項(xiàng)目四存貨核算

12三月2024項(xiàng)目四存貨核算知識(shí)目標(biāo)：了解存貨的概念、確認(rèn)條件、分類(lèi)；掌握存貨的計(jì)價(jià)；掌握原材料收發(fā)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算；掌握周轉(zhuǎn)材料的核算；掌握委托加工物資的核算；掌握庫(kù)存商品的核算；掌握存貨清查的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)與要求能力目標(biāo)：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，能準(zhǔn)確地確定存貨的入賬價(jià)值；會(huì)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)對(duì)存貨進(jìn)行核算；會(huì)對(duì)存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧進(jìn)行賬務(wù)處理；能準(zhǔn)確確定存貨的可變現(xiàn)凈值，會(huì)對(duì)存貨期末計(jì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

重點(diǎn):存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，以及不同存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。

難點(diǎn):期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運(yùn)用，尤其是不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)

任務(wù)一

存貨概述二、存貨的分類(lèi)一、存貨的概念與確認(rèn)條件三、存貨的計(jì)價(jià)

一、存貨的概念與確認(rèn)條件

存貨：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

包括：各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。存貨的概念該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)存貨確認(rèn)條件該存貨的成本能夠可靠計(jì)量二、存貨的分類(lèi)原材料在產(chǎn)品半成品按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)材料委托代銷(xiāo)商品委托加工物資二、存貨的分類(lèi)自制的存貨外購(gòu)的存貨通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨委托外單位加工的存貨投資者投入的存貨按其來(lái)源分類(lèi)三、存貨的計(jì)價(jià)（一）取得存貨的計(jì)價(jià)存貨的采購(gòu)成本存貨的其他成本存貨的加工成本取得方式計(jì)價(jià)價(jià)值成本外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)格+附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過(guò)程中耗用的原材料和半成品成本+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)盤(pán)盈的存貨實(shí)際成本（存在同類(lèi)存貨）或者市場(chǎng)價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類(lèi)存貨的市場(chǎng)價(jià)值。三、存貨的計(jì)價(jià)（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。

個(gè)別計(jì)價(jià)法指每一批存貨獨(dú)立設(shè)一個(gè)明細(xì)賬，直到這批存貨用完為止。采用該法時(shí)，假設(shè)存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致。該法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品。（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)1．個(gè)別計(jì)價(jià)法

【例4-1】20×9年7月8日，甲企業(yè)購(gòu)入一批A商品10件，每件不含稅價(jià)10000元，計(jì)100000元；7月18日又購(gòu)入另一批A商品20件，每件不含稅價(jià)9800元，計(jì)196000元；7月31匯總本月共銷(xiāo)售A商品12件（其中：7月8日購(gòu)入的8件，7月18日購(gòu)入的4件），則：本月已銷(xiāo)售A商品成本＝8×10000＋4×9800＝119200（元）期末庫(kù)存A商品成本：7月8日購(gòu)入的結(jié)存2件：成本＝2×10000＝20000（元）7月18日購(gòu)入的結(jié)存16件：成本＝16×98000＝156800（元）（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)1．個(gè)別計(jì)價(jià)法

先進(jìn)先出法指以先購(gòu)入或完工入庫(kù)的存貨先發(fā)出（銷(xiāo)售或耗用）的實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。2．先進(jìn)先出法（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

【例4-2】20×9年7月1日，甲企業(yè)結(jié)存B材料3000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元；7月5日和7月20日分別購(gòu)入該材料9000公斤和6000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為ll元和12元；7月10日和7月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。按先進(jìn)先出法核算時(shí)，發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表4-1所示。2．先進(jìn)先出法（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

20×9年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71略期初結(jié)存300010300005購(gòu)入90001199000300090001011300009900010發(fā)出30007500101130000825001500111650020購(gòu)入60001272000150060001112165007200025發(fā)出15004500111216500540001500121800031合計(jì)1500018300015001218000表4-1B材料明細(xì)賬單位：元

3．月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法:指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，并以此計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的方法。（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

3．月末一次加權(quán)平均法存貨加權(quán)平均單價(jià)＝（期初結(jié)存存貨成本＋本月收入存貨成本）÷（期初結(jié)存存貨數(shù)量＋本月收入存貨數(shù)量）本月月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本或＝期初存貨成本＋本月收入存貨成本－期末庫(kù)存存貨成本（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

