納稅會計(jì)課件：增值稅會計(jì)

2024/3/111納稅會計(jì)

2024/3/112增值稅會計(jì)1.1增值稅會計(jì)概述1.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.4增值稅出口退稅的會計(jì)核算1.5應(yīng)交增值稅與未交增值稅的會計(jì)核算1.6小規(guī)模納稅人的增值稅會計(jì)核算1.7營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案2024/3/1131.1增值稅會計(jì)概述1.1.1增值稅納稅人

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。2024/3/1141.1增值稅會計(jì)概述1.增值稅納稅義務(wù)人《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。2024/3/1151.1增值稅會計(jì)概述2.增值稅扣繳義務(wù)人《增值稅條例》第十八條規(guī)定：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。2024/3/1161.1增值稅會計(jì)概述3.增值稅納稅人的分類按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人詳見本章1.6所述。小規(guī)模納稅人以外的為一般納稅人。

2024/3/1171.1增值稅會計(jì)概述1.1.2增值稅稅率1.增值稅稅率的一般規(guī)定《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，納稅義務(wù)人適用的稅率為：（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，

除后列第（2）、（3）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。2024/3/1181.1增值稅會計(jì)概述（2）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1）糧食、食用植物油；

2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3）圖書、報(bào)紙、雜志；

4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。2024/3/1191.1增值稅會計(jì)概述（3）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（4）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%。2024/3/11101.1增值稅會計(jì)概述2.增值稅稅率的特殊規(guī)定《增值稅條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。2024/3/11111.1增值稅會計(jì)概述3.增值稅免稅規(guī)定《增值稅條例》第十五條規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

2024/3/11121.1增值稅會計(jì)概述（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。2024/3/11131.1增值稅會計(jì)概述

1.1.3會計(jì)科目的設(shè)置

為了進(jìn)行增值稅的核算，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”二級科目1．“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”二級科目設(shè)置借方一般設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交增值稅四欄；貸方一般設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅四欄。2024/3/11141.1增值稅會計(jì)概述2．“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”二級科目設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”二級科目反映企業(yè)月末累計(jì)未交的增值稅或多交的增值稅。該科目借方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅和實(shí)際繳納的增值稅，貸方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅。該科目借方余額為累計(jì)多交增值稅，貸方余額為累計(jì)未交增值稅。2024/3/11151.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.2.1不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算《增值稅條例》第八條規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。2024/3/11161.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算《增值稅條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5.第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。2024/3/11171.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算《增值稅實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。《增值稅實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定：個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。2024/3/11181.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算《增值稅實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

2024/3/11191.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算《增值稅實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。《增值稅實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。說明：

財(cái)稅〔2013〕37號“原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣”2024/3/11201.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算《增值稅實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)2024/3/11211.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時，如果支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)將其計(jì)入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本，根據(jù)支付的全部價款，借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。2024/3/11221.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.2.2.可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算

一般來說，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額，又分為兩種情況：取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。2024/3/11231.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算

1.取得增值稅扣稅憑證《增值稅條例》第八條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。2024/3/11241.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算《增值稅條例》第九條規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悓?shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：一般納稅人因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。2024/3/11251.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算企業(yè)購進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，一般來說，在取得增值稅扣稅憑證時，才能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價款，借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目；根據(jù)增值稅專用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)支付的全部價款，貸記“銀行存款”等科目。2024/3/11261.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.未取得增值稅扣稅憑證《增值稅條例》第八條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率2024/3/11271.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（4）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率2024/3/11281.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算《增值稅實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：條例第八條第二款第4）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。2024/3/11291.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算企業(yè)購進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)品買價的13％作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，應(yīng)按買價的87％借記“原材料”等科目，按買價的13％借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價貸記“銀行存款”等科目。2024/3/11301.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算企業(yè)購進(jìn)貨物時，支付的價款中如果含有銷貨單位代墊的運(yùn)費(fèi)（即運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），則由于運(yùn)費(fèi)屬于非增值稅項(xiàng)目，運(yùn)輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票。但是按照現(xiàn)行制度規(guī)定，也可以按照這部分運(yùn)費(fèi)的7％作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)用時，應(yīng)按運(yùn)輸費(fèi)用的93％借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，按運(yùn)輸費(fèi)用的7％借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按支付的運(yùn)輸費(fèi)用貸記“銀行存款”等科目。2024/3/11311.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)核算《增值稅實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。2024/3/11321.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算一般納稅人在購進(jìn)貨物時，如果不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時，再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。參看教材P.8【例1-1】2024/3/11331.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.3.1一般銷售行為銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算《增值稅條例》第五條規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率2024/3/11341.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.計(jì)征增值稅的銷售額《增值稅條例》第六條規(guī)定：計(jì)征增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。2024/3/11351.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算3.價外費(fèi)用《增值稅實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：價外費(fèi)用包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；2024/3/11361.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（2）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2）稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2）收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。2024/3/11371.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（4）銷售貨物的同時代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。2024/3/11381.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算4.銷項(xiàng)稅額的扣減《增值稅實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，未按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。2024/3/11391.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算5.合并定價方法下銷售額的計(jì)算《增值稅實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以后，應(yīng)根據(jù)收取的全部價款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)其他價款和價外費(fèi)用，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

2024/3/11401.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.3.2視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.視同銷售行為視同銷售行為是指企業(yè)在會計(jì)核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。《增值稅實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

2024/3/11411.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。2024/3/11421.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算2.視同銷售行為銷售額的計(jì)算《增值稅實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，按下列順序確定銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（3）按組成計(jì)稅價格確定。組成計(jì)稅價格的公式為：

組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

2024/3/11431.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算3.視同銷售行為的會計(jì)核算按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)定，上述視同銷售行為，除了第（3）、（4）項(xiàng)外，一般應(yīng)確認(rèn)收入。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)，應(yīng)根據(jù)貨物的銷售額和銷項(xiàng)稅額之和，借記“在建工程”、“管理費(fèi)用”等科目；根據(jù)貨物的銷售額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；根據(jù)銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。2024/3/11441.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算企業(yè)將將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，應(yīng)根據(jù)貨物的銷售額和銷項(xiàng)稅額之和，借記“長期股權(quán)投資”等科目；根據(jù)貨物的銷售額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；根據(jù)銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。2024/3/11451.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算企業(yè)將將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者，應(yīng)根據(jù)貨物的銷售額和銷項(xiàng)稅額之和，借記“應(yīng)付股利”等科目；根據(jù)貨物的銷售額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；根據(jù)銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。

2024/3/11461.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算企業(yè)將將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)根據(jù)貨物的銷售額和銷項(xiàng)稅額之和，借記“營業(yè)外支出”科目；根據(jù)貨物的銷售額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；根據(jù)銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。2024/3/11471.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算上述視同銷售行為確認(rèn)收入以后，由于會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的口徑一致，在計(jì)算應(yīng)交所得稅時，不再需要進(jìn)行納稅調(diào)整。2024/3/11481.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算企業(yè)如果將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)貨物成本與按照組成計(jì)稅價格計(jì)算的銷項(xiàng)稅額之和，借記“在建工程”等科目；根據(jù)貨物成本，貸記“庫存商品”等科目；根據(jù)銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。2024/3/11491.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算需要說明的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第一條的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，或其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（如將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造房屋等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目），由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。也就是說，上述兩種情況，企業(yè)未確認(rèn)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。探討：增值稅是否應(yīng)視同銷售？

2024/3/11501.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.3.3混合銷售行為銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算《增值稅實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，2024/3/11511.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算混合銷售行為視同銷售貨物，收取的非應(yīng)稅勞務(wù)價款，也應(yīng)一并計(jì)征增值稅。如前述計(jì)征增值稅銷售額中的價外費(fèi)用，大部分屬于營業(yè)稅項(xiàng)目，但由于與銷售貨物一并進(jìn)行，屬于混合銷售行為，應(yīng)計(jì)征增值稅?；旌箱N售行為中的非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征增值稅后，不再計(jì)征其他稅金。2024/3/11521.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.3.4兼營銷售行為銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算兼營銷售行為是指在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為?！对鲋刀悓?shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。。2024/3/11531.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算1.3.5出售固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）第二條第一款規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2024/3/11541.3增值稅銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算企業(yè)出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)收取的全部價款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)前述規(guī)定計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)收取的價款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的余額，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。參看教材P.15【例1-2】2024/3/11551.4增值稅出口退稅的會計(jì)核算1.4.1予以退稅的會計(jì)核算按照《增值稅條例》規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅。但企業(yè)在購進(jìn)出口貨物或購進(jìn)出口貨物所耗原材料時已經(jīng)支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，為此，《增值稅條例》規(guī)定，出口貨物購進(jìn)時支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照一定的退稅率予以返還。企業(yè)購進(jìn)出口貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可以先行計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)部門申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。2024/3/11561.4增值稅出口退稅的會計(jì)核算出口退稅有兩種具體操作方式。一種方式是國家直接退還；另一種方式是國家不直接退還，而是將其抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)沒有內(nèi)銷產(chǎn)品或內(nèi)銷產(chǎn)品的數(shù)額很小，國家對應(yīng)退的出口退稅款直接退還企業(yè)。企業(yè)辦妥退稅手續(xù)并收到退還的稅款時，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。2024/3/11571.4增值稅出口退稅的會計(jì)核算如果企業(yè)有內(nèi)銷商品，國家對應(yīng)退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。企業(yè)辦妥退稅手續(xù)時，根據(jù)應(yīng)退還的稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

2024/3/11581.4增值稅出口退稅的會計(jì)核算1.4.2不予退稅的會計(jì)核算按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)出口貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不全額退還。企業(yè)購進(jìn)出口商品支付的進(jìn)項(xiàng)稅額中未退還的部分，則不能從內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。參看教材P.18【例1-3】2024/3/11591.5應(yīng)交增值稅與未交增值稅的會計(jì)核算1.5.1當(dāng)月應(yīng)交增值稅和實(shí)際交納增值稅的會計(jì)核算《增值稅條例》第四條規(guī)定：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2024/3/11601.5應(yīng)交增值稅與未交增值稅的會計(jì)核算需要說明的是，《增值稅條例》第四條所稱“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”，是指扣除了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口退稅”的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；如果出口退稅采用抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額的方法，則將可以抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額的出口退稅計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝進(jìn)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出—出口退稅＋出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額2024/3/11611.5應(yīng)交增值稅與未交增值稅的會計(jì)核算《增值稅條例》第二十三條規(guī)定：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2024/3/11621.5應(yīng)交增值稅與未交增值稅的會計(jì)核算企業(yè)增值稅的納稅期限如果為1日、3日、5日、10日、15日，應(yīng)在期滿之日起5日內(nèi)申報(bào)納稅，根據(jù)預(yù)計(jì)應(yīng)交的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)增值稅的納稅期限如果為1個月或1個季度，應(yīng)在期滿之日的次月15日前申報(bào)納稅，當(dāng)月不需要交納增值稅，因此不需要使用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”明細(xì)科目。參看教材P.20【例1-4】2024/3/11631.5應(yīng)交增值稅與未交增值稅的會計(jì)核算1.5.2月末轉(zhuǎn)出未交增值稅或多交增值稅的會計(jì)核算月末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的發(fā)生額計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅或多交增值稅。2024/3/11641.5應(yīng)交增值稅與未交增值稅的會計(jì)核算將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；轉(zhuǎn)出多交增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。2024/3/11651.5應(yīng)交增值稅與未交增值稅的會計(jì)核算企業(yè)以1個月或者1個季度為1個納稅期的，由于不需要預(yù)交增值稅，因此不會出現(xiàn)多交增值稅的情況。如果企業(yè)以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期，由于需要預(yù)交增值稅，月末可能出現(xiàn)當(dāng)月預(yù)交是增值稅大于應(yīng)交增值稅的情況。如果以前月份多交了增值稅，則可以抵扣當(dāng)月應(yīng)交增值稅。參看教材P.20【例1-5】2024/3/11661.5應(yīng)交增值稅與未交增值稅的會計(jì)核算1.5.3交納以前月份未交增值稅的會計(jì)核算企業(yè)在月末將未交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目以后，在規(guī)定的期限內(nèi)交納以前月份未交增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。參看教材P.21【例1-6】2024/3/11671.6小規(guī)模納稅人的增值稅會計(jì)核算小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算采用簡化的方法，即購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一律不予抵扣，均計(jì)入購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按應(yīng)征增值稅銷售額的3％計(jì)算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。2024/3/11681.6小規(guī)模納稅人的增值稅會計(jì)核算1.6.1小規(guī)模納稅人的認(rèn)定《增值稅實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（2）除二十八條第（1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。2024/3/11691.6小規(guī)模納稅人的增值稅會計(jì)核算按照《增值稅實(shí)施細(xì)則》第二十八條的規(guī)定，以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上?！对鲋刀悧l例》第十三條規(guī)定，小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。2024/3/11701.6小規(guī)模納稅人的增值稅會計(jì)核算1.6.2小規(guī)模納稅人的增值稅征收率《增值稅條例》第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）文件的規(guī)定：小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。2024/3/11711.6小規(guī)模納稅人的增值稅會計(jì)核算1.6.3小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額

