施工企業(yè)會計 第2版 課件 第13、14章 收入利潤、財務(wù)報告

施工企業(yè)會計第十三章收入和利潤收入概述收入的確認(rèn)和計量合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及其會計處理我國新修訂收入準(zhǔn)則（2017年修訂）實施時間表第一節(jié)收入概述一、收入的含義二、收入的分類和特征三、收入核算的基本要求收入概述含義及分類含義分類概念特征按其在企業(yè)中所占的比重主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入一、收入的含義收入是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中，日?；顒?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。施工企業(yè)所提供的建造服務(wù)就屬于企業(yè)的日常活動。日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。收入按其在企業(yè)中所占的地位分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)收入是指施工企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事日常主要活動所取得的收入。施工企業(yè)是主要從事建筑安裝工程施工的企業(yè)，因此，其主營業(yè)務(wù)收入是因銷售商品、提供服務(wù)等履行了合同義務(wù)，而確認(rèn)的合同收入。

其他業(yè)務(wù)收入是指施工企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。它具有每筆業(yè)務(wù)金額一般較小、不經(jīng)常發(fā)生、在企業(yè)的收入總額中所占比重較低等特點，具體包括材料銷售收入、機械作業(yè)收入、無形資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)出租收入、出租包裝物和商品收入等。二、收入的分類和特征

三、收入核算的基本要求（一）企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限（二）企業(yè)應(yīng)正確地確認(rèn)和計量收入（三）企業(yè)應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本（四）企業(yè)應(yīng)正確計算收入和相關(guān)成本稅金

三、收入核算的基本要求（一）企業(yè)應(yīng)分清收益、收入和利得的界限利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中取得，屬于不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得的或不曾期望獲得的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的收益，包括直接計入當(dāng)期損益的利得，如企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款等；直接計入其他綜合收益的利得。

三、收入核算的基本要求（二）企業(yè)應(yīng)正確地確認(rèn)和計量收入正確地確認(rèn)收入是施工企業(yè)進行收入核算的基礎(chǔ)。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中規(guī)范的收入確認(rèn)、計量要求確認(rèn)計量收入。企業(yè)確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓這些商品或者提供這些服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，以如實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，清算企業(yè)實現(xiàn)的損益。

三、收入核算的基本要求（三）企業(yè)應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)與收入相關(guān)的成本與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)（即在履約義務(wù)履行的時點或按照履約義務(wù)的履約進度）進行攤銷，計入當(dāng)期損益。

