中南財(cái)大會(huì)計(jì)考研專(zhuān)業(yè)課初試中財(cái)投資

5投資中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·

會(huì)計(jì)學(xué)院INVESTMENTSChapter4

級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中

IntermediateAccounting4投資

掌握投資的分類(lèi)方法及理由，掌握交易性投資、持有到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目的與要求4投資

重點(diǎn)交易性投資、持有到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

難點(diǎn)持有至到期投資利息調(diào)整與投資收益的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資中權(quán)益法的運(yùn)用教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)一、投資的概念與分類(lèi)（一）定義

投資是指通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。如購(gòu)買(mǎi)股票與其他企業(yè)共同創(chuàng)辦合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或子公司等；或購(gòu)買(mǎi)股票、債券、基金等進(jìn)行投機(jī)等。特點(diǎn)：資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)；是主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程以外持有的資產(chǎn)；是一種對(duì)外求償權(quán)力性質(zhì)的資產(chǎn)；是一種具有風(fēng)險(xiǎn)更難自己控制的資產(chǎn)。4投資（二）分類(lèi)

1.按其目的不同分類(lèi)—分為交易性投資、持有到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售的投資等。

2.按享有的權(quán)益不同分類(lèi)—分為股權(quán)投資、債權(quán)投資和混合投資

3.按持有期限不同分類(lèi)----分為短期投資和長(zhǎng)期投資

4.按變現(xiàn)情況不同分類(lèi)----易變現(xiàn)的投資和不易變現(xiàn)的投資二、交易性金融資產(chǎn)投資（一）界定與分類(lèi)1.界定指為交易性目的（即主要是為了短期炒作、投機(jī)，,隨時(shí)準(zhǔn)備出售以賺取差價(jià)）而取得的投資。2.核算特點(diǎn)存在活躍市場(chǎng)。期末以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。3.包含內(nèi)容交易性投資包括：短期債券投資、短期股票投資和短期其他（如基金）投資。4投資（二）初始計(jì)價(jià)交易性投資的取得成本：取得交易性投資的公允價(jià)值。款。4投資稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用-------直接計(jì)入“投資收益”；若支付的價(jià)款中含有的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息但尚未領(lǐng)取的利息。作為應(yīng)收項(xiàng)目（“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”）獨(dú)立于投資核算。?。ㄈ┤虝?huì)計(jì)處理核算賬戶(hù)：交易性金融資產(chǎn)—--成本

----公允價(jià)值變動(dòng)4投資取得交易性投資借：交易性金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)值)

應(yīng)收利息應(yīng)收股利投資收益(相關(guān)稅費(fèi))

貸：銀行存款(持有投資期間被投資企業(yè)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或按票面利率計(jì)提已到付息期的分期應(yīng)收利息時(shí)借：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）貸：投資收益實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）取得投資時(shí)，已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到期利息

收到的股票股利不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映所增加的股份數(shù)，并調(diào)減每股成本。處置交易性投資借：銀行存款（實(shí)收款）借或貸：投資收益（差額）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（同下）貸或借：投資收益（按原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額）期末按公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值大于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值小于賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

（四）舉例1.20X8年7月1日在證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)年1月1日發(fā)行的每半年付息一次的債券，總面值100萬(wàn)元，年票面利率6%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款105（含已到期尚未領(lǐng)取的利息3、交易費(fèi)用0.5）

2.20X8年7月5日，收到購(gòu)入該債券時(shí)支付價(jià)款中所含利息33.20X8年7月31日，債券公允價(jià)值為110萬(wàn)元

4.20X8年8月31日，債券公允價(jià)值為108萬(wàn)元

5.20X8年9月30日，債券公允價(jià)值為115萬(wàn)元

6.20X8年10月31日，債券公允價(jià)值為111萬(wàn)元

7.20X8年11月30日，債券公允價(jià)值為114萬(wàn)元

8.20X8年12月31日，債券公允價(jià)值為116萬(wàn)元

9.20X8年12月31日計(jì)提已到付息期的半年利息

10.20X9年1月3日，收到X8年下半年利息

6.20X9年2月6日，將該債券處置（售價(jià)120）

同時(shí)

