第三章應收款項的核算與檢查

第三章應收款項的核算與檢查第一節(jié)應收賬款的核算一、應收賬款概述㈠應收賬款的概念應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。1、應收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等運營活動所構(gòu)成的債務。2、應收賬款是指活動資產(chǎn)性質(zhì)的債務。3、應收賬款是企業(yè)應收客戶的款項，包括代墊的運雜費。不包括企業(yè)付出的各類存出保證金，如招標保證金和租入包裝物保證金。㈡應收賬款的計價應收賬款通常應按實踐發(fā)作額計價入賬。計價時還需求思索商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等要素。1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)依據(jù)市場供需狀況，或針對不同的顧客，在商品標價上給予的扣除，是為鼓舞客戶購置本企業(yè)的產(chǎn)品而給予客戶的價錢優(yōu)惠。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手腕。商業(yè)折扣普通在買賣發(fā)作時即已確定，它僅僅是確定實踐銷售價錢的一種手腕，不需求在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有影響。因此，在存在商業(yè)折扣的狀況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實踐售價確認。2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債務人為鼓舞債務人在規(guī)則的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)作在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的買賣中。企業(yè)為了鼓舞客戶提早償付貨款，通常與債務人達成協(xié)議，債務人在不同期限內(nèi)付款可享用不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣普通用符號〝折扣/付款期限〞表示。例如買方在10天內(nèi)付款可按售價給予2%的折扣，用符號〝2/10〞表示；在20天內(nèi)付款按售價給予1%的折扣，用符號〝1/20〞表示；在30天內(nèi)付款，那么不給折扣，用符號〝n/30〞表示。企業(yè)會計制度規(guī)則，在存在現(xiàn)金折扣的狀況下，應收賬款應以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價值。實踐發(fā)作的現(xiàn)金折扣，作為一種理財費用，計入發(fā)作當期的損益。二、應收賬款的核算企業(yè)應設(shè)置〝應收賬款〞科目，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。不獨自設(shè)置〝預收賬款〞科目的企業(yè)，預收的賬款也在本科目核算。企業(yè)銷售商品或提供勞務發(fā)作應收賬款時，借記〝應收賬款〞科目，按完成的營業(yè)支出，貸記〝主營業(yè)務支出〞等科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記〝應交稅金——應交增值稅〔銷項稅額〕〞等科目。收回應收賬款時，按實收金額，借記〝銀行存款〞等科目，貸記〝應收賬款〞科目。假設(shè)應收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，依照票面金額，借記〝應收票據(jù)〞科目，貸記〝應收賬款〞科目；企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記〝應收賬款〞科目，貸記〝銀行存款〞等科目；收回代墊費用時，借記〝銀行存款〞科目，貸記〝應收賬款〞科目。㈠企業(yè)發(fā)作的應收賬款，在沒有商業(yè)折扣的狀況下，按應收的全部金額入賬。例1：某服裝廠銷售給某商場一批服裝，價值總計58000元，適用的增值稅率為17%，代購貨單位墊付雜費2000元，已辦妥銀行收款手續(xù)。借：應收賬款69860貸：主營業(yè)務支出58000應交稅金——應交增值稅〔銷項稅額〕9860銀行存款2000收到貨款時：借：銀行存款69860貸：應收賬款69860㈡企業(yè)發(fā)作的應收賬款，在有商業(yè)折扣的狀況下，應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。例2：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表標明的價錢計算，金額為20000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷貨方應收賬款的入賬金額為18000元，適用增值稅率為17%。