存貨合并財(cái)務(wù)報(bào)表下

112存貨合并財(cái)務(wù)報(bào)表下11.2.1順流銷售

補(bǔ)(1)當(dāng)年購入存貨當(dāng)年全部售出補(bǔ)(1)：2008年，A賣商品給B，售價(jià)100萬，成本80萬元，B購入后當(dāng)期售出，售價(jià)為140萬元。2008年A公司投資于B公司,占B公司表決權(quán)資本的80%,A、B均為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，所得稅率均為25%。要求：編制2008、2009年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。3/13/202423/13/20243借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本1003/13/20244補(bǔ)(2)當(dāng)年購入存貨當(dāng)年全部未售出補(bǔ)(2)：2008年，A賣商品給B，售價(jià)100萬，成本80萬元，B購入后當(dāng)期一直沒有售出。其他資料如補(bǔ)（1）3/13/202453/13/20246抵銷分錄：①借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本80存貨20②借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20*25%）貸：所得稅費(fèi)用53/13/20247補(bǔ)(3)上年購入存貨，本年全部留存補(bǔ)(3)：2008年，A賣商品給B，售價(jià)100萬，成本80萬元，B購入后一直沒有售出。2009年B仍未售出。其他資料如補(bǔ)（1）3/13/202483/13/202492008年抵銷分錄：①借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本80存貨20②借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20*25%）貸：所得稅費(fèi)用53/13/2024102009年抵銷分錄：①借：年初未分配利潤20貸：存貨20②借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20*25%）貸：年初未分配利潤53/13/202411補(bǔ)(4)上年購入存貨，本年全部售出補(bǔ)(4)：2008年，A賣商品給B，售價(jià)100萬，成本80萬元，B購入后一直沒有售出。2009年B全部售出。其他資料如補(bǔ)（1）3/13/2024123/13/2024132008年抵銷分錄：①借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本80存貨20②借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20*25%）貸：所得稅費(fèi)用53/13/2024142009年抵銷分錄：①借：年初未分配利潤20貸：營業(yè)成本20②借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20*25%）貸：年初未分配利潤5同時(shí)，借：所得稅費(fèi)用5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5或者，借：所得稅費(fèi)用5貸：年初未分配利潤53/13/202415補(bǔ)(5)當(dāng)年購入存貨，留一部分賣一部分補(bǔ)(5)：2008年，A賣商品給B，售價(jià)100萬，成本80萬元，B購入后賣了其中的40%，售價(jià)為80萬元，其他一直沒有售出。其他資料如補(bǔ)（1）3/13/202416方法（一）①售40%的分式：借：營業(yè)收入40貸：營業(yè)成本40②留60%的公式：借：營業(yè)收入60貸：營業(yè)成本48存貨12借：遞延所得稅資產(chǎn)3（12*25%）貸：所得稅費(fèi)用3借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本88存貨123/13/202417方法（二）①假定全部售出：借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本100②再對留存60%存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷：借：營業(yè)成本12（60%*20）貸：存貨12借：遞延所得稅資產(chǎn)3（12*25%）貸：所得稅費(fèi)用33/13/202418補(bǔ)(6)上年購入存貨，本年留一部分賣一部分補(bǔ)(6)：2008年，A賣商品給B，售價(jià)100萬，成本80萬元，B購入后當(dāng)年未售出，2009年賣了其中的40%，售價(jià)為80萬元，其他未售出。其他資料如補(bǔ)（1）3/13/2024192008年抵銷分錄借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本80存貨20借：遞延所得稅資產(chǎn)5貸：所得稅費(fèi)用53/13/2024202009年抵銷分錄：①售40%的分式：借：年初未分配利潤8貸：營業(yè)成本8②留60%的公式：借：年初未分配利潤12貸：存貨12

3/13/202421③借：遞延所得稅資產(chǎn)5貸：年初未分配利潤5④借：所得稅費(fèi)用2貸：遞延所得稅資產(chǎn)2或，借：遞延所得稅資產(chǎn)3所得稅費(fèi)用2貸：年初未分配利潤53/13/202422例11-1假設(shè)甲公司于20×2年初以銀行存款購買了乙公司80%的普通股股份。當(dāng)年甲公司將成本為4000元的商品銷售給乙公司，售價(jià)為5000元。乙公司當(dāng)年將該批商品全部對集團(tuán)外銷售，售價(jià)為6000元。借：營業(yè)收入5000貸：營業(yè)成本50003/13/202423例11-2假設(shè)甲公司于20×2年初以銀行存款購買了乙公司,80%的普通股股份。當(dāng)年甲公司將成本為4000元的商品銷售給乙公司，售價(jià)為5000元，乙公司購進(jìn)的這批商品當(dāng)年全部未對外銷售，因而包括在年末存貨中。20×3年乙公司將該批商品全部對集團(tuán)外銷售，售價(jià)為6200元。3/13/202424（1）20×2年的抵銷分錄。①借：營業(yè)收入5000貸：營業(yè)成本4000存貨1000②借：遞延所得稅資產(chǎn)250（1000*25%）貸：所得稅費(fèi)用250