【例4-3】承【例4-2】，用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和月末庫(kù)存存貨的成本,如表4-2所示。3．月末一次加權(quán)平均法（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

20×9年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71略期初結(jié)存300010300005購(gòu)入900011990001200010發(fā)出10500150020購(gòu)入60001272000750025發(fā)出6000150031合計(jì)15000－1710001650011.17184245150011.1716755表4-2B材料明細(xì)賬單位：元

3．月末一次加權(quán)平均法

采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算B材料的成本如下：

B材料平均單位成本＝（30000＋171000）÷（3000＋15000）＝11.17（元）

月末庫(kù)存存貨的成本＝1500×11.17＝16755（元）

本月發(fā)出存貨的成本＝30000＋171000－16755＝184245（元）

移動(dòng)加權(quán)平均法指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨的數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。4．移動(dòng)加權(quán)平均法（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

存貨單位成本＝（原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）÷（原有庫(kù)存存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）本月月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本或＝月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本＋本月收入存貨的實(shí)際成本－本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本4．移動(dòng)加權(quán)平均法

【例4-4】承【例4-2】，用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和月末庫(kù)存存貨的成本,如表4-3所示。4．移動(dòng)加權(quán)平均法（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)

20×9年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額71略期初結(jié)存300010300005購(gòu)入900011990001200010.7512900010發(fā)出1050010.75112875150010.751612520購(gòu)入60001272000750011.758812525發(fā)出600011.7570500150011.751762531合計(jì)15000－1710001650011.17183375150011.7517625表4-3B材料明細(xì)賬單位：元

第一批收貨后的平均單位成本＝（30000＋99000÷（3000＋9000）＝10.75（元）第一批發(fā)貨的存貨成本＝10500×10.75＝112875（元）第一批發(fā)貨后結(jié)存存貨成本＝1500×10.75＝16125（元）第二批收貨后平均單位成本＝（16125＋72000）÷（1500＋6000）＝11.75（元）第二批發(fā)貨的存貨成本＝6000×11.75＝70500（元）第二批發(fā)貨后結(jié)存存貨成本＝l500×11.75＝17625（元）本月發(fā)出存貨成本合計(jì)為183375元（112875＋70500）；B材料月末結(jié)存1500千克，月末庫(kù)存存貨成本為17625元。4．移動(dòng)加權(quán)平均法任務(wù)二原材料核算一、原材料核算的內(nèi)容二、材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算三、材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算一、原材料核算的內(nèi)容

原材料：指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。

包括：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目主要有“原材料”、“在途物資”等?！霸牧稀笨颇康慕璺健①J方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)，不存在成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。二、材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算二、材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本庫(kù)存材料的實(shí)際成本“原材料”賬戶(hù)——用于核算庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況原材料二、材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本在途物資采購(gòu)成本“在途物資”賬戶(hù)——用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資（即在途物資）的采購(gòu)成本在途物資二、材料收發(fā)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算預(yù)付（補(bǔ)付）原材料（收回多付）實(shí)際預(yù)付尚未支付“預(yù)付賬款”賬戶(hù)——用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)預(yù)付賬款

（一）購(gòu)入材料

由于支付方式不同，原材料入庫(kù)的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。

1.貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，

同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)

【例4-5】20×9年7月1日，甲企業(yè)購(gòu)入A材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的價(jià)款為50000元，增值稅額8500元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料——A材料51000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

貸：銀行存款59500

2.貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，

材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)

【例4-6】20×9年7月1日，甲企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向興旺公司購(gòu)入B材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的價(jià)款為10000元，增值稅額1700元，保險(xiǎn)費(fèi)200元，材料尚未到達(dá)。借：在途物資——興旺公司10200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11900

B材料如數(shù)收到時(shí)：借：原材料——B材料10200貸：在途物資——興旺公司10200

2.貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，

材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)

【例4-7】20×9年7月1日，甲企業(yè)向興旺公司采購(gòu)C材料2000公斤，每公斤5元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款10000元，增值稅額1700元，合計(jì)11700元，運(yùn)雜費(fèi)300元。貨款及運(yùn)雜費(fèi)已用銀行存款支付，但C材料尚未到達(dá)。借：在途物資——興旺公司10300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款12000

