第七章我國的稅制改革

12三月2024第七章我國的稅制改革第一節(jié)稅收原理一、稅收的概念1、概念：

將一部分社會資源從私人部門轉(zhuǎn)移到公共部門的過程。2、特征3、分類及要素4、稅收的原則（181）

公平效率中性二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅收負(fù)擔(dān)2171、衡量指標(biāo)：實際稅收負(fù)擔(dān)率名義稅收負(fù)擔(dān)率2、宏觀和微觀稅收負(fù)擔(dān)分析宏觀稅收負(fù)擔(dān)分析（安129）

影響宏觀稅收負(fù)擔(dān)的因素同影響公共收入規(guī)模的因素適度宏觀稅負(fù)水平的界定保持合理宏觀稅負(fù)，稅收收入量的確定應(yīng)符合標(biāo)準(zhǔn)：（1）稅收收入增長與經(jīng)濟(jì)增長協(xié)調(diào)、同步（2）滿足政府最低支出標(biāo)準(zhǔn)（3）稅收與非稅統(tǒng)籌安排（4）以一定時期剩余產(chǎn)品價值量為上限宏觀稅負(fù)的國際比較課本222經(jīng)驗各國宏觀稅負(fù)水平逐步上升發(fā)展中國家一般低于發(fā)達(dá)國家宏觀稅負(fù)水平發(fā)展中國家宏觀稅負(fù)水平一般在15%~25%為宜微觀稅收負(fù)擔(dān)分析（安131）

1、企業(yè)綜合稅負(fù)率一定時期企業(yè)實繳稅收/各項收入總額反映企業(yè)對國家的貢獻(xiàn)程度2、個人稅收負(fù)擔(dān)率一定時期個人實繳稅收/個人收入額反映個人對國家的貢獻(xiàn)程度1、宏觀稅負(fù)水平2、稅收制度（1）稅種結(jié)構(gòu)（2）稅率設(shè)計（3）計稅依據(jù)（4）稅收優(yōu)惠與加成征收3、納稅人的行為4、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁企業(yè)納稅人稅收負(fù)擔(dān)上限即：企業(yè)一定時期內(nèi)創(chuàng)造的社會純收入企業(yè)納稅人稅收負(fù)擔(dān)下限即：滿足由企業(yè)積累和增加福利引起的公共需要的增加衡量指標(biāo)影響微觀稅負(fù)的因素適度微觀稅收負(fù)擔(dān)界定適度的企業(yè)稅負(fù)既保證企業(yè)具有自負(fù)盈虧和自我發(fā)展的能力，又要保證政府稅收收入隨企業(yè)收入（剩余產(chǎn)品量）的增長而同步增長我國企業(yè)微觀稅負(fù)的特點：1、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，特別是稅費總負(fù)擔(dān)偏重2、各類企業(yè)稅負(fù)差別較大國企>非國企內(nèi)資>外資大型>小型內(nèi)地>沿海

結(jié)論

（安135）從企業(yè)微觀稅負(fù)分析，我國今后一方面要注意減輕企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)，控制稅收負(fù)擔(dān)增長，另方面要對稅收政策和制度進(jìn)行調(diào)整和完善，公平各類企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。(二)我國的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（安135）1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

198（條件202）（1）納稅人與負(fù)稅人分離；（2）轉(zhuǎn)嫁通過商品交易中的價格機(jī)制實現(xiàn)；（3）轉(zhuǎn)嫁實質(zhì)是對既定稅負(fù)在納稅人之間的再分配，不改變稅收收入總量。2、轉(zhuǎn)嫁方式：前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)消轉(zhuǎn)（199）3、研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的意義：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅負(fù)的再分配，即物質(zhì)利益的再分配。只要存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，就會對社會生活產(chǎn)生廣泛影響，正視它并運用它，利用它的積極作用，限制它的消極作用。分析各種稅對國民收入和社會經(jīng)濟(jì)的影響，為科學(xué)制訂、實施稅收制度提供依據(jù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的研究與運用（陳234）（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計稅收制度有密切關(guān)系（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會強(qiáng)化納稅人逃稅動機(jī)，破壞稅收嚴(yán)肅性（3）自然壟斷行業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居優(yōu)勢，應(yīng)加強(qiáng)對這些行業(yè)的價格管理（4）提高所得稅比重，縮小稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁范圍（5）實行價外稅，增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度三、最適課稅理論和稅收優(yōu)化（安138）（一）含義（224）如何以最經(jīng)濟(jì)合理的方法征收某些大宗稅款的理論.（二）主要內(nèi)容和觀點（225）內(nèi)容：1、所得稅與商品稅的合理搭配；2、尋找最適商品稅；3、確定最適所得稅累進(jìn)程度，即最適所得課稅理論觀點：（三）我國稅制優(yōu)化的目標(biāo)（安140）主要目標(biāo)：

