跨年度費(fèi)用票據(jù)的會(huì)計(jì)處理方法及政策依據(jù)

2017-2018年度會(huì)計(jì)實(shí)操優(yōu)秀獲獎(jiǎng)文檔首發(fā)！跨年度費(fèi)用票據(jù)的會(huì)計(jì)處理方法及政策依據(jù)【2017-2018最新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)】【2017-2018年最新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，如對(duì)您有幫助請(qǐng)打賞！不勝感激！】導(dǎo)讀：跨年度費(fèi)用兩種情況，第一種情況是本年度收到的費(fèi)用單據(jù)屬于以后年度的費(fèi)用，譬如一次性支付房租、物業(yè)費(fèi)等；還有一種情況是屬于本年度的費(fèi)用沒能及時(shí)在本年度取得，需要在以后年度取得入賬，這兩種費(fèi)用如何進(jìn)行賬務(wù)處理，如何在所得稅匯算清繳時(shí)予以調(diào)整？

★前言

企業(yè)跨年度費(fèi)用單據(jù)兩種情況，第一種情況是本年度收到的費(fèi)用票據(jù)屬于以后年度的費(fèi)用，譬如一次性支付房租、物業(yè)費(fèi)等；還有一種情況是屬于本年度的費(fèi)用票據(jù)沒能及時(shí)在本年度取得，需要在以后年度取得入賬，這兩種費(fèi)用票據(jù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，如何在所得稅匯算清繳時(shí)予以調(diào)整？

★隸屬于以后年度的費(fèi)用票據(jù)本年度提前取得

案例1：A企業(yè)2016年6月預(yù)付2016年7月-2107年6月辦公用房租金12萬(wàn)元，一次性收到發(fā)票，企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？今年取得的隸屬于次年的費(fèi)用票據(jù)如何在所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行調(diào)整？

企業(yè)財(cái)務(wù)人員做以下會(huì)計(jì)分錄處理：

借：其他應(yīng)收款房屋租金60000

管理費(fèi)用房屋租金60000

貸：銀行存款120000

次年，企業(yè)將未計(jì)入管理費(fèi)用的房屋租金轉(zhuǎn)入費(fèi)用類科目。

以上會(huì)計(jì)處理，不影響企業(yè)各年度的利潤(rùn)所得，因此所得稅匯算清繳時(shí)無(wú)需進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

有的企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，一次性將隸屬于不同年度的費(fèi)用計(jì)入本年度損益，此種情況，在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，就需要進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。

案例2：A企業(yè)2016年6月預(yù)付2016年7月-2107年6月年辦公用房租金12萬(wàn)元，一次性收到發(fā)票，企業(yè)財(cái)務(wù)人員于2016年6月一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用，請(qǐng)問如何在所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行調(diào)整？

該單位此筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用房屋租金120000

貸：銀行存款120000

此種會(huì)計(jì)處理方法可以看到，本應(yīng)隸屬于次年度的費(fèi)用支出沖減了本年度利潤(rùn)，因此在所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)予以調(diào)整，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得60000元。這樣處理增加了財(cái)務(wù)人員的工作量，不建議。

★隸屬于本年度的費(fèi)用票據(jù)跨年度取得

企業(yè)跨年度取得的以前年度的費(fèi)用成本票據(jù)，主要有兩種情況：

1、應(yīng)隸屬于當(dāng)年度的費(fèi)用成本票據(jù)，因?yàn)楦鞣N原因，取得的時(shí)間為次年，且票據(jù)開具時(shí)間為次年；

2、應(yīng)隸屬于當(dāng)年度的費(fèi)用成本發(fā)票，雖然開具時(shí)間為當(dāng)年，因?yàn)榘l(fā)票郵寄和報(bào)銷時(shí)間的客觀因素，無(wú)法在當(dāng)年12月31日結(jié)賬前報(bào)銷入賬。

