2023年中級會計職稱考試《中級會計實務》練習題 第十四章 所得稅

2023年中級會計職稱考試《中級會計實務》經(jīng)典練習題

第十四章所得稅

一、單項選擇題

1.下列經(jīng)濟事項產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的是（

A.合同資產(chǎn)賬面價值6萬元大于其計稅基礎0

B.合同負債賬面價值6萬元小于其計稅基礎8萬元

C.交易性金融負債賬面價值25萬元小于其計稅基礎30萬元

D.其他債權投資賬面價值25萬元小于其計稅基礎30萬元

『正確答案』D『答案解析』選項A、B、C,產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

2.202年12月31日，甲公司以銀行存款180萬元外購一臺生產(chǎn)用設備并立即投入使

用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為30萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。當日，

該設備的初始入賬金額與計稅基礎一致。根據(jù)稅法規(guī)定，該設備在2021年至2025年

每年可予稅前扣除的折舊金額均為36萬元。不考慮其他因素，2021年12月31日，

該設備的賬面價值與計稅基礎之間形成的暫時性差異為（）萬元。

A.36B.0C.24D.14

『正確答案』D『答案解析』2021年12月31日，該設備的賬面價值=180—（180

—30）×5∕15=130（萬元），計稅基礎=180—36=144（萬元），資產(chǎn)的賬面價值小于

計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異14萬元（144-130）o

3.A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司為開發(fā)新技術2021年發(fā)生研發(fā)支出

1800萬元，其中資本化部分為1000萬元。2021年7月1日新技術達到預定可使

用狀態(tài)，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。假定稅法規(guī)定

企業(yè)開展研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)

定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無

形資產(chǎn)成本的175%攤銷；稅法規(guī)定的攤銷年限和方法等與會計相同。2021年年末A

公司有關該無形資產(chǎn)所得稅的會計處理，表述不正確的是（）o

A.資產(chǎn)賬面價值為950萬元

B.資產(chǎn)計稅基礎為1662.5萬元

C.可抵扣暫時性差異為712.5萬元

D.應確認遞延所得稅資產(chǎn)178.13萬元

1

『正確答案』D『答案解析』賬面價值=IOoo—1000/10X6/12=950（萬元）；計稅

基礎=IOoOXI75%-IOoOXI75%∕IoX6/12=1662.5（萬元）；產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