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸:投資收益

三、持有至到期投資

（一）概念

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：

（1）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

（二）計(jì)量

1、初始計(jì)量----實(shí)付全部?jī)r(jià)款

注：實(shí)付價(jià)款含已到期未領(lǐng)取的利

息的，應(yīng)剔除作“應(yīng)收利息”處理。

2、期末計(jì)量----攤余成本

初始確認(rèn)金額

-已償還本金

±采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額

-已發(fā)生的減值損失攤余成本

4投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分期付息債券價(jià)款中包含的發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi)日前的一個(gè)付息日止尚未領(lǐng)取的利息。

■舉例（假設(shè)購(gòu)入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次）

●●●●發(fā)行日2000.1.1付息日2001.1.1購(gòu)買(mǎi)日2001.1.2到期日2003.1.12002.1.1已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（三）核算賬戶(hù)1、總賬科目“持有至到期投資”科目2、明細(xì)科目持有至到期投資---成本（核算面值）

---應(yīng)計(jì)利息（計(jì)提的未到期利息）

----利息調(diào)整（核算實(shí)付價(jià)款-面值-到[例1]20X0年初，甲公司購(gòu)買(mǎi)了一項(xiàng)債券，期限5年，劃分為持有至到期投資,公允價(jià)值為90(萬(wàn)元，下同）,交易費(fèi)用為5，每年可按票面利率4%收得固定利息4。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時(shí)可得本金100（即面值）。

在初始確認(rèn)時(shí),計(jì)算實(shí)際利率如下:4*(1+r)+4*(1+r)+…+104*(1+r)=95

計(jì)算結(jié)果：r≈5.16%（計(jì)算結(jié)果采用四舍五入方式取數(shù)，下同）-1-2-5購(gòu)入時(shí)：借：持有至到期投資---成本

貸：銀行存款

持有至到期投資---利息調(diào)整

以后每年計(jì)提應(yīng)收利息、確定投資收益和攤銷(xiāo)的利息調(diào)整金額的計(jì)算如下表：

年份年初攤余成本a實(shí)際利息收益b=a×r應(yīng)收利息c利息調(diào)整攤銷(xiāo)d=b-c年末攤余成本e=a+b-c20X0954.9240.9295.9220X195.924.9540.9596.8720X296.875.0041.0097.8720X397.875.0541.0598.9220X498.925.0841.080每年的會(huì)計(jì)分錄：×0年末借:應(yīng)收利息4

持有至到期投資---利息調(diào)整0.92

貸:投資收益4.92×1年初借:銀行存款4

貸:應(yīng)收利息4×1年末借:應(yīng)收利息4

持有至到期投資---利息調(diào)整0.95

貸:投資收益4.95×2年初借:銀行存款4

貸:應(yīng)收利息4……×4年末借:應(yīng)收利息4

持有至到期投資---利息調(diào)整1.08

貸:投資收益5.08×5年初借:銀行存款104

貸:應(yīng)收利息4

持有至到期投資---成本100(四)持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)

1/期末按其未來(lái)可收回金額與其賬面價(jià)值二者中的較低者計(jì)價(jià)

投資未來(lái)可收回的金額低于投資賬面價(jià)值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。

2/可收回金額企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。

減值時(shí)(計(jì)提準(zhǔn)備)借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)時(shí)作與計(jì)提相反的會(huì)計(jì)分錄處置資產(chǎn)時(shí)應(yīng)沖銷(xiāo)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備

四、可供出售金融資產(chǎn)

出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)

在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等1、可供出售金融資產(chǎn)的概念與范圍

2、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理----初始確認(rèn)以公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用

計(jì)入初始入賬價(jià)值（但實(shí)付價(jià)款中含已宣告未

領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期未領(lǐng)的利息應(yīng)剔除）。-----期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入

資本公積（其他資本公積）。----有關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理采用攤余成本和按實(shí)

際利率法計(jì)量計(jì)入當(dāng)期損益----可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)

在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

-----如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。-----處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，"計(jì)人投資損益;

同時(shí)，將原直接計(jì)人所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)人投資損益。----若發(fā)生資產(chǎn)減值，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（但減值的判斷及其會(huì)計(jì)處理與其他資產(chǎn)的有所不同）

判斷：公允價(jià)值出現(xiàn)嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌

處理：注意以下規(guī)則可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)人所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值己上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值己上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回（即不得貸記資產(chǎn)減值損失，只能貸記資本公積）。注意在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)按重新計(jì)算的攤余成本和折現(xiàn)率計(jì)算確認(rèn)。[例]乙公司于20x6年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1000000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30000元;初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至20x6年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。20x7年2月1日，乙公司將該股票售，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用30000元。假定不考慮其他因素。(1)20x6年7月13日，購(gòu)入股票:

借:可供出售金融資產(chǎn)---成本15030000

貸;·銀行存款15030000(2)20x6年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):借:可供出售金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)970000

貸:資本公積---其他資本公積970000(3)2007年2月1舊，出售股票:

借:銀行存款12970000

資本公積---其他資本公積970000

投資收益2060000

貸:可供出售金融資產(chǎn)---成本15030000----公允價(jià)值變動(dòng)970000[例3-9]20x7年1月1日甲保險(xiǎn)公司文付價(jià)款1028.244元購(gòu)人某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元、票面利率4%，實(shí)際利率為3%，利息每年末支付,本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

2Ox7年12月31日,該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1000.094元。假定無(wú)交易費(fèi)用和其他因素的影響。甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下:(1)20*7年1月1日購(gòu)入債券:

借:可供出售金融資產(chǎn)---成本1000---利息調(diào)整28.244

貸:銀行存款1028·244(2)20x7年12月31日，收到債券利息,確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng):

實(shí)際利息=1028.244X3%=30.84732=30.85(元)

年末攤余成本=1028.244+30.85-40=1019.094(元)

借:應(yīng)收利息40

貸:投資收益30.85

可供出售金融資產(chǎn)---利息調(diào)整9·15借:銀行存款40

貸:應(yīng)收利息40

借:資本公積----其他資本公積19

貸:可供出售金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)19[例]20x1年5月6日，甲公司支付價(jià)款10160000元(含交易費(fèi)用10000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元)，購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0·5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下:(1)20x1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。

(2)20x1年6月30日，該股票市價(jià)為每股5·2元。

(3)20x1年12月31日，甲公司仍持有該股票;當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。(4)20x2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。(5)20x2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。(6)20x2年5月20月，甲公司以每股4·9元的價(jià)格將該股票全部轉(zhuǎn)讓.假定不考慮其他因素的影響，甲公司的賬務(wù)處理如下:(1)2Oxl年5月6日,購(gòu)八股票:

借:應(yīng)收股利l50000

可供出售金融資產(chǎn)---成本10010000

貸:銀行存款10160000(2)2Ox1年5月10日，收到現(xiàn)金股利:

借:銀行存款150000

貸:應(yīng)收股利150000(3)20x1年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng):

借:可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)390000

貸:資本公積---其他資本公積390000(4)2Oxl年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):

借:資本公積--其他資本公積400000

貸:可供出售金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)400000(5)20x2年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利:

借:應(yīng)收股利200000

貸，投資收益200000(6)2ox2年5月13日，收到現(xiàn)金股利:借:銀行存款200000

貸:應(yīng)收股利200000(7)2ox2年5月20日，出售股票:借:銀行存款9800000

投資收益210000

可供出售金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)10000

貸:可供出售金融---成本10010000

資本公積----其他資本公積10000[例]20*5年1月1日，ABC公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入MNO公司發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

20x5年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張100元。

20x6年，MNO公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。20x6年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。ABC公司預(yù)計(jì)，如MNO不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。20x7年,MNO公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2OX7年12月31日，該債券的公允價(jià)值己上升至每張95元。假定ABC公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%，且不考慮其他因素，則ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：(1)20x5年1月1日購(gòu)入債券:

借:可供出售金融資產(chǎn)--成本1000000

貸：銀行存款1000000(2)20x5年12月31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng):

借：應(yīng)收利息30000

貸:投資收益30000

借：銀行存款300O0

貸:應(yīng)收利息30000

債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作賬務(wù)處理。(3)2Ox6年12月31日確認(rèn)利息收人及減值損失:

借:應(yīng)收利息30000

貸：投資收益30000

借:銀行存款30000

貸：應(yīng)收利息30000

借:資產(chǎn)減值損失200000

貸:可供出售金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)200000

由于該債券的公允價(jià)預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，ABC公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。(4)2Ox7年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回：應(yīng)確認(rèn)的利息收入=（1000000-200000）*3%=24000

