論影響審計(jì)信息真實(shí)性的因素及對(duì)策

論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：本人所呈交的本科畢業(yè)論文《論影響審計(jì)信息真實(shí)性的因素及對(duì)策》，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的成果。論文中引用他人的文獻(xiàn)、資料均已明確注出，論文中的結(jié)論和結(jié)果為本人獨(dú)立完成，不包含他人成果及使用過的材料。對(duì)論文的完成提供過幫助的有關(guān)人員已在文中說明并致以謝意。本人所呈交的本科畢業(yè)論文沒有違反學(xué)術(shù)道德和學(xué)術(shù)規(guī)范，沒有侵權(quán)行為，并愿意承擔(dān)由此而產(chǎn)生的法律責(zé)任和法律后果。論文作者（簽字）：陳琳日期：2011年9月10日PAGE3摘要真實(shí)性審計(jì)是指在進(jìn)行某項(xiàng)審計(jì)時(shí),把審計(jì)內(nèi)容的真實(shí)性作為質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和目的的審計(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)不構(gòu)成一種審計(jì)類型,它只說明進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和目的。企業(yè)真實(shí)性審計(jì)的目的是查明企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)情況,它是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)的首要目標(biāo)。真實(shí)性表達(dá)是指將審計(jì)的結(jié)果真實(shí)地反映出來,亦即對(duì)外提供的審計(jì)信息與審計(jì)結(jié)果是一致的。在審計(jì)過程中,真實(shí)性審計(jì)與真實(shí)性表達(dá)的一致性,是審計(jì)職責(zé)的基本要求。若遇到了真實(shí)性審計(jì)問題,是沒有弄清審計(jì)的真實(shí)情況;若遇到了真實(shí)性表達(dá)問題,是沒有真實(shí)地反映審計(jì)情況。只有同時(shí)解決真實(shí)性審計(jì)和真實(shí)性表達(dá)問題,才能達(dá)到審計(jì)目的有效揭露會(huì)計(jì)信息，提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性及質(zhì)量，并使得會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)決策及經(jīng)營者提供服務(wù)，是當(dāng)前新《會(huì)計(jì)法》的要旨。當(dāng)前來看，不少企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀令人堪憂，資產(chǎn)負(fù)債損益程度較大，信息嚴(yán)重失真等，都嚴(yán)重影響了企業(yè)發(fā)展，以致企業(yè)內(nèi)部舞弊、腐敗行為比比皆是。因此，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)信息的真實(shí)性，能夠真實(shí)反映、揭露會(huì)計(jì)信息非常重要。簡(jiǎn)單來說，真實(shí)性審計(jì)就是指審計(jì)的內(nèi)容真實(shí)可靠，能夠滿足審計(jì)內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)活動(dòng)。其內(nèi)容包括對(duì)企業(yè)資產(chǎn)信息、負(fù)債實(shí)際狀況及損益程度等真實(shí)反映；審計(jì)內(nèi)容的真實(shí)性體現(xiàn)是指外界提供的審計(jì)信息能夠與實(shí)際審計(jì)的結(jié)構(gòu)相一致。通常來說，審計(jì)信息的真實(shí)性及充分體現(xiàn)，是審計(jì)職能充分發(fā)揮的基本必要前提。另外，隨著會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的逐漸開放,審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,提高審計(jì)效率已經(jīng)刻不容緩。關(guān)鍵詞：1、審計(jì)信息2、真實(shí)性3、內(nèi)容4、審計(jì)人員品質(zhì)或道德風(fēng)險(xiǎn)