=1662.5-950=712.5（萬元）；不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

4.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2021年3月3日自公開市場以每股5元的價

格取得A公司普通股100萬股，指定為其他權益工具投資，假定不考慮交易費用。2021

年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當日市價為每股6元。除該事項外，甲

公司不存在其他會計與稅法之間的差異。甲公司2021年稅前利潤為1000萬元。甲

公司2021年有關其他權益工具投資所得稅的會計處理不正確的是（）o

A.產(chǎn)生應納稅暫時性差異100萬元

B.確認遞延所得稅負債25萬元

C.確認遞延所得稅費用275萬元

D.當期所得稅費用250萬元

『正確答案』C『答案解析」2021年年末其他權益工具投資賬面價值=600（萬元）；

計稅基礎=500萬元；應納稅暫時性差異=IOO（萬元）；應確認遞延所得稅負債=IOO

X25%—0=25（萬元），對應科目為其他綜合收益；應交所得稅=IOOOX25%=250（萬

元），所得稅費用=當期所得稅250+遞延所得稅費用0=250（萬元）。選項C不正

確，確認的遞延所得稅負債不影響遞延所得稅費用，而是影響其他綜合收益。

5.甲公司適用的所得稅稅率為25%,其2021年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅法處

理存在差異的事項如下：當期購入指定為其他權益工具投資的股票投資，期末公允價

值大于初始取得成本160萬元；收到與資產(chǎn)相關的政府補助1600萬元，相關資產(chǎn)至

年末尚未開始計提折舊，稅法規(guī)定此補助應于收到時確認為當期收益。甲公司2021年

利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)和負債年初余額均為零，未來期間能夠

取得足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。下列關于甲公司2021年所得稅

的會計處理中，不正確的是（）o

A.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為400萬元

B.應交所得稅為1700萬元

C.遞延所得稅負債發(fā)生額為40萬元

D.所得稅費用為900萬元

「正確答案』Df答案解析」2021年應交所得稅=（5200+1600）×25%=1700（萬

2

元）；遞延所得稅負債發(fā)生額=160X25%—0=40（萬元），對應其他綜合收益，不影

響所得稅費用；遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=1600X25%—0=400（萬元）；所得稅費用=

1700-400=1300（萬元）。

6.甲公司適用的所得稅稅率為25%,預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變

化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司因銷

售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，2020年年末“預計負債”科目余額為500萬元，“遞

延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬元。甲公司2021年實際發(fā)生保修費用400萬元，

在2021年度利潤表中確認了600萬元的銷售費用，同時確認為預計負債。2021年稅

前會計利潤為IOoO萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允

許稅前扣除。

2021年甲公司有關保修服務涉及所得稅的會計處理不正確的是（）。

A.年末預計負債賬面價值為700萬元

B.年末可抵扣暫時性差異累計額為700萬元

C.“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額為50萬元

D.應交所得稅為400萬元

「正確答案」D『答案解析』預計負債的賬面價值=500—400+600=700（萬元），

計稅基礎=700—700=0,因此可抵扣暫時性差異累計額=700萬元；2021年年末“遞

延所得稅資產(chǎn)”余額=700X25%=175（萬元）；2021年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額

=175-125=50（萬元）；2021年應交所得稅=（IOoO+600—400）×25%=300（萬

元）；2021年所得稅費用=300—50=250（萬元）。

7.甲公司2021年12月計入成本費用的工資總額為400萬元，至2021年12月

31日尚未支付。假定按照稅法規(guī)定，當期計入成本費用的400萬元工資支出中，可

予稅前扣除的金額為300萬元，其余100萬元當期及未來期間均不允許稅前扣除。甲

公司適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司稅前會計利潤為1000萬元。不考慮其他

納稅調(diào)整事項，甲公司2021年確認的遞延所得稅金額為（）萬元。

A.250B.0C.275D.25

『正確答案』B『答案解析』應付職工薪酬的賬面價值=400萬元，計稅基礎=400

-0=400（萬元），賬面價值與計稅基礎相等，不形成暫時性差異，所以不確認遞延所

得稅，但是計算應納稅所得額時需要納稅調(diào)增100萬元。

3

8.A公司適用的所得稅稅率為25%,采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

A公司于2020年12月31日外購一棟房屋并于當日用于對外出租，該房屋的成本為

1500萬元，預計使用年限為20年。該項投資性房地產(chǎn)在2021年12月31日的公

允價值為1800萬元。假定稅法規(guī)定按年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，折舊

年限為20年；A公司2020年年末遞延所得稅負債余額為零。同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)

在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納

稅所得額的金額。假定各年稅前會計利潤均為1000萬元。不考慮其他因素，2021年

月日公司有關所得稅的會計處理表述中不正確的是（）

1231A0

A.年末“遞延所得稅負債”余額為93.75萬元

B.遞延所得稅收益為93.75萬元

C.應交所得稅為156.25萬元

D.確認所得稅費用為250萬元

「正確答案』B『答案解析』2021年年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價值=1800萬元，