目前，企業(yè)對(duì)于上述票據(jù)，一般有以下處理方式：

1、作為預(yù)提費(fèi)用或者暫估成本處理，當(dāng)年度計(jì)入損益，次年度取得票據(jù)后，沖減預(yù)提和暫估，重新計(jì)入損益。

2、實(shí)際收到票據(jù)時(shí)才計(jì)入損益。

案例3：A企業(yè)2016年度發(fā)生費(fèi)用支出15萬(wàn)元，因?yàn)槲醇皶r(shí)支付貨款，2017年1月份付款后才取得正式發(fā)票，該企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，匯算清繳時(shí)如何進(jìn)行應(yīng)納稅所得調(diào)整？

該筆業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用150000

貸：應(yīng)付賬款預(yù)提費(fèi)用/暫估成本150000

次年，該單位付款后取得發(fā)票，首先沖減上述憑證，重新作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用150000（紅字）

貸：應(yīng)付賬款預(yù)提費(fèi)用/暫估成本150000（紅字）

借：管理費(fèi)用150000

貸：銀行存款1500000

該會(huì)計(jì)處理方式，不影響企業(yè)當(dāng)年度的損益，同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。“因此，該企業(yè)雖然未在當(dāng)年取得合格的費(fèi)用成本單據(jù)，但在次年匯算清繳前取得并進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整，依然屬于合格有效票據(jù)，可以在所得稅稅前扣除。

案例4：A企業(yè)因?yàn)闃I(yè)務(wù)人員出差在外，應(yīng)隸屬于2016年的差旅費(fèi)用5000元，2017年2月才審核完畢，予以報(bào)銷，請(qǐng)問企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

以上費(fèi)用單據(jù)，因?yàn)殡`屬于2016年的費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入2017年的損益。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在2017年2月份處理該筆業(yè)務(wù)時(shí)，為了減少會(huì)計(jì)工作量，可以通過以下科目進(jìn)行處理：

借：以前年度損益調(diào)整5000

貸：現(xiàn)金5000

同時(shí)，在進(jìn)行2016年度所得稅匯算清繳時(shí)，需做應(yīng)稅所得調(diào)減處理。

★特殊情況

企業(yè)計(jì)入當(dāng)年度的預(yù)提費(fèi)用或者暫估成本，在匯算清繳時(shí)未能取得合格的費(fèi)用票據(jù)，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整？

案例5：A企業(yè)2016年度發(fā)生費(fèi)用支出15萬(wàn)元，因未及時(shí)支付貨款，2017年對(duì)2016年度所得稅匯算清繳時(shí)未能取得相應(yīng)的票據(jù)，2017年年底方取得相應(yīng)的票據(jù)，該企業(yè)如何進(jìn)行應(yīng)納稅所得調(diào)整？

該筆業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用150000

貸：應(yīng)付賬款預(yù)提費(fèi)用/暫估成本150000

企業(yè)在后期取得相關(guān)的票據(jù)后，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)分錄調(diào)整：

借：管理費(fèi)用150000（紅字）

貸：應(yīng)付賬款預(yù)提費(fèi)用/暫估成本150000（紅字）

借：管理費(fèi)用150000

貸：銀行存款1500000

然而，因?yàn)樵撈髽I(yè)未能在在次年所得稅匯算清繳時(shí)取得合格票據(jù)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定，該企業(yè)在2017年初對(duì)2016年所得稅進(jìn)行匯算清繳時(shí)，此筆支出應(yīng)做所得稅應(yīng)稅所得調(diào)增處理。

如果，企業(yè)在后期取得了相關(guān)的合格票據(jù)，企業(yè)又應(yīng)如何進(jìn)行涉稅處理？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

根據(jù)此文，企業(yè)在重新取得相關(guān)的費(fèi)用成本票據(jù)后，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明，進(jìn)行所得稅退稅或者相應(yīng)的處理。

后語(yǔ)點(diǎn)評(píng)：會(huì)計(jì)學(xué)作為一門操作性較強(qiáng)的學(xué)科、每一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)方法的選擇都離不開基本理論的指導(dǎo)。為此，要求我們首先要熟悉