三、收入核算的基本要求（四）企業(yè)應(yīng)正確計算收入和相關(guān)成本稅金施工企業(yè)的收入種類很多，包括合同收入、材料銷售收入、租金收入等，為取得這些收入需發(fā)生相關(guān)的成本和稅金等。為了正確地反映每一項收入和與之相關(guān)的成本、稅金等，施工企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求設(shè)置相關(guān)的收入、成本和稅金等賬戶進行核算。第二節(jié)收入的確認(rèn)和計量一、收入確認(rèn)的原則二、收入確認(rèn)計量框架：五步法收入確認(rèn)（核心）原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。收入確認(rèn)計量框架：五步法收入確認(rèn)的原則——收入確認(rèn)計量框架：五步法第一步識別與客戶訂立的合同第三步確定交易價格（計量）第五步履行履約義務(wù)確認(rèn)收入將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)（計量）合同履約義務(wù)1履約義務(wù)2合同交易價格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)1的交易價格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)2的交易價格履約義務(wù)1履約義務(wù)2第二步識別合同中的單項履約義務(wù)第四步（一）識別與客戶訂立的合同合同的識別合同合并合同變更合同的識別合同的含義合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同包括書面形式、口頭形式以及其他形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。識別合同的主要目的是為了判斷是否取得商品控制權(quán)。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。合同的識別收入確認(rèn)條件：企業(yè)與客戶（是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日?；顒赢a(chǎn)出的商品并支付對價的一方。）之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：第一，合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；第二，該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務(wù)，以下簡稱轉(zhuǎn)讓的商品）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；第三，該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；第四，該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；第五，企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進行會計處理：（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，如一份合同在不考慮另一份合同的對價的情況下將會發(fā)生虧損；（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的對價或履行情況，如一份合同如果發(fā)生違約，將會影響另一份合同的對價金額；（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準(zhǔn)則規(guī)定的單項履約義務(wù)。合同合并（1）變更部分作為單獨合同合同變更（2）原合同終止，原合同未履約部分與變更部分合并為新合同（3）合同變更部分作為原合同組成部分合同變更【例題13.2.2】4月1日企業(yè)和客戶簽訂了一項總金額為6000萬元的固定造價合同，在客戶自有土地上建造一幢辦公樓，預(yù)計合同總成本為4200萬元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計成本的比例確定履約進度。年末企業(yè)累計發(fā)生成本2520萬元，履約進度為60%（2520÷4200）。因此，企業(yè)在年末確認(rèn)收入3600萬元（6000×60%）。下年初，合同雙方同意更改該辦公樓屋頂設(shè)計，合同價格和預(yù)計總成本因此而分別增加1200萬元和720萬元。示例【例題13.2.2】在本例中，由于合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更日或之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分（即該合同仍為單項履約義務(wù)），因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理。合同變更后的交易價格為7200萬元（6000+1200），企業(yè)重新估計的履約進度為51.22%（2520÷（4200+720）），企業(yè)在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入87.84萬元（51.22%×7200-3600）。示例【例題13.2.3】沿用例題13.2.2，不涉及合同變更。本例中，企業(yè)向客戶提供的單項商品包括磚頭、水泥、人工等，雖然這些單項商品本身都能夠使客戶獲益（如客戶可將這些建筑材料以高于殘值的價格出售，也可以將其與其他建筑商提供的材料或人工等資源一起使用），但是，在該合同下，企業(yè)向客戶承諾的是為其建造一幢辦公樓，而并非提供這些磚頭、水泥和人工等，企業(yè)需提供重大的服務(wù)將這些單項商品整合，以形成合同約定的一項組合產(chǎn)出（即辦公樓）轉(zhuǎn)讓給客戶。因此，在該合同中，磚頭、水泥和人工等商品彼此之間不能單獨區(qū)分。示例企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能是固定的，也可能會因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。此外，企業(yè)有權(quán)收取的對價金額，將根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對價的情形。企業(yè)在判斷交易價格是否為可變對價時，應(yīng)當(dāng)考慮各種相關(guān)因素，如企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明、以往的習(xí)慣做法、銷售戰(zhàn)略以及客戶所處的環(huán)境等?？勺儗r【例題13.2.4】企業(yè)為其客戶建造一棟廠房，合同約定的價款為1500萬元，但是，如果企業(yè)不能在合同簽訂之日的180天內(nèi)竣工，則須支付150萬元罰款，該罰款從合同價款中扣除。上述金額均不含增值稅。本例中，該合同的對價金額實際由兩部分組成，即1350萬元的固定價格以及150萬元的可變對價。在對可變對價進行估計時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)。這并不意味著企業(yè)可以在兩種方法之間隨意進行選擇，而是應(yīng)當(dāng)選擇能夠更好地預(yù)測其有權(quán)收取的對價金額的方法，并且對于類似的合同，應(yīng)當(dāng)采用相同的方法進行估計。期望值是按照各種可能發(fā)生的對價金額及相關(guān)概率計算確定的金額。最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對價金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果。當(dāng)合同僅有兩個可能結(jié)果時，按照最可能發(fā)生金額估計可變對價金額可能是恰當(dāng)?shù)摹？勺儗r最佳估計數(shù)的確定沿用【例題13.2.4】，施工企業(yè)對合同結(jié)果的估計如下：企業(yè)對合同結(jié)果的估計如下：工程按時完工的概率為85%，工程延期的概率為15%。本例中，由于該合同涉及兩種可能結(jié)果，企業(yè)認(rèn)為按照最可能發(fā)生金額能夠更好地預(yù)測其有權(quán)獲取的對價金額。因此，企業(yè)估計的交易價格為1500萬元，即為最可能發(fā)生的單一金額。企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價金額之后，計入交易價格的可變對價金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計已確認(rèn)收入是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比例。每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額，包括重新評估將估計的可變對價計入交易價格是否受到限制，以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內(nèi)發(fā)生的變化。計入交易價格的可變對價金額的限制當(dāng)企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時間與客戶實際付款的時間不一致時，如企業(yè)以賒銷方式銷售商品，或者要求客戶支付預(yù)付款等，如果各方以在合同中明確（或者以隱含的方式）約定的付款時間為客戶或企業(yè)就該交易提供了重大融資利益，則合同中即包含了重大融資成分，企業(yè)在確定交易價格時，應(yīng)當(dāng)對已承諾的對價金額做出調(diào)整，以剔除貨幣時間價值的影響。合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即現(xiàn)銷價格）確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實際利率法攤銷。重大的融資成分非現(xiàn)金對價包括實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等?？蛻糁Ц斗乾F(xiàn)金對價的，通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價在合同開始日的公允價值確定交易價格。非現(xiàn)金對價公允價值不能合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨售價間接確定交易價格。合同開始日后，非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式以外的原因而發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)作為可變對價，按照與計入交易價格的可變對價金額的限制條件相關(guān)的規(guī)定進行處理；合同開始日后，非現(xiàn)金對價的公允價值因?qū)r形式而發(fā)生變動的，該變動金額不計入交易價格。非現(xiàn)金對價企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的同時，需要向客戶或第三方支付對價的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價沖減交易價格，但應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶對價是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購相一致的方法確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價值不能夠合理估計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價全額沖減交易價格。在進行應(yīng)付客戶對價沖減交易價格處理時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價二者孰晚的時點沖減當(dāng)期收入。應(yīng)付給客戶的對價第三節(jié)合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理第三節(jié)合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理一、合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶二、合同收入核算的會計處理三、其他業(yè)務(wù)收入核算的會計處理（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（三）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（四）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶（五）“稅金及附加”賬戶（六）“合同結(jié)算”賬戶一、合同收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶二、合同收入核算的會計處理在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法及其會計處理在某一時點內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法及其會計處理（一）在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法及其會計處理在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法及其會計處理對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進度確認(rèn)收入，履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)按履約進度確認(rèn)收入時，通常應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照合同的交易價格總額乘以履約進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