銷售額和折扣額在同一公用發(fā)票上注明。借：應收賬款21060貸：主營業(yè)務支出18000應交稅金——應交增值稅〔銷項稅額〕3060收到貨款時：借：銀行存款21060貸：應收賬款21060㈢企業(yè)發(fā)作的應收賬款在有現(xiàn)金折扣的狀況下，采用總價法入賬，發(fā)作的現(xiàn)金折扣作為財務費用途理。例3：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)則的現(xiàn)金折扣條件為〝2/10，n/30〞，適用的增值稅為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務支出10000應交稅金——應交增值稅〔銷項稅額〕1700收到貨款時，依據(jù)購貨企業(yè)能否失掉現(xiàn)金折扣的狀況入賬。假設(shè)上述貨款在10天內(nèi)收到：借：銀行存款11466財務費用234貸：應收賬款11700假設(shè)超越了現(xiàn)金折扣的最前期限：借：銀行存款11700貸：應收賬款11700㈣債務重組下應收賬款的核算在〝債務重組〞章節(jié)專門引見。㈤應收帳款交流或以應收帳款換入非貨幣性資產(chǎn)的核算在〝非貨幣性買賣〞中專門引見。三、壞賬及其核算壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的能夠性極小的應收款項。由于發(fā)作壞賬而發(fā)生的損失，稱為壞賬損失。㈠壞賬損失確實認企業(yè)確認壞賬時，應遵照財務報告的目的和會計核算的基本原那么，詳細剖析各種應收款項的特性、金額的大小、信譽期限、債務人的信譽和事先的運營狀況等要素。普通來講，企業(yè)的應收款項契合以下條件之一的，應確以為壞賬：1、債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回；2、債務人破產(chǎn)、以其破產(chǎn)財富清償后依然無法收回；3、債務人較長時期內(nèi)未實行其償債義務，并有足夠的證聽說明無法收回或收回的能夠性極小。企業(yè)應當活期或許至少于每年年度終了，剖析各項應收款項的可收回性，估量能夠發(fā)生的壞賬損失。對沒有掌握可以收回的應收款項，計提壞賬預備。企業(yè)壞賬預備的計提范圍包括應收賬款、其他應收款，企業(yè)的預付賬款如有確鑿證聽說明其不契合預付賬款性質(zhì)，或許因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣由已有望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并按規(guī)則計提壞賬預備。企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不可以收回或收回的能夠性不大時，應將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并計提相應的壞賬預備。應當指出，對已確以為壞賬的應收賬款，并不意味著企業(yè)堅持了追索權(quán)，一旦重新收回，應及時入賬。在確定壞賬預備的計提比例時，企業(yè)應依據(jù)以往的閱歷、債務單位的實踐財務狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估量。除有確鑿證聽說明該項應收款項不可以收回或收回的能夠性不大外〔如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重缺乏、發(fā)作嚴重的自然災禍等招致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務等，以及3年以上的應收款項〕，以下各種狀況不能全額提取壞賬預備：1、當年發(fā)作的應收款項；2、方案對應收款項停止重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)作的應收款項；4、其他已逾期，但無確鑿證聽說明不能收回的應收款項。㈡壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。其中，直接轉(zhuǎn)銷法是指只在實踐發(fā)作壞賬時，才將壞賬損失計入當期損益，同時沖銷應收款項；備抵法是指按期估量壞賬損失，構(gòu)成壞賬預備，當某一應收款項全部或局部被確認壞賬時，應依據(jù)其金額沖減壞賬預備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收款項金額的一種核算方法。企業(yè)會計制度規(guī)則，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。企業(yè)需設(shè)置〝壞賬預備〞科目，核算按期計提的壞賬預備數(shù)，貸方注銷計提數(shù)，借方注銷沖銷數(shù)，期未貸方余額反映企業(yè)已提取的壞賬預備數(shù)。當期應提取的壞賬預備=當期按應收款項計算應提壞賬預備金額—〝壞賬預備〞科目的貸方余額。

