《會(huì)計(jì)學(xué)》（第5版）課件：無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)

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《會(huì)計(jì)學(xué)》（第5版）

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學(xué)習(xí)目標(biāo)1、掌握：無(wú)形資產(chǎn)入賬、攤銷、減值、處置的會(huì)計(jì)處理。2、理解：研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理。3、了解：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算及其理論問(wèn)題。3

8.1無(wú)形資產(chǎn)概述8.1.1無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)的特征1、不具有實(shí)物形態(tài)。2、具有可辨認(rèn)性?？杀嬲J(rèn)性特征將商譽(yù)排斥在無(wú)形資產(chǎn)之外，因?yàn)樯套u(yù)是與企業(yè)整體價(jià)值聯(lián)系在一起的，其存在無(wú)法與企業(yè)自身區(qū)分開(kāi)來(lái)，因而不具有可辨認(rèn)性。3、非貨幣性。4、具有不確定性。8.1.2無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足下列條件：（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。4

Continued8.1.3無(wú)形資產(chǎn)的分類按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，無(wú)形資產(chǎn)可分為專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。取得方式分類，無(wú)形資產(chǎn)可分為企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)和外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)。前者是指由企業(yè)自己開(kāi)發(fā)、研制而獲得的以及由于其他客觀原因形成的無(wú)形資產(chǎn)，如自創(chuàng)專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等；后者則是指企業(yè)以一定代價(jià)從其他單位購(gòu)入的，如外購(gòu)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等。從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)自行研究、開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在核算上與外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)有較大的區(qū)別，因?yàn)榍罢咄ǔ４嬖诟蟮牟淮_定性，會(huì)計(jì)處理也應(yīng)遵循更為審慎的原則。此外，除自創(chuàng)和外購(gòu)兩種基本方式外，無(wú)形資產(chǎn)還可以通過(guò)企業(yè)所有者投資取得，通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式取得，不同取得方式下形成的無(wú)形資產(chǎn)，其在初始計(jì)量方面的要求也會(huì)有所不同。5

Continued按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類，無(wú)形資產(chǎn)可以分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。前者是指在有關(guān)法律法規(guī)中規(guī)定了最長(zhǎng)有效期限或通過(guò)其他方式能夠合理預(yù)計(jì)其有效期限的無(wú)形資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等，這些無(wú)形資產(chǎn)法律法規(guī)都會(huì)規(guī)定其有效的使用期限，并予以合法的保護(hù)；后者是指沒(méi)有法律法規(guī)規(guī)定其最長(zhǎng)有效期限或通過(guò)其他方式不能夠合理預(yù)計(jì)其有效期限的無(wú)形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)，這類無(wú)形資產(chǎn)通常沒(méi)有相應(yīng)的法規(guī)規(guī)定其有效使用期限，有時(shí)也難以通過(guò)其他方式合理估計(jì)其使用壽命。從會(huì)計(jì)的角度看，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在核算上也存在較大區(qū)別，因?yàn)榍罢呖梢栽谟邢薜氖褂脡勖鼉?nèi)進(jìn)行攤銷，而后者則無(wú)法按期攤銷。6

8.2無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，但是，不同方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成則不盡相同。上一節(jié)我們提到，無(wú)形資產(chǎn)的取得方式有外購(gòu)、自創(chuàng)（自行研發(fā)）、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換取得和債務(wù)重組取得等，其中，非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)，其初始計(jì)量應(yīng)分別遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的相關(guān)規(guī)定。以下主要介紹企業(yè)外購(gòu)、投資者投入和自行研發(fā)方式取得無(wú)形資產(chǎn)的核算。7

8.2.1外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按其外購(gòu)成本計(jì)量，外購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，是指使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，具體內(nèi)容包括律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)等。企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)支付款項(xiàng)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。在企業(yè)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中，如果購(gòu)買的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。此時(shí)，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)付款項(xiàng)的現(xiàn)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按未來(lái)應(yīng)付的款項(xiàng)總額貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按兩者之間的差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。8

