第九章所得稅及其他稅種籌劃

第九章所得稅的稅務籌劃所得稅的基本內容

企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅義務人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。所得稅的特點實行“四個統(tǒng)一”為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境稅基比較寬，政策導向明確實行源泉扣繳及特別納稅調整，反避稅作用加強參照國際慣例原則，注意了法律之間的銜接所得稅與企業(yè)整體經(jīng)營活動相關，并受會計政策、會計估計的影響企業(yè)所得稅納稅籌劃的動因企業(yè)關注的焦點是企業(yè)利潤的最大化。利潤是企業(yè)一定時期的全部收入減去各種相關的成本、費用、稅金之后的余額，最能反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果。納稅籌劃是在財務管理活動中尋求企業(yè)行為與政府政策的最佳結合點，成功的納稅籌劃往往能減輕企業(yè)稅負，從而有利于企業(yè)的經(jīng)營目標順利實現(xiàn)。企業(yè)作為納稅人具有納稅籌劃的主觀動機，同時納稅籌劃的實現(xiàn)還需要一定的客觀條件，具體來說體現(xiàn)在稅法的完善程度和稅收政策導向的合理性和有效性。納稅籌劃也是推動稅法體系完善的力量之一。一、利用所得稅優(yōu)惠政策進行稅務籌劃P165（一）運用投資于國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)進行稅務籌劃1、運用投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目進行稅務籌劃2、運用投資于公共基礎設施項目進行稅務籌劃3、運用投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目進行稅務籌劃（二）運用投資于高新技術企業(yè)進行稅務籌劃（三）運用促進技術創(chuàng)新和科技進步的優(yōu)惠進行稅務籌劃1、運用技術轉讓進行稅務籌劃:合理安排應稅所得2、運用從事創(chuàng)業(yè)投資進行稅務籌劃：抵扣應納稅所得額3、利用企業(yè)的“三新”技術研究開發(fā)進行稅務籌劃：加計扣除（四）運用購買專用設備投資進行稅務籌劃：應稅額抵免（五）運用優(yōu)惠稅率進行稅務籌劃小微企業(yè)界定的臨界點（六）運用選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進行稅務籌劃國家對西部投資的稅收優(yōu)惠經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)地區(qū)的稅收優(yōu)惠（七）運用安排殘疾人員就業(yè)進行稅務籌劃工資加計扣除100%1.農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以免征增值稅。企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；②農(nóng)作物新品種的選育；③中藥材的種植；④林木的培育和種植；⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；⑥林產(chǎn)品的采集；⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；⑧遠洋捕撈。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；②海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。公共基礎設施項目的稅收優(yōu)惠從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得稅優(yōu)惠從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按該專用設備的投資額的10%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額?！纠緼企業(yè)為中國居民企業(yè)，某年1月，根據(jù)環(huán)保部門要求改造其廢水處理設施，預計改造項目建設周期為2年，需要購買工業(yè)廢水處理專用設備5套，預計投資總額為2300萬元。根據(jù)A企業(yè)歷年納稅情況預測，項目改造后每年應納所得稅35萬元。方案1，所有專用設備均在項目改造第1年購置完畢。則從第1年開始到第5年的抵免期限內，每年可以抵免的應納所得稅為35萬元，五年合計可以抵免35×6＝210萬元，而稅法允許抵免的專用投資額為2300×10%＝230萬元，還有20萬元的投資抵免額因為超過五年抵扣期不能再抵免。根據(jù)分析，第1年專用設備的購置應該控制在2100萬元以下。方案2，將專用設備在第1年和第2年分2年購置，第1年購置2100萬元（210/10%），第2年購置200萬元。則第1年購置的2100萬元專用設備，可以抵免210萬元，從第1年開始六年應納稅額正好可以全部抵扣完畢。第2年購置專用設備200萬元，可以抵免20萬元，抵免期限從第2年到第7年，其中第2年到第6年的應納稅額被用來抵免當年的投資額，但是可以用第7年的應納所得稅35萬元抵免專用設備投資額20萬元。這樣可以將法律規(guī)定允許抵扣的2300×10%＝230萬元全部抵免完畢。高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠（1）對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。我國境內新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。專用設備投資抵免的稅收政策企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。二、應納稅所得額的籌劃P175應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補以前年度虧損（一）合理壓縮計稅收入總額據(jù)稅法規(guī)定，計繳所得稅的收入包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。