1.產(chǎn)出法【例題13.3.1】8月企業(yè)與客戶簽訂合同，為其修建一條600千米的公路，合同價格為162000萬元（不含稅）。截至年末企業(yè)修建了210千米，剩余部分預(yù)計在第二年7月31日之前完成。該合同僅包含一項履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時段內(nèi)履行的條件。假定不考慮其他情況。本例中，企業(yè)按照已完成的工作量確定履約進度。因此，截至當(dāng)年12月31日合同履約進度為：當(dāng)年合同履約進度=(210/600)×100%=35%第二年合同履約進度=(210+390)/600×100%=100%1.產(chǎn)出法投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進度的方法，主要包括已投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標(biāo)確定履約進度。當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生的，企業(yè)也可以按照直線法確認(rèn)收入。投入法所需要的投入指標(biāo)雖然易于獲得，但是，投入指標(biāo)與企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)移商品的控制權(quán)之間未必存在直接的對應(yīng)關(guān)系。因此，企業(yè)在采用投入法確定履約進度時，應(yīng)當(dāng)扣除那些雖然已經(jīng)發(fā)生、但是未導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入。2.投入法【例題13.3.2】2023年10月，企業(yè)與客戶簽訂合同，為客戶建造一棟辦公樓并安裝一部電梯，合同總金額為6000萬元。企業(yè)預(yù)計的合同總成本為4800萬元，其中包括電梯的采購成本300萬元。2023年12月，企業(yè)將電梯運達施工現(xiàn)場并經(jīng)過客戶驗收，客戶已取得對電梯的控制權(quán)，但是根據(jù)施工進度，預(yù)計到2024年2月才會安裝該電梯。截至2023年l2月，企業(yè)累計發(fā)生成本3000萬元，其中包括支付給電梯供應(yīng)商的采購成本300萬元以及因采購電梯發(fā)生的運輸和人工等相關(guān)成本30萬元。假定該合同（包括安裝電梯）構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，施工企業(yè)是主要責(zé)任人，但不參與電梯的設(shè)計和制造；企業(yè)采用成本法確定履約進度。上述金額均不含增值稅。2.投入法本例中，截至2023年12月，企業(yè)發(fā)生成本3000萬元（包括電梯采購成本300萬元以及因采購電梯發(fā)生的運輸和人工等相關(guān)成本30萬元），企業(yè)認(rèn)為其已發(fā)生的成本和履約進度不成比例，因此需要對履約進度的計算做出調(diào)整，將電梯的采購成本排除在已發(fā)生成本和預(yù)計總成本之外。在該合同中，該電梯不構(gòu)成單項履約義務(wù)，其成本相對于預(yù)計總成本而言是重大的，施工企業(yè)是主要責(zé)任人，但是未參與該電梯的設(shè)計和制造，客戶先取得了電梯的控制權(quán)，隨后才接受與之相關(guān)的安裝服務(wù)，因此，企業(yè)在客戶取得該電梯控制權(quán)時，按照該電梯采購成本的金額確認(rèn)轉(zhuǎn)讓電梯產(chǎn)生的收入。2023年12月該合同履約進度=（3000-300）÷（4800-300）×100%=60%應(yīng)確認(rèn)的收入=（6000-300）×60%+300=3720（萬元）應(yīng)確認(rèn)的成本=（4800-300）×60%+300=3000（萬元）2.投入法（二）在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的會計處理1.首先應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的合同收入對于當(dāng)期完成的履約合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)合同收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。其計算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×履約進度-以前會計年度累計已確認(rèn)的收入（二）在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)的會計處理2.其次應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的合同成本對于當(dāng)期完成的履約合同，應(yīng)當(dāng)按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認(rèn)成本后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同成本。其計算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的合同成本=合同預(yù)計總成本×履約進度-以前會計年度累計已確認(rèn)的成本需要強調(diào)的是，以上公式中涉及的履約進度，都是指累計履約進度?！纠}13.3.3】2×22年1月1日，施工企業(yè)與W公司簽訂一項大型工程建造合同，根據(jù)雙方合同，該工程的總造價為37800萬元（不含稅），工程期限為一年半，施工企業(yè)負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，W公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與企業(yè)結(jié)算一次；預(yù)計2×23年6月30日竣工；預(yù)計可能發(fā)生的總成本為24000萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，施工企業(yè)采用成本法確定履約進度，增值稅稅率為9%，不考慮其他相關(guān)因素。2×22年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本9000萬元，企業(yè)與W公司結(jié)算合同價款15000萬元，施工企業(yè)實際收到價款12000萬元；2×22年12月31日，工程累計實際發(fā)生成本18000萬元，施工企業(yè)與W公司結(jié)算合同價款6600萬元，施工企業(yè)實際收到價款6000萬元；2×23年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本24600萬元，W公司與施工企業(yè)結(jié)算了合同竣工價款16200萬元，并支付剩余款項23202萬元。上述合同價款均不含增值稅。假定施工企業(yè)與W公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，W公司在實際支付工程價款的同時支付其對應(yīng)的增值稅款。做如下會計分錄：（1）2×22年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時：借：合同履約成本90000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等90000000（2）2×22年6月30日:履約進度=90000000÷240000000×100%=37.50%合同收入=378000000×37.50%=141750000（元）確認(rèn)合同收入時：借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)141750000貸：主營業(yè)務(wù)收入141750000結(jié)轉(zhuǎn)合同成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本90000000貸：合同履約成本90000000結(jié)算工程價款時：借：應(yīng)收賬款163500000