二、審計(jì)信息

常規(guī)而言，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展必然離不開會(huì)計(jì)主體，而會(huì)計(jì)主體的工作任務(wù)主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)資金支出的一系列核算工作及相關(guān)工作流程。而企業(yè)需求會(huì)計(jì)主體來提供有利會(huì)計(jì)信息、真實(shí)數(shù)據(jù)、資料等，也是會(huì)計(jì)主體工作職責(zé)所在，而這個(gè)階段，就要求會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息，能夠真實(shí)、客觀地評(píng)價(jià)、反映出企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)，即事實(shí)與依據(jù)、數(shù)據(jù)相符。審計(jì)信息的真實(shí)性審計(jì)信息，簡(jiǎn)單來說可以說是對(duì)會(huì)計(jì)工作流程中的會(huì)計(jì)信息等的再次“過濾”，因此，作為擁有著監(jiān)督職能、審計(jì)職能的審計(jì)機(jī)關(guān)如果出現(xiàn)審計(jì)信息嚴(yán)重失真，可想而知，其不僅會(huì)影響著企業(yè)使用者的絕對(duì)利益，也會(huì)使自身招來一些沒有必要的法律責(zé)任，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)務(wù)必要采取保障審計(jì)信息真實(shí)性的相應(yīng)舉措，確保信息真實(shí)、可靠。影響當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)信息真實(shí)性的幾個(gè)因素審計(jì)信息這一過程只有通過真實(shí)、客觀的充分反映，才能不斷推進(jìn)審計(jì)工作的全面發(fā)展，發(fā)揮出審計(jì)工作應(yīng)有的職能，提高審計(jì)工作的權(quán)威，保障所審計(jì)內(nèi)容的真實(shí)、可靠，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，審計(jì)信息的真實(shí)性對(duì)起來發(fā)展來說，至關(guān)重要。另外，保持審計(jì)工作的真實(shí)性，是依法審計(jì)的先決條件，是國家法律賦予它的職責(zé)所在。審計(jì)過程一旦喪失、缺乏真實(shí)性，那么審計(jì)就成為了一潭死水，使審計(jì)結(jié)果造成嚴(yán)重偏差，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，抓好真實(shí)性審計(jì)，務(wù)必要處理好會(huì)計(jì)信息、資料及重要數(shù)據(jù)等的虛假問題出現(xiàn)。具體來說，包含以下幾點(diǎn)主要因素計(jì)核算及其控制機(jī)制不健全當(dāng)前，不少用人單位的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能及其自身素質(zhì)等，可以說是參差不齊，或是整體水準(zhǔn)偏低，因此，面對(duì)核算控制機(jī)制及其規(guī)范機(jī)制等，不能按照正確的主觀意識(shí)去投入到工作中，責(zé)任心不強(qiáng)，并且有的用人單位多半以領(lǐng)導(dǎo)意志為主，缺乏民主。還有部分單位會(huì)計(jì)人員未經(jīng)過專業(yè)、專項(xiàng)的技能培訓(xùn)，不能說對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)一竅不通，只能說會(huì)計(jì)知識(shí)相對(duì)匱乏，在實(shí)際工作中需慢慢磨合，所以難以保證這類會(huì)計(jì)工作人員的工作流程完工質(zhì)量，甚至有的會(huì)計(jì)工作人員有章不循、有法不依，核算完全有失規(guī)范，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。本位主義與利益驅(qū)使背了國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相應(yīng)法律規(guī)章制度等，捏造虛假會(huì)計(jì)信息、報(bào)表等，為了自身企業(yè)能夠獲得足夠的好處及個(gè)人利益，損害國家利益及國有資產(chǎn)。由此可見，像這種為企業(yè)撈好處而獲得個(gè)人利益的行為，也嚴(yán)重影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，以及信息審計(jì)工作的有序執(zhí)行，監(jiān)督職能執(zhí)行力度不夠。強(qiáng)化審計(jì)信息真實(shí)性的相應(yīng)對(duì)策加強(qiáng)審計(jì)方法是從外觀形式上審查；是從編制技術(shù)上審查；是進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試；是從內(nèi)容實(shí)質(zhì)上審查：是從資產(chǎn)負(fù)債收益率及經(jīng)濟(jì)效益上審查；是審計(jì)組審計(jì)披露事項(xiàng)及定性依據(jù)并填寫審計(jì)底稿；是撰寫審計(jì)報(bào)告；是同被審單位座談告知披露事項(xiàng)中違紀(jì)違規(guī)內(nèi)容并書面征求意見；是代擬審計(jì)意見書及審計(jì)決定；是送達(dá)派出審計(jì)機(jī)構(gòu)審理事項(xiàng)內(nèi)容（重大問題要求被審單位進(jìn)行聽證），并下達(dá)審計(jì)意見書及審計(jì)決定。加大審計(jì)內(nèi)容，會(huì)計(jì)報(bào)表的種類，格式編制是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則；會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注反映的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)；合并報(bào)表的編制是否符合規(guī)定，并遵守一致性原則，合并報(bào)表單位是否符合規(guī)定的范疇，合并報(bào)表單位會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容是否真實(shí)，并經(jīng)過審計(jì)；會(huì)計(jì)報(bào)表是否根據(jù)登記完整，核對(duì)無誤的賬簿編制，賬表是否相符，報(bào)表間具有勾稽關(guān)系的數(shù)字是否相符。充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，認(rèn)真執(zhí)行真實(shí)性審計(jì)。