借:應(yīng)收利息30000

貸:投資收益24000

可供出售金融資產(chǎn)---利息調(diào)整6000

借:銀行存款30000

貸：應(yīng)收利息30000

減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本=1000000-200000-6000=794000(元)20x7年12月31日，該債券的公允價(jià)值=950000(元)應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950000-794000=156000元借:可供出售金融資產(chǎn)

---公允價(jià)值變動(dòng)156000

貸:資產(chǎn)減值損失156000

思考：若為可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失得以恢復(fù)，應(yīng)如何處理？五、長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類(lèi)

按取得方式分：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（同一控制下的企業(yè)合并形成的；非同一控制下的企業(yè)合并形成的）

非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（直接支付現(xiàn)金等對(duì)價(jià)形成的；換股形成的；債務(wù)重組形成的；等）

按對(duì)被投資單位的影響劃分：控制、共同控制、重大影響和不具有共同控制或重大影響四類(lèi)。

按核算方法劃分：權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資；成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資4投資（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

（1）同一控制下的企業(yè)控股合并合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量金額。

如有差額，應(yīng)先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。4投資

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等。例：甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800000

貸：股本6000000

資本公積1800000例：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)60％的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1500萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9000000

資本公積1000000

貸：有關(guān)資產(chǎn)10000000

注：如資本公積不足沖減，沖減留存收益（2）非同一控制下的企業(yè)控股合并

非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益。

注：計(jì)入當(dāng)期什么損益，取決于所放棄資產(chǎn)的性質(zhì)。

4投資

合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用－－計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），以下情況除外：與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)

－－計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用

－－抵減發(fā)行收入例：甲企業(yè)以公允價(jià)值（不含稅）為12000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元的存貨資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行控股合并（占100%的股份），合并中以存款支付相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元。甲公司為一般納稅人，增值稅率17%。購(gòu)買(mǎi)日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：

賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)60008000長(zhǎng)期投資40006000長(zhǎng)期借款30003000凈資產(chǎn)700011000甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資14100

貸：銀行存款60

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000

應(yīng)交稅費(fèi)---增（進(jìn)）2040

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000

貸：庫(kù)存商品100002、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量及會(huì)計(jì)處理初始成本的確定1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值加上相關(guān)費(fèi)用后作為初始投資成本。3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。5）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》確定。

會(huì)計(jì)處理例：A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：例:20X7年1月1日,購(gòu)入A股票10萬(wàn)股，實(shí)付總價(jià)款100萬(wàn)元（含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元),占被投資企業(yè)25%的股權(quán)份額,準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有.

注:若以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入,比照非貨幣性資產(chǎn)交換處理.（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法

1.成本法的適用范圍

1）對(duì)子公司投資－－控制

2）對(duì)被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資4投資2.成本法的核算要點(diǎn)股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本。追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

注：投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回的規(guī)定不再適用。4投資4投資3.具體會(huì)計(jì)處理

一般情況下，初始投資成本保持不變。核算理念取得時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始成本）應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等4投資持有期間被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益不少教科書(shū)提到以下情況不再適用特殊情況 如果企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為投資成本的收回，沖減投資賬面價(jià)值。借:應(yīng)收股利借或貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:投資收益當(dāng)年的處理：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)所持股份×[當(dāng)年投資持有月份÷全年月份（12）]應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益以后年度的處理：應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本次分紅止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額4投資

例題及課堂練習(xí)課堂練習(xí)

甲公司20×0年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，意圖長(zhǎng)期持有。初始投資成本22萬(wàn)元。C公司于20×0年5月20日宣告分派19×9年度的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。C公司20×0年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元；20×1年5月20日分派現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

會(huì)計(jì)分錄：假設(shè)分紅總額為90萬(wàn)的會(huì)計(jì)分錄：假設(shè)分紅總額為60萬(wàn)的會(huì)計(jì)分錄：

（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

1.權(quán)益法的適用范圍若投資企業(yè)對(duì)被投資具有共同控制或重大影響時(shí)，采用權(quán)益法。（重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)）

2.權(quán)益法的核算要點(diǎn)

在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整投資成本，但初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。4投資

在權(quán)益法下，長(zhǎng)期權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化。核算關(guān)鍵

投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，且需考慮投資雙方之間的順流與逆流交易的未實(shí)現(xiàn)交易損益因素，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的還應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并依其確認(rèn)相應(yīng)的投資損失除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)有關(guān)賬面價(jià)值。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。4投資取得投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX單位（成本）應(yīng)收股利（價(jià)款中含的已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX單位（成本）