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算150000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13500000收到工程價款時：借：銀行存款120000000

貸：應(yīng)收賬款120000000當(dāng)日，“合同結(jié)算”賬戶的余額為貸方825萬元（15000-14175），表明施工企業(yè)已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為825萬元，由于施工企業(yè)預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2×20年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。（3）2×22年7月1日至12月31日實際發(fā)生工程成本時：借：合同履約成本90000000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等90000000（4）2×22年12月31日:履約進度=180000000÷240000000×100%=75%合同收入=378000000×75%-141750000=141750000（元）確認(rèn)合同收入時：借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)141750000貸：主營業(yè)務(wù)收入141750000結(jié)轉(zhuǎn)合同成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本90000000

貸：合同履約成本90000000結(jié)算工程價款時：借：應(yīng)收賬款71940000

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算66000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5940000收到工程價款時：借：銀行存款60000000

貸：應(yīng)收賬款60000000當(dāng)日，“合同結(jié)算”賬戶的余額為借方6750萬元（14175-6600-825），表明施工企業(yè)已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為6750萬元，由于該部分金額將在2×21年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。（5）2×23年1月1日至6月30日實際發(fā)生工程成本時：借：合同履約成本66000000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等66000000（6）2×23年6月30日：由于當(dāng)日該工程已竣工結(jié)算，其履約進度為100%。合同收入=378000000-141750000-141750000=94500000（元）借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)94500000