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)需求、經(jīng)濟(jì)逐步變革的完善及其他客觀需求的存在，而中小企業(yè)正是要滿足這些時(shí)勢(shì)要求，才不斷改進(jìn)經(jīng)營管理模式，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，強(qiáng)化真實(shí)性審計(jì)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但不得不說，這也使企業(yè)認(rèn)識(shí)到了審計(jì)工作的重點(diǎn)與實(shí)質(zhì)目的的重要意義，也就是說，企業(yè)開展真實(shí)性審計(jì)，是大勢(shì)所趨，形勢(shì)所在。因此，對(duì)于企業(yè)而言，要建立完善、健全的監(jiān)督體系，但要不能偏離常規(guī)性的專項(xiàng)審計(jì)。首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)要把工作開展的重點(diǎn)、重心逐漸向企業(yè)靠攏，以最根本目的，即摸清企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況為基準(zhǔn)展開工作，進(jìn)而才能從根本抑制虛假會(huì)計(jì)信息的存在，充分揭露會(huì)計(jì)信息，也就是說，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以從銀行著手，充分了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的資本資金的流向，順藤摸瓜，對(duì)企業(yè)的資金流向才能知根知底，弄清事實(shí)。這樣，不僅能打擊企業(yè)規(guī)范違規(guī)亂紀(jì)行為，還能充分發(fā)揮出審計(jì)職能監(jiān)督的客觀簽證效用。其次，在原有傳統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)機(jī)制的基礎(chǔ)之上，加大審計(jì)科研投入力度，研究多種審計(jì)技術(shù)與機(jī)制，利用當(dāng)前信息產(chǎn)業(yè)技術(shù)、通信技術(shù)等，建立網(wǎng)絡(luò)體系，同時(shí)還要全面強(qiáng)化審計(jì)班組的整體業(yè)務(wù)技能、素質(zhì)等，并要結(jié)合真實(shí)性審計(jì)的工作計(jì)劃，充分發(fā)揮出監(jiān)督職能。最后，推行審計(jì)承諾制度，進(jìn)一步加大對(duì)會(huì)計(jì)資料失真行為的處罰力度。積極推行審計(jì)承諾制，明確審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任。（四）影響企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)性的幾個(gè)方面審計(jì)信息是審計(jì)成果的客觀反映，是推動(dòng)審計(jì)發(fā)展、發(fā)揮審計(jì)作用、增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威和擴(kuò)大審計(jì)影響的重要條件。做好審計(jì)信息工作，確保審計(jì)信息的真實(shí)，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到審計(jì)信息的真實(shí)和可靠對(duì)企業(yè)具有十分重要的作用。開展真實(shí)性審計(jì)，是依法審計(jì)的前提，是法律賦予審計(jì)的職責(zé)。離開其實(shí)性審計(jì)，其他審計(jì)就成了無源之水，無本之木，審計(jì)結(jié)果的客觀公正就難以保證，甚至加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。搞好真實(shí)性審計(jì)，必須解決好會(huì)計(jì)資料虛假的問題。影響企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)性有幾個(gè)方面：是會(huì)計(jì)核算控制制度不健全，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。有的單位存在著會(huì)計(jì)核算不銜接。會(huì)計(jì)責(zé)任心不強(qiáng)，以單位領(lǐng)導(dǎo)的意志.作為核算企業(yè)經(jīng)營成果的尺度，形成“主任成本”、“經(jīng)理利潤”。還有的單位以不可抗拒的理由安排一些從未接受過專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)財(cái)務(wù)工作一竅不通的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作，有章不循、有法不依、從而造成會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)資料失真的現(xiàn)象比較普遍。是本位主義和利益的驅(qū)動(dòng)。有的企業(yè)為了追求小集團(tuán)利益和完成上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家有關(guān)規(guī)定，編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表，不惜損害國家利益為本單位撈取好處，最后獲取年終兌現(xiàn)獎(jiǎng)。筆者認(rèn)為個(gè)人和局部利益驅(qū)動(dòng)，是影響企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)性的最根本、最直接的內(nèi)在原因。是綜合部門監(jiān)督力度不夠。以往各監(jiān)督部門在檢查活動(dòng)中，局限于以財(cái)務(wù)收支的合規(guī)合法性及查補(bǔ)稅款為目標(biāo)，而忽視企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)。審計(jì)中也存在重查處違規(guī)違紀(jì)問題，輕企業(yè)財(cái)務(wù)資料真實(shí)性審計(jì)的現(xiàn)象，加之對(duì)這類問題處理處罰力度不夠，在一定程度上造成會(huì)計(jì)資料虛假現(xiàn)象的蔓延。（五）影響審計(jì)信息真實(shí)性的因素的對(duì)策加強(qiáng)審計(jì)方法，是從外觀形式上審查；是從編制技術(shù)上審查：是進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試；是從內(nèi)容實(shí)質(zhì)上審查；是從資產(chǎn)負(fù)債收益率及經(jīng)濟(jì)效益上審查；是審計(jì)組審計(jì)披露事項(xiàng)及定性依據(jù)并填寫審計(jì)底稿；是撰寫審計(jì)報(bào)告：是同被審單位座談告知披露事項(xiàng)中違紀(jì)違規(guī)內(nèi)容并書面征求意見；是代擬審計(jì)意見書及審計(jì)決定；是送達(dá)派出審計(jì)機(jī)構(gòu)審理事項(xiàng)內(nèi)容，重大問題要求被審單位進(jìn)行聽證，并下達(dá)審計(jì)意見書及審計(jì)決定。加大審計(jì)內(nèi)容，會(huì)計(jì)報(bào)表的種類，格式編制是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則；會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注反映的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)；合并報(bào)表的編制是否符合規(guī)定，并遵守一致性原則，合并報(bào)表單位是否符合規(guī)定的范疇，合并報(bào)表單位會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容是否真實(shí)，并經(jīng)過審計(jì);會(huì)計(jì)報(bào)表是否根據(jù)登記完整，核對(duì)無誤的賬簿編制，賬表是否相符，報(bào)表間具有勾稽關(guān)系的數(shù)字是否相符。認(rèn)真開展企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。從經(jīng)濟(jì)改革和審計(jì)發(fā)展方向看，開展企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)，是審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)和目的，是大勢(shì)所趨。真實(shí)性是基礎(chǔ)，合法性是規(guī)范化、法制化的表現(xiàn)，認(rèn)真開展企業(yè)的財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)，是審計(jì)履行職能予以間接保障的基本要求，從而為政府經(jīng)濟(jì)決策提供正確的審計(jì)信息。審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)開展真實(shí)性審計(jì)，逐步建立和完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，不偏廢常規(guī)性、專項(xiàng)審計(jì)。