當期按應收款項計算應提壞賬預備金額大于〝壞賬預備〞科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬預備；假設(shè)當期按應收款項計算應提壞賬預備金額小于〝壞賬預備〞科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬預備；假設(shè)當期按應收款項計算應提壞賬預備金額為零，應將〝壞賬預備〞科目的的余額全部沖回。企業(yè)提取壞賬預備時，借記〝管理費用—計提的壞賬預備〞科目，貸記〝壞賬預備〞科目。本期應提取的壞賬預備大于其賬面余額的，應按其差額提??；應提數(shù)小于賬面余額的差額，借記〝壞賬預備〞科目，貸記〝管理費用—計提的壞賬預備〞科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，假設(shè)以后又收回，按實踐收回的金額，借記〝應收賬款〞、〝其他應收款〞等科目，貸記〝壞賬預備〞科目；同時，借記〝銀行存款〞科目，貸記〝應收賬款〞、〝其他應收款〞等科目。企業(yè)停止壞賬核算時，首先應按期估量壞賬損失。估量壞賬損失的方法有應收款項余額百分比法、賬齡剖析法和銷貨百分比法等。1、應收款項余額百分比法應收款項余額百分比法，是依據(jù)會計期未應收款項的余額和估量的壞賬率，估量壞賬損失，計提壞賬預備的方法。按此計算的數(shù)額為下年度應保管的壞帳預備金額,因此,實踐提取數(shù)并不一定等于計算出的應提數(shù),提取時需思索提取前該帳戶的余額,但年末提取后該帳戶余額一定在貸方，即計算出的應保管壞帳預備金數(shù)。⑴如為借方余額,那么表示原先提取的壞帳預備金沒能足額沖銷已發(fā)作的壞帳,需在提取時補提.實踐提取數(shù)等于應提取數(shù)加上借方余額數(shù)。?⑵如為貸方余額,那么需區(qū)分兩種狀況:?①原貸方余額大于應提數(shù),表示原壞帳預備金過多,應沖銷多余數(shù)。?②原貸方余額小于應提數(shù),那么應補提缺乏局部。例1：某企業(yè)從1993年末尾計提壞賬預備。1993年末應收賬款余額為1200000元，該企業(yè)壞賬預備的提取比例為5‰。那么計提的壞賬預備為：壞賬預備提取額=1200000×5‰=6000〔元〕借：管理費用6000貸：壞賬預備60001994年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有1600元的應收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)則確以為壞賬損失。借：壞賬預備1600貸：應收賬款16001994年12月31日，該企業(yè)應收賬款余額為1440000元。按本年年末應收賬款余額應堅持的壞賬預備金額〔即壞賬預備的余額〕為：1440000×5‰＝7200〔元〕年末計提壞賬預備前，〝壞賬預備〞科目的貸方余額為：6000－1600=4400本年度應補提的壞賬預備金額為：7200－4400=2800〔元〕有關(guān)賬務處置如下：借：管理費用2800貸：壞賬預備28001995年5月20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的1600元壞賬又收回，款項已存入銀行。有關(guān)賬務處置如下：借：應收賬款1600貸：壞賬預備1600借：銀行存款1600貸：應收賬款16001995年12月31日，企業(yè)應收賬款余額為1000000元。本年末壞賬預備余額應為：1000000×5‰=5000〔元〕至年末，計提壞賬預備前的〝壞賬預備〞科目的貸方余額為：7200＋1600=8800〔元〕本年度應沖銷多提的壞賬預備金額為：8800－5000=3800〔元〕有關(guān)賬務處置如下：借：壞賬預備3800貸：管理費用38002、賬齡剖析法賬齡剖析法，是依據(jù)應收款項賬齡的長短來估量壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。采用這種方法，企業(yè)應用賬齡剖析表所提供的信息，確定壞賬預備金額。確定的方法按各類賬齡區(qū)分估量其能夠成為壞賬的局部。例2：某企業(yè)1999年12月31日應收賬款賬齡及估量壞賬損失如表3—1。如表3—1所示，該企業(yè)1999年12月31日估量的壞賬損失為2400元，所以，〝壞賬預備〞科目的賬面余額應為2400元。假定在估量壞賬損失前，〝壞賬預備〞科目有貸方余額1000元，那么該企業(yè)還應計提1400元〔2400－1000〕。有關(guān)賬務處置如下：借：管理費用1400貸：壞賬預備1400再假定在估量壞賬損失前，〝壞賬預備〞科目有貸方余額2600元，那么該企業(yè)應沖減200元〔2600－2400〕。有關(guān)賬務處置如下：借：壞賬預備200貸：管理費用200表3—1應收賬款賬齡應收賬款金額估量損失〔%〕估量損失金額未到期600000.5300過時1個月400001400過時2個月300002600過時3個月200003600過時3個月以上100005500算計16000024003、銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估量壞賬的方法。企業(yè)可以依據(jù)過去的閱歷和有關(guān)資料，估量壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法停止估量。