3/13/202425（3）20×3年的抵銷分錄。

①借：年初未分配利潤1000 貸：營業(yè)成本1000②借：遞延所得稅資產(chǎn)250貸：年初未分配利潤250借：所得稅費(fèi)用250貸：遞延所得稅資產(chǎn)250

3/13/202426例11-3假設(shè)20×2年母公司甲將成本為4000元的商品銷售給子公司乙，售價(jià)為5000元。乙公司當(dāng)期對集團(tuán)外銷售其中的40%，售價(jià)為2400元，其余60%形成期末存貨，其成本為3000元。20×3乙公司將上年從甲公司購入商品的結(jié)存部分全部對集團(tuán)外銷售，并又從甲公司購入商品10000元，當(dāng)年銷售其中的50%。甲公司20×2年和20×3年銷售毛利率均為20%。3/13/202427（1）20×2年的抵銷分錄。①抵銷已實(shí)現(xiàn)對外銷售的部分借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000②抵銷未實(shí)現(xiàn)對外銷售的部分借：營業(yè)收入3000貸：營業(yè)成本2400存貨600③確認(rèn)所得稅影響借：遞延所得稅資產(chǎn)150貸：所得稅費(fèi)用1503/13/202428（2）20×3年的抵銷分錄。①借：年初未分配利潤600貸：營業(yè)成本600②借：遞延所得稅資產(chǎn)150貸：年初未分配利潤150③借：所得稅費(fèi)用150貸：遞延所得稅資產(chǎn)1503/13/202429④借：營業(yè)收入10000貸：營業(yè)成本9000存貨1000⑤借：遞延所得稅資產(chǎn)250貸：所得稅費(fèi)用250或者，借：遞延所得稅資產(chǎn)250貸：年初未分配利潤150所得稅費(fèi)用1003/13/202430課堂練習(xí):2008年A公司投資于B公司，占B公司表決權(quán)資本的80%，A、B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)與稅法規(guī)定相同。其他有關(guān)資料如下：

（1）2008年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品1000件，每件價(jià)款為2萬元，成本為1.6萬元，至2008年末已對外銷售甲產(chǎn)品800件。3/13/202431（2）2009年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品900件，每件價(jià)款為3萬元，成本為2萬元；至2009年末已對外銷售甲產(chǎn)品100件。（3）2010年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品600件，每件價(jià)款為3.5萬元，成本為2.6萬元；至2010年末甲產(chǎn)品全部對外銷售。要求:分別編制2008、2009、2010年A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表上相關(guān)調(diào)整和抵銷分錄。3/13/202432方法（一）：2008年調(diào)整與抵銷分錄：①借：營業(yè)收入1600（800×2）

貸：營業(yè)成本1600

②借：營業(yè)收入400（200*2）貸：營業(yè)成本320{200×1.6}

存貨80③借：遞延所得稅資產(chǎn)20（80×25%）

貸：所得稅費(fèi)用203/13/2024332009年調(diào)整與抵銷分錄：以前年度①借：年初未分配利潤40{100*（2-1.6）}貸：營業(yè)成本40②借：年初未分配利潤40貸：存貨40③借：遞延所得稅資產(chǎn)20貸：年初未分配利潤20④借：所得稅費(fèi)用10（40*25%-20）貸：遞延所得稅資產(chǎn)103/13/202434當(dāng)年①借：營業(yè)收入2700（900*3）貸：營業(yè)成本1800（900*2）存貨900②借：遞延所得稅資產(chǎn)225（900*25%）貸：所得稅費(fèi)用2253/13/2024352010年調(diào)整與抵銷分錄：以前年度①借：年初未分配利潤940{100*（2-1.6）+900*（3-2）}

貸：營業(yè)成本940②借：遞延所得稅資產(chǎn)235（940×25%）

貸：年初未分配利潤235③借：所得稅費(fèi)用235（0-235）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)235當(dāng)年借：營業(yè)收入2100（600×3.5）