貸：營(yíng)業(yè)外收入（當(dāng)初始成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)）被投資單位盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）貸：投資收益3.具體會(huì)計(jì)核算程序被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX單位（成本）注：宣告分派股票股利，不作賬，只備查登記持有股數(shù)的變化。注其他權(quán)益變動(dòng)的處理被投資單位因資產(chǎn)重分類(lèi)、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)等情況下，導(dǎo)致被投資單位的所有者權(quán)益增加，則投資單位應(yīng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX單位（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：資本公積——其他資本公積被投資單位虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX單位（損益調(diào)整）

長(zhǎng)期應(yīng)收款——XX單位預(yù)計(jì)負(fù)債注：應(yīng)該以投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減至零為限。后被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的，應(yīng)按反順序恢復(fù)有關(guān)賬面價(jià)值。收到現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

例1：A公司07年初以2040萬(wàn)元（含40萬(wàn)已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利）取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元（與其賬面價(jià)值相等）。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：注:假定過(guò)了20天收到了40萬(wàn)現(xiàn)金股利,分錄略.注意：如果投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，則A公司在進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B（成本）1000000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1000000例2：續(xù)前例1，07年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。則A公司應(yīng)按其享有的份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資，反映投資收益，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B（損益調(diào)整）1500000

貸：投資收益（500萬(wàn)×30%）1500000前提條件：（1）投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。（2）本期及以前期雙方無(wú)內(nèi)部交易及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。注意：若A公司07年初取得B公司30％的股權(quán)投資時(shí)B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（6000萬(wàn)元）與其賬面價(jià)值（5400萬(wàn)元）不相等，差額是由固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元引起。該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊。B公司07年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)仍為500萬(wàn)元。那么，A公司07年應(yīng)確認(rèn)的該項(xiàng)投資的收益就應(yīng)按下列方法分析計(jì)算確認(rèn)：

B公司當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，假定不考慮所得稅影響，按照B公司的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（500×30％）萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440（500－60）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132（440×30％）萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B（損益調(diào)整）1320000

貸：投資收益（440萬(wàn)×30%）1320000

注：無(wú)法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的，可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明前提條件（2）不滿(mǎn)足情況下的調(diào)整順流交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整逆流交易的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整例3：續(xù)前例1、例2，08年2月5日B公司宣告分派07年的現(xiàn)金股利，派發(fā)總額為200萬(wàn)元。具體發(fā)放日為3月1日。

A公司根據(jù)其應(yīng)得現(xiàn)金股利進(jìn)行處理：

有兩種情形.此例僅為第一種情形。

3月1日實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款600000

貸：應(yīng)收股利---B600000例4：續(xù)前例1、例2、例3，09年度B公司虧損2000萬(wàn)元。則B公司應(yīng)據(jù)其分擔(dān)的份額：

例5：09年末A公司預(yù)計(jì)其對(duì)B公司的該項(xiàng)投資的可收回金額為1300萬(wàn)元。分析：至09年末，由于該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值為1490萬(wàn)元（2000+150-60-600），所以發(fā)生潛在資產(chǎn)減值損失為190萬(wàn)元（即1490-1300）：

例6：10年12月A公司出售一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)給B公司，總售價(jià)100萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬(wàn)元，已提攤銷(xiāo)40萬(wàn)元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備，營(yíng)業(yè)稅率5%，價(jià)款支付在四年后再視情況商定。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款---B公司1000000

累計(jì)攤銷(xiāo)400000

貸：無(wú)形資產(chǎn)1200000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50000

營(yíng)業(yè)外收入150000例7：B公司10年12月因損益以外的原因（如金融工具重分類(lèi)、權(quán)益結(jié)算的股份支付等）形成了80萬(wàn)元資本公積。

A公司以其享有的份額24萬(wàn)元，調(diào)整對(duì)B公司的此項(xiàng)權(quán)益增加：

例8：10年度B公司虧損4500萬(wàn)元。分析：A公司按持股比例應(yīng)承擔(dān)1350萬(wàn)元（即4500×30％）投資損失。但長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面只有1324萬(wàn)元（只能沖至零為止）可調(diào)整，由于A公司還有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)B公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（長(zhǎng)期應(yīng)收款），故余下的26萬(wàn)元，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款。