Continued【例8-1】2×17年1月8日，甲上市公司從B公司購(gòu)買一項(xiàng)專利技術(shù)，實(shí)際支付款項(xiàng)500000元。為購(gòu)買上述專利技術(shù)，甲公司還專門聘請(qǐng)了一家服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢和鑒定，并支付相關(guān)費(fèi)用12000元。假定不考慮其他因素，甲公司賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)

512000貸：銀行存款5120009

Continued對(duì)于外購(gòu)的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不得與地面上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但是，如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的商品房，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋和建筑物的成本，即作為存貨進(jìn)行核算。企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款中包括土地使用權(quán)以及建筑物價(jià)值的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款按照合理的方法在土地使用權(quán)和地上建筑物之間進(jìn)行分配，并分別確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)；如果確實(shí)無(wú)法合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的原則進(jìn)行處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。10

8.2.2投資者投入無(wú)形資產(chǎn)投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。企業(yè)收到所有者投入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目；按兩者之間的差額貸記或借記“資本公積”科目?！纠?-2】甲公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為1000萬(wàn)元，這一價(jià)值與按照市場(chǎng)情況估計(jì)的公允價(jià)值相同，已辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮其他因素，甲公司賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)

10000000貸：實(shí)收資本

1000000011

8.2.3自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)過(guò)程劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)部分：對(duì)于研究階段發(fā)生的支出，全部作費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，在符合一定條件的情況下，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，否則也作費(fèi)用化處理。無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。1、研究階段。研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查階段，其主要特點(diǎn)是不確定性、計(jì)劃性和探索性。2、開(kāi)發(fā)階段。開(kāi)發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等的階段，其主要特點(diǎn)是較大的確定性和針對(duì)性。12

Continued開(kāi)發(fā)階段相關(guān)支出資本化的條件。同時(shí)滿足以下條件的情況下，才能將其資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本：1、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2、具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。13

Continued內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的所有必要支出組成。具體包括開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、負(fù)擔(dān)的折舊和攤銷、負(fù)擔(dān)的勞務(wù)成本、負(fù)擔(dān)的可以資本化的利息支出，以及發(fā)生的公證費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等。需要注意的是，在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)之外的其他費(fèi)用，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用，以及無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失，為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，均不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。對(duì)于自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的、不滿足資本化條件的研發(fā)支出，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；會(huì)計(jì)期末，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目。14

Continued【例8-3】2×17年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)自行研發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)用2000000元、人工費(fèi)用500000元、負(fù)擔(dān)另外一項(xiàng)非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用500000元，并用銀行存款支付注冊(cè)費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用200000元，總計(jì)3200000元，其中，符合資本化條件的支出為2600000元。2×17年12月31日，該項(xiàng)新型專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途并注冊(cè)成功。假定不考慮其他因素，甲公司賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

600000——資本化支出

2600000貸：原材料2000000應(yīng)付職工薪酬500000銀行存款200000累計(jì)攤銷50000015

Continued（2）2×17年12月31日：借：管理費(fèi)用

600000無(wú)形資產(chǎn)

2600000貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出600000——資本化支出260000016

8.3無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量8.3.1無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的總體要求無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量取決于無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命能否可靠地確定，對(duì)于使用壽命能夠可靠確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將其認(rèn)定為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，并將初始入賬成本在其有限的使用壽命內(nèi)進(jìn)行攤銷；對(duì)于使用壽命不能夠可靠確定的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將其認(rèn)定為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，且不再進(jìn)行攤銷，但應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。鑒于無(wú)形資產(chǎn)多是源自于法律或合同性權(quán)利、不具有實(shí)物形態(tài)、帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性等特點(diǎn)，企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命能否可靠確定的判斷，往往要遵循以下順序進(jìn)行：1、法律法規(guī)有規(guī)定期限的，通常應(yīng)以法律法規(guī)規(guī)定的期限為基礎(chǔ)，將其認(rèn)定為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)。如注冊(cè)商標(biāo)的有效期為10年，自核準(zhǔn)注冊(cè)之日起計(jì)算；發(fā)明專利權(quán)的期限為20年，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)的期限為10年，均自申請(qǐng)日起計(jì)算；等等。在對(duì)這類無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行估計(jì)時(shí)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)法定權(quán)利的期限。此外，法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。17