建立適合我國國情，利于推動市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制包括：建立商品稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)形成合理的稅收負(fù)擔(dān)水平建立高效的稅收征管模式四、稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)227（陳236）稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)作用機(jī)制（陳236）1、稅收收入效應(yīng)~2332、稅收替代效應(yīng)~234稅收的經(jīng)濟(jì)影響（一）稅收對勞動供給的影響（1）稅收對勞動供給的收入效應(yīng)指征稅后減少收入，使其為維持既定收入和消費水平，減少閑暇，增加工作時間。（2）稅收對勞動供給的替代效應(yīng)征稅使閑暇與勞動的相對價格發(fā)生變化，閑暇價格相對降低，個人以閑暇代替勞動。我國實際情況在我國，稅收不影響勞動供給，需解決的不是如何增加勞動供給，而是消化勞動力過剩。（二）稅收對居民儲蓄的影響2、我國實際情況我國稅收對儲蓄影響不明顯，人們儲蓄取決稅收外的諸多因素。我國應(yīng)運用稅收杠桿對促進(jìn)儲蓄向投資轉(zhuǎn)化1、稅收對居民儲蓄的收入和替代效應(yīng)對儲蓄利息征稅，使未來消費價格變貴，當(dāng)前消費價格下降，個人會增加當(dāng)前消費，產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。收入降低，人們以消費替代儲蓄（三）稅收對投資的影響1、稅收對投資的影響：主要通過征企業(yè)所得稅的稅率、稅前抵扣和優(yōu)惠影響納稅人投資收益和投資成本。2、稅收對投資的替代和收入效應(yīng)分析征所得稅，會壓低投資收益率，減低投資對納稅人吸引，使投資減少以消費替代投資。征稅和提高稅率減少投資者稅后凈收益，投資者為維持過去的收益水平增加投資，即稅收對投資的收入效應(yīng)。3、稅收對吸引國外直接投資的影響發(fā)展中國家依靠加速折舊、再投資退稅、減低稅率等吸引外資。（四）稅收對個人收入分配的影響

對高收入多征稅，抑制高收入，通過轉(zhuǎn)移支付提高低收入者收入。1、個稅是調(diào)節(jié)收入分配的最有利工具；2、稅收支出是影響收入分配的重要工具；3、社會保險稅是實現(xiàn)收入再分配的良好手段。五、稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展（陳246）（一）理論觀點（180）威廉配第亞當(dāng)斯密瓦格納凱恩斯?jié)h森薩繆爾森供給學(xué)派（二）拉弗曲線(228)結(jié)論：1、高稅率不一定取得高稅收，高收入也不一定要實行高稅率；2、稅率、稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長之間相互依存、制約；3、取得同樣收入，可采取兩種稅率。第一節(jié)內(nèi)容小節(jié)1、概念2、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（1）稅收負(fù)擔(dān)（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁3、最適課稅理論和稅收優(yōu)化4、稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)：

收入效應(yīng)、替代效應(yīng)稅收對勞動供給，稅收對居民儲蓄，稅收對投資，稅收對收入分配。5、稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展

理論，拉弗曲線案例分析：自行車征稅的成本與效益（安143）第二節(jié)稅收制度

一、我國稅制的沿革（陳258）（239）1、1994年的工商稅制改革

改革的指導(dǎo)思想改革的基本原則改革的主要內(nèi)容2、目前我國稅制結(jié)構(gòu)二大主體稅種：流轉(zhuǎn)稅、所得稅

商品課稅占整個稅收收入70%以上所得稅占整個稅收收入近30%，并呈上升趨勢二、稅制結(jié)構(gòu)分析

與發(fā)達(dá)國家相比，發(fā)展中國家稅制結(jié)構(gòu)特點以間接稅為主，一般占稅收總額60%—90%。原因：1、經(jīng)濟(jì)水平低，人均收入水平低，勉強(qiáng)征所得稅，會使稅源大量流失，難以保證國家財政需要。2、流轉(zhuǎn)稅征收簡便易行，不受企業(yè)盈虧影響。3、流轉(zhuǎn)稅從價計征，不直接作用于企業(yè)所得和個人所得，對私人投資和個人儲蓄影響小。三、稅制發(fā)展的新趨勢發(fā)展中國家間接為主體的稅制，隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已暴露弊端，各國采取相應(yīng)措施，稅制發(fā)展出現(xiàn)新趨勢：1、克服全額流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅，不利專業(yè)化協(xié)作弊端，推行增值稅。2、開拓新稅源，逐步擴(kuò)大以所得稅為主的直接稅的征收范圍第三節(jié)我國的稅制改革一、增值稅的改革（《國際融資》05/04）

收入現(xiàn)狀：占稅收總收入比重45%左右，局部地區(qū)高達(dá)60%。

國際上將此比重控制在25%以內(nèi)。增值稅的種類：生產(chǎn)型收入型消費型我國目前采用的是？？型增值稅增值稅的最大特點：

在對一種商品多次課征中避免重復(fù)征稅。適應(yīng)社會化大生產(chǎn)需要，在促進(jìn)生產(chǎn)專業(yè)化和技術(shù)協(xié)作，保證稅負(fù)分配相對公平方面功效大。其他優(yōu)點：1、道道征稅，使關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督；2、課征與流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相適應(yīng)，稅額大小不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多少影響；3、企業(yè)兼并和分解都不影響增值稅額，可保證稅收穩(wěn)定。4、出口商品“零”稅率，鼓勵外向型經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)型增值稅

不抵扣固定資產(chǎn)稅金，課稅基數(shù)大，財政收入豐厚。消費型增值稅

扣除所有固定資產(chǎn)所含稅金1、現(xiàn)行增值稅的不足（1）生產(chǎn)型增值稅的弊端對擴(kuò)大投資、設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步有抑制作用基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)重于其他產(chǎn)業(yè)。（2）小規(guī)模納稅人定額納稅的弊端定額納稅中斷了發(fā)票抵扣鏈條；引起企業(yè)之間稅負(fù)不公；定額沒有嚴(yán)格法定標(biāo)準(zhǔn)，給腐敗提供機(jī)會。

2、改革思路（1）改生產(chǎn)型為消費型增值稅（2）統(tǒng)一增值稅納稅人和稅率（3）統(tǒng)一使用增值稅發(fā)票和建帳建制

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅1、現(xiàn)行所得稅存在問題我國外企所得稅15%，實際征收11%，內(nèi)資33%，實際征收23%--24%，有礙公平。（1）稅收優(yōu)惠（2）稅前扣除2、改革設(shè)想（1）取消、簡化優(yōu)惠，改“區(qū)域優(yōu)惠為主”為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”（2）統(tǒng)一稅基四、個人所得稅的改革復(fù)習(xí)要點1、分類征收：工資薪金勞務(wù)報酬：股息、利息、紅利11類2、稅率：累進(jìn)稅率、（九級、五級）比例稅率20%3、立法原則：調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平增加財政收入增加納稅意識1、個人所得稅現(xiàn)狀80年開征，當(dāng)年收入0.0016億元，90年21.13億元，2001年995.99億元，占財政收入6.04%。居民儲蓄近年每年以800億元增加，99年開征利息所得稅。（1）分類所得計稅弊端；將收入分11類，按不同計稅方法計稅，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)和公平稅負(fù)，影響調(diào)節(jié)收入分配功能。例1甲某月收入2000元（其中工資1600，勞務(wù)報酬200，稿酬200）按稅法規(guī)定應(yīng)納稅？乙月工資收入2000元，應(yīng)納稅？收入項目多收入項目單一稅負(fù)熟輕熟重??結(jié)論：甲不納稅乙納稅20元即：個人收入來源多渠道，綜合收入高，不繳稅或少繳稅；個人收入來源相對集中，收入相對少的多納稅。例2月收入5萬元，如果作為工資薪金所得，應(yīng)納稅額？如果作為勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額？答案(1)11145元(2)8000元結(jié)論:總收入相同,分屬不同類別,計算方法不同,繳納稅款不同,稅負(fù)不同.有悖公平收入原則,給逃避納稅提供變通途徑.例3甲,12個月,每月勞務(wù)報酬收入800元,需納稅?乙,某月9600元勞務(wù)報酬收入,其余月收入很少或沒收入.答案:甲不納稅乙納稅1536元結(jié)論：收入平均稅負(fù)輕，收入集中稅負(fù)重。即：納稅人有時各月收入不均衡，定額扣除、按次納稅容易造成納稅人分解收入，多次扣除費用，存在逃稅避稅漏洞。（2）法定扣除設(shè)計不合理現(xiàn)行扣除標(biāo)準(zhǔn)800元是1980年制定（相當(dāng)于現(xiàn)在4000元），當(dāng)時養(yǎng)老、住房、醫(yī)療、教育大部分國家負(fù)擔(dān)，現(xiàn)在全由個人負(fù)擔(dān)。據(jù)調(diào)查，京、滬等大城市600元以下算低收入，每個職工贍養(yǎng)系數(shù)1.5，則需要（600*1.5）900元，才能滿足最低生活標(biāo)準(zhǔn)，800元扣除意味著比最低生活線略高一點就征稅，以侵蝕到居民必要的生活水平。北京1999年扣除1000元，2003年扣除1200元，目前有望升至1500元。廣州1260元，上海1200元，深圳1500元國家稅務(wù)總局