借：投資收益13500000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B（損益調(diào)整）13240000

長(zhǎng)期應(yīng)收款—B260000

預(yù)計(jì)負(fù)債0例9：11年B公司扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元。

A公司則應(yīng)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款—B260000

長(zhǎng)期股權(quán)投資—B（損益調(diào)整）8740000

貸：投資收益9000000（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資期末按其未來(lái)可收回金額與其賬面價(jià)值二者中的較低者計(jì)價(jià)

投資未來(lái)可收回的金額低于投資賬面價(jià)值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。

2.可收回金額

企業(yè)資產(chǎn)的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中“出售凈價(jià)”是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。4投資3.核算要點(diǎn)

計(jì)算“減值準(zhǔn)備”（跌價(jià)損失）時(shí)，應(yīng)采用單項(xiàng)計(jì)提法。計(jì)提的減值準(zhǔn)備直接計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。在補(bǔ)提減值準(zhǔn)備時(shí)，不要考慮計(jì)提前的余額。在投資處置前,即便其價(jià)值恢復(fù),已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得沖回

4投資4投資4.具體會(huì)計(jì)處理減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備恢復(fù)時(shí)不沖回處置資產(chǎn)時(shí)應(yīng)沖銷(xiāo)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備為什么？4投資

例題

A公司2002年1月1日以銀行存款取得B公司的股份75000股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，其入賬價(jià)值為450000元，并按權(quán)益法核算。同年7月5日，由于B公司所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使其股票市價(jià)下跌為每股2元。年末，A公司提取該項(xiàng)投資的減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。（六）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備借或貸：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

4投資

在權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，若存在因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該調(diào)整時(shí)，應(yīng)按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的所有者權(quán)益，計(jì)入當(dāng)期損益。！例10：沿用前例,12年7月16日，A公司轉(zhuǎn)讓了其對(duì)B公司的全部投資，獲得價(jià)款1800萬(wàn)元。

A公司：

長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司(1)2000(2)150(3)60(4)600(7)24

(8)1324(9)874余1064

~---B公司(成本)

(1)2000

~---B公司(損益調(diào)整)(2)150(3)60(4)600(8)1324(9)874

余960

~---B公司(其他權(quán)益變動(dòng))(7)24長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

(5)190投資收益的驗(yàn)算:(1)以現(xiàn)金流量驗(yàn)算總流出2040-總流入(40+60)=140(虧)(2)從核算的總損益驗(yàn)算

投資收益

(2)150(4)600(8)1350(9)900(10)950

盈50

資產(chǎn)減值損失

(5)190190-50=140(虧)（七）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法2.權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法1.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法

(1)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的原因一是企業(yè)因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，從而使原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是因處置投資導(dǎo)致持股比例下降，從而使原對(duì)被投資單位具有控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。(2)會(huì)計(jì)處理規(guī)則原因一：A、原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分（即原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額部分），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。（2）對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資日至新增投資當(dāng)期期初原持股比例應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有的份額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。（3）對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是計(jì)入留存收益的金額與新取得投資體現(xiàn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的下商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)【例】甲公司20X7年1月1日通過(guò)以銀行存款60萬(wàn)元取得乙公司10%的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為560萬(wàn)元（假定乙公司當(dāng)天各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同），采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。20X8年1月1日，甲公司追加對(duì)乙公司的投資，以銀行存款149.5萬(wàn)元購(gòu)入乙公司實(shí)際發(fā)行在外股份的20%，另支付0.5萬(wàn)元的相關(guān)費(fèi)用。追加投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為700萬(wàn)元（假定當(dāng)天乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。至此，甲公司持有乙公司有表決權(quán)股份的比例達(dá)到30%，改按權(quán)益法核算對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。假定20X7年1月1日至20X7年12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為180萬(wàn)元，派發(fā)現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。另假定乙公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。

要求：

（1）編制20X8年1月1日甲公司追加投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制20X8年1月1日甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

成本法下?lián)p益權(quán)益法下?lián)p益稅前差異所得稅影響稅后差異20X761812012合計(jì)61812012會(huì)計(jì)政策變更的累積影響（損益）數(shù)計(jì)算表成本法下?lián)p益權(quán)益法下?lián)p益稅前差異所得稅影響稅后差異20X702※

20

2合計(jì)02202會(huì)計(jì)政策變更的累積影響（其他綜合收益