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)要及時(shí)把審計(jì)的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到企業(yè)真實(shí)性審計(jì)上來，摸清企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)狀況，揭露和分析虛假會(huì)計(jì)信息，從銀行帳戶審計(jì)入手，以財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性為審計(jì)基礎(chǔ)，抓住經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中資金流向的總源頭，順藤摸瓜，進(jìn)一步查清事實(shí)，真正搞清企業(yè)的家底。查處違紀(jì)違規(guī)問題，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督簽證作用。其次，要逐步建立和完善監(jiān)督機(jī)制。研究和改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，加大審計(jì)科研投入力度，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系，不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。通過完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)性審計(jì)的目標(biāo)和要來。最后，推行審計(jì)承諾制度，進(jìn)一步加大對(duì)會(huì)計(jì)資料失真行為的處罰力度。積極推行審計(jì)承諾制，明確審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任。三、國家審計(jì)（一）國家審計(jì)項(xiàng)目的選定就國家審計(jì)來說最直接的成果是對(duì)舞弊問題的揭示，即通過審計(jì)挽回?fù)p失、遏止舞弊和威懾舞弊行為的不發(fā)生，面對(duì)數(shù)量眾多的審計(jì)客體來說，國家審計(jì)資源又是相對(duì)稀缺的，如何使有限的國家審計(jì)資源發(fā)揮更大的職能作用，國家審計(jì)項(xiàng)目的選定顯得優(yōu)為重要。首先，從國家審計(jì)制度建立的前提條件來看，要對(duì)選定的審計(jì)客體可能存在著較大的舞弊行為進(jìn)行評(píng)估或認(rèn)定，并通過審計(jì)可以盡可能的充分的予以揭示。相反，如果在實(shí)施審計(jì)之前就認(rèn)為審計(jì)是一種國家制度安排，審計(jì)不過是在履行制度職能并不一定要查處多少問題或者審計(jì)客體的守法經(jīng)營不存在舞弊行為，那么國家審計(jì)就沒有必要選定這樣的審計(jì)項(xiàng)目，換句話說，沒有問題或少有問題的審計(jì)報(bào)告在某種程度上是一種審計(jì)失敗。其次，地方黨委、政府關(guān)注的重大投資項(xiàng)目以及對(duì)老百姓切身利益相關(guān)的各項(xiàng)公共財(cái)政支出作為是審計(jì)項(xiàng)目的首選對(duì)象，這樣的審計(jì)項(xiàng)目也是審計(jì)部門最出成果的項(xiàng)目，被黨委、政府和社會(huì)公眾認(rèn)可的審計(jì)成果不是通過審計(jì)證明審計(jì)客體的無問題，恰恰是通過審計(jì)挽回了巨大的經(jīng)濟(jì)損失、控制了損失浪費(fèi)行為，才能被黨委、政府和社會(huì)公眾所接受，國家審計(jì)的監(jiān)督職能地位得以彰顯。第三，國家審計(jì)在年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排上是不可能窮盡的，國家審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督，通過監(jiān)督對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的健康、秩序運(yùn)行起到積極的維護(hù)作用，國家審計(jì)最效率的結(jié)果也是在提高審計(jì)質(zhì)量的過程中最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的威懾功能，盡可能地使審計(jì)客體少犯錯(cuò)誤或不犯錯(cuò)誤。同樣，審計(jì)也是有成本的，要遵循成本效益配比原則，因此，科學(xué)地安排審計(jì)項(xiàng)目可以體現(xiàn)國家審計(jì)的基本意志。（二）具體審計(jì)目標(biāo)的完成情況國家審計(jì)是以審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為所發(fā)生的記錄載體為對(duì)象，通過專業(yè)技能、經(jīng)驗(yàn)判斷和依法審計(jì)的能力收集審計(jì)證據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的。無論是傳統(tǒng)的手工記賬為標(biāo)志的前臺(tái)審計(jì)還是信息化為標(biāo)志的無紙數(shù)據(jù)庫管理的后臺(tái)審計(jì)，審計(jì)必須對(duì)五種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為進(jìn)行認(rèn)證，即存在與發(fā)生、完整性、權(quán)利與義務(wù)、估價(jià)或分配以及表達(dá)與披露。（三）審計(jì)人員品質(zhì)或道德風(fēng)險(xiǎn)國家審計(jì)項(xiàng)目全面質(zhì)量管理的提升因素在于審計(jì)人員，在審計(jì)實(shí)踐中主要從兩個(gè)方面進(jìn)行控制和管理。一是審計(jì)人員品質(zhì)或是審計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德；二是審計(jì)人員應(yīng)具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)和持續(xù)學(xué)習(xí)新知識(shí)的能力。全面審計(jì)質(zhì)量管理或控制需要全體審計(jì)人員共同努力的結(jié)果，如果有個(gè)別人員的道德風(fēng)險(xiǎn)或?qū)I(yè)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的存在都會(huì)制約審計(jì)質(zhì)量的全面提高。因此，國家審計(jì)只有從審計(jì)自身入手，在強(qiáng)化專業(yè)技術(shù)水平的同時(shí)要用制度約束審計(jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提升帶來的負(fù)面影響。由于國家審計(jì)中不可避免地存在著官僚風(fēng)氣與道德風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上導(dǎo)致審計(jì)失敗的可能性加大了，只是還沒有形成一個(gè)量化的制度標(biāo)準(zhǔn)去量度國家審計(jì)的執(zhí)行力。一方面，從審計(jì)人員品質(zhì)或道德風(fēng)險(xiǎn)看存在這些問題：把審計(jì)作為謀利或交友的平臺(tái)，假借國家審計(jì)的“公權(quán)”替自己構(gòu)造復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)；審計(jì)走過場(chǎng)，不愿意得罪人，惰性地對(duì)待審計(jì)；利用審計(jì)做私下交易；審計(jì)問題的查處與處理的差異性；審計(jì)彈性問題；審計(jì)原則被購買，通風(fēng)報(bào)信，審計(jì)人員的審計(jì)行為被審計(jì)客體了如指掌；因個(gè)人的私利而干預(yù)或影響審計(jì)組其他成員的工作等等。另一方面，從專業(yè)素質(zhì)與持續(xù)學(xué)習(xí)能力來看存在這樣的事實(shí)：不具備審計(jì)能力而從事審計(jì)工作；知識(shí)老化已經(jīng)不具備或不適應(yīng)現(xiàn)有的審計(jì)工作需要；自以為是；面對(duì)新知識(shí)的挑戰(zhàn)不積極應(yīng)對(duì)；用陳舊的審計(jì)方式從事變化了審計(jì)客體；持續(xù)學(xué)習(xí)專業(yè)技術(shù)知識(shí)不夠等等。（四）審計(jì)信息質(zhì)量的決定因素審計(jì)信息指審計(jì)人員在全面審查相關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，運(yùn)用一定的技術(shù)、方法、手段，加工處理得出來的各種情報(bào)、資料，是審計(jì)工作情況、做法、經(jīng)驗(yàn)和成果的具體反映。審計(jì)人員通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，將對(duì)具體事項(xiàng)審計(jì)的結(jié)果整理成為一定的審計(jì)信息，反饋給決策使用單位，為決策者提供可靠的依據(jù)，增強(qiáng)決策者決策的針對(duì)性和可操作性。審計(jì)信息作為信息的一種，是單位管理部門決策支持信息系統(tǒng)的重要組成部分，其真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性直接影響和制約著決策的科學(xué)性和有效性。研究分析審計(jì)信息質(zhì)量的制約因素，在對(duì)不同類型的因素進(jìn)行區(qū)分的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的措施，對(duì)于建立審計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)信息質(zhì)量有著重要的意義。