貸：營業(yè)成本21003/13/202436方法（二）：2008年調(diào)整與抵銷分錄：①借：營業(yè)收入2000（1000×2）

貸：營業(yè)成本2000

②借：營業(yè)成本80{200×（2－1.6）}

貸：存貨80③借：遞延所得稅資產(chǎn)20（80×25%）

貸：所得稅費(fèi)用203/13/2024372009年調(diào)整與抵銷分錄：①借：年初未分配利潤80{200×（2－1.6）}貸：營業(yè)成本80

②借：營業(yè)收入2700（900*3）

貸：營業(yè)成本2700③借：營業(yè)成本940{100*（2-1.6）+900*（3-2）}

貸：存貨9403/13/202438④借：遞延所得稅資產(chǎn)20（80×25%）

貸：年初未分配利潤20⑤借：遞延所得稅資產(chǎn)215（940×25%－20）

貸：所得稅費(fèi)用215

3/13/2024392010年調(diào)整與抵銷分錄：①借：年初未分配利潤940

貸：營業(yè)成本940{100×（2－1.6）＋900×（3－2）}

②借：營業(yè)收入2100（600×3.5）

貸：營業(yè)成本21003/13/202440④借：遞延所得稅資產(chǎn)235（940×25%）

貸：年初未分配利潤235⑤借：所得稅費(fèi)用235（0-235）

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2353/13/202441補(bǔ)7:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷補(bǔ)(7):A.B為母子公司關(guān)系,2008年A賣商品給B,售價(jià)100萬元,成本80萬元,B未售出,期末商品可變現(xiàn)為90萬元。2009年，B公司將上年的購入存貨留一半賣一半，2009年末商品的可變現(xiàn)為30萬元。所得稅率25%。3/13/2024422008年抵銷分錄：①借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本80存貨20②借：存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）10貸：資產(chǎn)減值損失10③借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5貸:所得稅費(fèi)用2.53/13/2024432009年抵銷分錄:①借:年初未分配利潤10貸:營業(yè)成本10②借:年初未分配利潤10貸:存貨10③借:存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）10貸:年初未分配利潤103/13/2024443/13/202445④借:營業(yè)成本5貸:存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）5⑤借:存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）5貸:資產(chǎn)減值損失5⑥借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5貸:年初未分配利潤2.5⑦借:所得稅費(fèi)用2.5貸:遞延所得稅資產(chǎn)2.53/13/202446課堂引伸題:2008年A賣商品給B,售價(jià)100萬元,成本80萬元,B未售出,期末商品可變現(xiàn)為90萬元。2009年，B公司將上年的購入存貨留60%賣40%，2009年末商品的可變現(xiàn)為40萬元。所得稅率25%。3/13/2024472008年抵銷分錄(不變)：①借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本80存貨20②借：存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）10貸：資產(chǎn)減值損失10③借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5貸:所得稅費(fèi)用2.53/13/2024482009年抵銷分錄:①借:年初未分配利潤8貸:營業(yè)成本8②借:年初未分配利潤12貸:存貨12③借:存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）10貸:年初未分配利潤103/13/202449④借:營業(yè)成本4貸:存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）4⑤借:存貨（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）6貸:資產(chǎn)減值損失6⑥借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5貸:年初未分配利潤2.5⑦借:所得稅費(fèi)用2.5貸:遞延所得稅資產(chǎn)2.53/13/202450課堂練習(xí):甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為25%，2008年和2009年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)：

（1）2008年乙公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件8萬元。甲公司A商品每件成本為6萬元。2008年乙公司對外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為9萬元；年末結(jié)存A商品100件。2008年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為7.2萬元；乙公司對A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元。3/13/202451（2）2009年乙公司對外銷售A商品40件；2009年12月31日庫存60件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為5.6萬元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為144萬元。3/13/2024522008年抵銷分錄:①借：營業(yè)收入2400（300×8）

貸：營業(yè)成本2400

②借：營業(yè)收入800貸:營業(yè)成本600

存貨2003/13/2024533/13/202454③借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80[100×（8－7.2）]

貸：資產(chǎn)減值損失80④借：遞延所得稅資產(chǎn)30

貸：所得稅費(fèi)用30

3/13/202455方法一:（200－80）×25%＝30

方法二:見表2008年個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表抵銷分錄存貨賬面余額100×8＝800（計(jì)稅基礎(chǔ)）100×6＝600600－800＝－200存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100×（8－7.2）＝8000－80＝－80存貨賬面價(jià)值720600－0＝600