計稅基礎=1500—1500/20=1425（萬元），應納稅暫時性差異=1800—1425=375（萬

元），2021年年末“遞延所得稅負債”余額=375

×25%=93.75萬元，2021年“遞延所得稅負債”發(fā)生額=93.75萬元，2021年年末

確認遞延所得稅費用=93.75萬元；2021年應交所得稅=口000—（1800-1500）一

1500/20]×25%=156.25（萬元）；2021年所得稅費用=156.25+93.75=250（萬元）。

9.甲公司2021年因債務擔保于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關債

務擔保的支出不得稅前列支。下列關于甲公司該事項說法正確的是（）o

A.產(chǎn)生的暫時性差異為0

B.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元

C.產(chǎn)生應納稅暫時性差異100萬元

D.不調(diào)整應納稅所得額

『正確答案』A『答案解析』選項A、B、C,預計負債賬面價值=Ioo萬元，計稅基

礎=賬面價值100—可從未來經(jīng)濟利益中稅前扣除的金額O=IOO（萬元），賬面價值

與計稅基礎相等，所以，本期產(chǎn)生的暫時性差異為0（即永久性差異）；選項D,產(chǎn)生

的是永久性差異，即只需要調(diào)整當期應納稅所得額即可。

甲公司適用的所得稅稅率為年月日，甲公司交易性金融資產(chǎn)

10.25%o20201231

4

的計稅基礎為2000萬元,賬面價值為2200萬元,“遞延所得稅負債”余額為50萬元。

2021年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2300萬元。2021年稅前會計利

潤為1000萬元。2021年甲公司確認的遞延所得稅費用是（）萬元。

A.-25B.25C.75D.-75

『正確答案』B『答案解析』2021年年末賬面價值=2300萬元，計稅基礎=2000萬

元，累計應納稅暫時性差異=300萬元；2021年年末“遞延所得稅負債”余額=300

×25%=75（萬元）；2021年“遞延所得稅負債”發(fā)生額=75—50=25（萬元），故確

認遞延所得稅費用為25萬元?？焖儆嬎悖罕灸戤a(chǎn)生應納稅暫時性差異=2300—2200

=100（萬元），2021年“遞延所得稅負債”發(fā)生額=IOOX25%=25（萬元），故確認

遞延所得稅費用為25萬元。

二、多項選擇題

1.下列各項負債中，其計稅基礎不為零的有（）。

A.因購入存貨形成的應付賬款

B.因欠稅產(chǎn)生的應交稅款滯納金

C.因確認保修費用形成的預計負債

D.為職工計提的超過稅法扣除標準的應付養(yǎng)老保險金

『正確答案』ABD『答案解析』負債的計稅基礎為負債的賬面價值減去未來期間可以

稅前列支的金額。選項C,企業(yè)因保修費用確認的預計負債，稅法允許在以后實際發(fā)

生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎=賬面價值一未來期間稅前列支的金額=0。

2.下列交易或事項形成的負債中，其計稅基礎等于賬面價值的有（）。

A.企業(yè)因違法支付的罰款支出200萬元

B.企業(yè)因銷售商品提供售后服務在當期確認負債100萬元

C.企業(yè)為職工計提的超過稅法扣除標準的工會經(jīng)費500萬元

D.企業(yè)為關聯(lián)方提供債務擔保確認預計負債800萬元

『正確答案JACDf答案解析』選項A、C、D,均產(chǎn)生永久性差異，賬面價值=計

稅基礎；選項B,稅法規(guī)定，有關產(chǎn)品售后服務等與取得經(jīng)營收入直接相關的費用于

實際發(fā)生時允許稅前列支，因此企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的負債，會

使負債賬面價值大于計稅基礎。

3.下列各項資產(chǎn)和負債中，可能形成暫時性差異的有（）。

5

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

B.已計提減值準備的固定資產(chǎn)

C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)

D.因違反稅法規(guī)定應繳納但尚未繳納的滯納金

『正確答案』ABC『答案解析』選項A,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不進行攤

銷，同時需要每期進行減值測試，但稅法規(guī)定按一定方法進行攤銷，可能會形成暫時

性差異；選項B,企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不認可，因此

不允許稅前扣除，會形成暫時性差異；選項C,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的

變動稅法上不認可，會形成暫時性差異；選項D,因違反稅法規(guī)定應繳納的滯納金，

稅法不允許扣除，是非暫時性差異。

4.下列各項中，能夠產(chǎn)生應納稅暫時性差異的有（）。

A.賬面價值小于其計稅基礎的負債

B.賬面價值大于其計稅基礎的資產(chǎn)