如果C材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，實(shí)收1950公斤，短缺50公斤，經(jīng)查短缺的C材料系合理?yè)p耗，則借：原材料——C材料10300貸：在途物資——興旺公司10300（收料單上注明:數(shù)量1950公斤，單位成本10300/1950＝5.28元）如果C材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，實(shí)收1950公斤，短缺50公斤，經(jīng)查短缺的C材料系運(yùn)輸單位或興旺公司責(zé)任，則借：原材料——C材料10050（1950×5＋300）其他應(yīng)收款-運(yùn)輸單位或興旺公司292.5(50×5×1.17）貸：在途物資——興旺公司10300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）42.5（50×5×17%）

3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)

【例4-8】20×9年7月1日，甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乾坤公司購(gòu)入G材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的價(jià)款為60000元，增值稅額10200元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——G材料61000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：應(yīng)付賬款——乾坤公司71200

3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)

【例4-9】20×9年7月1日，甲企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月未發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為32000元。借：原材料32000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款32000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款32000

貸：原材料32000上述購(gòu)入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的價(jià)款為31000元，增值稅額5270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)3000元，用銀行存款付訖。借：原材料——H材料34000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5270

貸：銀行存款39270

3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)

【例4-9】20×9年7月1日，甲企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月未發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為32000元。借：原材料32000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款32000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款32000

貸：原材料32000上述購(gòu)入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的價(jià)款為31000元，增值稅額5270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)3000元，用銀行存款付訖。借：原材料——H材料34000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5270

貸：銀行存款39270

4.先預(yù)付貨款，后實(shí)際采購(gòu)

【例4-10】20×9年7月1日，甲企業(yè)根據(jù)與某鋼廠的購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，為購(gòu)買(mǎi)J材料向該鋼廠預(yù)付100000元貨款的70％，計(jì)70000元，已通過(guò)匯兌方式匯出。借：預(yù)付賬款—某鋼廠70000貸：銀行存款70000甲企業(yè)收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來(lái)的J材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的價(jià)款100000元，增值稅額17000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)4000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。（1）材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料——J材料104000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：預(yù)付賬款—某鋼廠121000（2）補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款—某鋼廠51000貸：銀行存款51000第2章日常核算2.1日常業(yè)務(wù)處理

（二）發(fā)出材料

企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門(mén)領(lǐng)用的材料具有種類(lèi)多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡(jiǎn)化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門(mén)等加以歸類(lèi)，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬。發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法中選擇。

（二）發(fā)出材料

【例4-11】20×9年7月31日，甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，8月份基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用K材料40000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用K材料4000元，銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用K材料1000元，對(duì)外銷(xiāo)售K材料50000元，基本建設(shè)領(lǐng)用K材料10000元，計(jì)610000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500000——輔助生產(chǎn)成本40000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用4000銷(xiāo)售費(fèi)用1000其他業(yè)務(wù)成本50000在建工程11700貸：原材料——K材料610000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。三、材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算入庫(kù)材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本庫(kù)存材料的計(jì)劃成本“原材料”賬戶(hù)——用于核算庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況三、材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算原材料采購(gòu)材料實(shí)際成本入庫(kù)材料計(jì)劃成本超支節(jié)約“材料采購(gòu)”賬戶(hù)三、材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算材料采購(gòu)入庫(kù)超支差異發(fā)出節(jié)約差異入庫(kù)節(jié)約差異發(fā)出超支差異超支差異節(jié)約差異“材料成本差異”賬戶(hù)——反映企業(yè)已入庫(kù)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異三、材料收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算材料成本差異企業(yè)購(gòu)入驗(yàn)收入庫(kù)的材料：按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本，貸記“材料采購(gòu)”科目，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“材料成本差異”科目。

計(jì)劃成本法

1.貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫(kù)

【例4-12】

20×9年7月1日，甲企業(yè)購(gòu)入L材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的價(jià)款為400000元，增值稅額68000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本450000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。借：材料采購(gòu)——××單位400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000

貸：銀行存款468000借：原材料——L材料450000貸：材料采購(gòu)——××單位400000材料成本差異——L材料50000

（一）購(gòu)入材料

2.貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)

【例4-13】20×9年7月5日，甲企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入Ml材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的價(jià)款為200000元，增值稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本180000元，材料尚未入庫(kù)。借：材料采購(gòu)——××單位200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款234000