貸：主營業(yè)務(wù)收入94500000借：主營業(yè)務(wù)成本66000000

貸：合同履約成本66000000借：應(yīng)收賬款176580000

貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算162000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 14580000借：銀行存款232020000

貸：應(yīng)收賬款232020000當(dāng)日，“合同結(jié)算”賬戶的余額為零（6750+9450-16200）。三、其他業(yè)務(wù)收入核算的會計處理施工企業(yè)除了主要從事建筑安裝工程施工業(yè)務(wù)獲得合同收入以外，還開展其他業(yè)務(wù)并獲得其他業(yè)務(wù)收入。施工企業(yè)在獲得其他業(yè)務(wù)收入的同時，也會發(fā)生與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)成本。需要說明的是，企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金屬于其他業(yè)務(wù)收入范圍，有關(guān)的會計處理參照租賃準(zhǔn)則進行核算。三、其他業(yè)務(wù)收入核算的會計處理【例題13.3.4】企業(yè)銷售一批工程施工剩余鋼材，鋼材不含稅收入為3000000元，增值稅稅率為13%，鋼材已發(fā)出，貨款全部收訖并存入銀行。該批材料計劃成本為3180000元，應(yīng)分擔(dān)的材料成本差異為借方差額63000元。借：銀行存款 3390000貸：其他業(yè)務(wù)收入——材料銷售收入 3000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 390000同時：借：其他業(yè)務(wù)成本——材料銷售成本3243000貸：原材料 3180000材料成本差異 63000三、其他業(yè)務(wù)收入核算的會計處理【例題13.3.5】6月企業(yè)出租一臺大型施工設(shè)備，取得租金收入為783000元（含稅）。已知有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的稅率為13%。該設(shè)備本月應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊為39000元。（1）取得收入時：借：銀行存款 783000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——固定資產(chǎn)出租收入692920應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（783000÷（1+13%）×13%）90080（2）計提折舊時：借：其他業(yè)務(wù)成本——出租固定資產(chǎn)折舊 39000貸：累計折舊 39000第四節(jié)利潤形成的核算一、利潤形成核算的內(nèi)容二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶及會計處理利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。凈利潤的形成利潤總額的形成利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤及形成利潤形成一、利潤形成核算的內(nèi)容(一)利潤總額的形成利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出1.營業(yè)利潤2.營業(yè)外收入3.營業(yè)外支出二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶“其他收益”賬戶“本年利潤”賬戶二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1.營業(yè)外收支核算的會計處理【例題1】企業(yè)沒收客戶的存入質(zhì)量保證金押金為87200元（含稅），屬于價外費用，增值稅稅率為9%。借：其他應(yīng)付款

87200貸：營業(yè)外收入 80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7200注：不是所有的保證金、押金（不含定金）等都構(gòu)成價外費用。主要以是否發(fā)生應(yīng)稅行為來判定。未發(fā)生應(yīng)稅行為的保證金、違約金，不構(gòu)成價外費用，不征收增值稅，如未開工的合同違約金。二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶舉例說明利潤形成核算的會計處理：1.營業(yè)外收支核算的會計處理【例題2】企業(yè)沒收客戶的違約罰款為98100元，屬于價外費用，已存入銀行，增值稅稅率為9%。借：銀行存款

98100貸：營業(yè)外收入——罰款收入 90000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8100二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶2.本年利潤形成核算的會計處理【例題3】企業(yè)在2×23年度決算時，各損益類賬戶12月31日的余額見表。（1）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入時：借：主營業(yè)務(wù)收入 1080000000貸：本年利潤 1080000000（2）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本時：借：本年利潤 756000000貸：主營業(yè)務(wù)成本 756000000二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶企業(yè)根據(jù)上述資料，應(yīng)做如下會計分錄：（3）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入時：借：其他業(yè)務(wù)收入

8100000貸：本年利潤 8100000（4）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加時：借：本年利潤 157680000貸：其他業(yè)務(wù)成本 6480000

稅金及附加 151200000（5）結(jié)轉(zhuǎn)期間費用時：借：本年利潤 140670000貸：管理費用 102600000財務(wù)費用 38070000二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（6）結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失時：借：本年利潤