所得稅管理司

副司長劉麗堅

做客《新聞會客廳》

解答個稅免征額問題2006年扣除提高到1600元主持人：起征點(費用扣除標(biāo)準(zhǔn))是800元提高到1600元，為什么到2006年的時候這個起征點(費用扣除標(biāo)準(zhǔn))改變了？劉麗堅：1993年修改個人所得稅法時，當(dāng)時的費用扣除是800元，1994年城鎮(zhèn)消費支出它實際上是兩三百塊錢，國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展從1994年到2005年，老百姓的生活水平提高了，支出水平就要提高了，800塊錢已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠大家人均負(fù)擔(dān)支出了。我們曾經(jīng)算過一個賬，就是2004年城鎮(zhèn)居民人均消費支出是1143塊錢，這樣800塊錢就不夠了，所以在這種情況下，我們就要把這個費用扣除800塊錢提高一點。費用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整以后，受這個影響的人有多少？劉麗堅：工資在2000塊錢受益是最大，在受益人群的受益期間，在1600塊錢，稅負(fù)減輕程度是百分之百。受這個政策影響的人群人數(shù)是少？我們統(tǒng)計了北京、江蘇、浙江等發(fā)達(dá)地區(qū)，他們的現(xiàn)在納稅人數(shù)減少25%左右。安徽、河北等經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)80%減少。這樣，實際上真正受益的人還是一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的工薪階層，大部分人享受到這個好處。個人所得稅，工薪所得占50%，2004年我們因為個人所得稅主要是對城鎮(zhèn)居民征稅，城鎮(zhèn)居民工資收入占家庭可支配收入的74%，所以個人所得稅大部分來自工薪所得。應(yīng)該說和當(dāng)前我們收入結(jié)構(gòu)是相匹配的，因為我們國家大部分人取得收入報酬的形式是工資薪金所得。而實際上工薪階層也都并非都是低收入人群，國家稅務(wù)總局的一項統(tǒng)計表明，2005年年收入在25萬元以上的工薪階層，占到總納稅人數(shù)的比例接近千分之五，交納稅額約占總稅額的15%。在工薪階層中，年工資收入幾十萬、上百萬甚至幾百萬的已不少見。從這個意義上來說，對工薪階層征收個人所得稅也是對一部分高收入者調(diào)節(jié)的需要。從今年開始要對年收入超過12萬元以上的納稅人，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，我們在年初已經(jīng)發(fā)文了，要求這些收入者平時要注意保存收入的憑據(jù)，等到2007年1月7號到3月底，只要所得稅超過12萬就要向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報了。截止到去年年底全國已經(jīng)為收入比較高的人1137萬人，建立了重點納稅人檔案。

個稅不體現(xiàn)贍養(yǎng)：甲單身，收入一人消費乙收入要贍養(yǎng)父母，供兄妹上學(xué)，同樣收入2000元，贍養(yǎng)不同，繳稅相同。國外借鑒：日本、美國在申報個稅時，不只包括老人和孩子，像妻子生孩子、辭職