（一）購(gòu)入材料

3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)

【例4－14】20×9年7月8日，甲企業(yè)采用商業(yè)承兌匯票方式購(gòu)入M2材料一批，專(zhuān)用發(fā)票上記載的價(jià)款為300000元，增值稅額51000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本320000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：材料采購(gòu)——××單位300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：應(yīng)付票據(jù)351000借：原材料——M2材料320000貸：材料采購(gòu)——××單位300000材料成本差異——M2材料20000

（一）購(gòu)入材料

3.貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)

【例4-15】20×9年7月10日，甲企業(yè)購(gòu)入M3材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單未到，月末按照計(jì)劃成本500000元估價(jià)入賬。借：原材料——M3材料500000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款500000

下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款500000

貸：原材料——M3材料500000票到后再正常入賬。

（一）購(gòu)入材料

（二）發(fā)出材料

月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)出材料的用途，按計(jì)劃成本分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。

（二）發(fā)出材料

【例4-17】20×9年7月31日，甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用300000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用100000元，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用50000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用20000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本300000——輔助生產(chǎn)成本100000制造費(fèi)用50000管理費(fèi)用20000貸：原材料——L材料470000

（三）材料成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入相關(guān)科目。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。

（三）材料成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)本期材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異差異本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本＋×100%－期初材料成本差異率＝期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

（三）材料成本差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

【例4-18】

承【例4-12】和【例4-17】，20×9年7月31日，甲企業(yè)月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為200000元，成本差異為超支24000元；當(dāng)月入庫(kù)L材料的計(jì)劃成本450000元，成本差異為節(jié)約50000元,則：材料成本差異率＝（24000－50000）÷（200000＋450000）＝－4%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄為：

借：材料成本差異——L材料18800貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本12000——輔助生產(chǎn)成本4000制造費(fèi)用2000管理費(fèi)用800

任務(wù)三其他存貨核算一、委托加工物資二、周轉(zhuǎn)材料三、庫(kù)存商品一、委托加工物資（一）委托加工物資核算的內(nèi)容

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的往返運(yùn)雜費(fèi)及支付的稅金（如不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅）等。

實(shí)際成本轉(zhuǎn)出完工及剩余物資實(shí)際成本尚未完工實(shí)際成本“委托加工物資”賬戶(hù)一、委托加工物資（二）委托加工物資的核算（一）委托加工物資核算的內(nèi)容

【例4-19】20×9年7月，甲企業(yè)委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本80000元，材料成本差異率4％；以銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)4500元；以銀行存款支付加工費(fèi)用20000元（不含稅），增值稅率17%；收回量具，入庫(kù)的計(jì)劃成本為120000元。（1）發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資——某量具廠83200貸：原材料80000材料成本差異3200（一）委托加工物資核算的內(nèi)容

（2）支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資——某量具廠4500貸：銀行存款4500（3）支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資——某量具廠20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款23400（4）加工完成驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品120000貸：委托加工物資——某量具廠107700材料成本差異12300（一）委托加工物資核算的內(nèi)容

【例4-20】20×9年7月，甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10％，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資－乙企業(yè)20000貸：原材料20000（2）支付加工費(fèi)用和稅金消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（20000＋7000）÷（1－10％）＝30000（元）受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝30000×10％＝3000（元）應(yīng)交增值稅稅額＝7000×17％＝1190（元）（一）委托加工物資核算的內(nèi)容（2）支付加工費(fèi)用和稅金消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（20000＋7000）÷（1－10％）＝30000（元）受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額＝30000×10％＝3000（元）應(yīng)交增值稅稅額＝7000×17％＝1190（元）①企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：委托加工物資－乙企業(yè)7000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190——應(yīng)交消費(fèi)稅3000貸：銀行存款1190②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí)：借：委托加工物資－乙企業(yè)（7000＋3000）10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190貸：銀行存款11190（一）委托加工物資核算的內(nèi)容（3）加工完成，收回委托加工材料①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)：借：原材料（20000＋7000）27000貸：委托加工物資－乙企業(yè)27000②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí):借：庫(kù)存商品（20000＋10000）30000貸：委托加工物資－乙企業(yè)30000二、周轉(zhuǎn)材料（一）周轉(zhuǎn)材料核算的內(nèi)容