C.超過稅法扣除標準的業(yè)務宣傳費

D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損

『正確答案』AB『答案解析」選項C、D僅能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

5.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末會引起“遞

延所得稅資產(chǎn)”科目增加的有（）o

A.本期計提固定資產(chǎn)減值準備

B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價準備

C.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來5年內(nèi)稅前補虧

D.實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減己計提的預計負債

『正確答案』ACf答案解析』選項B、D,都是可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會引起遞

延所得稅資產(chǎn)的減少。

6.企業(yè)因下列事項確認的遞延所得稅，列示利潤表“所得稅費用”項目的有（）。

A.其他債權投資因資產(chǎn)負債表日公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異

B.交易性金融資產(chǎn)因資產(chǎn)負債表日公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異

C.交易性金融負債因資產(chǎn)負債表日公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異

D.公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)因資產(chǎn)負債表日公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異

6

『正確答案』BCD『答案解析』選項A,其他債權投資期末公允價值變動的金額應計

入其他綜合收益，由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入其

他綜合收益，不構成利潤表中的所得稅費用。

7.下列關于所得稅的表述中，不正確的有（）。

A.當期產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)會減少利潤表中的所得稅費用

B.因集團內(nèi)部債權債務往來在個別報表中形成的遞延所得稅在合并報表中應該抵銷

C.期末因稅率變動對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整均應計入所得稅費用

D.對于商譽初始確認時產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，不確認相關的遞延所得稅負債

『正確答案』ACf答案解析』選項A、C同理，如果是因直接計入所有者權益的事

項產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，則其對應的遞延所得稅資產(chǎn)也計入所有者權益。

8.A公司適用的所得稅稅率為25%,各年稅前會計利潤均為IOOO萬元。稅法規(guī)定，

各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。2021年轉(zhuǎn)回以前年度計提的壞賬準備100萬元。

下列關于A公司2021年有關所得稅的會計處理正確的有（）。

A.納稅調(diào)整減少100萬元

B.2021年產(chǎn)生應納稅暫時性差異100萬元

C.2021年確認遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額25萬元

D.2021年確認遞延所得稅費用25萬元

『正確答案』ACDf答案解析』選項A,計提的壞賬準備納稅調(diào)整增加，轉(zhuǎn)回以前年

度計提的壞賬準備則納稅調(diào)整減少；選項B,2021年應是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異100

萬元；選項C、D,借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得

三、判斷題

L如稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，則交易

性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間可能會產(chǎn)生差異，該差異是可抵扣暫時性差異。

（）

『正確答案』×『答案解析』交易性金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的暫時性差異，既可

能是可抵扣暫時性差異，也可能是應納稅暫時性差異。

2.企業(yè)因政策性原因發(fā)生的巨額經(jīng)營虧損，在符合條件的情況下，應確認與其相關的

遞延所得稅資產(chǎn)。（）

『正確答案』√『答案解析』該經(jīng)營虧損雖然不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅

7

基礎不一致產(chǎn)生的，但從其性質(zhì)上來看可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得

稅，屬于可抵扣暫時性差異，在企業(yè)預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以利

用該可抵扣暫時性差異時，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

3.遞延所得稅資產(chǎn)的確認原則是以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預計將獲得的應納稅所

得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。（）

『正確答案』√

4.稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，由此產(chǎn)生的暫時性差異應確認遞延所得稅

資產(chǎn)。（）

『正確答案』×『答案解析』稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎等

于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅。

5.對于享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如經(jīng)國家批準的高新技術企業(yè)，享受一定的稅率優(yōu)惠，