審計(jì)機(jī)構(gòu)分析。審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了完成審查監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)使命將審計(jì)人員所作的系統(tǒng)性安排，審計(jì)機(jī)構(gòu)是擁有共同目標(biāo)的審計(jì)人員的集合，通過不同的職責(zé)分工和協(xié)調(diào)來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。審計(jì)信息的形成是一種集體行為的過程，通過審計(jì)人員的積極參與、有效協(xié)作，將零亂的、無序的信息進(jìn)行整理、整合，從而得到規(guī)范的、有序的審計(jì)信息。審計(jì)機(jī)構(gòu)作為信息“產(chǎn)品”的生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，其人員分工和協(xié)調(diào)的效率直接制約影響著審計(jì)信息的質(zhì)量。

影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的因素影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的客觀因素，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，加大了審計(jì)難度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容與一般財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)比較，具有廣泛性和復(fù)雜性的特征。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容要反映被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的所有情況，如：被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)完成情況；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況和廉潔自律情況等。二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的期限跨度長，一般為3年，長的可達(dá)5年。這些均增加了審計(jì)難度，使審計(jì)失察和出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性大大增加，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全，增加了審計(jì)評(píng)價(jià)難度。從評(píng)價(jià)指標(biāo)體系方面講，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要是從統(tǒng)籌社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、政策執(zhí)行責(zé)任、財(cái)政財(cái)務(wù)責(zé)任、管理監(jiān)督責(zé)任等七個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。其中統(tǒng)籌社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)中，地方國內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政收入占GDP的比重、資源消耗等反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展等指標(biāo)只能從其他相關(guān)部門獲得，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠程度無法核實(shí)，這類數(shù)據(jù)的不確定性有可能導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)的偏差。