遞延所得稅資產(chǎn)80×25%＝20（計(jì)稅基礎(chǔ)800－賬面價(jià)值600）×25%＝5050－20＝30

3/13/2024562009年抵銷分錄:①借：年初未分配利潤120

貸：存貨120②借：年初未分配利潤80

貸：營業(yè)成本80

3/13/2024573/13/202458③借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80

貸：年初未分配利潤80④借：營業(yè)成本32

貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備32

⑤借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備72（96－24）

貸：資產(chǎn)減值損失72

3/13/202459⑥借：遞延所得稅資產(chǎn)30

貸：年初未分配利潤30

⑦借：所得稅費(fèi)用30

貸：遞延所得稅資產(chǎn)30

3/13/202460方法一：（120－80＋32－72）×25%－30＝－30

方法二：見表2009年個(gè)別報(bào)表合并報(bào)表抵銷分錄存貨賬面余額60×8＝480（計(jì)稅基礎(chǔ)）60×6＝360360－480＝－120存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60×（8－5.6）＝14460×（6－5.6）＝2424－144＝120存貨賬面價(jià)值

480－144＝336360—24＝336

遞延所得稅資產(chǎn)144×25%＝36（計(jì)稅基礎(chǔ)480—賬面價(jià)值336）×25%＝36－303/13/202461

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否應(yīng)該抵銷或補(bǔ)提以及抵銷與補(bǔ)提的金額，需要根據(jù)內(nèi)部交易是產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤還是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損，以及從集團(tuán)角度看存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰高孰低的不同情況分別決定。3/13/202462具體處理原則如下：1、內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（1）存貨減值額小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時(shí)，跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)全部抵銷。（2）存貨減值額大于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時(shí)，跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。3/13/2024632、內(nèi)部存貨交易產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損在這種情況下，仍應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的要求，將母公司生產(chǎn)該存貨的實(shí)際成本與其可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，但是，由于子公司存貨價(jià)值（即母公司售價(jià)）低于母公司實(shí)際生產(chǎn)成本，而子公司是將該存貨價(jià)值與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，所以子公司可能出現(xiàn)以下兩種情況，應(yīng)分別加以處理：3/13/202464（1）減值額大于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損，已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部保留并補(bǔ)提部分跌價(jià)準(zhǔn)備。內(nèi)部交易存貨的減值額大于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損時(shí)，說明存貨的可變現(xiàn)凈值不僅低于母公司實(shí)際成本，而且低于母公司售價(jià)。因此，可變現(xiàn)凈值低于實(shí)際成本的全部差額均應(yīng)作為該存貨的減值處理，這一差額由兩部分構(gòu)成：第一，子公司對該存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備必須全額保留，以反映可變現(xiàn)凈值低于母公司售價(jià)發(fā)生的減值；第二，母公司售價(jià)低于實(shí)際成本的部分，需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果可變現(xiàn)凈值繼續(xù)下跌，或可變現(xiàn)凈值出現(xiàn)回升但未升至母公司售價(jià)之前，均應(yīng)全額保留子公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并對母公司售價(jià)低于其實(shí)際成本的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。3/13/202465（2）減值額小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損，全額補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。內(nèi)部交易存貨的減值額小于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損時(shí)，子公司尚未對該存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但是按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則，可變現(xiàn)凈值低于實(shí)際成本的部分應(yīng)作為該存貨的減值處理。所以，應(yīng)對可變現(xiàn)凈值低于母公司實(shí)際成本的部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，無論可變現(xiàn)凈值上升還是下降，只要尚未低于母公司售價(jià)，均應(yīng)對可變現(xiàn)凈值低于母公司實(shí)際成本的部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。3/13/202466例11-9P公司為S公司的母公司.20×7年P(guān)公司將一批產(chǎn)品銷售給S公司,售價(jià)(不含增值稅)20000元,成本16000元.當(dāng)年均未實(shí)現(xiàn)對外銷售,20×8年實(shí)現(xiàn)對外銷售50%.情況1:20×7年、20×8年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為18000元和8500元（即S公司年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額分別為2000元與1500元)。情況2：20×7年、20×8年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為14000元和7500元（S公司年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額分別為6000元與2500元)。3/13/202467情況1:2007年抵銷分錄:①借：營業(yè)收入20000貸:營業(yè)成本16000