則所產(chǎn)生的暫時性差異應以預計其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎計量。（）

『正確答案』√

6.以利潤總額為基礎計算應納稅所得額時，所有新增的應納稅暫時性差異都應作納稅

調(diào)減。（）

『正確答案』×『答案解析』不是所有新增的應納稅暫時性差異都應作納稅調(diào)減。例

如其他權益工具投資公允價值變動產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，無須納稅調(diào)整。

四、計算分析題

L甲公司適用的所得稅稅率為25%,預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變

化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。稅法規(guī)定，

金融資產(chǎn)在持有期間確認的公允價值變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并

計算計入應納稅所得額。假定甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

資料一：甲公司于2021年4月自公開市場以每股6元的價格取得A公司普通股

1000萬股，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具

投資核算（假定不考慮交易費用）。2021年12月31日，甲公司該股票投資尚未出

售，當日市價為每股9元。

資料二：2022年3月甲公司以每股11元的價格將上述股票投資全部對外出售。所

有款項均以銀行存款收付。（答案中的金額單位用萬元表示）

要求：

8

⑴編制甲公司2021年相關會計分錄。

r正確答案』2021年相關會計分錄：

借:其他權益工具投資（IoOOX6）6000

貸：銀行存款6000

借：其他權益工具投資[1000X（9-6）]3000

貸：其他綜合收益3000

借：其他綜合收益（3000X25%）750

貸：遞延所得稅負債750

⑵編制甲公司2022年相關會計分錄。

F正確答案』2022年相關會計分錄：

借：銀行存款（IoOoXIl）IloOO

貸：其他權益工具投資9000

盈余公積200

利潤分配---未分配利潤1800

借：其他綜合收益（3000—750）2250

遞延所得稅負債750

貸：盈余公積300

利潤分配---未分配利潤2700

2.A公司屬于高新技術企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。

資料一：2017年12月31日，A公司購入價值500萬元的設備，預計使用年限為

5年，無殘值，采用直線法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計

使用年限、殘值與會計規(guī)定相同。

資料二：假定A公司各年利潤總額均為1000萬元。

資料三：根據(jù)相關規(guī)定，A公司2019年年末得知自2020年開始不再屬于高新技術

企業(yè)，所得稅稅率將變更為25%。不考慮其他因素。（答案中的金額單位用萬元表示）

要求：（1）根據(jù)題目資料，填列暫時性差異計算表。

9

表暫時性差異計算表單位：萬元

項目2018年年末2019年年末2020年年末2021年年末2022年年末

設備賬面價值

設備計稅基礎

累計應納稅暫時性差異

遞延所里跑值金額

『正確答案』暫時性差異計算表如下所示。

表暫時性差異計算表單位：萬元

2022年年

項目2018年年末2019年年末2020年年末2021年年末

末

500-400-300-200-100-

設備賬面價值

500/5=400500/5=300500/5=200500/5=100500/5=0

500-500×300-300X180-180X108-54-

設備計稅基礎

2/5=3002/5=1802/5=108108/2=54108/2=0

累計應納稅暫

10012092460

時性差異

遞延所得稅負

15302311.50

債余額

⑵編制A公司各年有關所得稅的會計分錄，并列示計算過程。

『正確答案』2018年年末：

①賬面價值=500—500/5=400（萬元）。

②計稅基礎=500—500X2/5=300（萬元）。

③應納稅暫時性差異累計額=400—300=100（萬元）。

④遞延所得稅負債期末余額=IoOXl5%=15（萬元）。

⑤遞延所得稅負債發(fā)生額=15—0=15（萬元）。