3246000貸：資產(chǎn)減值損失 3246000（7）結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動凈損益、投資凈收益時：借：公允價值變動損益

1470000

投資收益

2322000貸：本年利潤 3792000（8）結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)處置損益時：借：資產(chǎn)處置損益 40000貸：本年利潤 40000二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（9）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入時：借：營業(yè)外收入

20520000貸：本年利潤 20520000（10）結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出時：借：本年利潤

25110000貸：營業(yè)外支出 25110000（11）結(jié)轉(zhuǎn)其他收益時：借：其他收益160000

貸：本年利潤160000二、利潤形成核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（12）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用時：借：本年利潤

10389060貸：所得稅費用

10389060（13）結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤時：借：本年利潤

19516940貸：利潤分配——未分配利潤

19516940利潤分配的核算一、利潤分配核算的內(nèi)容二、利潤分配核算應(yīng)設(shè)置的賬戶三、利潤分配核算的會計處理四、企業(yè)發(fā)生虧損時利潤分配會計處理流程一、利潤分配核算的內(nèi)容（一）利潤分配的內(nèi)容（二）利潤分配的順序

一、利潤分配核算的內(nèi)容（一）利潤分配的內(nèi)容施工企業(yè)按照國家的有關(guān)規(guī)定，對當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤和以前年度未分配的利潤所進行的分配。一、利潤分配核算的內(nèi)容（二）利潤分配的順序

1.彌補以前年度虧損

2.繳納所得稅

3.用稅前利潤彌補虧損之后仍存在的虧損

4.未分配利潤二、利潤分配核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（一）設(shè)置“利潤分配”賬戶，并設(shè)置明細賬戶進行核算（二）年終結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶外，“利潤分配”的其他各明細賬戶應(yīng)無余額。二、利潤分配核算應(yīng)設(shè)置的賬戶“利潤分配”賬戶的明細賬戶：“盈余公積補虧”明細賬戶“提取法定盈余公積”明細賬戶“提取任意盈余公積”明細賬戶“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”明細賬戶“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”明細賬戶“提取儲備基金”明細賬戶“提取企業(yè)發(fā)展基金”明細賬戶“提取職工獎勵及福利基金”明細賬戶“未分配利潤”明細賬戶三、利潤分配核算的會計處理施工企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營過程中如果發(fā)生了虧損，應(yīng)自“本年利潤”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方。第二年若實現(xiàn)了凈利潤，將從“本年利潤”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方發(fā)生額與其借方余額自然抵補。施工企業(yè)以當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度虧損時，不需要作專門補虧的會計處理。三、利潤分配核算的會計處理【例題4】企業(yè)2023年實現(xiàn)凈利潤為60000000元，按10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，并分派現(xiàn)金股利為12000000元。

(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤時:借：本年利潤 60000000貸：利潤分配——未分配利潤 60000000(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積時:借：利潤分配——提取法定盈余公積 6000000

——提取任意盈余公積 3000000貸：盈余公積——法定盈余公積 6000000

——任意盈余公積 3000000三、利潤分配核算的會計處理(3)分配現(xiàn)金股利時:借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 12000000貸：應(yīng)付股利

12000000(4)年終,結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”明細賬戶余額時:借：利潤分配——未分配利潤 21000000貸：利潤分配——提取法定盈余公積 6000000