Continued2、無(wú)法律法規(guī)規(guī)定的，看相關(guān)合同是否有規(guī)定年限，如果企業(yè)簽訂的具有法律效力的合同有規(guī)定期限的，也應(yīng)據(jù)此將其認(rèn)定為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)。如企業(yè)簽訂了一項(xiàng)特許權(quán)受讓合同，合同規(guī)定對(duì)該特許權(quán)的使用期限為3年，那么，這項(xiàng)特許權(quán)就是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)。3、法律法規(guī)和合同都沒(méi)有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如，企業(yè)可參照其他單位類似無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命來(lái)確定本企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的使用年限。經(jīng)過(guò)上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限的，企業(yè)應(yīng)將其認(rèn)定為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。由于無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命依賴于會(huì)計(jì)人員的分析和判斷，因此，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并在未來(lái)期間改變其攤銷期限。18

8.3.2使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)自取得的當(dāng)月起對(duì)其進(jìn)行攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)能準(zhǔn)確反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可供選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法、雙倍余額遞減法等。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷額為其取得成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，如果無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，那么，其隨后期間的應(yīng)攤銷額還應(yīng)扣除已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值通常為零。但是，如果有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)，那么，其承諾的付款額應(yīng)作為預(yù)計(jì)的殘值；或者企業(yè)可以根據(jù)活躍市場(chǎng)能夠得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在，那么，也應(yīng)據(jù)此確定預(yù)計(jì)的殘值。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)該按照誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則處理。攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。19

Continued【例8-4】甲公司從外單位購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)，取得成本為7000000元，估計(jì)使用壽命為7年，該項(xiàng)專利用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)；同時(shí)，甲公司還購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，取得成本為3000000元，估計(jì)使用壽命為10年。上述購(gòu)買價(jià)款均以銀行存款支付。假定這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值均為零，甲公司采用直線法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)

7000000——商標(biāo)權(quán)

3000000貸：銀行存款10000000（2）按年攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷

1000000管理費(fèi)用——商標(biāo)權(quán)攤銷

300000貸：累計(jì)攤銷130000020

8.3.3使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但為了避免其價(jià)值被高估，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)期末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。值得注意的是，對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，只有會(huì)計(jì)期末出現(xiàn)減值跡象時(shí)，才需要對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。21

8.4無(wú)形資產(chǎn)的處置無(wú)形資產(chǎn)的處置，主要是指無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租，或者是無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)等。8.4.1無(wú)形資產(chǎn)出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。按出售無(wú)形資產(chǎn)所得價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；按累計(jì)攤銷額，借記“累計(jì)攤銷”科目；按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按其差額貸記或借記“資產(chǎn)處置損益”科目。22

Continued【例8-5】2×17年1月1日，甲公司擁有某項(xiàng)專利權(quán)的成本為500萬(wàn)元，已攤銷金額為200萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為20萬(wàn)元。該公司于2×17年將該項(xiàng)專利權(quán)出售，取得價(jià)款340萬(wàn)元存入銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款

3400000累計(jì)攤銷

2000000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

200000貸：無(wú)形資產(chǎn)

5000000

資產(chǎn)處置損益60000023

Continued8.4.2無(wú)形資產(chǎn)出租企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，通常應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)處理。按讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)的成本及發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”等科目。24

Continued【例8-6】2×17年1月1日，甲公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給乙企業(yè)使用，出租合同規(guī)定：租期3年；年租金30萬(wàn)元，每年年末支付。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面余額為200萬(wàn)元，攤銷期限為10年。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）收取該項(xiàng)專利技術(shù)的租金時(shí)：借：銀行存款

300000貸：其他業(yè)務(wù)收入300000（2）對(duì)該項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本

200000貸：累計(jì)攤銷20000025

Continued8.4.3無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢，是指無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)對(duì)