第二節(jié)應收票據(jù)的核算一、應收票據(jù)概述㈠應收票據(jù)的概念應收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，分帶息與不帶息兩種。㈡應收票據(jù)的計價應收票據(jù)普通按其面值計價，即企業(yè)收到應收票據(jù)時，依照票據(jù)的票面金額入賬。但關(guān)于帶息的應收票據(jù)，應于期末依照應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應添加應收票據(jù)的賬面余額。需求指出的是，到期不能收回的應收票據(jù)，應按其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，并不再計提利息。二、應收票據(jù)的核算為了反映和監(jiān)視企業(yè)應收票據(jù)的取得和收回狀況，企業(yè)應設(shè)置〝應收票據(jù)〞科目停止核算。㈠不帶息應收票據(jù)不帶息票據(jù)的到期價值等于應收票據(jù)的面值。企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應收票據(jù)的面值，借記〝應收票據(jù)〞科目，按完成的營業(yè)支出，貸記〝主營業(yè)務支出〞科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記〝應交稅金——應交增值稅〔銷項稅額〕〞科目。應收票據(jù)到期收回時，按票面金額，借記〝銀行存款〞科目，貸記〝應收票據(jù)〞科目。商業(yè)承兌匯票到期，承兌人違約拒付或有力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入〝應收賬款〞科目。例1：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已收回，貨款50000元，增值稅額為8500元。按合同商定3個月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額58500元。A企業(yè)應作如下賬務處置：借：應收票據(jù)58500貸：主營業(yè)務支出50000應交稅金——應交增值稅〔銷項稅額〕85003個月后，應收票據(jù)到期，A企業(yè)收回款項58500元，存入銀行。借：銀行存款58500貸：應收票據(jù)58500假設(shè)該票據(jù)到期，B公司有力歸還票款，A企業(yè)應將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入〝應收賬款〞科目。借：應收賬款58500貸：應收票據(jù)58500㈡帶息應收票據(jù)企業(yè)收到的帶息應收票據(jù)，除依照上述原那么停止核算外，還應于期末，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算計提票據(jù)利息，并添加應收票據(jù)的賬面余額，同時，沖減〝財務費用〞。到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉(zhuǎn)入〝應收賬款〞科目核算后，期末不再計提利息，其所包括的利息，在有關(guān)備查簿中停止注銷，待實踐收到時再沖減收到當期的財務費用。票據(jù)利息的計算公式為：應收票據(jù)利息=應收票據(jù)票面金額×票面利率×期限上式中，〝票面利率〞普通指年利率；〝期限〞指簽發(fā)日至到期日的時間距離〔有效期〕。票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相反的那一天為到期日。如4月15日簽發(fā)的三個月票據(jù)，到期日應為7月15日。月未簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月未那一天為到期日。與此同時，計算利息運用的利率要換成月利率〔年利率÷12〕。票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實踐閱歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即〝算頭不算尾〞或〝算尾不算頭〞。例如，4月15日簽發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應為7月14日[90天－4月份剩余天數(shù)－5月份實有天數(shù)－6月份實有天數(shù)=90－〔30－15〕－31－30=14〔天〕]。同時，計算利息運用的利率，要換算成日利率〔年利率÷360〕。帶息應收票據(jù)到期收回款項時，應按收到的本息，借記〝銀行存款〞科目，按賬面余額，貸記〝應收票據(jù)〞科目，按其差額〔未計提利息局部〕，貸記〝財務費用〞科目。例2：B企業(yè)2000年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已收回，公用發(fā)票上注明的銷售支出為100000元，增值稅額17000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。