其他不征稅收入（三）免稅收入的確認(rèn)1．國(guó)債利息收入2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。3．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益4．符合條件的非營(yíng)利組織的收入2024/3/932

三、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目三、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（一）成本（二）費(fèi)用（三）稅金（四）損失（五）其他支出2024/3/933

四、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)四、具體扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)（一）準(zhǔn)予按規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目1．工資薪金支出2．職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（“三費(fèi)”）3．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)一金）4．利息費(fèi)用5．業(yè)務(wù)招待費(fèi)6．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出7．捐贈(zèng)支出8．手續(xù)費(fèi)及傭金支出9．利息費(fèi)用10．借款費(fèi)用11．匯兌損失12．租賃費(fèi)13．總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用14．資產(chǎn)損失15．其他項(xiàng)目2024/3/934

五、不得扣除的項(xiàng)目五、不得扣除的項(xiàng)目

1．向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)2．企業(yè)所得稅3．稅收滯納金4．罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失5．超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出6．贊助支出7．超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)8．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出9．企業(yè)之間支付的管理費(fèi)用10．企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)11．非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息12．與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出13．企業(yè)對(duì)外投資期間的投資成本不允許稅前扣除。14．房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)折舊不得在稅前扣除。2024/3/935

六、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算六、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）核定征收企業(yè)所得稅的范圍1．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；2．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；3．擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4．雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；5．發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；6．申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。（二）核定征收的辦法2024/3/936

七、境外所得抵扣稅額的計(jì)算七、境外所得抵扣稅額的計(jì)算（一）可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免的在境外繳納的所得稅稅額企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。（二）抵免限額的計(jì)算抵免限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×

2024/3/937

八、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

九、從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的居民納稅人實(shí)行預(yù)繳企業(yè)所得稅（2008年1月1日起執(zhí)行）

十、虧損彌補(bǔ)

虧損指按規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除免稅收入、不征稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。（一）虧損彌補(bǔ)的規(guī)定（二）虧損彌補(bǔ)計(jì)算的注意事項(xiàng)（三）彌補(bǔ)虧損的方式2024/3/938

企業(yè)所得稅第四節(jié)

企業(yè)所得稅的匯算清繳程序一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人在納稅年度終了后五個(gè)月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)“年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表”，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容2024/3/940

（一）匯算清繳的范圍

匯算清繳的范圍包括：（1）所有居民企業(yè)。（2）納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人。（二）匯算清繳的期限

自2009年1月1日起執(zhí)行，納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形或其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容2024/3/941

（三）匯算清繳的主要納稅調(diào)整事項(xiàng)1．超過(guò)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)2．不合法支出的事項(xiàng)3．會(huì)計(jì)處理的期限與稅收處理的期限不一致的事項(xiàng)

4．不合法票據(jù)列支或發(fā)票事項(xiàng)處理不當(dāng)?shù)氖马?xiàng)5．彌補(bǔ)虧損的事項(xiàng)6．營(yíng)業(yè)收入、成本確認(rèn)的事項(xiàng)7．會(huì)計(jì)差錯(cuò)、變更的事項(xiàng)8．債務(wù)長(zhǎng)期掛賬的事項(xiàng)9．需要稅收審批或備案的事項(xiàng)一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容2024/3/942

10．因退貨或沖減營(yíng)業(yè)收入的事項(xiàng)11．稅收對(duì)某些行業(yè)按預(yù)計(jì)利潤(rùn)預(yù)征所得稅的事項(xiàng)12．因資產(chǎn)的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、預(yù)計(jì)負(fù)債等的事項(xiàng)13．各種視同銷(xiāo)售行為的事項(xiàng)14．因公允價(jià)值變動(dòng)損益的事項(xiàng)15．因股權(quán)投資、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估的事項(xiàng)16．不征收收入、減稅、免稅收入、稅收優(yōu)惠的事項(xiàng)17．稅務(wù)機(jī)關(guān)征管不當(dāng)?shù)氖马?xiàng)18．因境外所得抵免的事項(xiàng)

一、企業(yè)所得稅匯算清繳的基本內(nèi)容2024/3/943

二、匯算清繳納稅人需報(bào)送的資料（一）資產(chǎn)損失報(bào)批需要準(zhǔn)備的資料（二）需要報(bào)送的資料二、匯算清繳納稅人需報(bào)送的資料2024/3/944

三、資產(chǎn)損失的認(rèn)定

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)。（一）資產(chǎn)損失的分類(lèi)1．貨幣性資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等資產(chǎn)損失；2．非貨幣資產(chǎn)損失，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)資產(chǎn)損失等；3．債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。三、資產(chǎn)損失的認(rèn)定2024/3/945

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)審批權(quán)限1．企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)損失，由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定資產(chǎn)損失的具體審批事項(xiàng)后，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。2．其他資產(chǎn)損失按屬地審批的原則，由企業(yè)所在地管轄的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)損失金額大小、證據(jù)涉及地區(qū)等因素，適當(dāng)劃分審批權(quán)限。3．企業(yè)捆綁資產(chǎn)所發(fā)生的損失，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)；由省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，其審批時(shí)限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但審批時(shí)限最長(zhǎng)不得超過(guò)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的時(shí)限。三、資產(chǎn)損失的認(rèn)定2024/3/946

（三）資產(chǎn)損失稅前扣除的審批1．企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實(shí)行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。2．須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失3．無(wú)法準(zhǔn)確辯別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失三、資產(chǎn)損失的認(rèn)定2024/3/947

四、資產(chǎn)損失報(bào)批的時(shí)間和證據(jù)（一）資產(chǎn)損失報(bào)批的時(shí)間1．當(dāng)年損失報(bào)批的損失2．確實(shí)未在當(dāng)年申報(bào)扣除的損失3．以前年度未確認(rèn)的損失（二）資產(chǎn)損失的確認(rèn)證據(jù)1．具有法律效力的外部證據(jù)2．特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)五、資產(chǎn)損失認(rèn)定的注意事項(xiàng)四、資產(chǎn)損失報(bào)批的時(shí)間和證據(jù)2024/3/948

企業(yè)所得稅第五節(jié)

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的報(bào)批和備案事項(xiàng)一、稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容（一）扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。它具體包括：1．免征企業(yè)所得稅2．減半征收企業(yè)所得稅（二）鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠一、稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容2024/3/950

（三）支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠1．企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅2．企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入3．企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免一、稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容2024/3/951

（四）促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠1．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征減征2．“三新費(fèi)用”的加計(jì)扣除3．可按投資額的一定比例抵扣4．可以采用加速折舊（五）符合條件的非營(yíng)利組織收入的稅收優(yōu)惠（六）非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠一、稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容2024/3/952

二、企業(yè)所得稅減免的報(bào)批事項(xiàng)

報(bào)批類(lèi)稅收優(yōu)惠是指須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方可享受的稅收優(yōu)惠。納稅人享受報(bào)批類(lèi)稅收優(yōu)惠，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，提交相應(yīng)資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。1．納稅人申請(qǐng)報(bào)批類(lèi)稅收優(yōu)惠的提交資料2．報(bào)批類(lèi)稅收優(yōu)惠事項(xiàng)內(nèi)容二、企業(yè)所得稅減免的報(bào)批事項(xiàng)2024/3/953

三、企業(yè)所得稅減免的備案事項(xiàng)

備案類(lèi)稅收優(yōu)惠是指不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，但須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后方可享受的稅收優(yōu)惠。（一）事先備案管理1．符合條件的非營(yíng)利組織取得的收入。2．減征、免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目的所得。包括：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。三、企業(yè)所得稅減免的備案事項(xiàng)2024/3/