其他管理方面因素影響審計(jì)主體充分有效發(fā)揮其職能。首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門設(shè)置是否合理，是否具有高度的獨(dú)立性，直接影響其能否依法審計(jì)監(jiān)督，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是受托審計(jì)，常常要求在規(guī)定的較短的時(shí)間內(nèi)要完成涉及期限長、審計(jì)內(nèi)容較多和復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)，必然會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。第三，審計(jì)部門與組織人事部門和其他相關(guān)部門還沒有建立起穩(wěn)定的協(xié)調(diào)協(xié)作關(guān)系，部門之間的協(xié)作和溝通達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求。審計(jì)部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部崗位變動(dòng)情況不清楚，安排項(xiàng)目時(shí)無的放矢，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

（六）提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的建議建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制貫穿審計(jì)全過程，因而應(yīng)實(shí)行全過程、全方位的審計(jì)質(zhì)量控制制度。應(yīng)著重從審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)終結(jié)階段三個(gè)環(huán)節(jié)入手建立分階段的審計(jì)質(zhì)量控制體系，確定各階段的審計(jì)質(zhì)量控制點(diǎn)，以點(diǎn)帶面，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平。

提高經(jīng)責(zé)審計(jì)方案質(zhì)量，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高工作質(zhì)量和效率至關(guān)重要。為此，在實(shí)施審計(jì)之前，審計(jì)組必須調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況、與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的政策、法律法規(guī)、重要的黨組（辦公）會(huì)議記錄，通過對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和重要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析性復(fù)核，確定審查重點(diǎn)，明確人員分工。并結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求和特點(diǎn)，有針對(duì)性地制定審計(jì)實(shí)施方案。使審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作做到有的放矢，避免審計(jì)實(shí)施過程中的盲目性。

加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)規(guī)范實(shí)施審計(jì)。審計(jì)取證要嚴(yán)謹(jǐn)，通過調(diào)查、查詢、計(jì)算和分析等方法取得相關(guān)審計(jì)證據(jù)，對(duì)取得的相關(guān)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行反復(fù)分析、判斷和歸納，對(duì)不符合要求的審計(jì)證據(jù)應(yīng)進(jìn)一步現(xiàn)場(chǎng)取證，必要時(shí)應(yīng)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)步驟和方法，充分保證審計(jì)證據(jù)足以支持審計(jì)結(jié)論，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，為正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、審計(jì)真實(shí)性加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的對(duì)策審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系到審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的效果，審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，也成為衡量全部審計(jì)工作優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，是審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵，是提高審計(jì)工作質(zhì)量的保證，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過程。下面，本人就如何加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，從以下三個(gè)方面談點(diǎn)個(gè)人看法。審計(jì)方案是審計(jì)部門為了能夠順利完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在實(shí)施審計(jì)前運(yùn)用重要性和謹(jǐn)慎性原則，在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，圍繞審計(jì)目標(biāo)確定的審計(jì)范圍、內(nèi)容、步驟和方法，對(duì)從發(fā)送審計(jì)通知書到報(bào)送審計(jì)報(bào)告全部過程工作所作的計(jì)劃和安排。審計(jì)方案是用于指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的指導(dǎo)性文件，在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中起著“龍頭”作用。審計(jì)方案編制前要深入調(diào)查，詳細(xì)了解被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員情況、職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況等，并要求被審單位如實(shí)提供有關(guān)資料。切實(shí)可行的審計(jì)方案是建立在充分調(diào)查研究基礎(chǔ)上積累基礎(chǔ)資料而形成的，沒有充分的審前調(diào)查，難以制定出高質(zhì)量審計(jì)方案。切忌對(duì)調(diào)查掌握的情況不作認(rèn)真分析，就作為制定方案的依據(jù)。審計(jì)方案內(nèi)容要具體、有操作性。方案編制的核心是審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員要準(zhǔn)確把握，在占有被審計(jì)單位大量材料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。內(nèi)容詳盡、指導(dǎo)強(qiáng)的審計(jì)方案必須要明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)所要重點(diǎn)解決的問題，以及如何安排時(shí)間，如何組織力量，如何發(fā)現(xiàn)問題，如何探索和運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)手段、技術(shù)和方法，在哪些方面出成果，求突破等等，這樣的審計(jì)方案就是一張擺兵布陣的作戰(zhàn)圖，實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員才能按圖索驥，易于操作。審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施要嚴(yán)格按方案進(jìn)行操作。審計(jì)方案是審計(jì)工作的指南，審計(jì)人員要按照方案的分工有條不紊地開展審計(jì)工作，切忌把方案擱置一邊，操作時(shí)隨心所欲，憑經(jīng)驗(yàn)審計(jì)，老套套，憑感覺，審哪算哪，出現(xiàn)方案和審計(jì)“兩張皮”的現(xiàn)象。質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的生命。高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿無疑是高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的最有力保證。審計(jì)是一門證明學(xué)科，審計(jì)的過程就是收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，得出審計(jì)結(jié)論的過程。審計(jì)工作底稿是審計(jì)查出問題的所有相關(guān)事項(xiàng)及審計(jì)人員專業(yè)判斷等審計(jì)證據(jù)的載體，不僅是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)，也是內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)水平的體現(xiàn)，同時(shí)也是證明內(nèi)審人員按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求完成審計(jì)工作、履行應(yīng)盡職責(zé)的證據(jù)。離開審計(jì)工作底稿，沒有審計(jì)記錄，審計(jì)無從談起。沒有審計(jì)工作底稿，審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性將受到懷疑。審計(jì)工作底稿在整個(gè)審計(jì)工作中，處于相當(dāng)重要的地位。規(guī)范化的審計(jì)工作底稿是控制審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，是審計(jì)質(zhì)量控制的源頭。審計(jì)工作底稿要做到逐事逐項(xiàng)編寫、一事一稿。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中所形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄。無論有無審計(jì)發(fā)現(xiàn)都要按方案要求的內(nèi)容逐事逐項(xiàng)編寫，有審計(jì)發(fā)現(xiàn)的做情況記錄，無審計(jì)發(fā)現(xiàn)的做工作記錄，一事一稿，完整地反映審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的全部過程，以達(dá)到審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建設(shè)的作用。目前通常的做法是，審計(jì)人員僅僅對(duì)審計(jì)所查出問題的取證記錄進(jìn)行整理歸類，編制出審計(jì)工作底稿——情況記錄，對(duì)沒有發(fā)現(xiàn)問題的，或棄之一邊，或現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后補(bǔ)寫審計(jì)工作底稿——工作記錄，這樣形成的審計(jì)工作底稿不能完整地反映審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的全部過程，容易造成或是取證不到位，或是隱瞞截留問題的錯(cuò)覺。審計(jì)證據(jù)要有相關(guān)性、充分性。審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)部門和審計(jì)人員獲取的用以說明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論的基本證明材料。它必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。審計(jì)證據(jù)主要有：與被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的法律文書、合同、協(xié)議、會(huì)議記錄、往來函證、公證或者鑒定資料等。審計(jì)人員一般職業(yè)習(xí)慣是重視前者，忽略后者，容易造成取證的相關(guān)性、充分性不夠。結(jié)果是從賬面上查出的問題，沒有其他資料相互印證，被審計(jì)單位一辯解，易使問題難以定性，甚至被糊弄過去。（二）保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的審計(jì)對(duì)策優(yōu)化企業(yè)的審計(jì)環(huán)境內(nèi)部控制的環(huán)境因素是開展工作的雹要前提，因此只有加快企業(yè)環(huán)境的改進(jìn)，提高企業(yè)管理者的法律意識(shí)及責(zé)任心，加強(qiáng)綜合素質(zhì)的提高，樹立會(huì)計(jì)人員的參與意識(shí)，調(diào)動(dòng)工作積極性，為內(nèi)部審計(jì)工作的效率做出重要貢獻(xiàn)，保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)。