——提取任意盈余公積 3000000

——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤12000000三、利潤分配核算的會計處理【例題5】企業(yè)2021年發(fā)生虧損為4800000元，用盈余公積彌補的虧損為1200000元，年初未分配利潤余額為3600000元。（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生虧損時： 借：利潤分配——未分配利潤 4800000貸：本年利潤 4800000（2）用盈余公積彌補虧損時：借：盈余公積——法定盈余公積 1200000貸：利潤分配——盈余公積補虧 1200000（3）年終，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”明細賬戶余額時：借：利潤分配——盈余公積補虧 1200000貸：利潤分配——未分配利潤 1200000感謝觀看施工企業(yè)會計第十四章財務(wù)報告財務(wù)報告概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表附注第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報告的含義和構(gòu)成二、財務(wù)報表列報一、財務(wù)報告的含義和構(gòu)成“財務(wù)會計報告”又稱“財務(wù)報告”是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況利潤表企業(yè)某一會計期間的經(jīng)營成果現(xiàn)金流量表企業(yè)某一會計期間的現(xiàn)金流量(現(xiàn)金流入和流出)所有者權(quán)益變動表企業(yè)某一會計期間所有者權(quán)益增減變動的原因企業(yè)對外報送會計報表2附注報表附注：對報表項目的詳細說明等附注是財務(wù)報表的重要組成部分資產(chǎn)負(fù)債表（財務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤1會計報表現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出所有者權(quán)益變動表(所有者權(quán)益)權(quán)益增加權(quán)益減少一、財務(wù)報告的含義和構(gòu)成一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”；二、財務(wù)報表列報（一）財務(wù)報表的構(gòu)成、列報及分類1、財務(wù)報表的構(gòu)成和列報（1）一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”。（2）列報，是指交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露。二、財務(wù)報表列報（一）財務(wù)報表的構(gòu)成、列報及分類2、財務(wù)報表的分類（1）按財務(wù)報表編報期間，分為中期和年度財務(wù)報表。（2）按財務(wù)報表編報主體，分為個別和合并財務(wù)報表。（3）財務(wù)報表按反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可以分為反映財務(wù)狀況、反映經(jīng)營成果以及反映現(xiàn)金流量的報表。（4）按其服務(wù)對象，分為對內(nèi)報表和對外報表。二、財務(wù)報表列報（二）財務(wù)報表列報的基本要求1、依據(jù)各項會計準(zhǔn)則進行確認(rèn)和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表2、財務(wù)報表的列報基礎(chǔ)3、重要性和項目列報4、財務(wù)報表列表的一致性5、財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷6、比較信息的列報7、財務(wù)報表表首的列報要求8、報告期間第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義及其作用二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報三、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式四、資產(chǎn)負(fù)債表的列報方法一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義及其作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映施工企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。靜態(tài)會計報表資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益一、資產(chǎn)負(fù)債表的含義及其作用

資產(chǎn)負(fù)債表

會企01表編制單位：

2019年12月31日

單位：元資產(chǎn)期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：

貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款

（略）預(yù)收賬款非流動資產(chǎn)：（略）固定資產(chǎn)實收資本無形資產(chǎn)其他權(quán)益工具長期股權(quán)投資資本公積資產(chǎn)總計負(fù)債及所有者權(quán)益總計B反映企業(yè)某一特定日期負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)償債及償債時間。D從資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財務(wù)狀況，分析、評價企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。C反映企業(yè)某一特定日期所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。A提供企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式和編制資產(chǎn)負(fù)債表還就各項目再分為“上年年末余額”和“期末余額”兩欄分別填列。資產(chǎn)負(fù)債表報告式賬戶式根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定左側(cè)列報資產(chǎn)方（按流動性排列）右側(cè)列報負(fù)債方和所有者權(quán)益方（按要求清償時間排列）二、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式

資產(chǎn)負(fù)債表

會企01表編制單位：

年月日

單位：元資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益年末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：

貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款非流動負(fù)債非流動資產(chǎn)：所有者權(quán)益

（略）（略）年末余額年初余額列報比較信息的目的：★便于報表使用者比較不同時點資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)★掌握企業(yè)財務(wù)狀況的變動情況及發(fā)展趨勢

根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表上的“期末數(shù)”填列根據(jù)本期期末有關(guān)賬戶的期末余額直接或計算填列三、資產(chǎn)負(fù)債表的列報方法根據(jù)總賬余額直接填列；根據(jù)明細賬余額計算填列；根據(jù)總賬和明細賬余額分析計算填列；根據(jù)有關(guān)賬戶與其備抵賬戶余額計算填列綜合運用上述填列方法分析填列4.根據(jù)總賬和明細賬期末余額分析填列【例題1】企業(yè)有A、B兩項長期借款，在資產(chǎn)負(fù)債表日，A的償還期還有2年，B的償還期還有6個月（已非真正意義上的長期負(fù)債，具有流動負(fù)債的特征）。應(yīng)分別情況填入資產(chǎn)負(fù)債表。（二）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄的基本填列方法第三節(jié)利潤表一、利潤表的含義及作用二、利潤表的列報格式三、利潤表的列報方法四、難點列表項目利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表，一般按月報送。動態(tài)報表“利潤=收入-費用”利潤表正表的格式一般有兩種，單步式利潤表和多步式利潤表