小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅銷售額計(jì)算方法與一般納稅人相同。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行價稅分離，其計(jì)算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額×3%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%2024/3/11721.6小規(guī)模納稅人的增值稅會計(jì)核算1.6.4小規(guī)模納稅人的會計(jì)核算小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額不計(jì)入銷售收入。在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按全部價款，借記“銀行存款”等科目；按不含稅的銷售額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；按應(yīng)納稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。參看教材P.22【例1-7】2024/3/11731.7營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案為了建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，合理降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅[2011]110號）的規(guī)定，自2012年1月1日開始進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作。2024/3/11741.7營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案1.7.1改革試點(diǎn)的地區(qū)及行業(yè)1.試點(diǎn)地區(qū)。綜合考慮服務(wù)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、財(cái)政承受能力、征管基礎(chǔ)條件等因素，先期選擇經(jīng)濟(jì)輻射效應(yīng)明顯、改革示范作用較強(qiáng)的地區(qū)開展試點(diǎn)。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號）的規(guī)定，先在上海市進(jìn)行試點(diǎn)。2.試點(diǎn)行業(yè)。試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。2024/3/11751.7營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號）附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中進(jìn)行試點(diǎn)。（1）交通運(yùn)輸業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

2024/3/11761.7營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（2）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。2024/3/11771.7營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案1.7.2改革試點(diǎn)的主要稅制安排1．試點(diǎn)納稅人。試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人是指應(yīng)稅服務(wù)年銷售額在500萬元以上（含500萬元）的納稅人。試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人是指不符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。2024/3/11781.7營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案2.計(jì)稅方法。計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2024/3/11791.7營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人應(yīng)采用簡易計(jì)稅方法。2024/3/11801.7營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案3.稅率。一般計(jì)稅方法在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。簡易計(jì)稅方法的征收率為3%。4.計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。5.服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率或免稅制度。2024/3/11811.7營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案6.跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時抵減。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。7.增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2024/3/11821.7營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案1.7.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

2024/3/11831.7營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式