落實(shí)外部審計(jì)監(jiān)督工作在我國企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督中，為了有效保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，僅有內(nèi)部審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，應(yīng)注重加強(qiáng)外部的客觀監(jiān)督，尤其是民間審計(jì)工作的公正與監(jiān)督作用的發(fā)揮。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的自主權(quán)越來越大，造成一些企業(yè)法人已經(jīng)超出了企業(yè)內(nèi)部管理體系的約束，內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督制度也形同虛設(shè)。因此，只有客觀公正的外部監(jiān)督，才能有效控制會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

凡是由企業(yè)提交到政府部門、債權(quán)人或投資人的會(huì)計(jì)報(bào)表，必須通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核及驗(yàn)證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師須對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性做出客觀的分析與評(píng)價(jià)，最終形成驗(yàn)證報(bào)告作為依據(jù)。同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理工作也要加強(qiáng)，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間的聯(lián)合作弊。

制定相應(yīng)的審計(jì)制度規(guī)范政府應(yīng)充分利用法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)信息的行業(yè)制度等，從企業(yè)開始經(jīng)濟(jì)活動(dòng)到會(huì)計(jì)信息處理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都有明確的規(guī)定，并對(duì)違反規(guī)定的行為制定相應(yīng)的懲罰措施，進(jìn)而有效保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)時(shí)，應(yīng)盡量減少或者克服不確定性因素，而制度的制定者應(yīng)該代表廣大群體的利益，并對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的未來變化能有科學(xué)的預(yù)測(cè)與超前分析，以保障制度實(shí)行的連續(xù)性與穩(wěn)定性，而堅(jiān)決避免由于環(huán)境的不確定而對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響。對(duì)于制度中的一些定義應(yīng)有明確的解釋與分析，各種應(yīng)用情況，都應(yīng)涉及。