1、籌劃的方法：盡量不確認為收入或盡量推遲收入的確認。

2、充分利用優(yōu)惠政策企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可在計算應納稅所得額時減計收入。稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權益性投資收益，為免稅收入什么叫“符合條件”（1）居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”（2）直接投資——不包括“間接投資”（3）連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以上取得的投資收益。（二）利用準予扣除項目進行籌劃1、企業(yè)發(fā)放普通職工工資。2、在職工從事研究開發(fā)期間可多安排工資、獎金支付。3、企業(yè)安置殘疾人員4、稅前列支工資和稅后分配股利（三）利用利息支出進行稅務籌劃p193利息支出的納稅扣除（四）利用公益性捐贈支出籌劃在年度會計利潤總額12%以內的部分（五）選擇合適的虧損彌補年度和彌補方法進行籌劃聯(lián)營企業(yè)之間所得稅規(guī)定：就是指企業(yè)之間或企業(yè)、事業(yè)單位之間，共同投資組成新的經(jīng)濟實體，獨立承擔民事責任、具備法人條件的，經(jīng)主管部門核準，取得法人資格。該新的經(jīng)濟實體就是聯(lián)營企業(yè)。

(一)對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。

(二)聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下:

1.來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額=投資方分回的利潤額÷(1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率)

2.應納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×投資方適用稅率

3.稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率

4.應補繳所得稅額=應納所得稅額-稅收扣除額

例1：某國有企業(yè)2011年從深圳經(jīng)濟特區(qū)的聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤80萬元，聯(lián)營企業(yè)的所得稅稅率為15%，該企業(yè)的適用稅率為25%。如何計算該企業(yè)應補的企業(yè)所得稅?

①來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額=800

000÷(1-15%)=941

176.47(元)

②投資方應納所得稅額=941

176.47×25%=235294.12(元)

③稅收扣除額=941

176.47×15%=141

176.47(元)

④應補所得稅額=235294.12-141

176.47=94117.65(元三、已納所得稅抵扣的稅務籌劃P180境外已納稅額的抵免方法：抵免限額：境外所得按我國稅法計算的應納稅額。抵扣方法的籌劃：分國不分項抵免及定率抵免兩種國內應納稅款少的選擇作為抵免方法。分國不分項抵免中的稅務籌劃：計稅所得盡量留在低稅率國家，先少繳所得稅，可獲得時間價值。四、所得稅會計政策的稅務籌劃p183（一）利用固定資產(chǎn)折舊方法籌劃1、利用不同的折舊方法籌劃---利用折舊抵稅效應。盈利企業(yè)應注重折舊的抵稅效應充分發(fā)揮。享受優(yōu)惠政策的企業(yè)處于減免稅期內的企業(yè)，應選擇折舊額小而在非減免稅期內折舊額大的方法。虧損企業(yè)選擇的折舊方法，應能使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低，保證折舊費用的抵稅效應得到最大限度的發(fā)揮。在累進稅率的情況下，采用直線折舊法使企業(yè)的稅負最輕。（避免了某一年適用高稅率）比例稅率則應采用加速折舊法。2、利用折舊年限進行稅務籌劃折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限.稅法只規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限.這為企業(yè)充分發(fā)揮折舊費的抵稅作用提供了可能.盈利企業(yè)應選擇最低的折舊年限,使計入成本費用的折舊費用前移,而應納稅所得額后移,從而獲得時間價值.處于所得稅優(yōu)惠期內的企業(yè)應選擇較長的折舊年限.虧損企業(yè)考慮企業(yè)虧損的稅前彌補規(guī)定,選擇適當?shù)哪晗拗饕词欠癯^5年的稅前補虧期.例:化新造船廠一臺大型設備,原值40萬元,預計殘值率3%,假設折舊年限為5年.假設每一年度扣除折舊前的利潤均為100萬元.1、平均年限法年折舊率=（1—預計凈殘值）/折舊年限×100%年折舊額=40（1—3%）/5×100%=7.76(萬元)每年應交所得稅額=(100—7.76)×25%=23.06(萬元)2、雙倍余額遞減法年折舊率=2/折舊年限×100%=40%年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率第四、五年的折舊額=（第四年初固定資產(chǎn)凈值—預計凈殘值）/2=3.72(萬元)計算出各年的年折舊額及應交所得稅額。16；9.6；5.76；3.72；3.7227.72；29.83；31.10；31.77；31.773、年數(shù)總和法年折舊率=（預計使用年限—已使用年限）/[預計使用年限×（預計使用年限+1）/2]×100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值）×

年折舊率則各年的年折舊額及應交所得稅額12.93；10.35；7.76；5.17；2.5928.73；29