⑥應交所得稅=（IOoO+500/5-500X2/5）X15%=135（萬元）。

⑦所得稅費用=135+15=150（萬元）。

借：所得稅費用150

貸：應交稅費一一應交所得稅135

遞延所得稅負債15

2019年年末：①賬面價值=500—500/5X2=300（萬元）。

10

②計稅基礎=300—300X2/5=180（萬元）。

③應納稅暫時性差異累計額=300—180=120（萬元）。

④遞延所得稅負債期末余額=120X25%=30（萬元）。

⑤遞延所得稅負債發(fā)生額=30—15=15（萬元）。

⑥應交所得稅=（IOClO+500/5—300X2/5）X15%=147（萬元）。

⑦所得稅費用=147+15=162（萬元）。

借：所得稅費用162

貸：應交稅費一一應交所得稅147

遞延所得稅負債15

2020年年末：①賬面價值=500—500/5X3=200（萬元）。

②計稅基礎=180—180X2/5=108（萬元）。

③應納稅暫時性差異累計額=200—108=92（萬元）。

④遞延所得稅負債期末余額=92X25%=23（萬元）。

⑤遞延所得稅負債發(fā)生額=23—30=—7（萬元）。

⑥應交所得稅=（IOoO+500/5—180X2∕5）X25%=257（萬元）。

⑦所得稅費用=257—7=250（萬元）。

借：所得稅費用250

遞延所得稅負債7

貸：應交稅費一一應交所得稅257

2021年年末：①賬面價值=500-500/5X4=100（萬元）。

②計稅基礎=Io8—108/2=54（萬元）。

③應納稅暫時性差異累計額=IOO—54=46（萬元）。

④遞延所得稅負債期末余額=46X25%=11.5（萬元）。

⑤遞延所得稅負債發(fā)生額=IL5-23=—11.5（萬元）。

⑥應交所得稅=（1000+500/5-108/2）×25%=261.5（萬元）。

⑦所得稅費用=261.5—11.5=250（萬元）。

借：所得稅費用250

遞延所得稅負債11.5

貸：應交稅費一一應交所得稅261.5

11

2022年年末：①賬面價值=0。

②計稅基礎=0。

③應納稅暫時性差異累計額=0。

④遞延所得稅負債期末余額=0。

⑤遞延所得稅負債發(fā)生額=0—11.5=-11.5（萬元）。

⑥應交所得稅=[1000+500/5—108/2]X25%=261.5（萬元）。

⑦本期所得稅費用=261.5—11.5=250（萬元）。

借：所得稅費用250

遞延所得稅負債11.5

貸：應交稅費一一應交所得稅261.5

3.2021年1月1日，甲公司董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術，有關資料如下：

資料一：截至2021年7月3日，該研發(fā)項目共發(fā)生支出5000萬元，其中費用化

支出IOoo萬元，該項新產(chǎn)品專利技術于當日達到預定用途。甲公司預計該新產(chǎn)品專

利技術的使用壽命為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。假定稅法規(guī)定，企

業(yè)費用化的研發(fā)支出按05%稅前扣除，資本化的研發(fā)支出按資本化金額的175%確

定應予攤銷的金額，攤銷年限和攤銷方法與會計相同。

資料二：

①假定甲公司每年的稅前利潤總額均為IOOOO萬元；甲公司適用的所得稅稅率為

25%□

②假定甲公司2021年年初不存在暫時性差異。

（答案中的金額單位用萬元表示）

要求：（1）計算2021年年末無形資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎、應交所得稅，并編制會

計分錄。『正確答案』

賬面價值=4000—4000/10X6/12=3800（萬元）。

計稅基礎=4000×175%-4000×175%∕10X6/12=6650（萬元）。

可抵扣暫時性差異累計額=6650—3800=2850（萬元），不需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

應納稅所得額=10000-1000X75%+4000/10×6∕12-4000×175%∕10×6/12=9100

（萬元）。應交所得稅=9：LOOX25%=2275（萬元）。

相關會計分錄為：

12

借：所得稅費用2275

貸：應交稅費一一應交所得稅2275

⑵計算2022年年末無形資產(chǎn)賬面價值、計稅基礎、應交所得稅，并編制會計分錄。

Γ正確答案』賬面價值=4000-4000/10*1.5=3400（萬元）。

計稅基礎=4000X175%-4000X175%/