（三）論數(shù)字化對(duì)審計(jì)真實(shí)性的沖擊當(dāng)前，以微電子技術(shù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通信為主體的生物、信息技術(shù)已經(jīng)滲透到各個(gè)領(lǐng)域。數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，必然會(huì)給人類社會(huì)、生活帶來根本性的變化。一方面，知識(shí)和信息將逐漸取代自然資源，成為最重要的社會(huì)資源和財(cái)富，人才的培養(yǎng)與爭(zhēng)奪，知識(shí)的創(chuàng)新與發(fā)明將成為各國爭(zhēng)奪的焦點(diǎn)。另一方面，知識(shí)和信息（包括財(cái)務(wù)信息和審計(jì)信息）是制勝的法寶。誰掌握知識(shí)與信息，誰就掌握了決勝的入場(chǎng)券。然而，在數(shù)字化和信息化帶來的巨大成就的同時(shí)，也產(chǎn)生一些問題。經(jīng)濟(jì)全球化意味著人類面臨著巨大的發(fā)展機(jī)遇和嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。在21世紀(jì)論壇上，世界經(jīng)濟(jì)論壇主席克勞斯．施瓦布說過：“全球化意味著，創(chuàng)造一種全球的空間，在這個(gè)空間中，全世界的人們不僅能夠在一種沒有磨擦的方式下交流，面對(duì)面地分享經(jīng)驗(yàn)，而且這種空間將使多樣性的文化得以共同發(fā)展，所有人都可以創(chuàng)造、為知識(shí)，做出自己的貢獻(xiàn)。全球化創(chuàng)造出更好的世界與和平的文化”。

實(shí)際上，在21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)論壇上，“全球化”更多地被描述為“雙刃劍”：即經(jīng)濟(jì)的全球化啟動(dòng)了市場(chǎng)的全面開放，能夠推動(dòng)資金、技術(shù)、商品和勞務(wù)的跨國流動(dòng)，使資源的配置更加合理，由此給參與其中競(jìng)爭(zhēng)的國家?guī)砭薮蟮陌l(fā)展機(jī)遇。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化在啟動(dòng)市場(chǎng)開放時(shí)又會(huì)帶來強(qiáng)大的外來沖擊力。優(yōu)勝劣汰，不能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者就會(huì)淘汰出局。我國要加入WTO，就要積極參與全球經(jīng)濟(jì)大循環(huán)，就要研究市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，就要重視市場(chǎng)信息的收集、整理、鑒定和利用。,g8q4k"j#E/b4j'Y.^因此，政府不應(yīng)完全退出市場(chǎng)，而應(yīng)該有效地加強(qiáng)市場(chǎng)管理。市場(chǎng)不是萬能的上帝，需要進(jìn)行宏觀調(diào)控和監(jiān)督。這句話對(duì)于中國的企業(yè)家和政府官員正確理解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是十分必要的。我們知道，市場(chǎng)調(diào)節(jié)和計(jì)劃管理都是發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要手段。市場(chǎng)是交易場(chǎng)所，必須有完善的“游戲規(guī)則”，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)才能公平合理和健康發(fā)展。市場(chǎng)信息是資源，同時(shí)也是商品。秘密信息法就是保護(hù)這種商品交易活動(dòng)的法律。1@#f'K0G!E&s市場(chǎng)信息具有兩面性：一是建設(shè)性；二是破壞性。真實(shí)的信息，能夠如實(shí)反映地區(qū)或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況或綜合實(shí)力，使政府或個(gè)人作出正確的判斷和決策。信息是資源，個(gè)人利用信息可以發(fā)家致富和有利于國家和人民；政府利用信息可以繁榮經(jīng)濟(jì)和提高國家綜合國力。虛假的信息，充滿陷阱與危險(xiǎn)，容易使人上當(dāng)受騙。.O7e;j5}0g7z

財(cái)務(wù)信息（包括會(huì)計(jì)信息）是市場(chǎng)信息的重要組成部分，其用戶可分為內(nèi)部用戶和外部用戶，也可以分為過去用戶、現(xiàn)在用戶和潛在用戶，它主要包括政府、投資者、債權(quán)人、中介機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、研究人員等。有些財(cái)務(wù)信息往往與政府或個(gè)人投資決策有關(guān)。

當(dāng)前，財(cái)務(wù)信息的主要使用者是政府，其真正關(guān)心財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的也是政府的各部門。因?yàn)檎鞘袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的管理者，要運(yùn)用市場(chǎng)信息包括財(cái)務(wù)信息、審計(jì)信息進(jìn)行宏觀調(diào)控或投資決策。1P8j%o%N3R4G

審計(jì)是獨(dú)立的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，是政府行使宏觀調(diào)控的重要工具之一，它所提供的審計(jì)信息比財(cái)政、稅收、金融、會(huì)計(jì)更具權(quán)威。特別是經(jīng)過審計(jì)鑒定的財(cái)務(wù)信息是政府、銀行、稅收、投資者進(jìn)行宏觀管理和投資決策的重要參考依據(jù)。如果審計(jì)信息的真實(shí)性受到破壞，將會(huì)給政府和各類投資者帶來無窮的危害。

會(huì)計(jì)承諾制要責(zé)任明確，如果發(fā)生問題要追究企業(yè)法人代表（廠長或經(jīng)理）的法律責(zé)任。其次，要建立互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