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)購(gòu)入、自制或委托加工的可以周轉(zhuǎn)使用的屬于存貨范疇的物資。包括:包裝物和低值易耗品。（一）周轉(zhuǎn)材料核算的內(nèi)容

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：

1．生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2．隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3．隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4．出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。（一）周轉(zhuǎn)材料核算的內(nèi)容

低值易耗品是指相對(duì)于固定資產(chǎn)而言的價(jià)值低或容易損耗的勞動(dòng)資料，通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專(zhuān)用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。（二）周轉(zhuǎn)材料的核算1．包裝物的核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)入“生產(chǎn)成本”（2）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)——計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”不單獨(dú)計(jì)價(jià)——計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用（3）出租、出借出租——計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”出借——計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”1．包裝物的核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物借：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本）借或貸：材料成本差異（差額）

【例4-21】

甲企業(yè)對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為100000元，材料成本差異率為－2％。

借：生產(chǎn)成本98000

材料成本差異2000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物1000001．包裝物的核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物1．包裝物的核算借：銷(xiāo)售費(fèi)用（實(shí)際成本）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（計(jì)劃成本）借或貸：材料成本差異（差額）（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1．包裝物的核算

【例4-21】

甲企業(yè)對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為100000元，材料成本差異率為－2％。

借：生產(chǎn)成本98000

材料成本差異2000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物100000（2）隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1．包裝物的核算（3）隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

一方面應(yīng)反映其銷(xiāo)售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷(xiāo)售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。1．包裝物的核算（3）隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

【例4-23】甲企業(yè)某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為50000元，銷(xiāo)售收入為80000元，增值稅額為13600元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3％。①出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：借：銀行存款93600貸：其他業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13600②結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本借：其他業(yè)務(wù)成本51500貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物50000材料成本差異15001．包裝物的核算（4）出租、出借包裝物

出租、出借包裝物的特點(diǎn)是可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用，其價(jià)值逐漸減少，因此要采用適當(dāng)?shù)姆椒〝備N(xiāo)其成本。收取的租金計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；出租攤銷(xiāo)包裝物的價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本：出借攤銷(xiāo)包裝物的價(jià)值計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；收取的押金計(jì)入其他應(yīng)付款。1．包裝物的核算（4）出租、出借包裝物

【例4-24】甲企業(yè)出借包裝物的計(jì)劃成本為20000元，該包裝物的材料成本差異率為－3％。另收取出租包裝物押金10000元。①結(jié)轉(zhuǎn)所租包裝物的成本借：銷(xiāo)售費(fèi)用19400材料成本差異600貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物20000②收取押金借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)付款10000第2章日常核算2.1日常業(yè)務(wù)處理（二）周轉(zhuǎn)材料的核算

企業(yè)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目，反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。2．低值易耗品的核算取得減少期末結(jié)存

低值易耗品*低值易耗品可按實(shí)際和計(jì)劃成本核算（1）一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法做法：領(lǐng)用時(shí)一次全部計(jì)入成本費(fèi)用優(yōu)缺點(diǎn)：簡(jiǎn)便但費(fèi)用不均衡且會(huì)出現(xiàn)賬外資產(chǎn)適用條件：數(shù)量少價(jià)值低易損耗2．低值易耗品的核算【例4-25】甲企業(yè)某基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為6000元．全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：制造費(fèi)用6000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品6000（2）五五攤銷(xiāo)法做法：第一次領(lǐng)用時(shí)攤50%報(bào)廢時(shí)攤50%優(yōu)缺點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)單便于實(shí)物管理但費(fèi)用不均衡適用條件：各期領(lǐng)用和報(bào)廢數(shù)額較均衡2．低值易耗品的核算【例4-25】甲企業(yè)某基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為6000元．全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：制造費(fèi)用6000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品6000（2）五五攤銷(xiāo)法

【例4-26】

甲企業(yè)的基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用專(zhuān)用工具一批，實(shí)際成本為80000元，用五五攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)。會(huì)計(jì)處理如下：①領(lǐng)用專(zhuān)用工具:借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用80000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫(kù)80000②領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半：借：制造費(fèi)用40000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)40000③報(bào)廢時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值一半，同時(shí)回收殘值現(xiàn)金收入1000元：借：制造費(fèi)用39000