B企業(yè)應作如下賬務處置：〔1〕收到票據(jù)時借：應收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務支出100000應交稅金——應交增值稅〔銷項稅額〕17000〔2〕年度終了〔2000年12月31日〕，計提票據(jù)利息票據(jù)利息=117000×5%÷12×4=1950〔元〕借：應收票據(jù)1950貸：賬務費用1950〔3〕票據(jù)到期收回款項收款金額=117000×〔1＋5%÷12×6〕=119925〔元〕2001年未計提的票據(jù)利息=117000×5%÷12×2=975〔元〕借：銀行存款119925貸：應收票據(jù)118925賬務費用975如到期企業(yè)未能收到款項，那么應借：銀行存款118925貸：應收票據(jù)118925㈢應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)反面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應計入取得物資本錢的價值，借記〝物資推銷〞或〝原資料〞、〝庫存商品〞等科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記〝應交稅金——應交增值稅〔進項稅額〕〞科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記〝應收票據(jù)〞科目，如有差額，借記或貸記〝銀行存款〞等科目。如為帶息應收票據(jù)，企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應計入取得物資本錢的價值，借記〝物資推銷〞或〝原資料〞、〝庫存商品〞、等科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記〝應交稅金——應交增值稅〔進項稅額〕〞科目。按應收票據(jù)的賬面余額，貸記〝應收票據(jù)〞科目，按尚未計提的利息，貸記〝賬務費用〞科目，按應收或應付的金額，借記或貸記〝銀行存款〞等科目。㈣應收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)持有的應收票據(jù)在到期前，假設(shè)急需資金，可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行央求貼現(xiàn)，以便取得所需資金。〝貼現(xiàn)〞就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的業(yè)務活動。實質(zhì)上是一種融資行為。要操持貼現(xiàn)，需具有以下條件：1、在銀行開立存款帳戶的企業(yè)法人以及其他組織；?2、與出票人或許直接前手之間具有真實的商品買賣關(guān)系；?3、提供與其前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運的單據(jù)復印件。其計算公式為：票據(jù)到期值=票據(jù)面值×〔1＋年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360〕或=票據(jù)面值×〔1＋年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12〕關(guān)于無息票據(jù)，票據(jù)的到期值就是其面值貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息依照中國人民銀行?支付結(jié)算方法?的規(guī)則，應付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日到匯票到期前一日的利息計算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款日期。企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按扣除貼現(xiàn)息后的凈額，借記〝銀行存款〞科目，按貼現(xiàn)息，借記〝賬務費用〞科目，按應收票據(jù)面值，貸記〝應收票據(jù)〞科目。假定為帶息票據(jù)，按實踐收到金額，借記〝銀行存款〞科目，按應收票據(jù)的賬面價值，貸記〝應收票據(jù)〞科目，按差額，借或貸記〝財務費用〞科目。例3A公司因急需資金，于6月7日將一張5月8日簽發(fā)、期限120天、票面價值50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)利率為10%。那么：票據(jù)到期日為9月5日〔5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天〕；票據(jù)持有天數(shù)30天〔5月份24天，6月份6天〕；貼現(xiàn)期為90天〔120－30〕天；到期值50000元；貼現(xiàn)利息1250〔50000×10%×90÷360〕元；貼現(xiàn)所得48750〔50000－1250〕元。有關(guān)賬務處置為：借：銀行存款48750財務費用1250貸：應收票據(jù)50000假設(shè)貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶存款缺乏支付，銀行行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回央求貼現(xiàn)的企業(yè)，同時從貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款項劃回。所以應收票據(jù)貼現(xiàn)可構(gòu)成企業(yè)的一項或有負債。