一、利潤表的含義及其作用本期金額上期金額

利潤表會企02表

編制單位：

2023年度

單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

稅金及附加

管理費用

財務(wù)費用

資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）

投資收益二、營業(yè)利潤

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出三、利潤總額

減：所得稅費用四、凈利潤五、其他綜合收益的稅后凈額六、綜合收益總額

A

提供了反映企業(yè)財務(wù)成果的信息B

提供了反映企業(yè)盈利能力的信息C

提供了反映企業(yè)營業(yè)收入、成本費用狀況的信息★利潤的所有權(quán)歸屬于股東（投資者）

D為財務(wù)分析提供信息支持項目本期金額計算（賬戶本期發(fā)生額）營業(yè)收入營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發(fā)費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+其他收益±投資收益±凈敞口套期收益±公允價值變動收益±資產(chǎn)處置收益利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用（持續(xù)經(jīng)營凈利潤、終止經(jīng)營凈利潤）其他綜合收益的稅后凈額以后不能重分類進損益的其他綜合收益、以后將重分類進損益的其他綜合收益綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的稅后凈額的合計金額每股收益基本每股收益、稀釋每股收益二、利潤表的列報格式利潤表會企02表編制單位：2023

年8月單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入23,952,240

減：營業(yè)成本10,353,960

稅金及附加1,152,900（略）（略）二、營業(yè)利潤8,389,440

加：營業(yè)外收入432,000

減：營業(yè)外支出226,800三、利潤總額8,594,640減：所得稅費用2,836,231.2四、凈利潤5,758,408.8根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。根據(jù)本期（月、年）有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列，或計算填列。按動態(tài)等式原理設(shè)計，能夠清晰體現(xiàn)各類收入與費用之間的配比關(guān)系，經(jīng)過多步驟可計算凈利潤以及日常活動與非日?；顒拥慕?jīng)營成果。二、利潤表的列報格式難點其他綜合收益——以后不能重分類進損益的其他綜合收益——以后能重分類進損益的其他綜合收益每股收益——基本每股收益——稀釋每股收益四、難點列表項目作為利潤表的表內(nèi)項目“每股收益”和“稀釋每股收益”應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第34號——每股收益》的規(guī)定計算填列。同時要求在附注中詳細披露計算過程，以供投資者投資決策參考。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的含義及其作用二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)三、現(xiàn)金流量表的編制方法四、現(xiàn)金流量表的編制程序五、現(xiàn)金流量表補充資料的編制比較：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制難點：直接法、間接法現(xiàn)金流量是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表，以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制。

動態(tài)的會計報表注意：與“貨幣資金”比較一、現(xiàn)金流量表的含義比較：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制二、現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表會企03表

編制單位：

2023年度單位：元項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額A提供現(xiàn)金流量信息，以對企業(yè)整體財務(wù)狀況作出客觀評價。

B有助于評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力。

C有助于預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況。

三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制方法（三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制方法（四）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制（五）“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”項目的編制方法（六）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的編制方法三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法1、直接法是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。一般是以營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

2、間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。三、現(xiàn)金流量表的編制方法（二）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制1、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目2、“收到的稅費返還”項目3、“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目4、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目5、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目6、“支付的各項稅費”項目7、“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制方法1、“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目2、“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目3、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目4、“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目5、“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制方法6、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目7、“投資所支付的現(xiàn)金”項目8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目9、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（四）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項目的編制1、“收到的其他與籌集活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目2、“取得借款收到的現(xiàn)金”項目3、“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目4、“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目5、“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目6、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目三、現(xiàn)金流量表的編制方法（五）匯率變動對現(xiàn)金的影響額的編制在編制現(xiàn)金流量表時，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可以不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與主表中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。三、現(xiàn)金流量表的編制方法（六）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的編制方法“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目，反映企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量的凈增加額。本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”賬戶以及現(xiàn)金等價物的期末余額與期初余額計算填列。本項目與現(xiàn)金流量表補充資料中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”金額，存在金額相等的鉤稽關(guān)系。四、現(xiàn)金流量表的編制程序（一）工作底稿法的編制程序（二）T形賬戶法的編制程序四、現(xiàn)金流量表的編制程序（一）工作底稿法的編制程序采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作