庫(kù)存現(xiàn)金1000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)40000同時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷(xiāo)80000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用80000（一）庫(kù)存商品核算的內(nèi)容

庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。三、庫(kù)存商品企業(yè)設(shè)置“庫(kù)存商品”科目，反映和監(jiān)督庫(kù)存商品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。入庫(kù)發(fā)出期末結(jié)存

庫(kù)存商品*庫(kù)存商品可按實(shí)際和計(jì)劃成本核算（二）庫(kù)存商品的核算（1）當(dāng)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本：借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”（2）企業(yè)銷(xiāo)售商品、確認(rèn)收入時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（二）庫(kù)存商品的核算1．制造業(yè)庫(kù)存商品核算

【例4-27】

甲企業(yè)“商品入庫(kù)匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫(kù)A產(chǎn)品1000臺(tái)，實(shí)際單位成本2000元，計(jì)2000000元；B產(chǎn)品2000臺(tái)，實(shí)際單位成本500元，計(jì)1000000元。甲企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品2000000

——B產(chǎn)品1000000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品）2000000

——基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品）1000000（二）庫(kù)存商品的核算1．制造業(yè)庫(kù)存商品核算

【例4-28】

甲企業(yè)月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的A產(chǎn)品有800臺(tái)，B產(chǎn)品有l(wèi)500臺(tái)。該月A產(chǎn)品實(shí)際單位成本2000元，B產(chǎn)品實(shí)際單位成本500元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售成本時(shí)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2350000貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品1600000——B產(chǎn)品750000（二）庫(kù)存商品的核算1．制造業(yè)庫(kù)存商品核算第2章日常核算2.1日常業(yè)務(wù)處理（二）庫(kù)存商品的核算2．商品流通企業(yè)庫(kù)存商品核算

毛利率法指根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。（1）毛利率法2．商品流通企業(yè)庫(kù)存商品核算

毛利率＝銷(xiāo)售毛利÷銷(xiāo)售凈額×100%銷(xiāo)售凈額＝商品銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售凈額×毛利率銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售凈額－銷(xiāo)售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷(xiāo)售成本（1）毛利率法計(jì)算公式

【例4-29】某商場(chǎng)20×9年4月1日針織品存貨l500萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)3000萬(wàn)元，本月銷(xiāo)售收入4000萬(wàn)元，上季度該類(lèi)商品毛利率為20％。本月已銷(xiāo)商品和月末庫(kù)存商品的成本計(jì)算如下：本月銷(xiāo)售收入＝4000（萬(wàn)元）銷(xiāo)售毛利＝4000×20%＝800（萬(wàn)元）本月銷(xiāo)售成本＝4000－800＝3200（萬(wàn)元）庫(kù)存商品成本＝1500＋3000－3200＝1300（萬(wàn)元）【練習(xí)】某年4月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的家用電器商場(chǎng)結(jié)存A類(lèi)商品的成本為648000元。本月購(gòu)進(jìn)A類(lèi)商品的成本為4120000元，本月銷(xiāo)售A類(lèi)商品取得的收入為5650000元、發(fā)生的銷(xiāo)售退回與折讓為10000元。A類(lèi)商品1季度的實(shí)際毛利率為25％。例3—43本月銷(xiāo)售凈額=5650000-10000＝5640000（元）本月銷(xiāo)售毛利=5640000×25％=1410000（元）本月銷(xiāo)售成本=5640000-1410000或=5640000×（1-25%）=4230000（元）月末結(jié)存存貨成本=（648000＋4120000）-4230000=538000（元）