此時，貼現(xiàn)企業(yè)應按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作〝應收賬款〞，借記〝應收賬款〞科目，貸記〝銀行存款〞科目。假設(shè)央求貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額缺乏，銀行將作為逾期存款處置，貼現(xiàn)企業(yè)應借記應收賬款科目，貸記〝短期借款〞科目。預付賬款及其他應收款一、預付賬款的核算預付賬款，是指企業(yè)依照購貨合同規(guī)則，預先支付給供貨方的款項。為了增強對預付賬款的管理，普通應獨自設(shè)置〝預付賬款〞科目停止核算，預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入〝應付賬款〞科目的借方。但在編制會計報表時，依然要將〝預付賬款〞和〝應付賬款〞的金額分開列示。預付賬款按實踐付出的金額入賬。期末，預付賬款按歷史本錢反映。企業(yè)按購貨合同的規(guī)則預付貨款時，按預付金額借記〝預付賬款〞科目，貸記〝銀行存款〞科目。企業(yè)收到預定的物資時，應依據(jù)發(fā)票賬單列明的應計入物資本錢的金額，借記〝物資推銷〞、〝原資料〞等科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅，借記〝應交稅金——應交增值稅〔進項稅額〕科目，按應付的金額，貸記〝預付賬款〞科目；補付貨款時，借記〝預付賬款〞科目，貸記〝銀行存款〞科目。退回多付的款項，借記〝銀行存款〞科目，貸記〝預付賬款〞科目。需求說明的是，企業(yè)的預付賬款如有確鑿證聽說明其不契合預付賬款性質(zhì)，或許因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣由已有望再收到所購貨物的，應將原記入預付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應收款。企業(yè)應按估量不能收到所購貨物的預付賬款賬面余額，借記〝其他應收款——預付賬款轉(zhuǎn)入〞科目，貸記〝預付賬款〞科目。除轉(zhuǎn)入〝其他應收款〞科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬預備。二、其他應收款其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。其發(fā)作普通與企業(yè)的正常消費運營活動無直接聯(lián)絡，因此性質(zhì)上屬于非購銷、投資活動應收項目。㈠內(nèi)容：1、應收的各種賠款、罰款；2、應收出租包裝物的租金；3、應向職工收取的各種墊付款項；4、備用金〔向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金〕；5、存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；6、預付賬款轉(zhuǎn)入；7、其他各種應收、暫付款項。㈡核算：為了反映和監(jiān)視其他應收款的發(fā)作和結(jié)算狀況，企業(yè)應設(shè)置〝其他應收款〞科目，并按其他應收款的項目分類，按不同的債務人設(shè)置明細賬。企業(yè)發(fā)作其他各種應收款項時，應按應收金額借記〝其他應收款〞科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記〝其他應收款〞科目。企業(yè)撥出用于投資、購置物資的各種款項，不得經(jīng)過〝其他應收款〞科目核算。企業(yè)應活期或許至少于每年年度終了，對其他應收款停止反省，估量其能夠發(fā)作的壞賬損失，并計提壞賬預備。1、定額備用金的核算：?(1)含義：也稱零用現(xiàn)金.為了使頻繁的日常小額零星支出擺脫慣例的逐級審批及逐項簽發(fā)支票的過繁手續(xù),對那些供零星開支、零星推銷或小額差旅費用等需用的現(xiàn)金,樹立定額備用金制度加以控制。(2)內(nèi)容:①由會計部門核定金額,規(guī)則運用范圍;②必需設(shè)立專人經(jīng)管定額備用金;③支付零用現(xiàn)金時,必需由指定的擔任人簽字贊同;④經(jīng)管人員必需妥善保管有關(guān)收據(jù)、發(fā)票及各種報銷憑證,并設(shè)置備用金注銷簿;⑤按規(guī)則憑有關(guān)憑證向會計部門報銷,補足定額。⑶帳務處置:?①發(fā)放備用金時:?借:其他應收款----×××?貸:現(xiàn)金(銀行存款)?②活期報銷時:?借:管理費用?貸:現(xiàn)金(銀行存款)?③年末收回時:?借:管理費用?借或貸:現(xiàn)金?貸:其他應收款----×××2、其他內(nèi)容的核算:?⑴發(fā)作其他應收款項時:借:其他應收款----×××?貸:現(xiàn)金(銀行存款)〔暫墊支款項〕?待處置財富損溢〔財富盤虧時由責任人或保險公司賠償?shù)木植俊?其他業(yè)務支出〔如應收出租包裝物、固定資產(chǎn)等的租金〕?預付帳款--×××?......⑵收回時:?借:現(xiàn)金(銀行存款)?應付工資〔發(fā)放工資時收回的代墊款項〕?......?壞帳預備?貸:其他應收款----×××關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應收債務融資等有關(guān)業(yè)務的會計處置

一、應收債務融資業(yè)務的會計處置原那么企業(yè)將其依照銷售商品、提供勞務的銷售合同所發(fā)生的應收債務出售給銀行等金融機構(gòu)，在停止會計核算時，應依照〝實質(zhì)重于方式〞的原那么，充沛思索買賣的經(jīng)濟實質(zhì)。關(guān)于有明白的證聽說明有關(guān)買賣事項滿足銷售確認條件，如與應收債務有關(guān)的風險、報酬實質(zhì)上曾經(jīng)發(fā)作轉(zhuǎn)移等，應依照出售應收債務處置，并確認相關(guān)損益。否那么，應作為以應收債務為質(zhì)押取得的借款停止會計處置。

二、以應收債務為質(zhì)押取得借款的會計處置

企業(yè)如將其依照銷售商品、提供勞務的銷售合同所發(fā)生的應收債務提供應銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此狀況下，與應收債務有關(guān)的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移，仍由持有應收債務的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承當應收債務能夠發(fā)生的風險，同時企業(yè)應活期支付自銀行等金融機構(gòu)借入款項的本息。

在以應收債務取得質(zhì)押借款的狀況下，企業(yè)應依照實踐收到的款項，借記〝銀行存款〞科目，按實踐支付的手續(xù)費，借記〝財務費用〞科目，按銀行存款本金并思索借款期限，貸記〝短期借款〞等科目。

企業(yè)在收到客戶歸還的款項時，應借記〝現(xiàn)金〞、〝銀行存款〞等科目，貸記〝應收賬款〞科目。

企業(yè)發(fā)作的借款利息及向銀行等金融機構(gòu)償付借入款項的本息時的會計處置，應依照?企業(yè)會計制度?關(guān)于借款的相關(guān)規(guī)則執(zhí)行。

由于上述與用于質(zhì)押的應收債務相關(guān)的風險和報酬并沒有發(fā)作實質(zhì)性變化，企業(yè)應依據(jù)債務單位的狀況，依照?企業(yè)會計制度?的規(guī)則合理計提用于質(zhì)押的應收債務的壞賬預備。關(guān)于發(fā)作的與用于質(zhì)押的應收債務相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞帳等，應依照?企業(yè)會計制度?及相關(guān)會計準那么的規(guī)則處置。

企業(yè)應設(shè)置備查簿，詳細記載質(zhì)押的應收債務的賬面金額、質(zhì)押期限及回款狀況等。

三、應收債務出售的會計處置

〔一〕不附追索權(quán)的應收債務出售的會計處置

企業(yè)將其依照銷售商品、提供勞務相關(guān)的銷售合同所發(fā)生的應收債務出售給銀行等金融機構(gòu)，依據(jù)企業(yè)、債務人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應收債務到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不可以向出售應收債務的企業(yè)停止追償，所售應收債務的風險完全由銀行等金融機構(gòu)承當?shù)臓顩r下，應按以下規(guī)則停止會計處置：

企業(yè)應按與銀行等金融機構(gòu)達成的協(xié)議，按實踐收到的款項，借記〝銀行存款〞等科目，依照協(xié)議中商定估量將發(fā)作的銷售退回和銷售折讓〔包括現(xiàn)金折扣，下同〕的金額，借記〝其他應收款〞科目，按售出應收債務已提取的壞賬預備金額，借記〝壞賬預備〞科目，依照應支付的相關(guān)手續(xù)費的金額，借記〝財務費用〞科目，按售出應收債務的賬面余額，貸記〝應收賬款〞科目，差額借記〝營業(yè)外支出——應收債務融資損失〞或貸記〝營業(yè)外支出——應收債務融資收益〞科目。

企業(yè)實踐發(fā)作的與所售應收債務相關(guān)的銷售退回及銷售折讓假設(shè)等于原已記入〝其他應收款〞科目的金額，那么應按實踐發(fā)作的銷售退回及銷售折讓的金額，借記〝主營業(yè)務支出〞〔如為現(xiàn)金折扣，應借記〝財務費用〞科目，下同〕等科目，按可沖減的增值稅銷項稅額，借記〝應交稅金——應交增值稅〔銷項稅額〕〞科目，按原記入〝其他應收款〞科目的估量銷售退回和銷售折讓金額，貸記〝其他應收款〞科目；企業(yè)實踐發(fā)作的與所售應收債務相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計入〝其他應收款〞科目的金額如有差額，除按上述規(guī)則停止會計處置外，對應補付給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，經(jīng)過〝其他應付款〞或〝銀行存款〞科目核算。對應向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，經(jīng)過〝其他應收款〞或〝銀行存款〞科目核算。

企業(yè)上述銷售退回或銷售折讓如屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應按?企業(yè)會計制度?及相關(guān)會計準那么的規(guī)則處置。

〔二〕附追索權(quán)的應收債務出售的會計處置

企業(yè)在出售應收債務的進程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應收債務到期無法從債務人處收回時，銀行有權(quán)利向出售應收債務的企業(yè)追償，或依照協(xié)議商定，企業(yè)有義務依照商定金額自銀行等金融機構(gòu)回購局部應收債務，應收債務的壞賬風險由售出應收債務的企業(yè)擔負。在這種狀況下，應按本規(guī)則中關(guān)于對以應收債務為質(zhì)押取得借款的會計處置原那么執(zhí)行。

四、應收債務貼現(xiàn)的會計處置

依照企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽署的協(xié)議，照實質(zhì)上構(gòu)成應收債務貼現(xiàn)，其會計處置應對比?企業(yè)會計制度?關(guān)于應收票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)規(guī)則停止處置。

五、關(guān)于以應收債務為基礎(chǔ)的出售、融資業(yè)務的披露

企業(yè)如以應收債務為基礎(chǔ)停止上述各類出售、融資等業(yè)務，應將有關(guān)業(yè)務的詳細狀況在會計報表附注中停止披露。詳細包括：

〔一〕與銀行等金融機構(gòu)簽署的出售、融資協(xié)議的主要內(nèi)容；

〔二〕所觸及出售、融資業(yè)務的應收債務的基本狀況，包括其金額、賬齡、已提取的壞賬預備等；

〔三〕以應收債務為基礎(chǔ)取得的質(zhì)押借款的詳細狀況，如借款金額、利率、借款期限、用于質(zhì)押的應收債務的賬面價值等；

〔四〕作為銷售確認的應收債務出售買賣，對當期凈損益的影響金額；

〔五〕已貼現(xiàn)的應收債務的賬面金額、貼現(xiàn)收到的金額、貼現(xiàn)期限等。應收款項的征稅反省由于市場經(jīng)濟中經(jīng)濟關(guān)系的日益復雜和商業(yè)信譽的逐漸開展，作為企業(yè)債務的應收款項在企業(yè)資產(chǎn)尤其是活動資產(chǎn)中占的比重相當大。債務能否及時收回，關(guān)于企業(yè)的現(xiàn)金流量和財務狀況至關(guān)重要。由于債務的另一方為外單位或團體，核對相對復雜，所以局部企業(yè)就經(jīng)過應收款項故弄玄虛，有的經(jīng)過應收款項隱瞞支出，有的經(jīng)過應收款項虛增支出，也有的虛列應收款項隱瞞支出，也有的混雜應收科目的適用范圍以擴展壞賬預備的計提范圍等等。因此對應收款項的審核是征稅反省的重要內(nèi)容。一、債務類科目年終余額的反省這一點在征稅反省時往往被疏忽。但是，假設(shè)企業(yè)在年終改換新賬時作假，虛列