存貨40003/13/202468②借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000

貸：資產(chǎn)減值損失2000③借：遞延所得稅資產(chǎn)500

貸：所得稅費(fèi)用500

3/13/2024692008年抵銷分錄:①借：年初未分配利潤2000

貸：營業(yè)成本2000②借：年初未分配利潤2000

貸：存貨2000

3/13/202470③借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000

貸：年初未分配利潤2000④借：營業(yè)成本1000

貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000

⑤借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500

貸：資產(chǎn)減值損失500

3/13/202471⑥借：遞延所得稅資產(chǎn)500

貸：年初未分配利潤500

⑦借：所得稅費(fèi)用375

貸：遞延所得稅資產(chǎn)375

3/13/202472情況2:2007年抵銷分錄:①借：營業(yè)收入20000貸:營業(yè)成本16000

存貨4000②借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4000

貸：資產(chǎn)減值損失40003/13/2024732008年抵銷分錄:①借：年初未分配利潤2000

貸：營業(yè)成本2000②借：年初未分配利潤2000

貸：存貨2000

3/13/202474③借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4000

貸：年初未分配利潤4000④借：營業(yè)成本2000

貸：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000

3/13/202475例11-10假設(shè)例11-9中P公司該存貨的售價(jià)(不含增值稅)為15000元。情況1：20×7年、20×8年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為13000元和6000元（即S公司年末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額分別為2000元與1500元）。情況2：20×7年、20×8年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值分別為15800元和7800元（S公司無須對該存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。其他條件不變.3/13/202476情況1:2007年抵銷分錄:①借：營業(yè)收入15000存貨1000貸:營業(yè)成本16000②借：資產(chǎn)減值損失1000貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000

3/13/2024772008年抵銷分錄:①借：存貨500貸:年初未分配利潤500②借：營業(yè)成本500貸:年初未分配利潤500③借：年初未分配利潤1000貸:存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000④借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500貸:營業(yè)成本500

3/13/202478情況2:2007年抵銷分錄:①借：營業(yè)收入15000存貨1000貸:營業(yè)成本16000②借：資產(chǎn)減值損失200貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200③借:所得稅費(fèi)用200貸:遞延所得稅負(fù)債200

3/13/2024792008年抵銷分錄:①借：存貨500貸:年初未分配利潤500②借：營業(yè)成本500貸:年初未分配利潤500③借：年初未分配利潤200貸:存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200④借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸:營業(yè)成本100

3/13/202480⑤借:資產(chǎn)減值損失100貸:存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100⑥借:年初未分配利潤200貸:遞延所得稅負(fù)債200⑦借:遞延所得稅負(fù)債125貸:所得稅費(fèi)用1253/13/20248111.2.2逆流銷售例11-4假定A公司于20×2年1月1日以銀行存款2720000元購買了B公司80%的股權(quán),此時(shí)B公司有普通股股本2000000元,盈余公積1200000元,未分配利潤200000元.A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允市價(jià)與賬面價(jià)值相等.A公司采用成本法核算對B公司的投資.B公司20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤270000元,年末宣告現(xiàn)金股利40000元;20×3.年實(shí)現(xiàn)利潤.300000元,年末宣告現(xiàn)金股利120000元.3/13/202482B公司20×2年對A公司銷售商品1400000元,年末A公司結(jié)存800000元未對集團(tuán)外銷售;20×3年B公司對A公司銷售商品2000000元,年末A公司共有1000000元從(公司購進(jìn)的商品未對集團(tuán)外銷售.這兩年B公司的銷售毛利率為25%.其余有關(guān)數(shù)據(jù)見表11-23/13/2024831、20×2年的工作底稿(1)20×2年A公司賬上關(guān)于投資的分錄.記錄對B公司的投資.借：長期股權(quán)投資——B公司2720000貸：銀行存款2720000記錄從B公司收到的股利32000元（40000×80%）借：銀行存款32000貸：投資收益320003/13/202484（2）20×2年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上的調(diào)整與抵銷分錄.1）抵銷集團(tuán)內(nèi)部的銷售及期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤借：營業(yè)收入1400000貸：營業(yè)成本1200000存貨2000002）確認(rèn)與存貨相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異的影響。借：遞延所得稅資產(chǎn)50000貸：所得稅費(fèi)用500003/13/2024853）抵銷B公司宣告的現(xiàn)金股利,其中屬于A公司的部分沖減投資收益,屬于B公司少數(shù)股東的部分沖減少數(shù)股東權(quán)益.借：投資收益32000少數(shù)股東權(quán)益8000貸：對股東的分配400003/13/2024864）借：少數(shù)股東凈利潤14000貸：少數(shù)股東權(quán)益1400014000=(270000-200000)×20%5）抵銷B公司提取的盈余公積。借：盈余公積60000貸：提取盈余公積600003/13/2024876）將