[練習(xí)]乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價(jià)中不含增值稅。該公司只經(jīng)營(yíng)甲類(lèi)商品并采用毛利率法對(duì)發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。該公司2009年第一季度、第二季度甲類(lèi)商品有關(guān)的資料如下：(1)2009年第一季度累計(jì)銷(xiāo)售收入為600萬(wàn)元、銷(xiāo)售成本為5lO萬(wàn)元，3月末庫(kù)存商品實(shí)際成本為400萬(wàn)元。(2)2009年第二季度購(gòu)進(jìn)甲類(lèi)商品成本880萬(wàn)元。(3)2009年4月份實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入300萬(wàn)元。(4)2009年5月份實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元。(5)假定2009年6月末按一定方法計(jì)算的庫(kù)存商品實(shí)際成本420萬(wàn)元。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精品課程組要求：根據(jù)上述資料計(jì)算下列指標(biāo)：(1)計(jì)算乙公司甲類(lèi)商品2009年第一季度的實(shí)際毛利率。(2)分別計(jì)算乙公司甲類(lèi)商品2009年4月份、5月份、6月份的商品銷(xiāo)售成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)精品課程組【解答】(1)甲類(lèi)商品第一季度的實(shí)際毛利率==（600-510）/600=15%(2)①甲類(lèi)商品2009年4月份的商品銷(xiāo)售成本=300×(1-15％)=255萬(wàn)元②甲類(lèi)商品2009年5月份的商品銷(xiāo)售成本=500×(1-15％)=425萬(wàn)元③甲類(lèi)商品2009年6月份的商品銷(xiāo)售成本=400+880-420-(255+425)=180萬(wàn)元（二）庫(kù)存商品的核算2．商品流通企業(yè)庫(kù)存商品核算指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷(xiāo)售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率和本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷(xiāo)售成本的一種方法。（2）售價(jià)金額核算法2．商品流通企業(yè)庫(kù)存商品核算商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＋本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）÷（期初庫(kù)存商品售價(jià)＋本期購(gòu)入商品售價(jià)）×100%本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝本期商品銷(xiāo)售收入×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率本期銷(xiāo)售商品的成本＝本期商品銷(xiāo)售收入－本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)期末結(jié)存商品的成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷(xiāo)售商品成本（2）售價(jià)金額核算法公式

【例4-30】某超市文具柜20×9年11月期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為250000元，售價(jià)總額為300000元，本月購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為600000元，售價(jià)總額為700000元，本月銷(xiāo)售收入為800000元。有關(guān)計(jì)算如下：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝（50000＋100000）÷（300000＋700000）＝15%已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝800000×15%＝120000（元）本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本＝800000－120000＝680000（元）期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝250000＋600000－680000＝170000（元）任務(wù)四存貨清查與期末計(jì)量一、存貨清查二、存貨的期末計(jì)價(jià)一、存貨清查

存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的實(shí)有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對(duì)，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。（一）存貨清查的意義盤(pán)虧、毀損及盤(pán)盈轉(zhuǎn)銷(xiāo)盤(pán)盈及盤(pán)虧的轉(zhuǎn)銷(xiāo)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù)——“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”、“待處理固定資產(chǎn)損溢”一、存貨清查（二）存貨清查的核算企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)：借：原材料、庫(kù)存商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（二）存貨清查的核算1．存貨盤(pán)盈的核算在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用【例4-31】甲企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈A材料1000公斤，實(shí)際單位成本50元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）批準(zhǔn)處理前：借：原材料－A材料50000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50000（2）批準(zhǔn)處理后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50000貸：管理費(fèi)用50000（二）存貨清查的核算1．存貨盤(pán)盈的核算企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料、庫(kù)存商品（二）存貨清查的核算2．存貨盤(pán)虧及毀損的核算在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例4-32】甲企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧A材料500公斤，實(shí)際單位成本200元．經(jīng)查屬于一般經(jīng)營(yíng)損失。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100000貸：原材料——A材料100000（2）批準(zhǔn)處理后：借：管理費(fèi)用100000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損100000（二）存貨清查的核算2．存貨盤(pán)虧及毀損的核算

【例4-33】甲企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損B材料500公斤，實(shí)際單位成本100元。經(jīng)查屬于材料保管員的過(guò)失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償40000元，殘料已辦理入庫(kù)手續(xù)，價(jià)值3000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50000貸：原材料——B材料50000（2）批準(zhǔn)處理后：①由過(guò)失人賠款部分：借：其他應(yīng)收款40000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40000②殘料入庫(kù)：借：原材料－B材料3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3000③材料毀損凈損失：借：管理費(fèi)用7000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢7000（二）存貨清查的核算2．存貨盤(pán)虧及毀損的核算

【例4-33】甲企業(yè)因臺(tái)風(fēng)造成一批庫(kù)存C材料毀損，實(shí)際成本80000元，根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任范圍及保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償60000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢93600貸：原材料——C80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13600（2）批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款60000營(yíng)業(yè)外支出——非常損失33600貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢93